国家电网公司内部审计问题完善研究——以霸州市供电分公司为例

　1.绪论

　　1.1研究背景、目标与意义

1.1.1研究背景

首先介绍一下关于审计工作法律法规的发展历程：

《审计法》的不断完善也说明了国家对企事业单位内部审计的重视。

随着经济全球化的发展，信息技术也对世界经济产生了广泛深刻的影响，在给企业带来巨额利润的同时也带来了各种风险。安然公司曾经是最大的综合性天然气公司，2001年被曝出会计欺诈的丑闻，一个拥有千亿资产的公司在短短几个周内宣告破产；2002年申请破产的世界通信公司曾一度是X第二大长途电话公司，却因110亿美元的会计丑闻申请破产保护；这几起巨型公司破产倒闭的例子给全世界的企业敲响了警钟，企业开始自发地重视内部审计的地位并对内部审计进项改革，以提高应对多样化的风险的能力。

电力产业一直是我国国民经济的支柱性和基础性产业，是我国经济发展战略中必须重点发展的产业，关系到国家经济稳定和人民群众的日常生活。2002年，xxx总体部署了“十五”期间电力体制改革的主要任务。

其中，实行厂网分开，将国家电力公司管理的资产按照发电和电网两类业务划分，并分别进行资产、财务和人员的重组。

我国电力企业虽然属于垄断行业，但也面临着巨大的经营风险。实行竞价上网，有利于建立新的合理的电价形成机制。随着外部环境和国家政策的变化，企业经营不能只关注是否盈利，还要关注是否合法透明，企业内部管理结构必须要正确决策，合法执行，加强监督，加强自我约束；同时更要关注内部审计，提高对风险的预判能力，以规避风险。

1.1.2研究目标

根据上文的背景介绍，对霸州市供电分公司所处的电力行业有一定了解，本文希望通过对霸州市供电分公司现状以及存在的问题的研究，能够有效解决其内部审计存在的问题，基于此研究目标，若能实现，将会有以下研究意义。

1.1.3研究意义

理论意义。内部审计自在我国被给予法律地位发展至今，已经取得极大的进步，在企业中发挥着越来越大的作用，并且其在不同组织情况下发挥的作用也不尽相同。本文的研究可以丰富内部审计在特定组织——国家电网公司的理论内容，把握内部审计在国家电网公司中的关注重点。实践意义。由于我国内部审计体制是由国家推动搭建，建立时间不长，机构设置、人员编制及各种工作关系都尚未完善，企业对内部审计重视度不够，内部审计没有发挥其该有的功能和作用。本文对如何有效地在国家电网公司内系统地开展内部审计工作，即内部审计优化问题进行了研究，可以推动内部审计发挥其该有的作用，对内部审计的建设和完善也有重要意义。

　1.2研究内容与研究方法

1.2.1研究内容

本文从内部审计的基本概念和特点，内部审计的理论基础等方面切入，研究了如何优化国家电网公司内部审计的问题，进而对霸州市供电分公司内部审计的现状和存在的问题进行比较系统的原因分析并提出相应的建议。

1.2.2研究方法

采用规范研究方法对霸州市供电分公司内部审计的理论基础进行研究，同时采用规范研究与案例研究相结合的方法对霸州市供电分公司经营现状和内部审计目前存在的问题进行研究，能够更形象具体地说明国家电网公司内部审计的情况，为内部审计优化提供先进思路。

2.相关概念及理论分析

　　2.1内部审计基本概念

目前对内部审计比较权威的定义主要有国际内部审计师协会(IIA)发布的《国际内部审计专业实务框架》和中国内部审计协会发布《内部审计准则》。

基于其对内部审计的定义，可以归纳为以下几点：

独立性与客观性是内部审计的两大基本特点。

一个公司能够保证这三项的独立性不受干扰，内部审计活动的结果便能够忠于事实。客观性要求内部审计工作人员能够端正工作态度，使用科学正确的工作方法，对审计事项做出判断时不屈从于其他因素，否则其工作成果就难以取得信任。内部审计的客观性使内部审计权威性的基础。

