中小企业内部审计存在的问题和对策研究——以重庆小康汽车控股有

　　改革开放以来，我国经济迅猛发展，与之伴随的便是我国各类企业的蓬勃兴起。企业的发展与壮大需要专业的经济监督活动以辅助与督促，而在此其中，审计作为对公司账目的公正性、一致性与符合会计一般认可原则性进行专业的审核，显得尤为重要。审计报告是企业经营状况的晴雨表，可以反映出企业的生产经营状况及财产收支情况，相关部门也能依据审计报告来采取相应措施进而调节经济。

　　对企业财务的审计很大一部分依赖于其内部审计机构的审计，而且内部审计问题的出现也表现出企业内部管理失误的存在，因此研究企业内部审计中问题的存在与成存在的问题与形成的原因，从而从源头解决企业内部审计中存在的问题，对于维护中小企业发展秩序、保证中小企业资产保值增值、提高中小企业风险管理水平，进而推动企业的良性发展有着重要的意义。

　　所谓的中小企业又称为中小型企业。中小企业是一个相对概念，所谓“中小”，是与其所处行业的大型企业相比，人员数量、资产规模、贸易总额以及经营规模都相对较小，中小企业的资金总额通常较小，由于规模限制，其通常没有健全的现代企业制度，并且多由业主直接管理，受外界的影响相对较小。

　　中小企业的定义标准只是一个相对的概念，不同国家、不同历史时期、不同行业对中小企业定义的标准都不一样，如在X，则统一规定雇员不超过500人的企业为中小企业，而在英国，雇员不超过200人的小制造业企业则属于中小企业。各国对于中小企业的标准都是根据本国实际来确定的，我国的中小型企业标准也不尽相同，不同行业的中小企业有着不同的划分标准，按我国国家统计局、工业和信息化部、财政部、国家发展和改革委员会于2011年6月18日联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》来看，我国对十四个行业的中小企业进行了规定，其中包括农林牧渔业、餐饮业、批发业、交通运输业、建筑业、仓储业、零售业、信息传输业等，主要的区分标准有两条，即从业人员的数量和营业额的总量，不同的行业有着不同的标准，如在房地产经营开发业中，小型企业的标准是营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上，而在建筑业中，小型企业的标准则是营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上。

　　中小企业对国民经济与社会发展有着及其重要的意义。你感觉只放这么句话够吗？太少，补充

　　2.2.1增加就业岗位

　　随着改革开放的逐渐深入和经济发展，中小企业获得了迅速发展，已成为我国国民经济发展中的亮点。首先，中小企业的发展有利于增加就业。据不完全统计，在我国，中小企业主要生存和发展于劳动密集型产业，单位投资容纳的劳动力和单位投资新增加的劳动力明显要高于大型企业，在多数领域要高出1倍多。因此，中小企业是提供就业岗位的重要渠道。

　　2.2.2促进制度创新与技术创新

　　在日益激烈的市场竞争中，中小企业生存和发展的优势在于其拥有巨大的创新潜力，蕴涵着促进企业制度创新的技术创新的巨大动力。特别是近年来，中小企业在制度创新和技术创新方面己经越来越成为创新的主要力量。我国中小企业创新活动水平较高、研发投入水平、创新层次均较高，绝大部分中小企业选择模仿跟进型创新战略，在以购买和引进专利、专有技术为主之余，利用金融机构的融资，集中精力于设计与产品的创新研发，以小而精的研发机构与成员来推动企业的技术进步，进而为企业的发展提供动力。目前我国中小企业已经成为我国技术创新的生力军，在推动技术创新和加快市场化进程中发挥越来越大的作用。（中小企业需要发展、壮大，必然要求其进行制度改革与技术的改进，无疑促进制度创新与技术创新。你自己要进行思考你究竟要论述什么和怎么论述）

　　改革开放以来，我国经济迅猛发展，与之伴随的便是我国各类企业的蓬勃兴起。企业的发展与壮大需要监督以衡量其状况，而专业的经济监督活动则是不可或缺的组成部分。在此其中，审计作为对公司账目的公正性、一致性与符合会计一般认可原则性进行专业的审核，便显得尤为重要。审计报告是企业经营状况的晴雨表，其可以反映出企业的生产经营状况与财产收支的相应情况，依据审计报告相关部门可以采取相应措施来调节经济。公司内部审计是公司进行有效内部管理所必须实施的一种独立、客观的自我监督、自我控制、经营规范保证与服务咨询活动，其根本目的是为公司增加价值并提高经营效果与效率。

