中华+CX公司内部审计外包问题探讨

　　摘要

改革开放已四十一年，我国在经济层面上的成就举世瞩目，市场经济体制不仅建立并且愈发完善，各类经济政策和法律法规的出台与落实，为中小企业的发展提供了更多的发展机遇，企业的内部审计事业也不断取得突破性的进展，内部审计能帮助企业管控风险、降低成本、提升核心竞争力。

虽然很多的专家学者开始关注内部审计外包运用于民营经济的普遍性，但其研究更多集中于理论层面，实证性的研究不多，特别是对民营经济内审外包的个案研究更少。笔者选择了所在地的CX公司这一民营企业，对其内部审计机构及外包业务进行调研，从实证的角度出发，实事求是的阐述了审计外包的优势及存在问题，其目的为将要选择或正在进行内审外包的民营企业提供可借鉴的案例样本，为内审外包理论的充实完善提供一点事实依据。

本文将从五个方面展开论述：其一是绪论部分，以阐述研究背景和研究意义为主要目的，并对国内外内部审计外包的相关文献进行了梳理、归纳和总结，并将介绍文章写作中采用的两种研究方法，与此同时还会点明本文的创新之处；其二是理论概述部分，包括内部审计外包的内涵、外包的形式和外包的优劣；三是实证分析研究，对CX公司内部审计外包的原因、外包机构的选择、外包形式和实施外包的效果进行分析；四是发现问题，通过对CX公司内部审计外包的个案研究，发现外包存在的风险和隐患，并逐一进行了客观公正的分析；五是改善CX公司内部审计外包的建议，内容包括尽快规范内部审计管理和提高内部审计人员的专业水平及职业道德素养。

　　关键词：CX公司内部审计外包问题分析对策

　　一、绪论

　　（一）研究背景

2018年5月1日，新华网海外版公布了一组数字，至2017末，我国民营企业共计2726.3万家，个体工商户共计6579.3万户，新增就业率占比超过90%，对国家财政税收的贡献了超过50%[新华网http://www.xinhuanet.com//fortune/2018-05/01/c_1122767077.htm（2018-05-0109:07:55 来源： 人民日报海外版）

]。上述数据可以看出，民营经济的发展呈现欣欣向荣的景象，在我国经济与国际接轨的过程中，我国企业也暴露出内部审计发展滞后的问题，具体表现为，企业内部审计存在专业人员不足、内审部门运营和维护的成本较大以及审计质量不高等问题，如何解决这些问题，我国可以学习和借鉴国外企业内部审计外包的经验，利用外部机构提供审计服务，提高工作效率，降低企业内部的审计成本、提升企业核心竞争力。

现阶段，我国内部审计外包理论的研究还仅仅是起始时期，笔者通过文献查阅发现，对实体经济的研究案例还很少，对此，本文通过对CX公司内部审计外包情况的分析探究，阐述内部审计外包的种种优势和不足，希望对将要选择内部审计外包企业有所帮助。

　　（二）研究意义

1、理论意义

（1）我国目前处于从经济的快速发展转向高质量发展的阶段，企业竞争压力愈发激烈，过去传统的审计模式已经不能够完全满足企业良性发展的需求，从而亟待探寻内部审计外包的模式，以解决企业目前内部审计独立性不足、审计水平不高的系列问题。在理论高度上，我国的一些学者正在通过借鉴发达国家的经验，对我国企业内部审计外包的问题，提出各种积极有效的意见和建议。

（2）由于内部审计外包的研究在理论层面的研究还乏善可陈，尤其是在实证性层面上对民营企业内部审计外包的研究尤为凸显，本文以作者所在地一家民营企业作为研究案例，剖析企业内部审计外包的整个流程及评价结果，为正准备进行内部审计外包和正在进行内部审计外包的企业提供一些可借鉴的经验，使内部审计的基础理论体系更加完善。

2、现实意义

（1）本文通过研究本地的CX公司内部审计外包的过程，辩证的看待问题，发现全部外包给会计师事务所能享受质优价廉的专业服务，但同时也存在一定的风险和漏洞，怎样防范这些风险和漏洞，各个企业的情况不同，解决问题的对策也不同。CX公司作为云南省X市的一家民营企业，他们的内部审计外包中遇到的问题和困惑应该是有代表性的，对其他民营企业也有一定的借鉴意义，这就是笔者写作本文的目的及意义。

