国有企业内部审计信息化研究

　　摘要

近年来，随着社会主义市场经济的改革和发展，国有企业在中国经济中的主导地位得到了显着提升。因此，国有企业的监督管理也更为重要，而内部审计作为组织内的监督和评估活动，其作用不可谓不突出。在信息数据时代下，国有企业如何更充分地发挥内部审计的作用监督公司运作，充分利用各种信息技术工具的作用，已成为内部审计的现实问题。

本文以社会主义市场经济理论、计算机审计理论、内部控制理论为基础，采用文献综述法和案例分析法，介绍了与国有企业内部审计相关的几个概念和内部审计信息化的含义、内容、优势和不足等。基于国有企业内部审计信息化问题，结合作者所实习的鞍钢集团公司内部审计信息化建设实践，就内部审计信息化存在的问题及解决建议等，展开分析和讨论。

　　关键词：国有企业；内部审计；信息化

　　一、绪论

　　（一）研究背景与研究意义

1.研究背景

近年来，随着社会主义市场经济的改革和发展，国有企业在中国经济中的主导地位得到了显着提升。作为共和国长子的国有企业，不但是公有制经济的重要组成部分，也为我国社会主义经济建设做出了突出贡献。在几乎所有的工业领域，国有和国有控股企业占主导地位；大型国有企业不仅是我国支柱产业的重要支撑，还是抵制跨国公司的主力军和外汇出口的中坚力量。国有企业不仅具有维护国家经济主导地位，增加税收和财政，促进国有资本保值增值的经济功能，而且具有维护国家战略和经济安全，促进市场监管和宏观调控，弥补市场失灵的社会功能。xxxxxxxx曾强调国有企业是国民经济发展的中坚力量。而随着国有企业各方面不断提高实力，社会对国有企业的期望越来越高，国企改革情势紧迫，因而对国有企业的监督管理也更加凸显其重要性。

2.研究意义

内部审计是监督和管理企业的重要组成部分，也是组织内独立客观的监督和评价活动。随着企业的不断变化发展，如在经营管理模式等方面，内部审计也要随之改革发展，在工作环境，对象和内容，技术和方法，审计监督和管理对象的载体等方面。特别是信息技术的快速发展提供了许多便利，并且也带来了一些审计监督问题，这使内部审计监督方式发生转变。在大数据的环境中，内部审计的方法应逐渐提升，内部审计的质量应该得到进一步改善。在新形势下，国有企业怎么使内部审计更好地利用信息技术的各种手段，以更充分地履行内部审计的监督作用，已成为一个严重的问题。本文基于国有企业内部审计信息化问题，结合作者所实习的鞍钢集团公司内部审计信息化建设实践，就国有企业内部审计信息化应用存在的问题展开分析和讨论，并提出解决建议等，希望能够得出内部审计信息化的启示，为推动我国的内部审计信息化的发展提供参考。

　　（二）研究现状

1.国外研究现状

Caplan.DennisH和MichaelMrschenheiter(2000)表明“审计本质是一种控制”，内部审计是公司管理中不可或缺的一部分，内部审计的两大职能为咨询及确认。Campbell等(2006)认为，萨班斯法案的颁布使得企业将目光转移到内部审计给企业本身带来的增值，而不再仅仅关注内部审计在内部控制与财务状况监督方面所起到的作用。作为企业“管理咨询师”的内部审计，需要帮助管理层改善公司治理结构，提供审计意见，并多与企业其他部门和高级管理层进行交流与沟通，从而为企业带来增值。DaveLubbe,PhilnaCoetzee(2014)阐明内部审计应该在组织的关键风险问题中发挥作用，同时确保公司的业务更有效，充分利用稀缺的内部审计资源。

2.国内研究现状

刘实教授(2005)强调企业内部审计是企业管理制度的一个子系统，其实质是董事会及其审计委员会的控制管理，目的是促进和协助受托人履行受托管理责任，降低代理成本，提高管理绩效，增强企业价值。顾道根(2013)相信目前国有企业的内部审计面临着理论和创新的挑战。国有企业内部审计创新，对于改进公司制度和企业人员履行任务机制具有重要意义，其重点应放在加强内部审计准则工作指导上。改善审计部门和内部审计人员的组织建设，并将审计重点转移到管理审计。叶静娴（2015）认为审计监督管理职能是企业信息系统建设中的主要组成部分，发展内部审计信息技术具有很大的现实意义，有助于适应审计改革发展要求，促进公司内审的转型和发展。