解决在各个级别（包括个人、单位和整个组织）上独立性和客观性所面临的各种威胁，内部审计才算是跨出了第一步。

（2）监督性和服务性

内部审计机构对于企业的其他机构是独立的，但它又是属于企业的一个机构。内部审计一方面代表企业所有者对其他部门进行监督；另一方面又要以客观事实为依据，独立迅速地给经营者提供专业建议，帮助经营者做出正确的决策来规避风险，提高企业的经济效益。因而内部审计不仅是企业的监督者也是咨询服务者。

确认和咨询是内部审计的两大服务领域IIA将内部审计的职能分为“确认”和“咨询”两大类，是其新定义的一大特征。新定义确立确认和咨询这两大职能，表现了不断发展的内部审计已经能够主动回应环境和组织要求。确认是内部审计的传统职能，咨询是内部审计新衍生的职能，目前咨询服务在内部审计活动中所占比例并不高。

内部审计范围被拓宽相较于传统的内部审计定义，IIA对内部审计的新定义将内部审计的范围从仅仅是财务检查拓宽到企业内所有活动都可以进行监督检查，对内部控制也有所延伸，也为内部审计的确认和咨询职能提供了便利。

　　2.2内部审计的理论基础

2.2.1公司治理理论

对现代公司治理的重要性这一问题研究，最早出现在Bob Tricker 2009年发布的《公司治理：原则、政策与实践》中。他认为高效的公司治理机制是由内部激励与制衡机制、外部治理市场、公司治理法律法规和执法系统构成，这其中包含了权利、责任和利益的相互制衡。我想在这里可以用“三角形法则”来形容上面三者。

目前，使用最多的公司治理结构是所有权与经营权分离，还有一个监督权监督前面两者，形成三足鼎立的局势。两权分离是现代公司治理结构的特点之一，其会产生的公司治理问题很大一部原因来自于“代理问题”，亚当·斯密在其《国富论》中研究过这个问题。公司想要实现利润最大化的目标，应当首先解决两权分离产生的代理问题。

通过设立公司治理这一专业部门并不能完善公司治理，在公司管理系统执行流程中优化完善公司组织架构和监督反馈机构才是正确道路。内部审计是公司治理体系的四大基石之一。公司治理结构和水平会影响内部审计机构选择什么样的模式和内部审计发挥作用的大小，内部审计是否发挥作用也会影响公司的内部控制和风险管理，这些问题都是环环相扣的。

良好的公司治理结构是内部审计活动的顺利展开的基础，也是内部审计建议的落实的保障。内部审计的模式选择、效用发挥和目标制定在一定程度上依赖公司治理的结构和水平，但同时内部审计也会对公司治理结构和水平发展起推动作用，并约束不良现象的发生。

2.2.2 战略与风险管理理论

战略与风险管理理论，实际上是战略管理理论和风险管理理论的组合。

钱德勒对战略管理理论的研究最具代表性，钱德勒的战略管理理论包含三个要素：外部环境、组织结构和战略。

风险管理理论是二十世纪六七十年代为了管理“可保风险”而出现的。经过三四十年的发展，目前对风险管理理论框架构建比较完善的当属2004年COSO委员会发布的《全面风险管理——整合框架》，此框架在发布时也受到诸多关注。

《全面风险管理——整合框架》是一个综合公司治理和内部控制的企业风险管理框架，不仅包括风险管理的目标、要素和层次等，还包括公司治理方面和内部控制方面存在的所有风险。

随着经济全球化程度的加深，企业所面临的外部环境愈加复杂，经营风险也日益增加，如何降低风险，增加收益是每个企业所关注的重点。运行良好的内部审计可以为企业战略决策提供客观可靠的建议，保障决策战略的有效性和科学性。风险管理是内部控制的延伸，内部审计是对风险管理的再管理。有效运行的内部审计还会增加组织价值，改善组织管理水平。