（2）对于会计师事务所来说，由于市场竞争的加剧，仅靠传统业务来增加收益空间已经不大，因此会计师事务所现在也急需扩展业务方位，寻找到新的服务项目，而企业的内部审计外包业务为会计师事务所提供了增加利润的机遇。

　　二、企业内部审计外包相关理论概述

　　（一）内部审计外包的产生及概念

1、内部审计外包的产生

上世纪八十年代财务丑闻频现于X，一些上市公司财务xx，给投资人带来了巨额损失，由此，受损的中小股东们强烈要求上市公司内部审计公开化、透明化，而将内部审计业务外包就成了满足社会公众需求的有效途径。

（1）内部审计外包的萌芽阶段。内部审计外包最早是由X的会计服务机构提出，AICPA于1982年在《业务审计合约》报告中指出，公司内部的审计业务可以外包给外部机构。1988年，以安达信、永安、毕马威、德勤、普华永道为代表的全球“五大”会计师事务所竭力游说X财富100强企业外包内部审计业务，但响应的公司很少。

（2）内部审计外包的发展阶段。上世纪90年代内部审计外包业务进入了上升阶段，根据（Pelfrey﹠Peacock，1995）的调查，16%的公司涉足了内部审计外包，(Kusel，1997)发布的调查报告显示，X有21%的公司、加拿大有31%的公司都不同程度的外包了部分内部审计职能[李华.现代企业理论视角下的内部审计外包动因分析[J].财会研究,2010(09):48-50.]。

我国的内部审计业务，起源于上世纪80年代初，与西方发达国家相比，起步确实较晚。近年来，中国内部审计协会陆续颁布了一些相关法律法规和行业准则，旨在推动内部审计在企业中的施行，xxxx于2013年发表《关于加强审计工作的意见》明确提出企业为实现审计工作的全面覆盖可向社会购买审计服务。2015年，中共中央办公厅、xxxx办公厅印发《关于关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件，提出了实行审计全覆盖的目标要求[（中央XX门户网站www.gov.cn 2015-12-0820:01 来源：新华社）http://www.gov.cn/zhengce/2015-12/08/content_5021393.htm]。

2、内部审计外包的概念

(1)内部审计的概念

2014年中国内部审计协会重新修订了内部审计准则，确定内部审计的内涵是一种客观独立的确认和咨询活动，通过运用规范和系统审计标方法，对组织的业务活动进行审查和评价，以管控风险、完善组织治理、价值提高为目标。目前，在我国并存的三大类审计分别是：一是内部审计；二是国家审计，也称“XX审计”；三是社会审计，包括会计师事务所审计、独立审计。

(2)内部审计外包的概念：是企业将内部审计职能全部或部分的外包给会计师事务所或其他专业人员。

2013年8月发布的新《中国内部审计准则》增加了“其他组织或者人员接受本组织委托、聘用、承办或者参与的内部审计业务，也应当遵守本准则”的规定，意味着内部审计可以外包。

与西方发达国家相比，我国的内部审计工作发育程度低，2014年在证监会的支持下，以问卷调查的方式进行调研，结果显示，仅有20%的公司选择了内审外包的服务，民营企业更倾向选择其他会计师事务所。

　　（二）内部审计外包的形式

1、补充式外包

补充式外包是为最直接和简单的外包形式，主要是由于企业存在内部审计人员不足以及专业性不够的情况，企业通过这种方式来弥补自身内审能力的不足。

2、咨询式外包

审计管理咨询，是因为企业企业遇到了人员招聘、审计风险等问题时向外聘部门和人员进行咨询，在该模式下居于主导地位仍是企业内部审计人员，而外聘部门和人员只负责协助或者承当辅助只能。

3、协力式外包

协力式外包是指企业内部本身已设置有内审机构，但内部审计业务仍由内部人员与外部人员共同完成。采用这种操作方式的目的是希望借助外部协作以提升内部审计工作的效率，以便快速增强企业的核心竞争力。

