巨丰装饰公司内部审计存在的问题及对策

　　摘要

内部审计对提升中小企业经济效益的有重要意义,但是目前内部审计在我国中小型的企业里发展缓慢，不利之处逐渐显露。巨丰装饰公司作为其中之一，其内审过程中也存在着很多问题。因此，有必要对巨丰装饰公司的内部审计现状进行案例分析，找出其存在的问题，并针对性地提出解决对策，以此来推动中小企业在内部审计方面的发展。本文首先介绍了巨丰装饰公司内部审计的研究背景，然后对巨丰装饰公司的基本情况和内部审计现状进行了介绍与分析。在对巨丰装饰公司内部审计现状的分析下，提出其在内部审计过程中存在的审计机构设置不合理、审计方法落后、审计范围狭窄、审计制度缺失、审计流程不完善以及审计人员综合素质低这六方面问题。针对巨丰装饰公司存在的这些问题，本文逐一进行完善和丰富，通过提出合理设置审计机构、充分利用信息技术、扩大审计范围、健全审计制度、完善审计流程以及优化审计队伍这六点对策，来帮助巨丰装饰公司解决内部审计中存在的问题，同时也对推动中小企业内部审计的发展具有十分重要的意义。

　　关键词：巨丰装饰公司；内部审计；企业发展

　　一、前言

通常来说，内部审计是公司内部自主进行的审计活动，其目的是为了有效地核查和管理企业的日常经营活动，从而促进企业的健康良好发展，与外部社会审计相辅相成，为企业的生存和发展保驾护航，是企业长足发展的不竭动力。然而，目前许多中小企业依然将内部审计的重点放在对财务数据的真实性、完整性、合法性的审查防弊上，存在内部审计机构定位不准确、审计范围不广泛、内容不全面、制度不完善等问题，不能适应现代企业治理机制下建立健全内部控制制度的要求。因此，对中小企业内部审计存在的问题及对策进行研究，对提升中小企业的经济效益、助力中小企业的快速发展，具有十分重要的现实意义。全文以内部审计的基本理论知识为指导，通过列举巨丰装饰公司的内审现状，从其的内审机构设置、内审方法、内审范围、内审制度、内审流程和内审人员素质六方面提出巨丰装饰公司存在的问题并给予针对性的六点建议，对推动巨丰装饰公司内部审计的建设有重要意义，同时也可以为我国中小型公司的内审发展提供借鉴意义，推动其发展。

　　二、巨丰装饰公司内部审计现状分析

巨丰装饰公司成立于1996年2月12日，在原平市的市场和质量监督管理局登记后开业，它位于人口稠密且劳动力充足的山西省原平市，是山西省原平市重要的家具建材公司，详细地址为山西省原平市平安大街公检法附近。巨丰装饰公司有200名员工，经营业务主要涉及到施工总承包、专业承包、销售壁纸及其配件、销售建筑装饰材料、销售木材及制品、销售卫浴用品、销售集成吊顶等；同时巨丰装饰公司还承包：劳务分包工程、公路工程、铁路建设、金属材料、景观工程等。公司的经营业务点多面广，纷繁复杂。

　　（一）巨丰装饰公司内部审计机构

巨丰装饰公司董事长是最高权力执行人，下设总经理对公司的日常经营业务管理负责，总经理下面又设有综合办公室、财务部、审计部、研发部、生产部及市场部等六个部门。下图为巨丰装饰公司的组织架构图：