3.霸州市供电分公司现状分析

　　3.1霸州市供电分公司概况分析

电力体制改革后，发电业务与电网业务分离，国家电网公司主要负责所在地区的电网网络构架搭建，电网业务经营以及电力运输。

霸州市供电有限公司于1983年11月28日在廊坊市霸州市工商行政管理局登记成立，注册资本4318 万人民币。于2016年04月12日注销，变更为霸州市供电分公司，负责霸州范围内电力供应，为工农业生产和生活提供用电服务。截止2018年12月31日，霸州市供电分公司资产总额为45130.8万元，资产负债率为100%，营业收入为378.7万元。公司积极贯彻国家“三新”农电和煤改电政策发展战略，不断完善公司内部治理结构并夯实电网发展架构计划，企业综合管理水平相较于改革初期已经有较大提高。

　3.2霸州市供电分公司内部审计现状及问题

3.2.1内部审计机构综合实力较低

霸州市供电分公司业务量在廊坊市排行前三，公司的服务区域广，内部员工众多，但内部审计机构人员极少，不足十人，面对霸州市供电分公司服务的广阔区域和巨大的业务流量，内部审计机构无法做到面面俱到。内部审计机构人员基本全部是从财务部门转入，缺乏审计的专业知识并且对业务不熟练。

3.2.2内部审计范围单一并且对内部审计的定位不够准确

霸州市供电分公司的内部审计依旧停留在查错防弊阶段，并且局限于财务监督。内部审计被当做是一次简单的财务检查与分析，忽略了内部审计的长效机制。内部审计机构没有得到足够的重视和必要的资源，企业部门间信息传递效率低下，内部审计机构不能第一时间发挥作用，咨询职能无法实现。

3.2.3不能有效保障内部审计机构的独立性

通过对内部审计发展历程的了解，我国的内部审计主要是由国家推动搭建，导致目前大环境下的内部审计模式化。霸州市供电分公司也处在这个大环境下，其内部审计机构设置不完善，且直属于财务部门，独立性较低。内部审计机构隶属于财务部门的设置，使内部审计机构暴露在利益之下，内部审计工作开展困难。

3.2.4企业内员工积极性差

霸州市供电分公司现行公司结构中标准工资和补贴占工资总额40%，奖金占30%。薪酬结构繁杂，各种渠道的补贴项目多达十余项，且账面上改革后未能发放的长期应付职工薪酬数额多达两千万。目前员工收入分配并不能体现“按劳分配，多劳多得”，反而是“干多干少一个样”，被审计对象和审计人员的工作积极性得不到充分调动。

　4.霸州市供电分公司内部审计问题原因分析

　　4.1缺乏竞争压力

通过上文对我国国家电网公司的了解，我们知道霸州市供电分公司所在的电网行业在我国居于垄断地位，市场竞争压力和风险都比较低，还有国家和XX支持，根本不用担心会被市场淘汰。长期处于安逸状态下，公司安于现状，缺乏改善经营管理的动力，对内部审计的需求比较微弱，导致内部审计容易被忽视。内部审计机构最基本的人员配备都有所欠缺，所能发挥的作用当然也就大打折扣。

　4.2内部审计缺乏增值理念

在前文中提到IIA给内部审计提出了新定义，拓宽了其职能范围，并在其中提到“增加价值”，何谓增加价值，即通过内部审计两大职能，提高实现公司组织目标的几率，改进公司的经营手段，以各种方式降低经营风险，为公司创造更多的价值

霸州市供电分公司内部审计机构隶属于其财务部门，独立性等级最低并且审计范围单一，还停留在传统的财务型内部审计，而并非按照IIA所新定义的内部审计来完善企业的内部审计机构，扩大内部审计的范围，向增值型内部审计转变。内部审计的转型升级将会是未来一段时间内霸州市供电分公司需要重点关注的一个问题。