4、全外包

全外包是指企业本身不设置内部审计机构，而是将企业的审计业务全部交给外部咨询机构或会计师事务所进行处理，这种外包形式更适宜将精力和资源投放在核心领域的中小企业。

5、部分外包

部分外包是指企业本身的内部的审计机构设置不健全，或专业业务水平比较低，不得不将部分非核心业务进行外包。

　　（三）内部审计外包的优缺点

内部审计外包的利弊一直存在争议，归纳而言表现如下：

1、内部审计外包的优点

（1）内审外包有利于企业将精力和资源集中于经营核心领域业务，以便提升企业核心竞争力。

（2）外部审计不受制于企业内部的各种利益关系影响，能保持客观性和独立性。

（3）内审外包可以为企业提供质优价廉的服务，降低了企业内部审计的运营和维护成本。

（4）内审计外包可以得到最优质的专业服务。

（5）内审计外包更易获得处于前沿的最新实务。

2、内部审计外包的缺点

（1）内审外包降低内审成本具有暂时性。外包机构开始以低成本吸引客户，发展到一定阶段，事务所将提高价格，获得超额的报酬。

（2）内审外包使企业丢失了实战训练的平台。第一，内部审计业务的连续性被破坏了，外包一般只履行合约之内的事，没有长远规划。第二，没有内审部门的参与，致使公司的内部治理受到影响。第三，内审外包使内审部门错过了学习新的管理经验或手段的机会。

（3）外审机构不熟悉企业的生态环境。外审机构和工作人员对企业的经营发展情况不熟悉，因此，不能有效地围绕企业发展目标做好审计工作，影响了审计质量。

（4）外包机构存在泄漏委托方商业秘密的风险。外包机构的工作人员，由于自身的工作态度及道德素质，可能会无意或有意的泄漏委托方商业秘密。

　　三、CX公司内部审计外包的现状

　　（一）CX公司概况

1、CX公司简介

CX公司是一家建筑工程有限公司，注册资本肆仟壹佰陆拾万元整，成立于2004年5月31日，营业期限：2004年5月31日至长期，是云南省Y市一家由自然人投资并控股的民营企业，经营范围包括房屋建筑施工及市政公用工程施工、地基与基础、机电设备安装、建筑装修装饰、钢结构、土石方工程。该企业曾被当地XX认定为二星级“守合同、重信誉”的企业，并因多次捐资办学受到XX表彰。

2、CX公司实施内部审计外包的动因

图1CX公司实施内部审计外包的动因图

（1）内部审计人员专业性不高

CX公司在成立初期内部员工较少，业务范围较小，没有专门成立内部审计部门，仅是在财务部门内部定岗了1名审计人员，主要负责财务数据审计，财务数据整理，内部控制方案制定，由于审计人员隶属财务部门，所以无法独立的履行审计职能。2015年随着公司规模的扩大、业务的扩展。CX公司管理层已经意识到内部审核存在的问题，听取了会计师事务所的意见和建议，决定加快内部审计部门的建设，单独成立内部审计部门，从原来隶属财务部的1人，增加到5人，但是5个审计人员均由财务人员转行过来，没有一个经过审计的专业培训，审计业务还是侧重于财务审计，忽略经济责任和经济效益的审计，所以出现了固定资产购入时，一些被直接计入了当期费用，曾经出现过减少公司利润达31.5万之多的低级错误。另外，按照独立审计准则和相关的法律规章，公司内部审计也还存在明显的缺陷，表现在四个方面：一是，在固定资产和存货价值、主要原材料的购买、机器购置、公司内部控制下的材料减损等方面的审计还不到位；二是，对公司的会计账簿和会计程序的审计也还有差距，这将导致财务报表和有关信息的错报；三是，顾及到单位管理层的意见及同事之间的利益和人群关系，往往也使审计工作流于形式。

（2）内部审计独立性不够

CX公司内部审计人员存在专业知识不够，实战经验不足的问题，因此，公司内部审计部门在完成内部审计业务时常常会出现人员匮乏的问题，为了解决这一问题，只能临时聘用外部机构的财务审计人员。但公司内部审计部门又没有直接聘请外部审计人员的权限，所以，凡是外聘人员事宜都需要向公司管理层反映汇报，在等候管理层的答复时，浪费了时间成本，使审计工作失去了独立性。

此外，CX公司的内部审计部门，作为公司的内部的一个下设机构，无论从形式还是内容上都不能保证完全独立。一是在审计过程中，审计人员如果发现本部门的领导牵扯到公司利益的审计问题中，那么在书面报告中就会故意隐瞒或者避重就轻的反映问题，使内部审计失去意义。二是内部审计工作也会受到管理层某些人的干扰，导致审计数据的失真，影响了审计的质量，甚至违法乱纪。

（3）国家政策支持鼓励内部审计多样化外包

2016年2月国家审计署出台《审计署关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见》，提出中小企业可以通过内部审计外包等方式完成企业内部审计业务，这样可以使企业摆脱困扰、轻装上阵，在管控企业内部的经营风险的同时还增强了企业的核心竞争力。

