京新药业内部审计风险的规避及防范

摘要

内部审计是一个企业发展必不可少的重要部分，是企业和单位内部重要研究和监督的内容，在企业的发展中起着至关重要的作用。随着经济的发展和科技的进步，市场竞争不断加剧和复杂，企业之间的竞争不断加剧，市场对于企业的要求不断提高。因此，企业需要充分发挥内部审计工作的积极作用，为企业自身的发展保驾护航。京新药业是国家重点高新技术企业和制药百强企业之一，企业内部审计也对企业的发展起到至关重要的作用。为了促进京新药业的发展，主要从京新药业当前的内部审计现状出发，并根据现状分析产生问题的原因，最后结合实际提出对内部审计风险的规避和方法措施，为京新药业的发展起到积极的促进作用，从而扩大京新药业的市场竞争力。

关键词：京新药业；内部审计风险；独立性

　　绪论

国家经济不断发展和社会的进步，企业发展方式和竞争手段不断创新。与此同时，国内市场环境变换不断，在此情形下，企业之间的竞争压力不断上升。京新企业的经营方式变得越来越复杂、越来越多元化，内部审计部是京新药业发展的重要部门，但是随着企业不断发展，企业内部的问题逐渐暴露出来。在市场不断变换和竞争压力增大的双重压力下，京新药业在不断探寻新的出路，文章以京新药业为例，其研究目的是对公司内部审计风险及其成因进行分析，目的在于探讨怎样强化内审人员的风险管理意识，规避和防范在审计工作中的风险，提高审计质量，以此帮助公司控制经营风险，提高综合效益。

京新药业是重要的制药企业，它的发展必须顺应的发展趋势，在提高竞争力方面下了不少功夫。京新药业也要从内部改善，适应市场发展的潮流。内部审计工作是一个企业内部的监督、风险管理和控制以及提高组织价值的重要基础，目标就是对对于京新药业当前内部审计存在的风险情况进行研究，对于企业内部的各种经济活动进行监控和管理，减少企业经营风险，提高企业的内部审计质量等方面的发展具有重要的促进作用。因此，文章以京新药业为研究对象，其研究意义是通过对京新药业内部审计现状和风险成因的分析，有利于促进京新药业创建良好的内部审计环境，充分利发挥内部审计工作的效果，促进整体内部控制机制的改善，完善企业的治理结构，确保京新药业这类的制药企业运营良好，提升企业的经济效益。

京新药业企业的内部审计也存在一定的问题和风险，为了促进京新药业的发展和进步，文章京新药业为例，首先，对有关内部审计风险的理论进行概述，阐述了内部审计风险的含义及其特征；其次，对京新药业的内部审计现状进行了论述，包括内部审计部门企业构架、现存的三种内部审计隶属模式、以及京新药业的隶属模式存在的问题和风险，然后再根据现状仔细剖析产生问题的根本原因，最后结合实际提出对京新药业内部审计风险的规避和方法措施。

在对京新药业进行内部审计分析的过程中，主要采取文献资料法和图表法最京新药业内部审计情况进行研究，首先利用图书馆数据库和互联网等网络资料，查阅大量的相关文献并做好笔记，在自己笔记的基础上进行整理归纳并得出相应的结论，利用图表法对京新药业具体情况能够进行清晰明了的表示。

　1内部审计基本理论概述

　　1.1内部审计的含义和特征

2.2.1.1.1 内部审计含义

内部审计的定义是，独立客观的确认和咨询的活动，内部审计的目的是增加企业价值并改善运作情况[1]。内部审计能够通过规范合理的方法帮助企业实现改善风险管理、控制的目标。它是由企业或单位内部的专业人员对企业内部组织进行审计，最终的目标是实现企业的有效管理[2][4]。在XXX发展形势下，内部审计在企业当中的作用也越来越重要，并逐渐出现转变的趋势。

内部审计是一个企业或单位内部管理体系必不可少的一环、是对企业各种活动客观评价的体系。由于评价是客观的，并且具有合法合理和有效性，因此在这个评价体系中，评估结果十分重要，企业能够根据评价结果对企业的经营管理情况监督，并根据反馈结果做出适时调整[3]。能够促进企业的发展，同时在一定程度生提高经济效益，减少企业管理风险等。

