康盛股份有限公司内部控制存在的问题及对策研究

　　摘要

在当今日益激烈的市场竞争中，复杂多变的政治经济环境下，如何提高自身的核心竞争力，成功地实现战略目标，在市场竞争中立于不败之地，是每个企业必须考虑的问题。我国企业管理理念不断更新，管理机制不断完善。管理者逐渐意识到内部控制的缺陷，这给企业的发展带来严重的经济问题。资本链和企业的血液一样，是每个企业在经济社会中立足的基础。如果企业的资本链崩溃，不仅会阻碍企业的正常经营，还会给企业带来财务风险。本文以康盛股份为例，首先对内部控制研究的背景进行了详细的总结和分析，并阐述了本研究的意义。然后介绍了康盛股份的基本情况和内部控制情况，并根据相关理论分析了康盛股份的内部控制，从内部控制五要素的角度客观评价了康盛股份的内部控制质量，找出存在的问题。最后，本文提出了优化康盛股份内部控制以实现自身发展和完善的相关对策和建议，进一步说明了康盛股份内部控制对上市公司内部控制发展的启示。

　　关键词：内部控制缺陷；康盛股份；对策建议

一个企业想要保证正常的经营活动运转，内部控制管理制度的稳定进行，拥有一个良好的内部控制是不可缺少的。此外，内部控制不仅可以增强企业的核心竞争力，还可以加强企业财务信息的可信力度。近年来，发生的安然舞弊事件、中航油新加坡事件、金亚科技xx事件等都证明了内部控制缺陷给企业发展带来的极大危害。内部控制存在缺陷其实是难辞其咎的，特别是当一个企业遇到经营“滑铁卢”或者财务危机等同类问题的时候。如果一个企业的管理层对内部控制缺陷没有引起足够的重视，并且也未对其开展整改工作，最后依然还是会给企业经济上带来难以衡量的损失。国内学者已经证实了社会主义市场经济体制，当企业在经营活动中出现了异常，首先要找出内部控制缺陷的地方，深入挖掘产生原因，再对症下药，通过优化企业内部控制来根除企业的病因。

目前，我国社会主义经济制度仍然存在不足，对外部环境因素的监督远远不能解决企业经营活动中遇到的问题，所以不得不对自身内部控制进行整改，企业发展过程中应该对内部控制制度的整改贯彻落实到底。发展至今，内部控制缺陷被当做财务危机的起因，越来越受到公司高管和股东的关注。

　　一、康盛股份内部控制缺陷概述

　　（一）内部控制的概念

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系.是用来协调经济行为、控制经济活动[1]

　康盛股份有限公司内部控制存在的问题及对策研究

　　（二）内部控制缺陷的概念

关于内部控制缺陷，COSO-IC和COSO-RM被定义为感知的、潜在的或实际的缺陷，或通过加强措施实现目标的机会。内部控制缺陷是指企业经营活动中遇到的危机或者失败，使得企业无法正常运营和财务报表发生错误，这些错误的出现并没有被有效的识别。根据其产生的原因，可分为设计缺陷和操作缺陷；按照错误发生的严重程度可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，对于没有影响到财务报表的内部控制的缺陷主要通过定性定量两种方式来认定[2]。

　　（三）康盛股份有限公司的特点及内部控制的主要内容

1.康盛股份的特点

作为一家家电企业，产品质量与内部控制管理密切相关，而内部控制管理是由行业生产的独特性质决定的。（1）生产特点为种类多、小批量、装配型；（2）产品系列化、多样化、注重科研创新、产品更新快；（3）电器行业的售后服务很重要，建立有区域性维修服务机构；（4）电器行业存货品种多、数量大且变化快、材料核算复杂、库存管理任务大；（5）生产与销售的职能分离，因为销售方式灵活多变，所以可采用多种销售方式同时进行，通过可行的内部控制管理价格、组织、折扣。

2.康盛股份内部控制的内容

康盛股份内部控制评价方面和其他所有商业企业一样，具有一般企业所具有的所有环节，包括如下表1-2所示：

表1-2内部控制环节

康盛股份有限公司内部控制存在的问题及对策研究

根据家电行业的特殊性，上表应具有相应的重点和内部控制的特殊方向。重点关注与企业文化、信息传递、风险评估等战略视角相关的内部控制环节，以及与控制活动、资产管理、销售业务相关的财务视角，加强相应的内部控制途径，为了实现企业发展的总体目标和盈利能力。

