内部审计在公司治理中的作用分析 ——以通用电气公司为例

　　摘要

在公司的管理和治理方面内部审计扮演着重要的角色，所以说内部审计功能的发挥与否对一个公司的治理好坏具有决定性作用，纵观我国公司审计的发展状况，并且根据现阶段审计发展状况的约束性条件，正确的处理好公司的相关治理与内部审计之间的关系，并且能够认识到内部审计对公司发展具有的作用，并且能够根据现阶段的发展状况，找到约束公司内部审计存在的不利的条件，认识到内部审计，对于我国公司治理活动中所发挥的积极作用，在公司内部审计与治理之间寻求二者的契合点，这样做能够有效的扩大公司治理的空间范围，并且能够切实有效的提高内部审计所能够发挥的作用。本文以通用电气公司为例，进行了研究，通过使用文献研究法得出通用电气存在着内部审计独立性缺失、管理层对内部审计认识不足、内部审计在公司治理中缺乏制度化、内部审计信息化程度较低、内部审计人员综合素质有待提高等问题，论文最后也给出了解决建议，主要有加强内部审计独立性、提高管理层对内部审计的重视程度、加快内部审计制度化、规范化建设、加快公司信息化建设进程、全面提升内部审计人员的综合素质，希望通过本文的研究，可以为通用电气更好的发展做出贡献。

　　关键词：内部审计公司治理作用通用电气

　　绪论

全球各国的经济交流越来越密切，国际经济的发展也变得越来越迅猛，使得公司的经营环境变得越来越错综复杂，发生了根本性的变化。经济全球化不仅促进了各种资源的相互往来，也使得公司与公司之间的竞争变得越来越激烈，并且如今科学信息技术被广泛的应用，谁能够及时的掌握信息，谁就能够有效的作出判断，企业经营管理的内容也由立足国内发展到要掌握国际视野，各种跨国组织的兼并收购以及重组变成了当今企业经营管理的主要内容。这使得企业的管理方面发生了翻天覆地的变革。公司在面临如此错综复杂的经营环境下，经营的不确定性被无限的放大，经营的风险也比以前大为提高，纵观国内的各上市公司，面对如此错综复杂的经营环境，各类竞争层次不穷，在这期间也出现了不少的经营问题，继安然及世通等公司的财务丑闻被个家媒体争相报道之后，使得公司治理成为社会各界关注的中心点。在揭露世通公司舞弊案的整个过程之中，发挥主要作用的部门就是内部审计部门，并且通过该事件内部审计得到了相关监管部门的肯定，因此内部审计也得以重回舞台，成为公司治理的焦点。往往在一个公司中，公司治理的主体，一共有四大部分组成，他们分别是内外部审计，董事会以及高级管理层。这样具有系统性的划分，已经变成了公司治理的相关规范。

近期，因为经济改革的深化，企业的市场化程度更高了，企业的制度也发生着巨变。如今，公司的内部审计，无论在制度建立、内容的多少等方面没有变现正常的变化。为了符合新时期和背景的发展要求，加强内部审计是推动公司进步的关键方法。

大体上来讲，中国目前社会发展的状态，在内部审计上需要更上一层楼，同时还给内部审计的发展和扩张提供了良好的环境，同样出现了新的挑战。所以审计单位要有社会责任感，一步一步加强自己的专业素质。利用对企业损失的防控，合理的开展审计任务，协助企业优化审计制度，这样可以推动公司正常的发展。

但是由于我国的社会具有自身的特殊性，所以说内部审计从建立之初现代有我国独特的经济环境特点，与西方所规定的内部审计具有较大的不同点，第1点就是表现在行政手段上，我国所建立的内部审计制度，采取的是自上而下的方式建立起来的，在这个过程中国家作为主体，是国家面临着经济环境的变革之下，为了使自身经济更符合社会当前阶段的发展，采用行政手段的方式建立的，所以，内部审计在英X家百年的发展之中，为公司的治理和发展提供了切实有效的方法，并且被证明是一种合理的制度。但是，我国社会经济发展具有自身的独特性，内部审计能否在我国的经济环境下发挥作用，还是一个值得拿来研究的案例。在这种背景下，本文以通用电气为例子，进行了相关研究，希望可以使其更好的发挥监督、评价和提供确认、咨询的作用，最终提高企业的公司治理水平，增强其核心竞争力，使其持续不断的发展、壮大。