2.1.1.2内部审计的特征

与企业的外部审计不同，内部审计具有很多自己的优点特点。一方面，内部审计的实施人员在企业的内部，是企业的组成部分，具有方便可靠的特点[4]。另一方面，内部审计工作的重点主要是对企业内部的经营过程进行评估，各项制度和措施是否得到有效的实施与执行，这对于企业的良性发展具有重要的推动作用。具体的特征主要有以下几点。最后，内部审计具有独立性和客观性的特点，主要是以建设性的意见为主

（1）服务的内向性

内部审计的目的是促进企业和部门经营效益的提高，服务的内向性是内部审计的基本特征之一，通常主要在单位领导的带领下进行工作，因此内部审计只需向本单位的领导进行汇报[5]。

（2）工作的相对独立性

内部审计的各个部门需要具有相对的独立性，在国家政策和法律的保护下，各个部门和单位相互独立的进行工作，能够在本单位利益受到冲突时能够保障单位的基本利益不受损害。

（3）审计程序的相对简化性

内部审计程序是一个包含多种程序的活动，审计过程十分复杂，内部审计部门对本单位基本情况十分熟悉，在审计的实施过程中，各个阶段的工作量都能够得到一定的简化，内部审计的时间也大大减少。

（4)审查范围的广泛性

内部审计的目的决定了其涉及范围的广泛程度，它既能进行内部审计财务和经济效益审计，还能进行事前和事后审计，除此以外，还能进行防护和建设审计。换句话说，

部门领导要求审查什么，内部审计人员就应当审查什么。

(5)审计实施的及时性

内部审计是企业和部门的一个组成部分，是内部问题审查的重要环节，由于是内部职工和企业内部问题的审查，因此可以根据不同的需要对相应的程序进行简化，并通过日常了解及时发现存在的问题，便于相关措施的实施，及时纠正可能出现的问题。

　1.2 内部审计程序和方法

1.2.1 内部审计程序

（1）准备阶段：对年度审计计划和项目审计方案进行编制，组织审计成员，向被审计单位递交审计通知书，准备审计工作。

（2）实施阶段：内部审计人员根据审计方案以及审计流程规范对被审计单位开展审计工作，挖掘审计证据，对发现的审计问题进行汇总，形成审计底稿，经被审计单位签字确认后，形成审计报告并提出审计意见，被审计单位根据审计意见进行整改。

（3）后续审计阶段：后续审计是内部审计最后也是关键的环节，后续审计的目的是监督和督促被审计单位对审计建议进行落实，实现审计效果，有利于内部审计价值的有效发挥[6]。

1.2.2 内部审计方法

（1）询问法：在内部审计过程中经常用到的审计方法就是询问法，在挖掘审计证据的过程中，内审人员通常会采用和审计对象人员当面问询的方式，已掌握被审计单位基本情况，在问询的过程中通常会有二名以上的内审人员在场[7]。

（2）审核法：由于在内部审计的工作中，对于被审计单位有关会计信息和财务相关资料进行审计的内容占比较大，这需要内部审计人员通过科学合理的方式，对审计对象的财务数据、预算、计划、规章制度以及相关会议记录进行核对，通过审核发现问题。

（3）函证法：在审计过程中为了获取有关证据，除了问询的方式，还可以通过函证法向被审计单位或个人发函取证，要求被审计单位或者个人对业务及相关数据进行确认，是获取内审证据的一种有效方法[8]。

3.2京新药业简介和内部审计现状

32.1京新药业简介

京新药业全名为浙江京新药业股份有限公司（股票代码：002020），始建于1974年，并在浙江省新昌县注册，经济发展迅速，国内各种企业层出不穷，其中京新药业(股票代码：002020)是国家制药行业的重要企业，它将研发、生产及销售宝全部包揽。在制药行业有着举足轻重的地位，并多次荣获优秀企业等多种称号，为制药企业的发展树立了榜样。

当前公司占地面积超过1200亩，员工超过2500人，在国内多个地区设有分部，生产的产品销往世界各国，在制药行业中占有一席之地。同时，为了促进企业的发展壮大，公司设有博士后科研点和多个研发中心并和多所高校合作，并取得了相应的成果。公司理念是“京新药，精心造”，时刻将药品的制造质量作为企业发展的第一要义，研发的固体制剂生产线得到德国GMP认证，在2011年首次通过德国新版GMP认证，接着在2012年再次通过GMP复认证。

