风险导向内部审计在企业的应用探讨——以格力电器为例

　　摘要

经济全球化、信息技术创新和新型企业的出现，使企业所处的环境变得更加复杂，企业面临的风险也越来越高，在商业环境中，如何充分识别风险、评估风险、控制风险成为企业管理层必须解决的问题。风险导向内部审计主要是通过评估风险的可能性和严重性来确定内部审计和风险管理的重点和范围，将风险管理、内部控制和公司治理结构作为评估的主要目标，识别缺陷并提出适当的建议，以帮助公司管理风险，最终实现组织的增值目标。

本文总结了基于风险的内部审计的国内和国际研究成果。首先简单叙述了内部审计、风险管理的定义及内部审计和风险管理之间互融的关系；其次以格力电器作为例，介绍了格力风险导向内部审计的具体应用，并分析格力电器风险导向内部审计运用中存在的问题；最后，提出完善格力电器风险导向内部审计的对策。

　　关键词：格力电器；风险导向；内部审计

　　1绪论

　　1.1研究背景

1947年IIA首次定义了内部审计，明确了内部审计的职能、地位和作用。此后，随着社会经济的发展以及专家学者们的深入研究，内部审计基本理论也在不断的发展和完善。1985年我国颁布了《内部审计暂行规定》，在改革开放的实践中继续探索内部审计基本理论，特别是2003年之后，“风险导向审计”理念开始在内部审计的研究和实践中推广开来，这是专家学者们在内部审计领域取得的又一丰硕的研究成果。随着我国进入经济新常态,经济体制改革逐步推进，对于内部审计的研究也将持续更新和深化。

　　1.2研究意义

根据“现代内部审计学之父”索耶的定义，内部审计即是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用资源以及是否在实现组织目标。由此可见，高效的内部审计在完善上市公司治理，提升内部控制水平，提升公司业绩等方面都起着举足轻重的作用。格力公司在风险导向内部审计的实践探索方面取得了一定的成就，通过分析这一案例，取长补短，可以为进一步完善内部审计研究提供有益的参考。

　　2风险导向内部审计

　　2.1内部审计的定义

内部审计是一项独立、客观的审计咨询活动，它的目的是增加价值和提高组织的运作。通过标准化的系统和方法对风险的控制和管理过程进行评价和改进，以帮助组织实现其目标。

与以前定义的内部审计相比，内部审计的最新定义扩大了内部审计活动的范围，使它成为一个保险和咨询活动，即内部审计师开始以顾问的形式提供管理咨询服务，做到对信息的保证和补充。内部审计的工作范围的扩大导致内部审计与外部审计之间关系的加强，从而改善了审计的现状，也在一定程度上对提高企业价值，实现企业目标方面发挥着重要作用[1]。

　　2.2风险管理的概念

企业风险管理是指在企业战略目标的指导下对各种不确定因素的识别，评估和分析。基于上述工作，公司可以选择适当的风险管理方法来有效应对风险，而将由此风险产生的损失控制在公司的风险偏好范围内。风险管理的目标之一是以较低的成本实现最大的风险预防和控制，并为企业的运营创造安全的环境，这个概念贯穿整个业务流程。

　　2.3风险导向内部审计模式的含义

内部审计风险导向模型是指内部审计师从企业的经营风险出发，采用企业内部审计风险导向的方法，进行专业的风险管理，注重科学专业的分析，降低可接受的审计风险水平，通过运用具体的审计程序，获得审计证据，对审计风险的重要性进行了全面的探讨[2]。

　　3格力电器公司简介及财务状况分析

　　3.1公司简介

珠海格力电器股份有限公司成立于1989年，并于1996年在深圳证券交易所上市，并做到连续9年上榜X《财富》杂志所发布的“中国上市公司100强”。格力电器的主要业务是空调出口以及进出口零部件的生产和销售，其旗下的“格力空调”作为中国唯一的世界名牌产品，业务遍及全球一百多个国家和地区。2014年，格力电器发布的年度报告显示该年营业总收入高达1400亿，其后几年，格力也都达到了年销售额破千亿。