一内部审计的产生和发展状况

内部审计可以说是一个比较年轻的制度，它最早产生于1940年。内部审计学的诞生标志就是1941年X学者布林克出版的《内部审计学》。

萨班斯法案，于2002年7月由XXX出台，该法案的颁发，对公司主要管理者的法律责任作出了明确的规定，并且对公司的内部审计作出了明确的法律规范，并且对公司外部上的审计做了明确的划分，并且对信息披露的相关制度进行了法律规范化的完善，X颁发的这部法案使得股市的内部治理机构，重回大众的视野，内部审计的发展过程，无论国内国外都经历了一个由传统的财务审计到现代化的管理审计，从传统意义来看，在公司治理过程中所存在的错误进行揭露，并且对公司处理过程中的舞弊行为进行规范化的处理是内部审计的主要侧重的方面。是一种被动的防御性措施，但是随着公司治理的不断发展以及时代的变化，内部审计的功能也发生了较大的变化，由原先的单一对财务进行审计变成现在的由财务审计之外还要对非财务事项进行审计，变成了一种管理性质的审计。这样就有效的扩大了审计的范围空间，对审计的发展具有积极的作用。

我国公司的内部审计制度是在改革开放之后才建立起来的，所以与西方国家相比，我国公司的内部审计制度发展较晚，并且我国公司经济发展过程中还往往存在着计划经济时代的特性，对于我公司内部审计来说，能够真正的发挥其应有的作用是十分不容易的，这一问题，存在于我国广大的民营企业之中，这种发展的现状对企业的经营起到的只是阻碍作用而无进步作用，所以面对这一情况，相关部门要引起重视，并且通过有效的办法有效的解决这一问题。[1]。

　　二内部审计在公司治理中的作用

　　（一）监督作用

内部审计可以有效地减少外部审计的工作量，当外部审计工作时间有限时，外部审计可能很难及时发现企业财务信息披露时存在的一些虚假行为，这时内部审计就可以为之提供很好的补充资料，帮助企业发现问题。此外，内部审计可以帮助企业发现现阶段存在的问题，督促企业及时修订战略方针，帮助企业的经营回到正轨，促进企业经营目标的实现。企业内部审计的监督作用主要表现在对公司日常的经营活动进行监察和监督，帮助企业规范经营行为，使其经营活动在正常的轨道上运行，对于早期发展起来的内部审计来说，内部审计的主要作用就是以监察和防舞弊等此类监督作用所构成的[3]。内部审计发挥的作用不单单体现在公司内部治理活动中，内部审计还可以帮助相关的管理部门，通过监督和观察企业经营的日常活动，发现企业所存在的，不正当舞弊和腐败行为。以此来规范公司的经营活动，符合国家法律法规的规定，对公司企业所有者的利益进行正当的维护。

　　（二）控制作用

内部审计的控制作用主要体现在相关的审计人员通过对公司在日常的经营活动中所制定的经营管理制度，以及公司整个完整的内部的控制流程进行完善程度上的性质测试，通过这样的措施不仅能够明确的分析出企业内部控制系统的完善程度，并且还能够发现其中存在的漏洞，及时向管理当局提出完善内控体系的管理建议。[4]由于企业外部的环境在不同的变化，还有企业自身的不确定性，因此控制风险是送死迅速发展的关键。内审的单位和公司职员要求热爱公司的经营和管理，同时对公司实施全方位的审计风险控制。内部审计关重视出现的风险，充分展示审计风险的提前性，削弱审计风险。