有国家政策支持，以及XX的引导，CX公司从实际出发，经过反复的思考讨论，认识到作为一家民营企业，要建立一个完整高效的内部审计体系，必须有充裕的资金去聘请高级审计人才，这样必然会加大公司的运营成本，而将公司内部审计外包给会计师事务所，双方不存在利益联系和复杂的人际关系，保证了会计师事务审计意见的独立公正；另外，将自身不擅长的业务包出去，将自己的优势用于保持企业的核心竞争力上，还可以弥补公司内部审计人员业务素质不高、人员缺乏，内部审计机构独立性差的缺陷。

鉴于以上三个方面的原因，CX公司管理层决定双管齐下，在企业内部培训自己的审计人员，建全和完善内部审计部门的同时，把内部审计的部分业务外包给质优价廉会计师事务所。

　　（二）CX公司内部审计外包的实施流程

1、内部审计外包机构的选择

2015年CX公司内部审计业务开始外包，在选择外包机构时考虑最多的就是成本控制，所以，一开始选择了本地的一家质优价廉的会计师事务所，从地域的角度来看，处于同一县城的会计师事务所确实可以节省时间成本，从空间和时间上都方便业务对接，而且该事务所信誉良好、口碑也不错。但经过CX公司相关人员深入细致的调查走访后发现，因会计师事务所与CX公司同处一地，对于人口不多熟人多的县城来说，会计师事务所工作人员不同程度的与CX公司员工都能扯上关系，甚是有的会计师事务所工作人员还与公司管理层以及公司内部审计人员有沾亲带故的关系，这些牵扯不清的人际关系，对会计师事务所的审计质量有一定的干扰和影响。之后，CX公司决定跳出熟人圈、跳出县域，公开招标选择外包机构。

2.内部审计外包的形式

会计师事务所在对CX公司的检查审计中发现其财务制度存在明显的漏洞，尤其是会计的账簿及程序中都有明显的缺陷。这些缺陷会导致财务报表及相关信息的错误。

在外包的形式选择上，CX公司内部也是费了一番周折的，一开始决定全部外包，经过管理层与内审部门的反复研究和充分讨论后，发现全部外包不利于公司内部审计人员的培养，会导致内审人员更加缺失实战经验，无法提高业务水平；而CX公司内部审人员又不具备完成全部审计工作的能力，至此，公司管理层决定把内部审计业务划分为财务报表审计业务以及内部控制审计业务两个部分，由自身全权负责内部控制审计业务，而把缺陷最大的财务报表审计的业务外包给会计师事务所。

图2CX公司部分审计业务外包图

作为承接方的会计师事务所承担的财务报表审计业务，包括两方面：一是核查财务报表和相关的原始凭证、账本；二是核查财务数据的真实性、完整性、合法性；三是对数据的收集、分类、汇报的方式方法进行检查。

CX公司没有外包的业务是内部控制业务，包括专案审计和专项审计。专案审计，主要是针对侵占公司资产，损害浪费公司利益和违反财经纪律的行为进行审查。专项审计，包括专题调查、管理和效益审计。专题调查主要是对CX公司所承揽基建项目进行调查；管理和效益审计是针对本公司的项目投资经费预算及信贷计划、财务收支计划等自身职能进行审计监督。

3.内部审计外包程序

图3CX公司内部审计外包程序一览图

（1）公开招标选择外包机构

CX公司选择的条件是外包机构的标准是业界品牌，CX公司出于成本的考虑，虽然没有足够的财力选择著名的大型会计师事务所，但其听取了同行的意见以及自己反复调研比对，选择执业时间长、专业性强、口碑好、质优价廉小型的外地会计师事务所，采取的投标方式是网上发标、现场投标或者网上投标。经过公开筛选、审查资格，最后外地的一家会计师事务所中标。

（2）双方签订外包合同

CX公司在确定外包的模式以及所选外包机构后，对自身的需求与外包的风险和成本进行匹配和评估，与会计师事务所签订了业务外包的合同。采用书面合同的形式，合同内容主要包括业务范围以及承接方与委托方（甲乙双方）的责任和义务，还有承接方的收费标注、付方式和违约责任等内容。

（3）外包的控制与监督

CX公司按照相关流程做好审计各个环节的控制与监督工作。

　　（三）CX公司内部审计实施外包的效果分析

表1CX公司内部审计外包业务质量评价指标体系[资料来源：澄江辰宇会计师事务所]