图1巨丰装饰公司的组织架构图

　　（二）巨丰装饰公司内部审计的方法

观察法和抽样法这两种审计方法在巨丰装饰公司的内部审计过程中被内审人员高频率使用。（1）观察法。观察法就是内审人员去到需要审计的公司进行工作的场所去察看其固定资产、库存商品这一系列的资产，同时了解被审单位内部控制的执行情况。巨丰装饰公司为了节约审计成本、了解公司经营概况，观察法在审计过程中也被经常使用。巨丰装饰公司内审过程中主要在以下两方面运用到了观察法：第一，察看巨丰装饰公司员工的工作流程和相关程序。比如在其员工对存货进行盘点的时候去巡查；第二，内审的人员为了获取充分的审计相关证据去巨丰装饰公司的实地工作场所进行调研。（2）抽样法。顾名思义，抽样法就是审计人员在对样本进行采集的时候从审计对象的总体规模里进行随机抽取，具有一定的随机性，根据抽取样本的结果去推断总体的情况。巨丰装饰公司的内部审计人员在对所有的会计资料使用抽样法后，发现抽到的会计资料样本没有错误，从而直接推断总体也没有错误，对公司的会计资料保持较高的认同感。

　　（三）巨丰装饰公司内部审计范围

1．高层限定内部审计范围

巨丰装饰公司管理者认为，公司正处于成长期，存在着会计处理不规范、对外提供的信息不透明真实、薪酬分配不合理等问题，担心内部审计的设计范围过广、内容过深，对企业有负面影响，这在一定程度上对巨丰装饰公司内部审计的范围进行了限制。

2．审查账簿是内部审计重点

巨丰装饰公司把财务数据是否真实、完整以及合法作为内部审计的重点，主要进行的工作是查阅公司的会计报表、公司的账簿、凭证以及其他的相关资料。例如：在审计公司的经济效益时，审计人员将重点放到了公司财务报表的审核。

　　（四）巨丰装饰公司内部审计制度

巨丰装饰公司根据相关的国家法律法规，同时结合了当前的社会经济环境变化以及公司内审的需求和实际的经营情况，制定了如表1的内部审计制度。

表1巨丰装饰公司的内部审计制度表

第一章总则 第一条 为了规范巨丰装饰公司内部审计工作，加强现代企业制度建设，根据《公司法》、《审计法》、《企业内部控制基本规范》和审计署《关于内部审计工作的规定》结合公司具体情况，特制定本制度。

第二条 内部审计是依法对巨丰装饰公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，促进廉政建设，维护公司合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高经济效益为目的。

第二章内部审计目标与范围 第三条 目标 对巨丰装饰公司组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和效益性进行审计。

第四条 范围 财务审计：主要内容是会计核算和财务报表方面的审计。

第三章内部审计人员 第五条 巨丰装饰公司应配备与审计任务相匹配的专职审计人员，而且公司审计部门与业务部门的人员不得相互兼任。

第四章审计机构的权限与职责 第六条 权限 （一）根据年度审计计划确定审计项目和审计对象。

（二）根据需要委派审计人员对公司特定事项实施内部审计。

（三）根据审计工作需要，要求按时报送计划、预算、决算、月度报表和有关文件、资料等。

第七条 职责 （一）负责制定巨丰装饰公司内部审计相关制度和工作流程。

（二）负责对巨丰装饰公司的财政收支及有关的经济活动进行审计。

第五章附则 第八条 本规定由巨丰装饰公司审计部负责解释。

　　（五）巨丰装饰公司内部审计流程

巨丰装饰公司的内部审计主要从审计人员、审计范围和审计时间等方面制定审计计划，从而确定审计重点，确定审计的事项和大致的时间安排，然后编制审计工作的方案。之后审计组会围绕审计的目标来收集审计证据，编制审计底稿，汇总审计发现，同时与相关人员沟通审计发现，并形成记录，然后五个工作日内出具审计报告，并报送总经理。等到项目结束之后，审计小组按照有关规定收集审计证据，审核完成之后送到档案管理处。巨丰装饰公司的具体流程图如下：