　　（三）评价作用

管理层有义务控制企业的风险管理结构及相关行为，降低企业风险水平，而股东就要通过内部审计部门来获取信息，进而对管理层是否在风险管理领域有效地执行其职责做出评价。具体地说是对受托人某些方面的管理活动的过程、结果与既定目的、决策等一系列既定标准的符合性进行评价。如对受托人编制的计划、预算、决策方案的程序、依据、可行性和合理性，对受托人制定的各种内部控制制度和各种具体操作规程的合理性、完备性与有效性做出评价。[5]

　　（四）反馈作用

在受托责任制下，企业的相关战略是由公司的股东及其他利益相关者制定的，而战略计划的部署是由企业的高级管理层实施的，在这个过程中，管理层处于受控者地位。这时，处于相对独立地位的内部审计就可以通过信息的反馈而发挥作用，一方面，定量和定性地考核评价指标的完成情况，帮助董事会完成绩效评估和高级审查管理；另一方面，可以促进公司治理中的决策机制的运行，使得决策信息能够及时全面并且有效的得到处理，并且还能帮助股东提供合理化的建议[6]。在这些功能之外，内部审计还能够帮助公司提供有效的反馈信息，这些反馈信息能够极大的帮助相关的高级管理层对公司的经营决策作出合理化的规划设计，使企业的经营能够抓住关键。

　　三通用电气公司的案例分析

　　（一）通用电气公司简介

通用电气所涉及的经营领域极广，是一家被人们所熟知的老牌跨国公司，它为客户解决各种难题，通用电气公司有多种多样的产品，有着丰富的服务项目，它的业务内容从发电设备、飞机发动机、安防技术和水处理技术，覆盖到医疗成像、消费者金融、商务以及媒体，拥有的员工数量高达30多万人，全世界100多个国家都有它的客户。即使在X公司中，GE公司的审计部门所制定的审计目标也非常独特，要求公司审计部门不能只停留在表面的账簿上，必须得涉及到公司的各种业务。这一目标的设定使公司的总体战略目标得以很好地实现，也因此培养出很多企业管理方面的栋梁之才。

　　（二）通用电气公司内部审计的内容

两大部分构成了通用电气公司的内部审计工作。采用总分结合的方式进行分级设计，第1个部分就是公司所属的各个部门进行自我化的内部审计，检查各个部门的财务状况是否与总公司整体的经营状况相符合是其主要的审计工作，第2部分就是总公司的整体审计。其中最有代表性的是其公司审计署的审计。

GE认为，以下这两个因素必须作为优秀审计工作的前提。一个是双重报告系统，另一个是彼此接受的会计原则和标准。

首先，与审计工作息息相关的一个内容是双重报告原则。在日常的审计工作中，审计人员从查账入手，继而消耗更多的精力和时间去研究问题出现概率较高的业务，旨在改进那些企业内部资源的开发利用、产品质量与服务、经营效果等方面问题。对于高风险高收益的业务绝对不能放过。其原因在于人们通常会在风险面前明哲保身，此时往往会出现很多弊端，例如不思进取、浪费等。而审计人员关注重点又正好被这些内容覆盖。公司严格要求各个部门必须很好的贯彻国家出台的各项会计准则，每个企业都围绕自身财务部门提供的会计结构来运行。

而公司审计部门的主要职责就是实时监控企业内部各个部门是否切实的落实了这些准则规定。

　　（二）通用电气公司内部审计的人员结构

通用电气公司内部审计人员在构成上来看是一个年轻的队伍，其中80%是有丰富经验的年轻群体，只有15%的人员进行着产业和管理方面的工作，有5%的人进行着信息技术方面的工作。公司每年都会在众多报名者中选出一小部分进入审计部门。与此同时再从公司内部审计部门选出等量的优秀人才进入公司管理层。各级管理层人员中大部分人也同样做过和审计相关的工作，连公司高级管理层的选拔也是同样的流程。所以在整个GE公司中，60%～70%的管理人员都是从审计部门挑选过去的。在这些工作人员当中大约有40%的人可以被提升为中高层管理人员。