（1）企业文化方面内部控制体现了企业的独特的管理制度，企业文化在一定程度上决定了内部控制的有效性。如果企业管理层对企业内部控制的重视程度高，企业文化水平也就会越高，其控制意识也越强。一般来说，企业具有较强控制意识的话，都具有较好的内部控制环境，内部控制发挥的作用也越来越明显。

（2）风险评估方面由于家电企业的经营扩张或者跨国并购的法律风险，这就需要对公司环境风险、经营风险以及财务风险,对重大资产重组进行有效控制和防范。家电行业的并购重组存在着商业风险、管理风险、信息不相对称和信息泄露风险。这就需要强化风险评估机构的，设立严格的奖惩制度。

（3）控制活动方面公司应在控制监管部门加强监督控制，财务部负责确保资产和记录的合理规范，定期检查资产情况及时清账，确认企业损益和资产数量，保证子公司内部控制按照标准实施。子公司要做到不相容职权相分离、授权批准控制、会计体制控制、财务保护控制、预算控制、绩效考核控制等才能保证各项目标的实现。

（4）信息传递方面由于家电行业更新换代迅速，对内对外的信息传递应该迅速、真实、有效。在企业整个正常运转中，比如控制、决策和交流等过程，都依赖这信息传递。因此，企业应尽快建立信息传递制度，保证生产经营管理信息在内外部的有效沟通和合理利用。

（5）控制监督方面对控制的持续有效运行至关重要，管理层应当采用持续监督、单独评价或两者结合的方式对企业内部控制进行监督控制。持续性监督活动通常贯穿被审计单位的日常重复性活动，包括日常管理和监督。

　　二、康盛股份内部控制的现状

　　（一）康盛股份简介

2002年，康盛股份成立于浙江省，经营了三个板块的业务,全国10多个省市都遍布了康盛股份子公司,公司在职员工达到一万余人。康盛股份在2010年实现了在深交所挂牌上市，随后在全球家电制冷管路行业中占据了主导地位,成功进军了新能源商用车行业。康盛自成立以来,生产的制冷钢管、合金铝管、平行流换热器、冷凝器，其已占据国内市场份额70%。康盛股份通电视、电控、电空调等主要配件产业的基础,运用“技术+资本+整合”发展模式,研发和制造出了多类具有轮边驱动技术、复合材料、氢燃料电池等高科技含量的新能源商用车。

　　（二）浙江监管局披露康盛股份内部控制缺陷的情况

2018年8月10日浙江监管局公布了关于对浙江康盛股份有限公司采取责令改正的监管措施的决定，该决定表明，由于康盛股份有限公司子公司成都联腾电力控制技术有限公司提前确认了营业收入，因此违反企业会计准则的要求，2017年年度财务报告舞弊，严重影响了企业股东获得的净利润。此外，成都联腾电力控制技术有限公司没有按照公司内部控制制度规定定期与客户进行对账，只和一部分客户进行口头对账。因康盛股份内部控制存在缺陷，严重导致公司披露的《2017年度内部控制评价报告》中“报告期内公司不存在内部控制重大缺陷和重要缺陷”的表述不准确。

根据《上市公司信息披露管理办法》第59条的规定，康盛股份受到了证监会的责令，要求及时修改和公开2017年年度报告业绩，并监督大股东及时履行经营活动中应偿责任。浙江证监局还表示，公司董事长陈汉康等人对上述行为负有主要责任，最后对违法人员进行了处罚。

　　（三）康盛股份内部控制情况

从2012年以来，根据康盛股份公布的内部控制评价报告来看，其报告都明确的表明了企业不存在内部控制重大缺陷，历年来接受委托的会计师事务所出具的审计报告也都出具了标准无保留意见的审计报告，康盛股份一直积极的建立自己的内控制度，制定全面系统的内控体系，从整体和业务层面分别根据指引初步建立起相关的内控标准。

据相关资料显示康盛股份内部控制评价报告历年来均为标准无保留意见，但2018年8月10日康盛股份被查出存在违反内部控制缺陷的违规行为。2018年8月22日为响应浙江省监察局关于更正前期会计错误的命令，对康盛股份2017年度财务报表进行了调整，对合并资产负债表的应收账款、应纳税费用、其他流动资产、存货、递延所得税资产和未分配利润进行相应调整。对2017年度调整公司的合并利润表的营业成本、营业收入、所得税和资产减值损失，成本和净利润科目进行相应调整，更正前后的利润总额减少。可以看出康盛股份可能存在财务舞弊行为、内部控制制度不完善、内部控制制度执行力弱等内部控制缺陷导致内部控制审计报告和公司披露的内部控制评价报告与康盛股份真实情况不相符的结果。