图2巨丰装饰公司内部审计流程图

　　（六）巨丰装饰公司内部审计人员

巨丰装饰公司共有200名员工，但是审计部门只有5名工作人员，其中3人为财务会计专业，2人为建筑专业。下表为巨丰装饰公司内部审计人员的具体情况：

1．巨丰装饰公司人员数量结构

　　三、巨丰装饰公司内部审计中存在的问题

　　（一）巨丰装饰公司内部审计机构设置不合理

由图1可以看出，巨丰装饰公司的内部审计机构隶属于总经理，这就有一定的局限性。因为在实际工作中更多为自身利益考虑，从而使得总经理的职责凌驾在内部审计之上，公司内审的范围会被控制在其权责范围内，使得内部审计机构很难审查公司的高级管理层，从而不能对总经理的责任进行监督和评价。特别是在大多数的公司中总经理授意和控制管理部门的活动，在对这部分活动检查时内部审计机构很难保证应有的独立性、客观性，这严重影响了巨丰装饰公司内部审计的独立性，不利于公司的长足发展。

　　（二）巨丰装饰公司内部审计的方法落后

巨丰装饰公司在内部审计过程中所采用的观察法能提供的证据只是限于审计人员观察发生的时点，同时正在工作的人员可能因为被观察受到影响，也会使得观察所提供的证据因此受到限制。同时巨丰装饰公司的内部审计人员在审计业务中普遍使用抽样法，忽略了抽取的样本是由审计人员随机抽取的，具有很强的主观性，并不一定准确反映总体全部项目的特征，因此产生了抽样风险，具体包括抽取的样本本身不具有代表性和审计人员对样本分析不到位这两种风险。由此看出，目前巨丰装饰公司开展内部审计所采用的审计方式技术含量较低,内部审计人员通常是根据自身的经验来判断审计手段的选择，大部分人员缺乏使用计算机信息系统审计的意识和专业技术，过于依赖主观判断，一天到晚只是做些简单的检查和计算工作，而不是较高层次的监督或服务职能，无法正确操作先进的抽样技术导致审计风险加大，审计结果的准确性降低；在计算机网络广泛应用的大背景下，这种方式已经与建设现代化企业内部审计的要求严重脱节，无法满足信息时代的公司审计要求，给公司内部审计人员的工作造成了一定的障碍,使其很难深入发现问题的本质,审计报告质量不高,影响了公司内部审开展工作和发挥作用。

　　（三）巨丰装饰公司内部审计的范围狭窄

1．对内部审计价值有认识盲区

巨丰装饰公司管理者认为，公司现在正处于成长期，本身存在的问题很多，而内部审计只是找出公司存在的漏洞，忽视了内部审计对巨丰装饰公司经营发展的重要作用。管理者盲目的认为内部审计对公司发展的弊端而没有看到内部审计对公司长远发展的积极作用。

2．内部审计仍停留在查账方面

巨丰装饰公司的内部审计仅仅局限在财务领域。最近几年巨丰装饰公司内部审计人员只注重督查公司报表和账簿等资料是否账账相符，这就使得其职能主要变成了查找错误而不是对企业的经营管理互动进行分析，把公司的各项会计资料作为主要的审计对象，审计核心只限于查看财务会计处理是否正确而没有涉及到其经营领域。

　　（四）巨丰装饰公司内部审计制度缺失

由表1可以看出巨丰装饰公司内部审计制度不健全，公司有关内部审计范围的制度仅限于对财务审计方面的规定，即会计核算和财务报表这两方面的审计。巨丰装饰公司有关内部审计制度的规定太过片面，无法满足公司正常经营管理的需要，会给公司造成经济损失，长此以往会影响公司的长足发展。巨丰装饰公司的内部审计制度只规定了财务审计的相关方面，并没有对营运审计、信息系统审计等方面做出规定说明，这将导致巨丰装饰公司内部审计范围狭窄，降低内部审计质量，影响公司发展。