32.2京新药业内部审计风险现状分析

京新药业目前内部审计设有部门经理1名，专门审计人员3名，并针对公司内部的审计情况和现状进行了相关的制度约束，但是还不够完善并存在一些问题。众所周知，内部审计工作很容易受到公司内部其他部门和领导的影响，因此很容易在工作中很难充分发挥出应有的效果，当发现存在的问题时不能够及时的向上级部门禀告，导致问题得不到及时和有效的解决。

首先，京新药业内审部门缺乏独立性，尽管京新药业的内部审计属于独立部门，但是在行使职权的时候经常会受公司总经理等领导的限制，因此，内部审计受制于总经理，在公司有重要决定时首先需要向总经理请示。在这种情况下，对于公司的利益和自身利益上的权衡就变成京新药业内部审计工作人员的重要问题，在实际的情况下，内部审计人员会迫于压力选择服从总经理的安排，这与内部审计工作的要求背道而驰。

其次，京新药业的审计方法也有待更新，为了保障京新药业的发展和进步，京新药业逐渐意识到创新改革的重要性，因此在很多需要技术改革的地方进行了变革，比如实现了会计电算化。但是在内部审计的方法和技术更新上，还存在一定的问题。京新药业内部审计的方法还比较落后，缺乏一套完全适合京新药业内部发展的审计体系和软件系统，这就带来了很大程度上的人才浪费和经济损失。京新药业在审计程序上仍然需要规范，审计之中的后续审计也十分的重要，后续审计是为了保证在审计工作结束之后对于某些问题的解决行为的正确性。京新药业对于内部的审计工作的重点仅仅在于财务数据，没有完善的后续审计制度。这种情况出现的原因是因为京新药业的审计部门没有很好地独立性，审计人员的相关工作都会受到一定的限制，后续审计工作更加难以进行。

最后，京新药业当前的内部审计范围和内容较为狭窄，例如有关成本检测、预算执行状况检测、财务报表审计等，一定程度上忽视了对经济责任、经济效益及内部控制方面的审计，没有建立相关完善的审计制度。在进行内审工作的过程中，缺少一定的风险意识，缺少对公司内部控制制度贯彻落实方面的系统审计，不能对有关风险的控制制度上进行完善。内部审计工作没有充分发挥对企业潜在风险进行预判和评价的职能，还是简单的将内部审计的工作立足于查错和监督的职能上，或者更为简单的将内部审计工作立足于审查公司成员是否出现违纪违法职能上，公司没有形成合理的控制体系，在审计工作中没有很好的发挥出内审工作关键的评价和咨询服务的功能和价值。

4.3京新药业内部审计风险问题

43.1内部审计部门缺乏独立性

目前对内部审计工作的基本要求就是独立性，可以说独立性是内部审计工作好坏的重要基础。对于企业审计部门的要求不仅是要具有权威性[14]，还要和企业内部的其他部门保持良好的合作，从而共同完成分内的工作，进而实现企业的发展进和进步。当前内部审计模式分为三类，分别是董事会主导模式，公司管理层主导模式，财务部主导模式。京新药业内部审计部门一般由财务部门领导牵头组成，这种模式的劣势就是相关的工作人员都受制于董事会。尽管京新药业的内部审计属于独立部门，但是在行使职权的时候经常会受公司总经理等领导的限制，因此，内部审计受制于总经理，在公司有重要决定时首先需要向总经理请示。在这种情况下，对于公司的利益和自身利益上的权衡就变成京新药业内部审计工作人员的重要问题，例如：京新药业的内审人员在一次审查原始凭证时发现要药品原料成本过高，远远高于目前的市场价格，内审人员在详细调查之后，将审计结果汇报给总经理，但是总经理却没有把这个事件上报给董事会，导致董事会对企业出现的这个问题并不知情，致使企业的xx现象屡次发生。在实际的情况下，内部审计人员会迫于压力选择服从总经理的安排，这与内部审计工作的要求背道而驰。京新药业内部组织结构图如图3-1所示。