从表1所示内容以及得分情况看出，会计师事务的合同履行结果还是不错的，CX公司部分业务外包后的成效表现在以下二个方面：

1、节约了审计成本

对于企业的管理者来说，是否设置内部审计机构，是采取全部外包还是采取部分外包，这是两种不同的经营管理理念和实践方式，具体采用哪种方式，则要以企业价值最大化的经营目标来进行选择，把设置内部审计部门的不变成本变为可变成本，这样既降低了企业的成本投入，又获得了专业人士提供的优质服务。从CX公司内部审计部分外包的情况看，确实节省企业招聘培训以及维护的费用，提高资源配置的灵活性和利用率。

2.提升了内部审计的质量

CX公司在内部审计外包的过程中确实得到了会计师事务所的优质服务。另外，因为会计师事务所与CX公司的成员不存在长期的利益和情感关系，所以他们提供的检查审计数据更客观、公正、真实。CX公司内部审计外包的实践证明，该公司之所以运营状况良好，会计师事务所的严格审计也是一个重要因素。

会计师事务所完全满足了CX公司审计项目需要，同时，会计师事务所作为外部审计主体，其服务的对象分布在各个行业之中，对不同的经营理念和经营方式都较为熟悉，能对被审计部门提出针对性的意见和建议。

　　四、CX公司内部审计外包存在问题

　　（一）存在核心机密数据泄密风险

会计师事务所在接受企业审计外包业务的过程中，自然会接触到被审计单位的一些核心数据和资料，如果本该保密的信息被有意无意的泄露出去，会不同程度的损害被审计单位的利益，这需要承接方的会计师事务所的工作人员恪守职业操守，严格遵守行业的职业准则，牢牢守住职业道德底线，对自己所从事的工作要有敬畏之心，保证不向任何人泄露被审计单位的数据资料，但在实际操作中，不是每个从业人员都具备这种职业素养，由于各种金钱和利益的诱惑，总是会有极少数职业人员，自觉不自觉的不同程度的泄露委托方的机密数据。

　　（二）存在会计师事务所人员的职业道德风险

CX公司承接方的会计师事务所工作人员的职业道德风险，在检查审计中会带来两个方面隐患。

1、承接方工作人员工作态度问题

承接方的会计师事务所工作人员，工作态度不端正，在工作中不能尽心尽力，对委托方的交代工作不能严格把关，仅仅是走走过场、流于形式，这样做虽然达不到法律的惩戒层面，也构不成行政追责，但也会影响到委托方业务的质量。

2、承接方工作人员舞弊行为

承接方工作人员有可能利用职务之便与委托方的企业管理层勾结接受贿等，主观故意的不向治理层反映企业存在的问题。

　　五、改善CX公司内部审计外包的建议

　　（一）尽快规范内部审计管理

1、严格规范内部审计的范围及合理分配内部审计主导权

民营企业必须与现代企业制度接轨，CX公司的管理层必须高度重视，严格规范内部审计的范围及合理分配内部审计主导权。CX公司内部审计机构成立的时间短，审计的方法也较落后，还在使用制度进出的审计方法，还未引入现代风险导向的审计方法。因此，加强CX建筑有限公司的内部审计范围，以及现代风险为主导审计模式就迫在眉睫，笔者认为CX公司内部审计范围应该进行适当调整，并加以完善，主要注意以下几个方面的问题：一是，建立现金收支内部控制制度；二是，建立存货管理制度；三是，建立固定资产管理手册；四是，严格规范基于中国会计准则的原始凭证和会计处理程序及其格式；五是，剔除内部审计中不合适部分。

2、建立多管齐下的约束机制

如何才能确保委托方的信息资料不被外泄，一是，国家权力机关通过执行立法程序，合法化内部审计业务的保密问题；二是，通过行业内部应健全守口如瓶的行业信息保密机制，对违规人员可以采用吊销执业资格的方式。

3、公司要建立严格规范的内部审计制度

从CX的实践经验看，企业的核心数据不适合外包，应该由内审部门自己负责审核，非核心数据才可以外包给会计师事务所，这样可以避免核心数据被泄露的风险。

　　（二）提高内部审计人员的专业水平及职业道德素养

从“表1.CX公司内部审计外包业务质量评价指标体系”的分值和得分来看，得分比较低的有两项内容分别是审计保密和审计发现。这以侧面反映了会计师事务所的从业人员中有人不守行规、违背职业的操守，这就给CX公司审计外包带来了一些隐形的麻烦，如何避免这种不可控的风险，CX公司内部审计必须改变审计方式与思维方式。