　　（五）巨丰装饰公司内部审计流程不完善

由图2可以看出巨丰装饰公司内部审计流程不完善，虽然内部审计人员通过事前充分审核和事中的沟通，然而，没有在规定的时间里对审计项目进行进一步的追踪调查，没有对前期审计中查出问题的纠正情况进行复查，没有实施进一步的解决措施。巨丰装饰公司并没有对完成的业务进行更深入的审计，对于其是否进行了切实整改、整改的实际效果如何、类似问题是否重复出现缺乏关注，疏忽了重要环节。

　　（六）巨丰装饰公司审计人员综合素质低

由表2、表3及表4可以看出，巨丰装饰公司审计人员存在以下三方面缺陷：

1．内部审计人员数量不足

由表2可以看出，巨丰装饰公司共有200名员工，其中60名为财务人员，占总员工数的30%；5名为审计人员，占总员工数的2.5%；100名为建筑人员，占总员工数的50%；35名为其他人员。占总员工数的17.5%。由此可以看出巨丰装饰公司审计人员数量不足，无法满足集团管理需要的，这就造成了一些大型审计项目无法开展。

2．内部审计人员专业结构不合理

由表3可以看出，巨丰装饰公司5名内部审计人员中，3名为财务会计专业，占内部审计人员总人数的60%；2名为建筑专业，占内部审计人员总人数的40%。缺乏高素质的内部审计人员，使得其比例失调。

3．内部审计人员年龄结构不协调

由表4可以看出，巨丰装饰公司5名内部审计人员中，50岁以上的员工有3人，在内审人员总人数中的占比为60%；30岁至50岁以上的员工有2人，在内审人员总人数中的占比为40%；而30岁以下的员工则没有，审计队伍老化严重，后备力量不足。

　　四、巨丰装饰公司内部审计对策

　　（一）完善公司内部审计机构

内部审计机构的完备对公司的发展起着重要的作用，一个公司要想保证财务收支活动的真实性离不开内部审计机构的监督与管理。巨丰装饰公司应该遵循独立性和权威性的原则来设置内审机构，使得内审部门直接对董事长负责，下图为巨丰装饰公司的具体组织架构图：

图3巨丰装饰公司可采取的组织结构图

　　（二）充分利用信息技术辅助审计方法

伴随信息化时代的到来和我国经济运行步入新常态的发展轨道，审计信息化已成为企业内部审计技术创新中最重要的内容。巨丰装饰公司应立足长远考虑，建立相对完善的内部审计软硬件环境，弥补传统审计方式的不足。通过运用审计软件和数据分析模型，借助程SQL、ACL、EXCEL等数据分析工具，开展筛查线索、搜跟集分析、计算排序等工作，对审计对象进行系统、动态的评价，第一时间发现异常问题，这样就可以明确了解公司内部审计的重中之重，加大对其质量控制。聘请有经验的审计人员，做好审计系统的设计和优化，加强开发者和使用者之间的联系，及时进行意见反馈和修改。其次，要大力培养专业人才，在XXX里，无法使用新技术的审计人员人员将寸步难行，一方面，在招聘时将计算机水平作为硬性条件，帮助其在实际工作中提高技能；另一方面，对现有审计人员进行培训和激励，支持和鼓励大家补充新的知识，还要持续进行后续教育。最后，加快使用计算机审计的进程。完善硬件，打造物质基础，广泛积极的使用，不要让新的系统形同虚设。

　　（三）扩大公司内部审计范围

1．加强对内部审计的重视

定期给公司管理层召开有关内部审计对公司重要性的会议，加强公司管理层对内部审计重要性的认识，设立奖励制度，对重视内部审计重要性的高层给予奖励，加大内审重要性宣传，从源头做起，从而提升企业的项目质量,促进单位改进工作或生产，提高经济效益，为企业业务发展铺平道路。

2．拓展内部审计的业务范围

随着经济的发展和企业管理的日益完善，巨丰装饰公司内部审计领域要从财务审计延伸到公司治理、经济效益、内部控制、成本费用效益、工程项目管理等领域的审计上。要将审计关口前移，做好由事后监督向过程控制的转移，重视事前审计和事中审计，制定审计的跟踪管理制度，及时向企业递交具有建设性作用的审计结论，把企业的生产经营管理风险降到最低限度，提高企业的自我免疫力。