再次，在审计工作开始之前，审计小组要先要对工作进行了解，和公司内有工作经验的成员进行沟通，他们这种行为类似于“大脑风暴”，然后在此基础上确定审计目标。在审计中，审计小组全权负责全部审计工作，与审计相关的所有调查活动都由他们进行安排。在此之后继续进行分析，对问题之间的影响进行衡量。他们可以进行所有公司需要进行的审计工作，只是为了找出经营过程中出现的各种问题，做出相应的改进措施，最终实现管理目标。

　　四制约通用公司内部审计在公司治理中发挥作用的主要因素

　　（一）内部审计独立性缺失

通过公司内部原因的相关分析，在相关管理的设置方面使得内部审计的独立性缺失。许多企业为了精简机构、减少开支，把会计、审计两个部门合为一体，会计人员同时兼任审计人员，使得其工作受到多方利益的牵制，很难站在公正、客观的角度来执行审计任务，审计范围大大受限。内部审计的独立性要求没有在法律层次予以体现，社会公众对内部审计部门应提供的信息不够迫切使得内部审计部门的地位不高，独立性要求无法得到满足。此外，它的不独立导致审计单位无法执行评估和管理等功能。审计结果出来后，公司并不会关注，内容只是为了满足工作任务。因为内部审计一点都不独立，审计工作很难顺利进行。康美健的审计单位和其他单位类似，都需要服从领导指挥，领导的态度主导者工作。同时被公司政策限制，审计部门在公司中几乎没有地位，增加了内部审计工作的难度。

　　（二）管理层对内部审计认识不足

在公司的日常治理活动过程中，相关的管理者，没有正确的认识到内部审计的重要性，对于内部审计所划分的工作重点没有详细的标明，并且有一些领导认为内部审计就等同于检查企业内部经济的问题，这样的做法往往会使得企业职员的团结稳定性受到影响，并且内部审计是一种系统性的工作，必须各个部门之间相互配合，这样做势必会影响到相关管理人员的精力，久而久之内部审计的相关部门就成了空架子，内部审计人员也因此丧失了自己本身所拥有的监察权力，并且有些企业为了简化公司内部经营部门的结构，将内部审计部门和监察部门合并，有的企业只单单是在财会部门设置内部审计人员，有的企业则不会设置相关的内部审计专门机构，不能够突出内部审计的重要程度，往往被经营管理者的忽视。使得内部审计只变成了一种应付的形式，并不能够起到应有的功能，并且相关的人员不能够认识到内部审计所发挥的功能，只认识到内部审计的监督职能，而不能站在完善内部管理层、提高企业内部管理水平的高度上去剖析内部审计的地位及职能，认识不到内部审计工作的重要性，内部审计也没有上升到公司治理的层面[7]。有些对内部审计功能的认识存在偏差，没有看到内部审计在提供咨询服务、评估和降低风险、改善公司治理方面的作用，内部审计在战略管理中作用被忽视，不能参与企业的经营管理决策，就不能帮助企业认识到每一个决策所带来的可能内在风险，也就不能帮助企业规避这些潜在风险。

　　（三）内部审计在公司治理中缺乏制度化

虽然XX出台的《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国注册会计师法》为XX审计和民间审计提供了法律依据，但内部审计法规的制定却相对滞后，大都只停留在原则性的条款规定方面，操作力度不强[8]。大多数企业没有建立和完善符合自己实际情况的内部审计制度，而是照其他行业照搬照抄，导致审计过程中内部审计部门的职能界定和各个环节的审计质量管理内容不够明确，内部审计质量不高。