　　三、康盛股份内部控制缺陷分析

　　（一）管理层对内部控制不重视，内部环境薄弱

内部控制环境是企业稳步发展的推动力，也在企业内部控制中占据着主导地位。要想打好企业内部控制环境的坚实基础，就必定要让企业领导层对此引起重视，企业的内控独立性也深受着此类影响。

企业工作人员对内部控制的了解深深的被管理层的理念影响了，内部控制在企业中发挥的作用程度也就是管理层对其的重视程度高低。管理层一旦不能认识到内部控制对企业发展的重要性，无法建立健全良好的企业文化，会导致内部控制环境薄弱。例如康盛股份虽然在相应的业务环节制定了内部控制措施，但康盛股份管理层对内部控制不重视，只制定了一些文件和标准，管理层意愿使审批流程趋于形式化，采购付款、销售回款、报销审批没有严格按照制度执行，而一系列问题管理层都未能在内部控制监督管理中发现，最终导致很大的不确定性。管理层没有保持履行诚信勤勉的义务，未能恪尽职守，浙江证监局对康盛股份董事会全体成员在发布的警示函中明确提出修改意见，责令整改。

一旦领导层开始关注内部控制环境，则可以使得全体员工同样认识到其重要性，企业内部控制也就会被自觉规范地进行下去，让企业内部控制得到一个快速的发展。因而内部控制制度必须要引起企业管理层的重视，过后企业经营活动才能更好的进行，企业的文化建设也就能得以顺利实施，增强内部环节的独立自主开发性。

　　（二）对重大资产重组事项风险识别不到位

把企业重新整改组合上市公司就是资产重组，把之前的财产的负债放在一起，重新进行分配，并且企业合并之后内部组织结构的重新拟定。从狭义上来说，资产重组就只是指企业资产和负债的重新整合分配，从广义上来说，资产重组就是企业内部组织机构的重新设置和拟定当出现重大资产重组的时候，通常情况下，都是公司内部发生了大型变更，风险变高，因此企业应及时披露信息，一旦出现问题将很可能会涉嫌违规，引起证监会关注。比如在2018年6月8日的时候，康盛股份拟定了一份资产重组的计划，新的方案是计划采用置换的模式，在上市公司加入中植系新能源汽车配件作为资产，相应的就是康盛股份把自己原有的融资资产拿出去。全新的资产重组计划受到了深交所的注意，从6月19日开始，股价一路下跌，连续5个跌停。从上述可知，康盛股份得到了证监会的关注，因为逐渐凸显出对重大资产重组事项的风险识别不完善，所以企业涉嫌内幕交易被立案调查，进而导致重大资产重组的操作被中断了，股价波动异常使得股民失去信心。

由此可以看出公司重大资产重组的风险性极高，企业应当有效风险识别，及时披露相关信息提出战略对策。企业重大资产重组导致的停盘，使得投资者对企业失去信心，对企业经营活动造成影响。受到证监会关注时企业应及时作出风险应对措施，提醒投资者注意投资风险。面对重大资产重组，企业应制定合理的重组方案和提前制定相应的风险对策，以确保企业更好地应对突发风险。

　　（三）对子公司应收账款控制活动力度不够

内部控制制度在很大程度上给康盛股份带来了实实在在的经济效益，但内部控制是一种常见的企业内部管理机制，随着社会经济的发展和行业的变化理论和实践将不断完善。康盛股份内部控制制度规定应由指定的专人通过函证等方式、定期与客户核对应收账款，应收票据、预收账款等往来款项。但子公司成都联腾并未按母公司内部控制制度与客户定期进行对账，且未取得与多家客户之间的对账回函，甚至与一些客户仅进行口头核对。所导致的内部控制缺陷的违规行为可以看出企业内部控制制度虽然比较完善，但过于形式化，公司奖惩力度弱导致员工对制度执行程度的不重视。历年来内部控制评价报告却认为企业不存在财务报告内部控制重大缺陷，可见康盛股份内部控制制度形式化严重，母公司对子公司的控制活动力度不够。