　　3.2.1维护中小企业发展秩序

　　在当今社会，企业的健康发展秩序很大程度上依赖于其财务管理的水平。然而财务管理目标的有效达成，则需要审计作为监督力量来保证。审计分为外部审计与内部审计两大部分，其中内部审计是相对于外部审计而言，是公司内部设立的独立的审计机构。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、xxxx腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。良好的内部审计可以将中小企业的经营活动限制在法律法规允许的范围之内，杜绝中小企业的管理层由于私欲而产生的违法乱纪行为，维护社会主义市场经济秩序与法治秩序，有利于中小企业的健康发展。（说清楚是怎么维护的？其他段落问题相同，论述要充分）

　　3.2.2保证中小企业资产保值增值

　　内部审计有利于中小企业经营者重视企业的生产经营状况，尤其是通过财务管理情况、财务报表、会计报表、审计报表等来了解企业的运营状况，做到对企业的资产心中有数。随时随地对企业财务开展内部审计，对企业的财务状况进行督察，从而在明晰情势的基础上，提出有效措施，或者调整企业经营发展策略，最大化、最优化地使用企业资产，提高企业经济效益，保证企业资产的保值增值。

　　3.2.3提高中小企业风险管理水平

　　内部审计是针对企业自身的审计部门对企业所有的财务进行审计。在中小企业的发展过程中，适当的负债率有益于企业的健康发展，然而随着市场经济的发展，许多中小企业通过各种方式举债以增大投资、生产量，以获取经济效益，却不顾自身资金链运行的状况。于是一旦资金链出现问题，哪怕只是牵一发，也会产生动全身的巨大影响，甚至将整个企业的财务逼向山穷水尽的地步，不少公司便是由于如此而关门倒闭。加强中小企业的内部审计，则有利于企业自身明晰洞察自身的财务情况，从而能根据自身状况来平衡负债率。良好的内部审计还可以在中小企业财务出现问题时及时示警，使中小企业迅速调整战略，规避可能到来的风险，从而整体提高中小企业的风险管理水平。

　　根据市场调查，目前中小企业内部审计中存在很多共性的问题，下面以重庆小康汽车控股有限公司为例进行分析。

　　重庆小康汽车控股有限公司主要生产汽车、汽车相关零部件、汽车发动机以及摩托车等，旗下的小康工业是其产业主力，是一家集微型汽车及其发动机、零部件研发、生产、销售服务于一体的制造类企业，下辖小康动力、淮海动力、小康部品、小康进出口等多家全资子公司，以及与东风公司合资成立的东风小康公司，现已形成包括微客、微卡、紧凑型MPV在内的整车、发动机及零部件的生产销售服务在内的完整产业链。公司发展战略是创建百万量级且富有竞争力的汽车集团。

　　目前而言，内部审计体系的建设已经在重庆小康汽车控股有限公司内部逐步开始了，但公司制定的内部审计标准只适用于部分部门，而并不适用于整个集团的内部审计和风险管理体系，其间存在着不少的问题与不足。

　　内部审计风险是内部审计问题导致的严重结果之一，是指当被审计单位的生产经营财务报表方面存在重大错误或内部控制、制度出现严重问题时，而审计人员由于失察产生不恰当审计报告的可能性，即审计人员忽略或低估问题隐患。除此以外还有一种情况便是审计对象本身不存在任何问题，而审计人员由于主观问题做出了不恰当的审计报告。因此，本文以重庆小康汽车控股有限公司为典型案例，试从内部审计人员本身素质、内部审计独立性、内部设计操作的技术与方法、内部审计环境等角度切入，分析重庆小康汽车控股有限公司内部审计存在的问题与原因，试图找出针对其企业内部审计问题应采取的对策进行研究。

　　企业内部审计中许多失误的出现很大程度上来自于内部审计人员主观方面的失误和失察，这都与其本身的职业素质息息相关，而职业素质并不是泛泛之谈，专业技能、职业道德等方面因素都是职业素质的重要组成部分。中小企业内部审计活动的对象是中小企业生产经营的财务状况，其涵盖的领域远远超过审计本身，而还包括会计、法律、税务等方方面面，这要求中小企业内部审计人员要具有高超的审计基本技能与综合判断能力，面对复杂的企业经营财务报表能够在相关的政策理论依据支撑下做出准确的判断，从而对企业会计财务报表可能出现的问题正确的判断。

　　尽管我国近年来经济发展迅速，中小企业的壮大也呈现出前所未有的景象，然而由于长期高等教育的缺失，使得我国审计会计行业的高层次人才一直处于供不应求的状态，许多从事审计的人员并不具有足够扎实的相关经济、会计和现代信息技术的理论，对其所面对的会计信息不能做出科学正确的判断，由此产生审计风险。