　　二、理论基础及相关概念

　　（一）理论基础

1.社会主义市场经济理论

研究国有企业审计要在所处的一定社会环境下进行。自十一届三中全会以来，我国一直投身于建立社会主义市场经济体制，在这一过程中国家审计逐步发展。在社会主义国家的宏观调控下，市场在资源配置中起着决定性作用，要求以公有制为主体，但要渐渐减少XX对企业的直接干预，完善国有资本合理流动、有进有退的机制，同时也要促进国民经济持续健康发展，加强宏观调控。

2.计算机审计理论

计算机审计以被审计单位的数据库为基础，通过信息技术收集处理数据，并将其加工压制成一定的格式，然后构建审计模型，进行审计数据分析和处理，发现存在风险或规律，最后得出审计结论。进入21世纪，审计基于互联网信息技术的腾飞已经发展为“云审计”，“计算机审计”利用大数据建立一个“云平台”实行联网审计。“云审计”由审计部门定期使用“云计算”进行审计，访问存储审计信息并建立有意义的企业数据库。审计部门获取的数字信息由被审计单位提供，其商业和金融数据的真实性和合法性依靠“云平台”财务数据的可靠真实，为远程监控被审计单位的信息系统的安全性和可靠性提供可能。

3.内部控制理论

内部控制包括用于设计组织结构和协调企业内部目标实现的方法和措施。内部控制一般包含下列五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部控制系统对于实现公司既定的商业目标非常有利，目前，在经济管理和监督过程中，主要是保证公司既定政策的落实，保证生产经营活动的顺利进行，保证公司财产的完整安全，提高会计信息的真实性和准确性，为审计工作提供较好的基础等作用。

　　（三）相关概念

1.国有企业

国有企业包括国有独资企业（由xxxx和地方人民XX分别代表国家履行出资人职责）、国有独资公司以及国有资本控股公司。根据国有资产监督管理权限是划归中央XX还是地方XX，国有企业分为中央企业和地方企业。个别中央企业直接隶属于xxxx，其在国家社会经济发展中的职责相当特殊。

图1xxxx直属中央企业

图2xxxx国资委管理的中央企业

2.内部审计

内部审计是属于企业内部的审计，其依托企业内部部门和人员进行，是一种企业的自我审查和监督评价，为了更好的实现企业目标，提高企业效率和价值。内部审计和“外部审计”相对应，是企业内部审计部门进行的审计，其目的是帮助企业经营层进行最有效的管理。现代审计的一个主要特征是内部审计和外部审计相互协调和互补。减少外部审计的工作量并为外部审计提供可靠的信息是一个健全的内部审计系统可以做到的事情。企业内部审计可以发现和防止错误和舞弊，提高企业的生产和运营效率，增加企业各方面的价值，促进企业实现既定目标。内部审计可以在风险管理和内部控制的检查和评估的基础上，提供咨询服务，提出实用的改进建议。

　　三、国有企业内部审计信息化

　　（一）概念

1.含义

信息化是一种基于网络、现代通信、数据库技术、云计算等的技术，它将数据库中各种研究对象的元素结合起来分析处理，以供人们生活、工作、学习、辅助决策等。该技术为人类社会的进步提供技术支持，可以提高各种行为的效率，方便人们的生活。

国际内部审计师协会（IIA）将“内部审计信息化”内涵概括为，内部审计信息化主要包括信息技术漏洞管理、信息技术审计、信息技术控制等（《全球技术审计指南》）。

2.内容

内部审计信息化主要包括审计管理信息化、审计监督信息化两方面内容。

（1）审计管理信息化。它指的是利用信息系统来提高审计管理水平，包括审计部门的日常事务和审计人员的管理，以及审计项目的管理。审计项目的管理是指审计项目数据的及时加载和在线更新，实现线上监督检查。审计人员的管理是指员工利用信息系统里的数据资源，如考试信息和资料共享，并加强与审计项目的关联，提高审计人员的责任感和审计有效性。审计组织日常事务的管理是指对政策法规、新闻事实、通知公告和工作动态等事项的管理。

（2）审计监督信息化。它指的是为提高审计监督实施的质量和效率通过信息技术来实施审计。审计项目施行过程中的数据采集和抽样主要依靠数据采集系统。预警审计和企业风险的预防主要依靠数据查询分析系统。常用工具包括通用审计软件产品、嵌入式审计程序、报表生成器语言、测试数据技术、特殊审计和分析软件以及其他常见类型。嵌入式审计程序主要基于公司的ERP管理系统，报告生成器的语言主要基于需要生成报告的部门，数据测试技术主要通过输入信息来测试系统的安全可靠性，而审查某些专业领域时主要使用专门的审计测试和分析软件。