京新药业内部审计风险的规避及防范

图3-1 京新药业内部组织结构图

　4.2内部审计法律法规制度不完善

尽管一直重视依法治国、重点建设法治国家，但是在现有国情下，的很多行业在依法发展的道路上还有很多问题和困难需要解决和克服。根据当前法律法规要求，在内部审计的立法方面主要是以行政规章为参考，在这方面的规章主要有《关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》等。而在法律层面的要求则还存在一定的欠缺，法律法规不健全直接影响了内部审计的相关工作人员审计工作的正确性，甚至会造成判断失误等不良后果。京新药业内部基本没有根据企业自身的发展特点制定符合自身发展的规范和制度。在相关制度和规范匮乏的影响下，导致企业内部审计人员对财务信息判断出现误差。

4.3内部审计方法和程序有待改善

3.2.1内部审计方法落后

为了保障京新药业的发展和进步，京新药业逐渐意识到创新改革的重要性，因此在很多需要技术改革的地方进行了变革，比如实现了会计电算化。但是在内部审计的方法和技术更新上，还存在一定的问题。在科技快速发展的背景下，京新药业内部审计的方法还比较落后，缺乏一套完全适合京新药业内部发展的审计体系和软件系统，这就带来了很大程度上的人才浪费和经济损失。比如当京新药业产生大额交易时，面对需要检查原始单据的问题时，内审人员采用传统的人工方式进行检查，这种传统的内部审计方式，造成了很多人力的浪费，并且出错率较高，办事效率低下。因此京新药业需要改变传统的内部审计方式，投入资金开发适合企业自身发展的软件体系。

3.2.2程序不规范

审计之中的后续审计也十分的重要，后续审计是为了保证在审计工作结束之后对于某些问题的解决行为的正确性。京新药业对于内部的审计工作的重点仅仅在于财务数据，没有完善的后续审计制度。这种情况之下，审计部门的工作之中无法完善后续审计工作。没有对审计报告中的整改建议是否被采纳进行跟踪，缺少后续审计程序，直接导致了内部审计活动质量不高，缺乏必要的后续审计工作,一是导致被审计单位不重视审计发现,审计结束后照样我行我素,甚至故伎重演；二是内部审计的目的或价值没有得到体现,没有维护单位经济利益和经济目标的实现;三是违规违纪问题得不到纠正,客观放纵不良行为,甚至还会造成损失;四是有损内部审计的可信度和威信,影响以后工作的开展;五是会损害内审人员的忠诚度和职业形象,最终使他在组织中失去存在的价值。最终导致内部审计工作流于形式,只图数量和业绩,失去了它真正的内涵价值。

内部审计部门的工作之中无法完善后续审计工作。没有对审计报告中的整改建议是否被采纳进行跟踪，内部审计报告的价值性很低，达不到预期的审计效果。

致各部门在协调性和配合性上难以达到高效的工作成果。内部审计流程如图4-2所示。

43.43内部审计范围不全面

京新药业当前的内部审计范围和内容较为狭窄。首先，当前京新药业内部审计工作还停留在财务审计上，例如有关成本检测、预算执行状况检测、财务报表审计等，一定程度上忽视了对经济责任、经济效益及内部控制方面的审计，没有建立相关完善的审计制度。在进行内审工作的过程中，缺少一定的风险意识，缺少对公司内部控制制度贯彻落实方面的系统审计，不能对有关风险的控制制度上进行完善。内部审计范围的狭窄和不全面，导致内部审计工作无法为公司提供更多有价值的审计意见，无法全方位的实内部审计工作的价值。其次，内部审计工作没有充分发挥对企业潜在风险进行预判和评价的职能，还是简单的将内部审计的工作立足于查错和监督的职能上，或者更为简单的将内部审计工作立足于审查公司成员是否出现违纪违法职能上，公司没有形成合理的控制体系，在审计工作中没有很好的发挥出内审工作关键的评价和咨询服务的功能和价值。因此，大秦铁路内部审计工作范围的不全面，功能无法得到真正的发挥，使得内审工作不能有效的对企业经济活动风险进行评价，并且提出有效的咨询建议。