　　由于重庆小康汽车控股有限公司并没有建立十分健全并且贴合实际的内部审计制度，也没有配备专职、专业的内部审计人员，主要的内部审计工作都落在会计人员身上，因此重庆小康汽车控股有限公司的会计人员往往处在一种超负荷工作的局面中。正因为如此，所以一方面重庆小康汽车控股有限公司的会计人员根本没有足够的时间和精力来进行更加深层次的审计专业问题，另一方面重庆小康汽车控股有限公司也没有对包括会计、出纳等在内会计人员进行职业培训与培养。在这样的情况下，重庆小康汽车控股有限公司的审计工作一方面过分重视核算而轻视管理，另一方面则重视资金的运作与会计的结构，而轻视了对专业审计人员的培养，而将相应工作强加与会计人员身上，减弱了审计人员利用内部审计来对公司的长远发展出谋划策的作用。

　　也正因为如此，重庆小康汽车控股有限公司的会计人员只能够关注利润和机械式地填表，而无力对报表中数据之间的财务关系进行进一步的财务分析，这也表现出重庆小康汽车控股有限公司会计人员职业素养亟待提高的问题，反映出重庆小康汽车控股有限公司财务管理职能的不足。

　　除此以外，审计人员的职业道德对于内部审计问题的出现也至关重要。在对企业内部财务报表的审计当中，审计人员的谨慎态度与高度的责任心是提供出科学有效的审计报告的重要前提。然而在重庆小康汽车控股有限公司中，其会计人员在执业中缺乏责任感与使命感，存在擅自简化审计程序以偷工减料行为和现象，这些行为很容易导致公司兼作审计工作的会计人员工作出现错误从而带来审计风险，给企业造成不必要的损失。

　　我国企业、机关的内部审计是在XX审计的推动下建立起来的，《审计法》有言：内部审计在行政架构上属于本机构、单位的一个隶属部门，受其节制与管理，并承担对本机构、单位内其他部门经济账目与运营情况进行审核与检查的义务；此外，所有机构、单位的内部审计都受到国家审计机关的监督以及业务上的指导。所有内部审计对本单位、机构内其他部门的审计与监察都是代表国家行为，体现国家审计机构对本单位、机构经济活动的监督。独立性是内部审计赖以生存的特性之一，指的是内部审计人员应该独立于本单位、机构内所有非审计活动的业务之外，以公正的态度相对于本单位、机构的管理者持独立的立场，行使对本单位、机构内其他部门经济活动的审计与监察权，不受其他任何个人与部门的干涉和影响。

　　然而在重庆小康汽车控股有限公司的具体操作中，独立性这一内部审计最重要的特性却没能很好地实行。内部审计本身处于本单位与机构的管辖之下，而审计的独立性特征却又要求内部审计的部门与个人自觉对自己的工作保持独立与公正的态度，这便无形中将自身摆在了与本机构、单位管理者与其他被审计部门的对立面，通常在审计活动中面临很大的压力，因此生存状态十分尴尬。并且众所周知的是，内部审计在XX审计的推动下建立起来的，其在诞生之初就受到XX的深刻影响，甚至是左右，行政干预的色彩在内部审计中十分强烈。因此，重庆小康汽车控股有限公司中内部审计不仅因为利益的直接关系，受到本单位、机构制约与领导的影响，更由于先天因素受到XX的某种控制，故而很难保持独立性与权威性。

　　内部审计是企业管理者实现对企业运营状况进行了解与监督的重要手段，通过内部审计报表，中小企业的管理者针对财务状况可以为企业制定科学合理的发展战略。然而目前重庆小康汽车控股有限公司的管理者却忽视了内部审计的重要性，认为内部审计不能给企业带来直接效益，并且审计权的单独划分，会削弱领导层的权利与威信，因此还没有真正重视企业内部审计专业机构和专业人员的设置与作用，甚至有时还削减公司审计工作的经费，使得重庆小康汽车控股有限公司内部正常的审计工作不能够有效进行，进而影响到其对企业财务状况、运营情况的整体把握，使得审计舞弊等风险极易发生。

　　由于在重庆小康汽车控股有限公司中内部审计并不受重视，因此其不仅没有单独设立内部审计的相关机构，也并没有以充足的经费作为支撑，故而其内部审计并没有实现对信息系统的网络化覆盖，很多帐表审计还是通过手工来操作，使得内部审计的信息化程度极低，效率也不高。除此以外，重庆小康汽车控股有限公司还是以账项基础审计方法为主来开展审计工作，审计人员审计观念淡薄，开展审计工作只是“为了审计而审计”，或者只是为了查弊纠错，财务风险意识淡薄，更不用说通过最新的以风险导向为核心的审计方法来防范于化解可能给企业带来巨大损失的财务风险与审计风险。