　　3.2财务分析

3.2.1偿债能力分析

偿债水平剖析分为短期偿债水平和长期偿债水平。

（1）短期偿债能力的分析

短期偿债水平的指标主要是活动比率和速动比率，旨在剖析活动资产对活动负债的偿付水平，计算指标数值如下表3-1：

表3-1格力电器公司短期偿债能力财务指标表

　　从该公司的短期偿债水平指标上能够看出，其活动比率数值从2013年的5.98，在2015年降至4.9，2016年的活动比率数值又重新增长到5.88，同时，速动比率也呈现出同样的走向和趋势，这阐明该公司短期偿债水平是十分不错的。2016年的数值虽然与之前相比还是有小幅度下降，但也是大大高于平安线。而该公司现金与总资产的比率，在2013年为0.55，2014年的比率为0.52，之后的两年时间都保持在0.52，显示出该公司的现金储备非常丰富。

（2）长期偿债能力的分析

长期偿债水平主要是资产负债率指标和其他资本性的指标，主要是看企业长期资本和对长期负债的归还水平，计算如下表3-2：

表3-2格力电器公司长期偿债能力财务指标表

从表3-2能够看出，格力电器公司的资产负债率不断处于降落态势，由2013年的0.15降落到2016年的0.13，而权益系数则由2013年的1.17上升到2016年的1.3。由于格力电器的短期债务公司已支付利息，长期债务和营运资本比率以及其未偿还长期债务的表现还是比较优秀的。对于格力家电来说，家电业对债务的依赖程度非常低，同时，由于格力电器的所有固定资产都很小，其固定资产的比例约为10％[3]。

3.2.2营运能力分析

营运水平财务指标的剖析，对企业应用资产中的情况能够有一个更好的反响，加强了企业的盈利水平，进步企业的主要竞争力且具有更好的平安性，也反映了企业的运营绩效，如资产周转率。计算如下表所示：

表3-3格力电器公司运营能力财务指标表

从上表计算可知，该公司应收账款周转率大幅降低，周转天数大幅增加，前者由2013年的16.91，降落到了2016年的10.17；后者由2013年的21.29，上升到2016年的35.47，这表明该公司应收账款周转水平大幅降低。然而，公司的存货周转率改变并不明显，从2013年的4.56到2016年的4.29，而存货销售期从2013年的78.93增加到2016年的83.99。格力电器的应收账款周转率和存货周转率相对较快，但总体而言，总资产周转率较低，且存在下降趋势。

3.2.3盈利能力分析

（1）销售净利率

净利润率是企业单位销售收入产生的净利润，其与净利润成正比，与销售收入成反比。如果销售收入增加，利润率没有增加，而且成本太高，管理上可能会出现问题。三年中，在净利率这方面，公司在年度报告中对公司业绩的解释为因受到了宏观经济调整和行业景气放缓的影响，家用电器销售下降。然而，X主要竞争对手集团上半年的业绩似乎没有受到影响，而经济调整的影响是一个与企业经营无关的周期；另一方面，家用电器市场的放缓和天气因素影响了公司的经营业绩，正是因为格力公司的依赖空调产品过多，抗风险性低。而且，由于空调市场经历了一个快速增长的时期，未来的需求可能是稳定的。因此，收入与空调的比例随家用电器的浓度呈指数增长，但未来的净利润率却在下降。

（2）资产净利率

该指标反映了使用所有资产的利润程度，即公司每1元资产可以获得几元利润。指标数量越多，公司的投入和产出水平越高，资产运营效率越高，资产成本控制越高。

比较近三年的资产净利率，2014年仅为0.12%，远低于2015年的0.5%和2016年的0.9%。正是因为2014年中国家电行业处于低迷状态的转机阶段，而到2015、2016年，随着销售额的进步，销售净利润也在大幅度进步，这也标明在格力电器在资产的利用方面还是比较有效果的。

表3-4格力电器公司盈利能力财务指标表

随着家电行业快速增长，业务收入和净利润增长下滑，格力电器公司还应该专注于投资和发展其他业务增长点和利润，如专注于发展农村市场，拓展海外市场，增加营业收入和净利润，以并确保公司发展良好。

3.2.4发展能力状况分析

在财务报表中，企业的发展能力情况是通过利润表来反映的。

表3-5格力电器公司2011年至2016年发展能力状况指标值

从纵向历史来看，格力电气2014年的发展是十分乐观的。2014年，整个家电行业处于调整和转型期，增长速度放缓，据国家统计局统计，2014年，家电行业主营业务收入14139.1亿元，同比增长10.0％，比增长率下降4个百分点。但按宏观环境因素计算，2014年格力发展水平没有显著变化趋势，而2015年销售增长率实现快速增长后，也2016年进入正常增长态势。