　　（四）内部审计信息化程度较低

内部审计工作信息化程度较低。当今网络技术日益发达，计算机科学广泛应用，大量的手工记账为计算机所代替，内部审计作为公司治理的重要组成部分也理应实现网络化。而我国大多数企业在内部审计的使用上还处于初级阶段，在发展尚处于较低的层次，内部审计往往对公司的经营管理只起到的是一种辅助的功能，并且相关的法律在完整性方面还存在着不足，在公司各个之间没有全面的普及，缺乏相关的意识，关于内部审计软件的开发技术也不够成熟，给审计分析带来了难度，也直接影响了审计工作的质量和效率。

　　（五）内部审计人员综合素质有待提高

内部审计人员素质的高低是企业能否发挥内部审计在公司治理中作用的重要衡量指标。如果审计人员仅仅掌握了会计的通用技能和审计基础知识却不具备职业判断能力和相关学科的理论支撑，就无法在实务工作中及时调整内部审计的工作重点；如果内部审计人员职能转换的速度与公司治理的发展要求无法配比，内审的作用也得不到充分发挥。此外，部分审计人员职业操守和道德底线缺失，在物质和利益的诱惑下，对违法违规现象视而不见，甚至出具与事实不相符的审计意见，其监督和服务的职能无从体现，严重阻碍了内部审计在公司治理中作用的发挥。

　　五进一步发挥通用公司内部审计在公司治理中的作用的对策建议

　　（一）加强内部审计独立性

对于审计工作来说其独立性意义重大，它是审计工作的灵魂，内外部审计，无论是谁离开了审计的独立性，那么其研究的结果价值就会失去说服力，所以要保护好内部审计工作的独立性，对于如何保护，要做到以下三点。第1点，内部审计工作在监察和管理的过程中，要保证相关的审计人员的独立性，并且内部审计机构要独立于其他工作部门，并且由单位的主要负责人直接领导，在主要负责人的管理下，进行直接的审计工作，内部审计机构要有其他工作部门划定界限，明确内部审计机构的职能范围，随时对其他工作部门展开监督管理。第2点，在利益关系的处理上，内部审计机构及其人员与受到监督的其他工作部门不存在相关的利益关系，保证内部审计的独立性，就要保证单位中的任何领导者都不能够干涉，内部审计工作的正常运行，不能够影响审计部门产生客观诚实的审计结果。如果违反了相关的规定，就应该承担相应的责任。随着经济的全球化发展，对所有国家的经济建设影响都很大。还促进了企业的发展。在一个相对系统的企业管理时，内部审计系统是必不可少的，而内部审计单位在企业管理制度中发挥着关键性的作用。

因为目前企业业务与服务也有很多类型，企业经营关系的领域也越来越大。环境的变化，就要求公司不断优化自己的管理。随着企业管理的优化，企业管理制度的建立，应该在董事会下面建立内审单位，还有内审部门的权利必须要大。在业务上由审计组织负责监督，这建立在内审部门能不能充分运用自己的权利。

　　（二）提高管理层对内部审计的重视程度

管理者要正确识别企业内部审计的重要性，尤其是公司最高领导者要关注企业的内部审计工作。我国相关的政策就已经指明了公司相关负责人应该为内部审计提供一定工作环境与前提条件。。内部审计工作是一个需要被领导者置于重要地位的工作。内部审计人员不但要参与重要的活动，并且企业的管理阶层还要有法律意识，按照经济发展过程与规律，来进行企业管理。管理者还不应该给审计人员压力，要让他们能够快速的进行工作。

　　（三）加快内部审计制度化、规范化建设

建立健全以风险和控制为导向的内部管理保证体系。风险管理理念就处于内部审计和公司治理间的一个关键地位，它贯穿于内部审计与公司治理的整个环节，对其中所涉及的风险因素进行查找和分析，找出其中所存在的不足之处，对公司的体系进行深入化的改革，是企业能够符合现阶段社会经济的发展。通过分析内部审计发展新模式下的要求，要将内部审计的人员变成风险管理的专业性人才，通过利用内部审计相关技术，对公司所存在的风险进行有效的管理，提出新举措，从而加强公司整体的发展水平[9]。对比X，我国社会具有自身发展的特点，二者在发展背景方面差距明显，，但不可否认的是，建立健全以风险和控制为导向的内部审计管理体系，将使内部审计工作更加有系统性和规范性。