　　随着经济的快速发展与各类中小企业的蓬勃兴起，中小企业的业务类型和涵盖范围都不断扩大，其规模也以令人咋舌的速度迅猛增长着。在这样的的情况下，任何中小企业内部审计工作都会面临十分大的压力，对这样复杂经济业务进行精密而又细致的计量工作存在很大的难度，如此的审计核算内容和工作都远远超出了传统意义上的财务会计范畴。

　　如在当今企业重组整合浪潮一浪盖过一浪的情势下，2005年重庆小康汽车控股有限公司曾经试图收购程度某国有发动机设施生产企业，想通过兼并、收购、重组等各种方式实现调整资产结构的任务，而在此其中国家、企业、个人的种种利益都纠缠在里面，如此核算企业改组的债权债务、财产真实等情况，都将使重庆小康汽车控股有限公司内部的审计人员面临空前的审计压力，而这些压力和工作量很容易影响到审计人员的科学审计判断，从而产生出不恰当的审计报告。

　　再如，随着金融业的发展与高科技的进步，许多高科技概念，都为重庆小康汽车控股有限公司实现准确而可靠的内部审计提出了难题，毕竟审计人员要对这些对象进行审计的话，必须具备一定的专业知识。此外随着科技的日益进步，审计行业从科技中获取操作便捷的同时，也收获了会计审计xxxx的恶果，一旦会计数据与审计对象出现xxxx，其对审计报告的摧毁性是不言而喻的。

　　内部审计活动作为一项企业生产经营方面的社会性活动，其主导者是受社会影响的社会人，其审计对象是与企业经营活息息相关的企业财务，其不可避免的受到来自于社会方方面面的影响。这种影响有大有小，然而在所有的社会环境中，对内部审计影响最大的是法律环境与行政环境。然而良好法律环境与行政环境的缺失却是阻碍内部审计健康发展的严重问题

　　在正常与健康的市场经济环境下，法律是经济畅通运转的保障，于是显而易见，企业内部审计人员的正常工作与良好表现，也紧紧依赖于法律的良性运转。然而我国目前针对内部审计这一行当的相关法律法规还不完善，尽管《刑法》、《行政诉讼法》、《审计法》等相关法律法规都对相应的审计行为做出了规定，然而在具体的实践操作和落实方面，依然存在很多问题模糊不清，在内部审计方面的规定则更是缺失，这都很容易引起内部审计中风险与失误的出现。

　　此外，良好行政环境的缺失也会严重影响中小企业内部审计报告的科学性与准确性，从而导致内部审计风险的出现。国外的审计行业发展比较成熟，已经有300多年的发展历史，而我国的审计起步较晚，从改革开放后的一段时间算起，才20多年，中小企业等机构的内部审计业务的发展很大程度上依赖行政引导，独立性不够，相关活动与行业很不规范。在此情况下，内部审计从业人员的风险意识不强。并且由于上述的历史因素，我国的中小企业等机构的内部审计活动受到官方行政力量的严重干扰，特别是在对涉及国有资产与关键领域的中小企业的内部财务审计活动中，行政力量的干预尤为严重。行政力量在内部审计活动当中展现出的权威性极大破坏了财会部门和内部审计人员在内部审计活动中应该保持的独立性与自主性，从而使得内部审计报告偏离了正确的方向，进而导致内部审计风险的出现，造成审计问题。

　　通过以重庆小康汽车控股有限公司为例的调查分析，我们可以看到中小企业在其内部审计的工作中，出现了许许多多的问题。然而，这些内部审计问题的出现并不是单一因素导致的结果，而是多重因素综合作用的问题，因此规避中小企业内部审计中可能出现的问题，必须多管齐下，从源头入手，各个击破，把可能导致内部审计问题的原因解决好，方才能够恰到好处的尽量规避中小企业内部审计中可能出现的审计风险。

　　中小企业应建立和完善企业内部审计机构并建设一支技术能力过硬的专业审计人员队伍。内部审计部门的参与人员是中小企业内部审计工作的主要负责人与主导者，也是审计风险容易出现的最直接相关人，其职业技能与职业道德的高低直接影响到内部审计问题出现概率的高低，因此提高中小企业内部审计人员的综合素质是解决内部审计问题的根本途径。

　　中小企业必须加强内部审计人员的职业道德和职业素质教育，首先，应组织审计人员参加定期性的业务培训，或者与会计事务所开展广泛的培训合作，提高他们的职业素质和技能，以保持内部审计人员与时俱进的业务意识和扎实深厚的业务能力，并且培养其强大的学习能力与准确的判断能力。