1、尽快提升内部审计人员的专业水平

内部审计人员必须与现在企业制度的现代审计同步，学会和熟练操作风险评估程序，及时深入的了解企业真实的状况，找到可能存在的重大错报和误报，发现企业在经营过程中存在的异常经营事项，把审计风险降到可以把控的范围内，但从CX公司内部审计人员专业技术看，显然这方面的能力还不够强，这与仓促设置独立的审计部门，审计人员的专业水平不达标有关。因此，CX公司的审计人员在审计过程中一定要保持的怀疑态度和谨慎性，尽快提升专业素质，这样才能发挥现代风险导向在审计实施过程中的优势，满足审计的需要。笔者建议，公司可以聘请信得过信誉好的审计人员到公司内部进行专业的培训和指导，或者派出公司内部的审计人员到一些优质的培训机构进行学习和进修。

2、内部审计人员必须提升职业道德素养

CX公司的内部审计人员在提升专业能力的同时，也应该提高道德素质，遵守行业规则，诚实守信，把自己置身于被审计公司之外，保持自身的独立性，守住道德底线，可以抵挡来自公司内部和外部利益诱惑；用谨慎审的态度开展公司审计工作，深入细致、冷静客观的制定出的公司内部的审计计划，能够及时识别公司内部的舞弊风险，能面对困难和来自各方面的压力，出具一份真实可靠的审计报告。在目前相关的法律法规还不够完善以及监管环境比较松散的情况下，笔者建议，CX公司的管理层应该要求内部审计人员签订保密协议和岗位责任书，从制度管理上和上不留在漏洞，对内部审计人员进行阶段性的量化考核与评估。

　　六、结论

内部审计制度，虽然不发端于中国，但在现代企业制度的催生下，企业内部审计外包在中国已经获得长足发展，几十年理论研究与实践经验充分的证明内部审计外包的优势。本文以CX公司这家民营企业作为研究案例，实证了内部审计业务外包确实可以提升审计质量、降低企业审计成本，但也存在一定的风险和漏洞，怎样防范这些风险和漏洞，各个企业的经营管理情况不同，解决问题的对策也不同；同时会计师事务所的信誉不同、相关工作人员的业务能力与道德素养的高低，风险的大小也不一样，所以，对内部审计外包的态度及采用的形式不能搞一刀切，各企业一定要从自己的实际出发做好规划，另外，对会计师事务所的筛选与考察也要认真仔细，毕竟关系到企业的机密数据。

笔者选择所CX公司做个案研究，目的是想通过实证研究发现该公司内部审计外包的优势以及存在的问题，为其它民营企业选择内部审计外包的形式提供参考，同时也为内审外包理论的充实完善提供一点事实依据。

论文的写作虽然完成了，笔者已经尽力为之，但论文中还有一些不尽人意之处，还不同程度的存在问题，一是实证数据收集不完整。由于笔者写的是实证性论文，需要对实体单位做调研，作为调研对象的CX公司，从自身利益和数据保密的前提出发，不可能对笔者提供太多的数据资料，因此，笔者在数据的收集、整理和论证过程中，常常感到力不从心，由于支撑论点的第一手材料的掌握不足，致使文中的部分论据说服力不够；二是阅读、收集和整理相关文献的时间不够。由于论文准备的时间太短，笔者对国内外关于内审外包理论的相关文献资料的阅读量有限、因而导致了收集、整理和提炼有限，使笔者视野不够开阔、启迪认识不深，导致了论文学理性不足。

论文的写作虽然完成了，笔者已经尽力为之，但论文中还有一些不尽人意之处，还不同程度的存在问题,一是实证数据收集不完整。由于笔者写的是实证性论文，需要对实体单位做调研，作为调研对象的CX公司，从自身利益和数据保密的前提出发，不可能对笔者提供太多的数据资料，因此，笔者在数据的收集、整理和论证过程中，常常感到力不从心，由于支撑论点的第一手材料的掌握不足，致使文中的部分论据说服力不够；二是对相关文献资料的收集分析不足。由于论文准备的时间太短，笔者对国内外关于内审外包理论的相关文献资料的阅读、收集、整理和提炼有限，使笔者视野不够开阔、启迪认识不深，导致了论文学理性不足。