　　4风险导向内部审计在格力电器的应用分析

　　4.1格力电器风险导向内部审计的流程

4.1.1前期准备

根据组织目标确定审计活动的目标和公司面临的风险并确定风险水平。分析风险对组织目标的潜在影响，确定可能对审计的主要领域产生重大影响的风险，优先分配审计资源并确保执行审计。内部审计机构负责编制年度审计计划，并根据公司的风险状况，管理状况和资源需求制定具体的审计计划和实施时间[4]。

4.1.2审计实施阶段

内部审计人员分析和评估筹备阶段确定的风险。首先，确定这些风险的原因是否与内部控制有关，是否有适当的内部控制措施，是否能有效实施内部控制，以及确定未管理风险的其余风险；其次，评估剩余风险并确定适当的对策。

4.1.3审计结果报告阶段

对审计结果进行合理回应。审计结果是指内部审计人员在内部审计活动中取得的结果，包括公司必须遵守的政策和规定，审计中发现的问题及其原因，这个问题对业务运作的影响等。根据上述审计结果，内部审计人员提出了解决问题的建议和措施。

审计报告发布后，内部审计人员完成风险识别与评估工作，取得审计结果，完成审计报告，总结审计实施的全过程，并根据发现的问题提出具体的审计意见。在审计工作中，企业应该做到有效防控风险，改善企业风险管理[5]。

4.1.4后续审计阶段

向管理层提交审计报告并不是内部审计工作的结束，内部审计部门还应时刻监督审计中发现的问题，并督促公司管理层采纳和应用审计建议。如果管理层忽视内部审计建议，内部审计部门应采取措施提出投诉，并确保充分考虑内部审计结果。

　　4.2格力电器审计准备阶段

4.2.1评估风险，确定审计重点区域

为了定量评估格力公司为实现公司目标而面临的风险因素，首先，我们应该熟悉格力电器用于衡量风险程度和可能性的标准，如表4-1和表4-2所示：

表4-1风险影响程度的评估表

以格力电器相关风险的评价标准为基础，对该公司面临的风险进行评估，制定风险评估表如表4-3：

表4-3格力风险评估表格

　　公司所面临的风险程度如下：A、E、B和C、D。审计侧重于高风险地区，A和E.B地区需要少许关注，C和D地区在该范围内是可以接受的，只需要一定量的控制。

4.2.2编制审计计划

对相关审计项目的风险进行定性和定量分析后，内部审计师将使用自己的资源作为分配的对象，其中风险点A，E和B将按照该顺序优先分配，并且对C和D进行适当的分配，而管理控制可以被编制到总体审计计划中，然后向管理层报告批准[6]。

　　4.3格力电器审计实施阶段

4.3.1控制测试

内部审计师通过观察和调查等程序了解某些项目的内部控制，并验证内部控制的有效性。除上述方法外，检查过程可应用于控制过程，其中也包括文书工作。格力电器的内部审计师可以检查销售发票是否附有客户订单和交货单，此外，内部审计师还需要检查采购部门的价格和采购发票的价格以及交货发票价格的一致性，并获得必要的证据。

4.3.2实质性测试

一方面，内部审计师可以审查格力的外部销售合同和采购合同文件，现场监督现金和库存检查，并随机审查格力空调的废料和废品，将结果与记录的账户进行比较，获取一定数量的库存数量和库存数量样本。另一方面，内部审计部门还可以详细分析当年的经营成果和原材料成本与前一年的比较，看看是否能够应对分销成本不断变化的发展，如果二者不一致，则需要更详细的测试。

　　4.4格力电器审计报告阶段

4.4.1审计发现

内部审计师通过测试获得关注的必要性的结果来确定具体问题，例如应遵循的法律法规或公司的财务目标，或者是否对于确定事项上的差距，其中不必要的审计结果不记录在审计报告中。

4.4.2潜在影响

风险的发生会给公司造成巨大的损失，这一定要引起管理层的注意，审计报告应该重点披露潜在的风险因子，并尽可能的采取措施规避风险，减少损失并加强与审计的相关性等等[7]。