　　此外还必须加强中小企业内部审计人员的职业道德培养，组织中小企业内部审计人员的风尚和道德评比，在审计人员范围内形成一种坚持职业道德操守，坚持踏实肯干作风的良好氛围，从而使中小企业内部的每一项审计业务都能得到精密细致的对待，进而保证审计项目与审计报告的质量，提高审计人员的风险意识与责任感，从而规避在审计活动中的欺诈、舞弊行为，降低甚至消灭内部审计问题出现的概率。

　　保持内部审计的独立性是内部审计履行职责，发挥作用的重要因素。要增强内部审计的独立性，首先，要强化中小企业中内部审计的职能定位，建立并完善与中小企业特征相一致的内部审计机构。内部审计机构的独立性与其受中小企业管理高层直接关注的程度密切相连，因此为了保证内部审计的独立性，应该设立直接受企业最高层管理的内部审计机构，使其直接对企业最高层负责，减少内部审计在执行工作中受到的其他部门或管理层的约束和限制，提升工作效率及质量都会得到提升。

　　其次，中小企业应该尽量避免使用兼职的内部审计人员，而为内部审计机构配备专职、专业、高素质的内部审计人员，保证其独立性与工作效率。内部审计人员与审计机构不能与其他任何企业内部机构有利益关系，不参加企业内部的决策规划与编制安排等，而是只负责内部审计工作。如果内部审计人员与其他部门的人员有亲属关系，那在审计该部门财务时，相关人员应该回避，以保证其工作的独立性与公正性。

　　制度基础审计与账项基础审计是目前企业内部审计普遍采用的方法之一，然而随着经济的迅猛发展与企业业务的极度复杂化，这样的审计方法已经远远不适用于现在日趋繁复细密的经济环境。被审计单位内控制度的测试是目前企业内部审计十分依赖的内容之一，但是正是这样的测试给企业的审计项目和审计活动带来了巨大的审计风险。国外的审计行业发展给我们提供了丰富的经验，其中风险基础方法就是一项十分好的审计方法，其以风险作为评估的基本，对于提高内部审计的质量与效率、降低内部审计问题出现率有着极大的助力。

　　此外，以风险分析作为审计项目的选择基础也是改善内部审计方法的重要手段之一，以风险为选择导向，许多问题会从潜藏的状态表露出来，从而令经营管理者得以解决问题，并使审计人员科学地做出判断，为企业的经营管理做出贡献。

　　最后，分析性复核方法的广泛采用也有助于审计资源的合理分配，这样可以是审计人员明确审计目标与审计的中心工作任务，发现审计漏洞与会计报表方面有可能出现的缺陷，以解决内部审计出现的问题。

　　内部审计的社会性要求内部审计问题出现率的降低依赖于整个社会环境的改善。社会环境改善的首要举措是要加强审计的宣传，使社会上更广泛的人群知道审计、了解审计、明白内部审计的作用、职责与涵盖范围，从而形成整个社会对内部审计活动的关注、理解、监督与支持，形成内部审计对象回访、走访制度，并且争取人大、XX、政协等机构对于内部审计工作的理解与支持，使内部审计报告与内部审计决议的落实度得到提高。

　　此外，要净化内部审计活动的行政环境，减少XX部门在中小企业内部审计活动中的干预也是解决内部审计问题的重要因素之一。我国有着长期政企不分的历史，许多XX部门在中小企业中有着千丝万缕的利益联系，这导致XX在中小企业的内部审计中不断伸手，影响甚至是左右内部审计报告的结果，使审计风险在内部审计中层出不穷。

　　要解决这个问题，必须斩断各种行政力量与内部审计对象的利益纽带，并使内部审计机构成为独立于XX利益的一方，而直接对中小企业效益与利益负责，这样的话才能够保证内部审计人员在执业中公正客观地做出判断，并且提供科学可信的审计报告，从而规避审计风险。内部审计人员也要提高自身的职业操守，坚决撇清与相关利益方的关系，工作执业，加强自律，提高自身对内部审计报告质量的评判度。

　　企业内部审计是企业生存发展的重要组成部分，其对企业自身状况的认识有着极大的评判作用，而内部审计问题的存在则对审计的效力有着致命的消极作用。企业内部审计问题的形成不是单一因素作用的，而其解决对策效果的达成也不是一蹴而就的，必须多管齐下，方能一举建功。本文试从几个角度分析问题，并给以对策，以期对相关问题有所发覆，以益后人。

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