母公司应监督子公司按制度执行内部控制制度，子公司未按照内部控制制度规定流程确认应收账款，而在发现子公司未按规定执行时应及时提出整改意见。而康盛股份依旧出具标准无保留意见的内部控制评价报告，由此可见，康盛股份母公司对子公司监管力度不够，很有可能存在财务舞弊行为，需要加强内部控制活动力度和对子公司的监管力度。

　　（四）未能及时回复深交所的问询函

企业在被交易所关注到有不正常的经营状况或不正常的信息披露行为时可能会收到问询函，一旦上市公司收到由交易所发出的问询函时，应当进行及时回复并且公开披露财务信息，这样一方面有便于投资者可以加强对上市公司的了解，以借助交易所的专业分析；另一方面上市公司也可以详细陈述自己的业务情况，而一些“问题”公司的遮掩手段也将在此过程中无处遁形，因此对于交易所的问询函应当及时回复。若不能及时回复，可能会带来负面影响，例如2018年9月13日康盛股份收到深交所发出的关于中小板重组交易问询函，其中要求康盛股份2018年9月18日前报送并披露相关说明，但康盛股份未能按时回复并予以披露，因而发布了延期回复的公告。信息披露不及时，可能使得与外界沟通产生问题，造成不必要的损失。

图3-1康盛股份2018年9月股价趋势

康盛股份有限公司内部控制存在的问题及对策研究

由上图可以看出，在企业未能及时对深交所问询函及时回函期间导致股价一路下滑，18日康盛股份发出延期回函公告后股价才得以缓解。康盛股份在对内对外信息传递方面任然需要改进，应当积极回复深交所问询函。无论是对内由上而下的信息传递，还是同层级的信息传递，亦或是对外的信息披露，都应该做到及时，有效，真实。

　　（五）缺乏对子公司有效的内部监督

就内部控制理论的角度讲，企业内部控制的监督权主要包括注册会计师审计对内部控制有效性的评价、审计委员会对公司的内部审计、管理层对内部控制的监督。在监督方面，康盛股份每季度、每半年都由总经理、总会计师在董事长领导下进行一次审计。每次审计的实质却是检查公司期间内设定的目标是否全部完成，而不是对业务过程的内部控制进行审计，甚至缺乏对子公司有效的内部监督。如果母公司对子公司监督力度不够可能会导致子公司存在财务舞弊行为。例如康盛股份子公司成都联腾打破了企业会计准则的要求，提前确认营业收入59118万元，2017年年度财务报告舞弊，严重影响了企业股东获得的净利润1658.12万元。2018年8月22日立信中联会计师事务所受康盛股份委托对成都联腾重要前期差错更正，其中利润总额调减了19507268.28元[数据来源：立信中联会计师事务所对成都联腾重要前期差错更正公告自行整理获得

]。

所以康盛股份对子公司内部监督控制力度不够，导致企业披露不真实的信息，对企业发展造成不利影响。对此康盛股份应加强对子公司的监管力度，严格执行内部控制制度，对各个子公司要有效监督，确保子公司的财务会计信息的真实、客观、准确，切实维护集团公司的利益，确保减少此类事件再次发生。

　　四、康盛股份内部控制缺陷的优化建议

　　（一）管理层加强对内部控制的重视，健全良好的内部环境

目前，就康盛股份的内部控制而言，董事会需要对审计单位直接负责，确保审计单位具有权威性与独立性。而监事会的组建必须确保其监督职权得以有效行使，通过顺利实施管理层、监事会和董事会之间的相互制约和监督，管理层应更加重视内部控制，建立良好的内部环境。

母子公司全体员工都应该在发展和完善康盛股份内部控制制度的过程中，了解内部控制在企业发展中的积极作用和重要作用，了解内部控制在企业实施过程中的地位。通过职业道德自律和相互监督，可以在企业管理的各个环节实施内部控制，对企业内部控制产生重大的积极影响。在实施内部控制的过程中，家电企业应多组织员工理解内部控制的相关内容，以了解内部控制的意图，建立良好的企业文化。