　4.3考核激励机制欠缺

经过查阅资料和真实案例发现电力系统体制成因复杂，霸州市供电分公司在这个大背景的影响下也一样存在此问题，目前对员工薪酬制度进行改革并没有很好的办法。考核激励是公司管理工作中必要的组成部分，而霸州市供电分公司员工的固定收入约占总收入的70%，并且其固定收入中包括一部分奖金、津贴和补贴，绩效考核机制有等于无，起不到什么作用，奖金的设立也不能发挥激励作用。员工收入差距还有很大一部分在于员工工龄而非能力，即所谓的“资历”，公司的“新鲜血液”得不到公正对待，长此以往，导致员工工作积极性下降，内部审计工作难度加大。

　5.内部审计改进分析

　　5.1结合企业特征进行内部审计的完善

在对霸州市供电分公司内部审计问题提出建议前，先来了解一下霸州市供电分公司的经营特点，以便能够针对其经营活动提出更加贴切的内部审计建议。

（1）公共服务性

公共服务性是指其提供的服务不分行业，不分人群，面向大众。电能是一种特殊的公共消费品，电能的交易和消费完全遵循商品市场的规律，这是它的商品属性，随着电能的广泛运用，电能对社会稳定发展的作用，即社会属性日益突出。电力企业的经济效益与社会的公共效益具有直接关系。公共服务性导致了电网企业比一般企业有更多的约束，要受到XX监管部门和公众的监督。同时，电网企业也要面临一个问题——消费客户欠费，内部审计需要在电价执行政策和电费收取方面发挥作用。

（2）服务对象的区域性

区域性是指其只对负责的固定地区提供服务。霸州市供电分公司的服务对象即是霸州市内的企业和居民。这一特点提醒内部审计在制定审计计划时要充分考虑地域经济和文化的因素，以便更好的施行审计活动。

（3）资金的密集性

霸州市供电分公司具有电力企业普遍的特点——资金的密集性。电能不像我们平常所见的商品一样可以储存，它的难储存性要求电能的生产、供应和销售要到达一个平衡，要达到这样一个平衡需要较高水平的技术支持来构建发达完善的电力网络，随着电力网络的不断发展，对资金的需求也不断增加。巨额资金如何使用、集合的可行性和实施过程中的风险控制，都需要内部审计加以关注。

（4）供求关系的稳定性和用电客户的多样性

霸州市供电分公司作为供应商，各类型企事业单位和城乡居民作为需求者，两者之间的供求关系是十分稳固的。但是不同类型的客户对电能的需求也是不同的，对企业而言电能的消耗与生产经营挂钩，大都会存在季节性或周期性；对于城乡居民来说，电能是一种生活必需品，使用情况比较规律。电能作为一种特殊的商品，具有先消费后交费的特点，电费回收情况也应被纳入内部审计关注重点之内。

　5.2结合企业特征进行内部审计的改进分析

5.2.1提升公司整体人员对内部审计的认识和内部审计人员的整体素质

从前文中对内部审计概念的概述，已经对内部审计有大致的了解，再加上对霸州市供电分公司经营特点的分析：电能先消费后收费，这就造成公司存在大笔应收款项，这应该成为公司内部审计关注重点。

霸州市供电分公司在优化内部审计时，首先要做的就是深化公司整体人员对内部审计的认识。当公司整体对内部审计有较深的了解时，各个职能部门之间的配合程度也会提高，对内部审计而言审计成本下降，审计工作效率就会提高，反过来还会拉动其他部门工作效率的提高。

其次是要提高内部审计人员的整体素质，内部审计从最开始单一的财务审计发展到现在的多元化审计，高素质的内部审计人员功不可没。可以采取以下措施来提高内部审计的整体素质：一是不再只吸纳原有财务部门人员，可以吸纳不同专业背景的人进入内部审计部门；二是定期组织内部审计人员进行相关知识的培训，辅以与企业经营管理相关的知识。