　5.4京新药业内部风险规避和方法对策

54.1 提高企业内部审计工作的独立性

独立审计和内部审计在企业发展过程中逐渐分离，由于京新药业内部的发展特点，内部审计在需求上存在不足的问题，因此内部审计的独立性十分重要，任何企业和单位都必须遵循的黄金法则。通俗来讲，独立性指的是审计部门之间相互独立、审计人员之间也相互独立，经费独立使用，直接负责。而权威性是保证独立性的基础，二者相辅相成不可分割。京新药业内部审计只有在保障独立性和权威性的前提下，才能创造客观可信的审计结果，为企业提供有效的理论依据。对京新药业内部审计机构进行调整，从而确保内部审计的独立性，需要从企业内部的结构进行改进，需要对整个京新药业的审计部门独立性进行改善，从而保障京新药业内部审计具有独立性。为了有效的实现内部审计工作的独立性，可以将审计部门归于总经理管理更改为董事会进行下派设立单独的审计委员会。审计部门的任务由董事会进行指派，并且审计人员也经由董事会进行指任，保证审计人员与公司领导没有上下属联系。除此以外，相关的工作人员也要提高自身的职业道德修养，严格要求自己，不干涉他人的工作范围。改进后的京新药业内部组织结构图如图4-1所示

京新药业内部审计风险的规避及防范

图4-1 京新药业组织机构图

5.2 建立健全内部审计法律法规制度

在大力倡导依法治国的大环境下，企业应当紧随国家脚步，时刻将法律法规作为自己发展的行为规范。京新药业也应当紧跟时代大潮，将内部审计工作纳入法制建设中，在响应国家号召的同时促进企业自身的发展。从国家层面来看，审计工作标准化和规范化对于审计人员工作的有效性和国家法制建设十分有利。从企业内部来讲，紧跟国家发展的脚步，一定会得到国家的大力支持，从而促进企业快速健康发展。可以吸取西方发达国家的经验，建立符合自己国情和企业发展道路的法规制度，保障企业安全健康发展。

　54.32规范内部审计方法与程序

4.2.1更新内部审计方法

为了保障京新药业的发展和进步，京新药业逐渐意识到创新改革的重要性，因此，随着电算化在会计部门的广泛应用，京新药业逐渐在财务系统中加入了完善的软件运行管理系统。但是审计部门还存在一定的不足，缺少相应的内审软件支持，因此京新药业需要对内审部门进行软件投入，购进有效辅助审计工作的软件系统，并且尽量改善传统的审计方法，使得审计工作变得更加有效，更加方便，减少对人工的消耗，能够在很大程度上减少内部审计风险的发生概率，同传统手工审计模式比较，现代化的计算机系统下的审计模式和方式效果是显著的，可以有效的对内审工作流程、如抽样、查账、选取凭证和分析等环节进行优化，更为方便而且确保准确性，有力的规避和防范审计风险。

4.2.2强化后续审计

后续审计时审计部门的审计工作之中特有的一个环节，后续审计的存在主要是为了对于审计部门在审计工作之中所发现的各种问题与建议的执行改善情况进行了解，确保审计效果，防止出现的问题得不到及时的解决处理。为了保证后续审计工作的顺利进行，就需要对于审计工作制度进行完善，保证公司拥有一套科学合理的后续审计流程。通过这种方式加强后续审计工作的效果。对于审计结果情况进行了解。对于审计工作之中发现的问题，及时采取相应的方法进行解决。对于审计报告进行检查，当审计报告出现问题要及时改正，弥补错误。为了保证后续审计的专业性，公司也需要加强审计人员的专业能力。聘请专业的人员进行相关的后续审计工作，对于审计人员进行一定的培训，保证审计人员的专业能力。使得公司内部的后续审计工作可以顺利规范的进行，促进公司的发展。

54.43拓宽内部审计范围

京新药业内部审计工作和内容和范围还需要进一步的拓展，首先要转变内部审计人员的传统概念，不仅仅要强化内部审计，还可以将内部审计的范围拓展到经营管理等多种领域，比如可以增加经济效益和经济责任审计等。除此以外，需要对内部审计风险管理和控制进行多方面审计，并通过多种途径扩展内审的范围和审计的工作内容。还需要对内部审计职能进行拓展，完善各种评估体系，从而提升企业的价值。可以通过对公司经营活动中的风险和漏洞进行评价，提供有针对性的改善方案，并向公司领导层及审计对象进行反馈，为了公司防控各种风险提供有效建议，确保内审工作咨询职能的发挥，间接地为公司的发展创造价值。