　　（四）健全公司内部审计制度

由表1可以看出，巨丰装饰公司内部审计制度对公司审计范围的规定说明不完整，仅限于对财务审计的规定，而没有对营运审计、信息系统审计、风险管理审计、公司治理审计及其他审计方面的规定，使得公司的审计范围狭窄，审计工作受限。所以，巨丰装饰公司应该尽快完善对内部审计制度在公司内部审计范围方面的规定。具体内部审计制度可以参考表5。

表5巨丰装饰公司可参考的内部审计制度表

第一章总则 第一条 为了规范巨丰装饰公司内部审计工作，加强现代企业制度建设，根据《公司法》、《审计法》、《企业内部控制基本规范》和审计署《关于内部审计工作的规定》结合公司具体情况，特制定本制度。

第二条 内部审计是依法对巨丰装饰公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，促进廉政建设，维护公司合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高经济效益为目的。

第二章内部审计目标与范围 第三条 目标 对巨丰装饰公司组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和效益性进行审计。

第四条 范围 （一）财务审计：主要内容是会计核算和财务报表方面的审计。

（二）营运审计:主要内容是巨丰装饰公司营运的效率和效益方面的审计。

（三）信息系统审计：主要内容是信息系统的安全性的控制的有效性审计。

（四）风险管理审计：主要内容是风险管理系统有效性审计。

（五）公司治理审计：主要内容是公司治理方面的情况审计。

（六）其他审计：包括舞弊审计、专项审计等。

第三章内部审计人员 第五条 巨丰装饰公司应配备与审计任务相匹配的专职审计人员，而且公司审计部门与业务部门的人员不得相互兼任。

第四章审计机构的权限与职责 第六条 权限 （一）根据年度审计计划确定审计项目和审计对象。

（二）根据需要委派审计人员对公司特定事项实施内部审计。

（三）根据审计工作需要，要求按时报送计划、预算、决算、月度报表和有关文件、资料等。

第七条 职责 （一）负责制定巨丰装饰公司内部审计相关制度和工作流程。

（二）负责对巨丰装饰公司的财政收支及有关的经济活动进行审计。

第五章附则 第八条 本规定由巨丰装饰公司审计部负责解释。

　　（五）完善公司内部审计流程

由图2可知，巨丰装饰公司在内部审计过程中缺乏后续审计环节。巨丰装饰公司应该在审计任务后的规定时间，开展后续审计，复查在前期审计中问题的纠改情况，下图为巨丰装饰公司可采取的审计流程图：

图4巨丰装饰公司可采取的内部审计流程图

　　（六）优化内部审计队伍结构

要想充分地发挥内部审计的职能，必须建设一支人员数量、专业结构、年龄结构合理的内部审计队伍。但目前，巨丰装饰公司内部审计人员存在数量严重不足、专业较为局限、老龄化严重的问题。因此为加强内部审计队伍建设，巨丰装饰公司应该优化内审结构。

1．合理配置公司内审人员数量

巨丰装饰公司可以依据以下四个影响因素来充分配置内部审计人员数量：一、保证公司现有的审计人员能够完成全部的审计流程；二、确保现有的审计人员数量在多数情况下都能够在不加班的情况下就能完成巨丰装饰公司的审计任务；三、确保现有的审计人员数量能够高质量地完成巨丰装饰公司的内部审计工作；四、确保现有的审计人员数量不会造成巨丰装饰公司机构臃肿、人员冗杂。