　　（四）加快公司信息化建设进程

信息资本和技术资本在现代企业中起到了越来越重要的作用，因此，企业必须设计并应用一套适合企业实际的审计软件，强化审计信息化系统的安全防御，促进审计信息系统得以完成在生产、经营和决策等各个环节的监测，并进行实时控制和分析[10]。

　　（五）全面提升内部审计人员的综合素质

公司内审是一个对专业知识要求严格的单位，要求单位职员品格优秀，不能自私自利，同时有较高的职业素养，能够切实遵循国家的制度法规，同时还需要储备足够的财务理论和管理有关的知识。企业需要督促内部审计单位加强专业的培新和锻炼，同时不断增强自己的水平和能力。还有领导人员还要加强的审计人员的监管和训练任务，使用这种办法，增强内部审计职工的工作能力。内审人员经由教育与培训来提升自己专业素质，经由培训，探寻并理解财务方面与报表，最后审计结果才会使准确的。

审计部门在多数时候会从一些MBA的高校中或事务所中招聘人才来担任审计工作。公司也会使用轮岗制度进行人员培训，但要保证的是全部的审计人员都要在审计部门工作两年及以上部门经理而最少要工作3年。工作期限满后，会分配在相关的财务、业务等部门工作，使其内部拥有控制理念与方法，可以避免不必要的风险。所以不管是应届毕业生，还是有丰富经验的专业在职人员，都要接受一些专业应用、职业技能培训和专业的审计人员必须接受内部网站技能的学习。企业也要重视内部审计人员，并进行合理化管理，例如:在一个项目中，内部的审计人员也要根据在项目中承担的风险从而对对其进行奖赏。使用赏罚分明的奖赏机制能更好的促进审计人员的积极性，从而提高审计质量和防范审计风险的出现。

　　结论

现阶段各国经济往来越来越密切，各种经济信息的交流也往复频繁。我国社会主义市场经济的发展也进入了新的轨道，我国许多企业喜欢钻法律的空子，利用相关法律的不完善性，进行不正当的违法犯罪行为，这都使得我国经济损失的数额变得越来越大，所以寻找切实有效的治理方法规范企业的经营管理活动成为了当务之急，而内部审计凭借其审计的独立性能够很好的治理和监督企业日常的经营管理活动，本文我们以通用公司的内部审计管理作为研究的切入点，分析了内部审计在该公司发展过程中所发挥的巨大作用，并且对其存在的不足之处提出合理化的建议。

结合我们所研究的实际，我们可以看出内部审计对于一个公司具有十分重要的意义。所以在现阶段，对于我国的企业来说，能够正确的认识到内部审计对于企业日常经营活动中所具有的重要作用，提升相关管理层人员的认知水平，才能使内部审计，能够真正发挥其真实的作用，最大程度的监督和管理企业的日常经营活动，企业应在公司管理和内部审计之间找到二者的契合点，扩大内部审计的管理范围，从而能够有效的对公司的治理结构进行完善。

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[14]Acomparisonofinternalauditintheprivateandpublicsectors[J].JennyGoodwin.ManagerialAuditingJournal.2014(5).

　　致谢

本论文是在导师陈瑜导师悉心的指导下完成的。从选题到开题报告，到一遍又一遍地指出初稿中的具体问题，严格把关，循循善诱。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢!同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。此外，本文得以顺利完成，也是与论文中文献资料作者的成果分不开的，虽然他们没有直接参与我的论文指导，但是在论文写作过程中带给我行文的方向，让我少走了很多弯路，在此向他们表示深深的感谢。毕业论文写作是一次再系统学习的过程，毕业论文的完成，同样也意味着新的学习生活的开始。在论文写作过程中，也暴露出自己专业学术水平不足、研究能力欠缺等问题，我将在以后的学习生活中不断改进自己，进一步提升自己的学术水平和研究能力。