要建立与公司发展相适应的内部审计组织，对重大资金项目的审计要加以重点关注，加强风险规避，给出专业领域的建议。

5.2.2确立内部审计机构的独立性

根据本文第二章所提到的对内部审计相关理论的分析——公司治理理论，我们知道公司内部审计模式和发挥的效用都会受到公司治理的影响。良好的公司治理结构有利于内部审计活动的顺利展开和审计建议的落实。内部审计机构的独立性也是公司治理机构的一部分。

独立性是公司内部审计的基本特点之一，内部审计机构只有独立地进行工作，才能准确地发挥其作用，不影响内部审计结果的公平公正，否则会损害其独立性。目前公司内部审计机构的独立性划分主要体现在其隶属关系上，隶属等级越高，内部审计机构的独立性强度也越高。

霸州市供电分公司就是隶属于财务部门，独立性较低，主要负责财务审计。霸州市供电分公司可以通过提高隶属等级来提高内部审计机构的独立性。

5.2.3深化内部审计部门审计增值意识

根据本文第二章所提到的对内部审计相关理论的分析——战略与风险管理论，我们知道有效运行的内部审计会增加组织价值，改善组织管理水平。想要建立一个高效率的内部审计机构，内部审计机构人员必须有内部审计增值意识，打破传统的内部审计思维，拓宽企业内部审计范围。

如何深化内部审计部门的增值意识，有以下两点：（1）转变内部审计方式，内部审计人员要提高服务意识，摆正工作态度，树立现代审计观念，采取“参与性”审计方式，与各职能部门及时沟通，协作各职能部门高效完成工作，共同服务于本公司的发展。找准公司内部审计应关注的重点，避免做无用功，降低内部审计的成本，给公司提供更好的服务和专业的建议。（2）加快内部审计信息化建设，在企业内部建立一个完善高效的内部审计信息平台，提高对经营管理信息的采集能力，就可以对某些项目进行非现场审计，既降低了审计工作的成本又提高了内部审计的工作效率，这将成为促进向增值型内部审计转型的动力之一。

5.2.4建立完善的考核激励机制

由公司治理理论可知，完善的内部激励与制衡机制是构成有效制衡的公司治理机制的条件之一。霸州市供电分公司目前考核激励制度欠缺，员工缺乏积极性会给公司治理带来一定的阻碍。

绩效考核指标设定不合理，可量化指标少，操作难度大是目前霸州市供电分公司考核激励机制存在的主要问题。如何解决这些问题，可以从以下三点入手：（1）针对不同的职能部门，采用分层分类的考核模式，结合实际工作情况，避免绩效考核“一刀切”。（2）量化考核指标，许多企业的绩效考核运转不流畅甚至失败，绝大部分原因是没有设计合理的职能部门指标，通过设计可量化衡量的职能部门指标，使得考核更加容易实现。（3）建立完善的反馈机制，建立完善反馈机制是考核激励机制的重要一环，通过反馈给员工提供明确的改进道路，促进工作提升。

将完善有效的考核激励机制配合内部审计，进一步提高企业的自我约束能力，提高责任意识。

6.结语

本文主要运用规范研究法从基础理论出发，介绍了内部审计的内涵、特点和有关的理论基础。然后在以上理论研究基础上运用案例分析法，以霸州市供电分公司为例，着重研究其内部审计的现状、存在的问题、产生的原因和如何改进。

纵观全文，还存在一些不足：一是对霸州市供电分公司的内部审计没有足够的数据支撑，也未与其他公司进行比较，缺乏定性和定量结合；二是对内部审计存在的问题如何改进提出的建议比较零散，不够全面系统。

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国家电网公司内部审计问题完善研究——以霸州市供电分公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月5日

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