4.4.3审计建议

审计建议的意义在于解决问题，审计的结果应该在提出正确的审计意见中，审计建议的结果可以作为衡量风险的标准，建议实施后的补偿价值应该高于营业成本的价值。

　　4.5格力电器后续审计阶段

4.5.1评估审计师的水平

评估审计师的绩效水平很重要，一方面要让管理者了解员工的绩效水平，使公司发现自己的不足，并采取相应的激励措施加以改进，这将提高工作效率，降低审计成本，减少公司损失。另一方面，要让内部审计师意识到其职业标准的不足，他们可以根据专业意见及时“收费”，并且受到员工持续改进的激励，并提高内部审计师的专业能力。

4.5.2后续审计过程

首先，后续审计应始终密切关注风险和未解决的审计项目，按照其情况的变化，在审计建议中落实审计程序，并对格力审计程序实施后的情况进行评估，做到只有剩余的风险和可以接受的部分风险，且没有重大但尚未解决的风险点。同时，内部审计师的意见的采纳也是后续审计的重点，内部审计师必须检查电器或相关项目的现场，以避免无故损坏设备，并给出完备的审计意见供公司管理层采纳。

4.5.3提交后续审计报告

内部审计师执行后续审计程序后，相应的书面报告即后续审计报告应及时呈交格力电器管理层。在运营项目中，若内部审计师明确表示风险，而格力电器没有采取任何合理的建议或纠正它们时，内部审计师应明确责任，首席执行官需要评估管理层的决策是否合理，并向格力电器董事会通报管理层的决策和行动，以使重要问题得到更广泛的关注，措施加速。

表4-4格力电器风险导向内部审计流程图

　　第五章完善格力电器风险导向内部审计的措施

　　5.1增强管理层的风险管理意识

5.1.1提高风险意识

将风险意识渗透到格力员工的日常工作中，营造鼓励公司风险意识的氛围。只有直接面对风险，采取积极的风险态度，员工才能消除风险意识的冲突，风险意识并不是消极的，但它对公司的运营有积极的影响[8]。

5.1.2明确责任

建立明确的风险责任监督体系，对个人风险进行识别，评估和应对，内部审计师应该重视公司员工在风险管理中的作用，建立风险预警机制，避免分工不清推卸责任，回避风险点。

　　5.2提高内部审计部门的地位，重视内部审计的结果

5.2.1提高内部审计部门的地位

（1）直接向董事会xxxx报告的独立内部审计机构应直接由董事会成立，以增强内部审计部门的权威性和独立性。格力内部审计业务统一规划安排和资源配置，提高效率，提高内部审计机构地位，从而保证整个内部审计流程的专业性和客观性。

（2）首先，内部审计部门要努力对人员编制和预算编制进行独立控制，并自主选择聘用优秀的专业人员，以避免管理层酌情决定发生非专业人员安排；其次，制定相应的规章制度，确保公司内部审计员工的合法权益，使内部审计人员敢于发表言论，勇于指出公司内部审计工作存在的风险和问题，以避免其他方面对内审计工作的威胁和干扰[9]。

5.2.2监督审计结果的执行

风险导向的内部审计可以有效识别和预防风险，尽管它并未创造利润，但它敦促格力防范和控制风险。，公司不仅要关注内部审计报告的结果，听取内部审计部门的建议，持续监测重大风险的发现，还要注意审计结果的落实，确保审计结果得到有效实施。关注内部审计不仅有利于格力的运营，还有助于鼓励内部审计人员更好地开展审计工作，双向互动将产生良好的循环，有利于公司的长远发展。

　　5.3积极推广先进的审计技术

由于内部审计的复杂性，审计师需要使用先进的审计技术，以提高审计效果。在大规模信息时代，计算机技术可以快速准确地处理财务信息，提高内部审计的效率和准确性。同时，互联网是内部审计师收集信息的重要途径，必须充分利用互联网的作用，具体措施如下。

（1）建立信息技术交流平台，加强经验交流和互助，提高审计人员运用先进科学技术开展工作的能力；

（2）为了缩小国内外审计研究的差距，必须借鉴国际先进经验和技术，加强与国际国内审计机构和机构的合作。

　　5.4健全内部审计工作绩效评价体系

健全的内部审计制度可以鼓励内部审计师更好地完成审计，而内部审计的有效性评估体系的任务是监督和激励内部审计。结合格力绩效评级的最新发展，引入了平衡计分卡绩效评估模型，以更有效地评估内部审计工作，平衡计分卡的绩效记分卡始于组织的实际战略目标，并对金融，经济，学习和客户四个层面进行评估。同时，平衡计分卡绩效评估模型在风险导向内部审计工作评估中的主要应用是对于对内部审计成本水平，业务执行水平，学习支持水平和管理满意度的四方面的评估[10]。