　　（二）合理识别评估重大资产重组的风险

内部控制部分可以在风险管理的前提下实现有效的风险防控，进而实现企业价值提升的总体目标。合理识别评估重大资产重组风险，首要问题是健全风险管理机构。比如董事会下应设风险管理委员会，其次再设立独立于管理层的风险管理研究机构，并且设立综合管理部作为执行机构之下，见下图风险管理公司董事会组织机构图及各职能部门、业务部门专门委员会的工作技能可以熟练和先进的理念组成一线人员。

图4-1风险管理公司董事会组织机构图

康盛股份有限公司内部控制存在的问题及对策研究

同时在健全风险管理机构的基础上，企业同时应当做到详细的风险细分。提前识别重大资产重组时可能会遇到的问题，重组过程中或重组之后即将面临的挑战，做到风险识别和对策预案，确保在遇到危机风险的情况下能及时，有效应对。

　　（三）加强对子公司控制活动的力度

企业管理者和内部控制部门工作人员需要不定期进行内部控制知识测试，加强相关人员对内部控制的认知，定期检查内部控制的实施执行情况，分析管理经营过程中产生缺陷的原因所在，实施绩效激励机制，并提高相关人员的积极性。内部控制应该是企业管理过程中的一个管理和控制体系，由于外部市场环境的快速变化和基层员工的不重视，则很可能会是一纸空文，无法促进企业的发展。内部控制管理部门应制定月度或季度的流动监督机制，及时更新监督相关部门和人员的执行情况，有效促进内部控制的实施。

　　（四）积极回复深交所问询函，提高内外部信息沟通有效性

通过康盛股份使用的先进生产管理系统中，可以得知高效率对一个家电企业是十分重要的。要想显著的提高内部控制的效果，就得充分使用现代化的信息技术，把内部控制的各个部分充分连接起来，可将会计信息控制与经营活动控制植入信息管理系统，为此提高各个部门之间的信息沟通和业务交流。在加强信息沟通交流的建设的过程中，家电行业应随时关注外部信息的更新，与此同时，保证数据的准确性。家电企业的内部控制制度出现不稳定性，是因为产品技术。生产模式和需求量等因素发生了变化。康盛股份应按照自身产品发展的需求量，结合信息传递系统和员工只能，从整体经济发展的角度出发，建设一个高效率、完整的内部控制信息系统，大力开发与更新系统。

　　（五）建立对子公司有效内部监督机制并有效执行

康盛股份应当采取制定适合企业的监督管理方法，财务监督机制应当在监督管理的直接性和日常性上体现其高效率。因此，母公司应直接监督和管理一家大型子公司或一家以执行财务总监任命制度为重点的公司的财务活动全过程。母公司设立财务检查员岗位，定期去监督指导各子公司的基础工作、制度实施情况和集团财务决策的实施情况。

由于企业实行企业评价机制与激励机制相结合，在补充完善企业内部绩效评价体系时，应相应完善收入分配制度，加强和完善企业激励机制。同时，要充分发挥内部审计在企业中的监督作用。内部审计机构必须及时向审计委员会和董事会报告企业内部控制的缺陷及其整改情况，由于康盛股份多个子公司分布全国各地，控制管理存在局限性，母公司应定期对各个子公司进行账务复核，审核工作以确保子公司内部监督机制有效执行。

　　五、结论

综上所述，本文以内部控制理论为基础，在构建有利于发展内部控制体系的基础上，对存在内部控制缺陷的康盛股份进行了分析，得出以下结论：第一，加强管理层构建内部环境责任意识。企业发展与管理者的思维意识密切相关。构建良好的内部控制环境理念作为企业内部控制发展的未来方向，需要及时传递给管理层。为了帮助企业更有效地实现发展目标，在企业管理中应树立完善内部控制制度的意识，使更多的管理者认识到良好内部环境和完整的内部控制制度的重要性。第二，完善企业内部控制的风险监督机构，提前发现重大资产重组可能遇到的问题和面临的挑战，以便在遇到风险的情况下，及时有效地应对风险，实现风险防控计划。第三，加强子控制的控制活动，内部控制管理部门应制定月度或季度的通报监督机制，及时的更新子公司之间的内部控制活动动态，并且加强对其内部控制的监管。第四，提高有效的信息传递，企业应根据自身产品开发的需要，结合信息传递系统和员工，从整体经济发展的角度，建立高效、完整的内部控制信息系统，大力发展和更新内部控制信息系统。第五，针对子公司建立有效的监督机构，更能处理好各个子公司与总公司之间的关系，使其各自经营活动和谐发展，最大限度地降低风险发生的可能性。