2．吸收并培养复合型审计人才

复合型审计人才是指能够满足审计工作需要、掌握多种专业技能的审计人才。而巨丰装饰公司当前的内部审计队伍中复合型人才严重匮乏，因此，巨丰装饰公司应加快引进和培养复合型审计人才的步伐。首先，专业知识强。除了要具备与职业相关的会计、审计知识，又要有一定的税法、管理、计算机等知识，更要熟悉会计制度和会计准则，掌握相关的法律条文和行业规章，不断更新知识，成为复合型人才。其次，职业经验广。审计工作具有很强的实践性，要想以敏捷的思维发现问题并找到根源，离不开职业经验的积累，当经验足够丰富时，就可以准确无误的解决问题，事半功倍。再次，专业训练强。执业环境的不断变化要求审计人员接受专业训练，进行后续教育，保持并提升胜任能力。最后，业务能力高。有宏观思维能力，从宏观的角度分析问题，抓主要矛盾和矛盾的主要方面；有职业敏感和洞察能力，该能力的培养离不开经验和训练，准确地找到问题的切入点；有综合分析和判断能力，以事实为依据，以制度为准绳，做到审计程序合法，提出的建议针对性强。

3．配置不同年龄层次的内部审计人员

合理的内部审计人员年龄结构配置有利于提高审计工作质量。因此，巨丰装饰公司应改相应地提高青年审计人员的比例，大量招聘一些30岁以下的审计人员，降低公司内部审计人员的平均年龄。以此来形成“老中青”三代共事的局面从而避免“断层”、“后继无人”的尴尬现象发生，从而提高巨丰装饰公司内部审计人员的队伍活力，提高审计效益。

　　五、结论

内部审计有利于企业科学管理，内部审计的有效性和作用直接影响企业的持续发展，但是目前中小企业的内部审计远远不能满足企业发展的客观需要。本文通过案例分析，以巨丰装饰公司为研究对象，把其内部审计作为出发点，首先阐述内部审计的相关理论知识，然后对巨丰装饰公司的内部审计进行案例分析，指出其存在的审计机构设置不合理、审计方法落后、审计范围狭窄、审计制度缺失、审计流程不完善以及审计人员素质低这六个问题，最后针对其存在的问题提出完善公司内部审计机构、充分利用计算机辅助审计方法、扩大审计范围、健全审计制度、完善审计流程和优化审计队伍这六点解决对策。本文主要从以下五部分来展开：（1）前言。叙述了内部审计的相关理论知识。（2）巨丰装饰公司内部审计现状分析。首先介绍巨丰装饰公司的基本情况，交代案例的研究背景，然后研究其内审现状。（3）巨丰装饰公司内部审计中存在的问题。通过上文对巨丰装饰公司内审现状的分析，指出其中存在的问题。（4）巨丰装饰公司内部审计对策。根据第三部分巨丰装饰公司内部审计中存在的问题，针对性地提出解决对策。（5）结论。这对于当下企业加强内部审计具有一定的借鉴意义。

通过这次的论文写作，使我更加系统地学习了课本上与内部审计相关的理论知识，但是由于本人对审计学习尚浅，知之甚少，分析能力不足，使得文章在表达上还不够专业，对内部审计的案例分析还不够完善。

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　　致谢

论文即将完成，回首四年的大学生活，我不禁感慨良多。

首先，在这里我要特别感谢我的论文辅导老师齐晋老师，无论是从论文的选题到论文的框架以及最后的论文定稿，齐老师都为我倾注了很多的心血。齐老师严谨的治学之道和认真的工作态度使我受益良多，是我终生学习的典范，他每一次的教诲与鞭策都将激励我继续在科学和教育的道路上励精图治，开拓创新。在此，谨向尊敬的齐晋老师致以深深的谢意和由衷的感谢。

其次，我要感谢大学四年和我朝夕相处的舍友们，感谢她们四年来对我的帮助和关心，从生活中的点点滴滴中给我帮助，让我感受到校园的温暖，与她们在一起的时光开心而充实，是我大学记忆里美丽的风景。

最后，我要感谢我的父母，是他们给予我努力学习的信心和力量，没有他们的支持和鼓励，这篇论文也难以完成。养育之恩，难以为报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。