（1）成本水平：为了评估实施过程中以风险为导向的内部审计活动的成本，并确定公司的内部审计支出是否合适，可以验证内部审计成本占管理费用的比例是否合理。

（2）业务执行层面：检查风险导向内部审计计划是否得到有效实施，风险是否得到承认和适当回应，可以查看风险识别，评估和响应效率等指标。

（3）学习和提高水平：评估内部审计师是否提高了审计活动的审查水平，以及审计程序的效率和有效性是否得到改善，可以学习如何进行专业知识竞赛，培训和资格考试。

（4）管理满意度：通过管理层对内部审计结果的满意度评估内部审计的有效性，满意度可以反映在审计结果的接受程度和表现。

　　5.5合理配置内审人员，确保业务执行能力

内审员的配置直接关系到内审员工作完成的质量，为了改善公司的内审结构，格力电器应拓宽招聘审计员的渠道。仅仅依靠网络招聘这种单一的方法，人力资源部门将无法招聘到合适内审人员。可以建立内部人员选拔机制，从集团内部选拔优秀的审计人员，并在集团子公司中建立一个完整的培训制度，目的在于培训出公司所所需的内部审计人员。调查表明，从子公司培养出来的员工普遍忠诚，熟悉公司的业务流程和业务环境，更容易执行审计工作，更容易在公司内部发现问题[11]。

5.5.1加强内部审计师的培训和评估

内部审计人员在以风险为中心内部审计工作中，需要从单一审计风险增加到公司面临的各种风险，为了达到这一标准，需要提高审计人员工作质量，对其进行相应的培训。在专业方面，格力电器可以邀请大学的风险管理专家来教授公司内部审计人员相应的知识和技能，也可与其他公司审计人员进行交流和学习，相互了解并以此提升内部审计人员的技能。同时，格力电器监事会应定期评估内部审计师的素质，建立质量控制机制，内部审计和激励机制，鼓励内部审计师改善原有不足，鼓励审计师较强自身学习和工作能力的提升。

5.5.2调整内部审计师的结构

格力电器内部审计师的专业背景一般是财务审计专业人才，而计算机、家电生产等实际工作有关专业的人才较少，格力电器可以根据需要规划具有专业背景的人员比例，并调整内部审计业务人员构成，以完成对信息系统进行基于风险的审计[12]。

5.5.3完善审计人员的招聘和轮换制度

值得注意的是，目前格力电器的内部审计人员数量还不够，内部审计师的数量必须增加。格力电器正处于快速发展时期，最初的内部审计师不再能够满足现有需求，需要足够的审计人员，以确保当前格力电器公司内部审计工作的有效性和及时性。一方面是完善内部审计师的招聘制度，格力对于内审人员的招聘应不仅限于会计和审计专业，应优先考虑对于专业工程和信息有所了解并具有相关内部审计资格的人员；另一方面是建立轮换制度，实行有计划的会计轮岗制度，能够加强格力公司会计工作的内部监督，在轮岗过程中进行交接清查以达到互相牵制的效果，有效防止公司内部审计人员的xxxx腐败。

　　6结论

在相关理论概述的基础上，本文分析了格力电器有限公司关注风险的内部审计的实际使用情况，主要从准备阶段、验证、检查程序审计程序并提出了改善内部审计的对策，强调格力电气的风险，有效防范风险，提高格力电器内部审计的效率。

通过研究，本文的主要结论如下：

新的基于风险的内部审计基于对当今社会组织不可预测的内部和外部环境导致的综合风险的识别和评估，关注风险将防范风险，实现更好的战略目标和业务目标。当内部审计部门执行基于风险的审计时，现代基于风险的内部审计更多地关注审计职能。但可以在管理决策中识别和评估各种风险，预防风险的发生。

现代基于风险的内部审计开展以风险为中心的审计，扩大内部审计业务的范围，并包括许多未经审查的高风险项目传统的审计计划此外，避免审计工作中审计项目选择的盲目性。

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