　结论

内部审计工作是一个企业内部的监督、风险管理和控制以及提高组织价值的重要基础，目标就是对企业内部的各种经济活动进行监控和管理，减少企业经营风险。提高企业的内部审计质量对于企业的发展具有重要的促进作用。内部审计是一个企业或单位内部管理体系必不可少的一环、是对企业各种活动客观评价的体系。由于评价是客观的，并且具有合法合理和有效性，因此在这个评价体系中，评估结果十分重要，企业能够根据评价结果对企业的经营管理情况监督，并根据反馈结果做出适时调整。但是，在企业内部的实际发展中，内部审计风险直接影响企业的发展。在企业的发展和提高经济效益、改善风险管理现状等方面都具有重要的现实意义。

京新药业股份有限公司是重要的制药企业和国家重点高新技术去企业，集研发、生产和销售于一体。公司主要产品包括化学制剂、原料药、传统中药等多种药物。多次荣获优秀企业等多种称号，为制药企业的发展树立了榜样。京新药业企业的内部审计也存在一定的问题，为了促进京新药业的发展和进步。主要从京新药业当前的内部审计现状出发，并根据现状分析产生问题的原因，最后结合实际提出对京新药业内部审计风险的规避和方法措施，为京新药业的发展起到积极的促进作用，从而扩大京新药业的市场竞争力。为其他企业的发展和后续研究提供依据和理论支持。

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致谢

时光飞逝，如白驹过隙，转眼间我的大学生活一晃而过，仿佛入学还是昨天的事情。站在毕业的十字路口，我回首往日走过的岁月，心中既倍感充实又依依不舍。岁月不居，时节如流，一路走来，风景如画。感谢那些有着严谨治学精神的授课老师，是他们带领我走进了知识的殿堂，游弋其中，其乐无穷，使得自己能够在这几年的大学生活中收获了专业技能。也感谢那些一起上课、一起学习的同窗，他们对我的帮助让我觉得如沐春风。当我现在写完这篇论文的时候，突然有一种如释重负的感觉，同时感慨颇多，论文的完成具有着不一样的意义，因为大学生活最后以提交论文的形式而结束，在此，心中唯有感谢。

首先诚挚的感谢我的论文指导老师，不论是题目的制定还是论文的指导。他在忙碌的教学工作中挤出时间来审查，修改我的论文，为我能够顺利毕业提供了很大的帮助。还有教过我的所有老师们，无论课堂课外，除了学习上以外还在生活上给了我很多指导和帮助，在此对各位老师表示衷心的感谢。你们严谨细致、一丝不苟的作风，将是我以后学习工作中的榜样，你们对待工作的态度是我追寻的目标。

其次，感谢这几年中陪在我身边的同学和朋友。是你们的无私帮助，让我感受到校园的温暖，在我的论文写作过程中很多同学为我提供了信息支持，给我带来极大的启发，再次一并表示感谢。还要感谢我的室友们，从遥远的家来到这里学习、生活，是你们和我共同维系着彼此之间姐妹般的感情，维系着寝室那份家的融洽。

最后，他们不仅在经济上给予我支持，还在我做任何决定的时候都站在我的身边支持我，让我时刻感受到家大温暖。同时感谢我的父母对我的养育之恩，正是他们的无私奉献和默默支持才使得我进顺利完成学业。在未来的日子里，我会更加努力的学习和工作，不辜负父母的殷殷期望，我必须要好好孝敬他们，报答他们。

缺乏必要的后续审计工作,一是导致被审计单位不重视审计发现,审计结束后照样我行我素,甚至故伎重演；二是内部审计的目的或价值没有得到体现,没有维护单位经济利益和经济目标的实现;三是违规违纪问题得不到纠正,客观放纵不良行为,甚至还会造成损失;四是有损内部审计的可信度和威信,影响以后工作的开展;五是会损害内审人员的忠诚度和职业形象,最终使他，在组织中失去存在的价值。最终导致内部审计工作流于形式,只图数量和业绩,失去了它真正的内涵价值。