　　（二）特点

1.内容全面

内部审计能够利用联网的内部管理信息系统取得外部数据和内部数据的审计信息。

（1）外部数据包括一切公开渠道发布的信息，如法律法规、公告条文、统计数据和政务数据等，为审计机构提供数据支持以执行审计和评估。

（2）在通过支持企业信息化平台收集基础数据，被存储在汇总数据库中有关生产和销售的财务数据、业务数据和企业运营操作的各种数据进行分类。其结果是，公司在样本随机抽样并不局限于单个项目审计和财务审计，审计对象在内部审计过程中被转换成一个完整的抽样审计范围，更全面具体。

2.过程持续

信息技术的发展创造了持续审计的技术条件，持续审计的性质是审计的可持续性，审计部门不断收集公司的财务和业务数据，并提供预警监控等等。通过不断审核和监督整个企业中各种业务的各种风险，有效降低公司的财务和运营风险。

3.实施远程

互联网的巨大影响是使距离更近。信息系统使审计机构和审计对象能够完全互连，审计人员可以获得审计所需的数据并在办公室进行远程审计。审计部门通过网络实时收集和导入被审计单位的财务数据和业务数据，节省人力物力和时间成本，提高效率。

4.管理智能

信息化审计管理的智能性涵盖内审的所有阶段，包括初步审计计划的编制和审计资源的分配，审计工作的执行，后续审计结果的统计、细化、再利用以及审计单位的修订和检查跟踪。系统可以科学地自动对审计结果进行分类和总结，以分享、传播和再利用优秀审计经验。

　　（三）优势

1.审计模式创新

根据审计信息化，审计的实施主要基于计算机辅助审计软件，审计人员只需要坐在电脑前就能进行大部分的审计操作程序，并做到实时远程监控。不用再一直耗在审计现场，手工查账翻看账表，耗费大量时间和精力。

2.审计质量优化

通过内部审计信息化，可以远程预先完成审计项目的计划和实施。通过提前查看企业的业务数据和财务数据，了解企业的生产经营活动和内部控制实施情况，预先排查风险，抓住审计重点。审计证据的收集和处理也相对完整、安全、高效，这使审计师能够更多地关注公司的生产管理方面，并有更多的精力来提出合理的建议。

3.审计效率提高

使用内部审计信息化，能够通过计算机自动执行许多审计程序，并且审计抽样速度更快。审计系统和早期预警系统使审计人员能够识别出一些明显的风险。在日常工作中做好准备防止它们提前出现，审计人员在事先知道审计单位的风险点的情况下，可以在去现场审计之前制定好审计方法，确定好审计重点。

　　（四）风险

1.信息系统风险

信息技术的应用必定伴随着信息系统的安全风险，例如硬件的质量和安全性，网络安全服务器的稳定性和数据库系统的操作风险。应用程序系统需要一个数据库来为管理支持提供有效的数据，数据库系统的问题直接影响应用系统的运行。如果没有数据备份或只有风险较大的备份策略，如果数据丢失或损坏，数据可能难以恢复。

2.实施成本风险

建立安全有效的内部审计信息系统，并较好应用审计信息要耗资巨大来开发和推广该系统。XX重视内部审计工作，是否愿意投入资金优化内部审计信息，对成本的衡量决定了内部审计的信息化程度。信息系统在初期阶段需要投入大量资金，后期运营和维护成本也比较高，还需要经常更新系统，这是一笔较大的费用。

3.人员素质风险

审计信息技术的应用还取决于员工的素质。对信息化的建设和使用，要求专业的操作和维护团队对审计系统的网上信息进行日常操作和维护，解决使用中的系统发生的问题。与此同时，企业用户必须整合审计知识和信息技术，这需要很高的技术水平。内部审计人员和公司员工对信息系统的日常操作不熟悉，或者有排斥心理，都将大大降低审计信息化实施的有效性。

　　四、鞍钢集团内部审计信息化案例分析

　　（一）企业简介

鞍钢集团于2010年5月由鞍山钢铁集团公司和攀钢集团有限公司联合重组而成，被誉为“新中国钢铁工业的摇篮”“共和国钢铁工业的长子”。作为中央直管大型企业之一，目前鞍钢集团是中国最具资源优势的钢铁企业。

鞍钢集团总部和各区域公司及板块公司下都设有审计部。2016年12月29日成立了直属机构鞍钢集团公司审计中心，主要从事承办实施鞍钢集团公司所属各级企业审计业务、咨询服务。

图3鞍钢集团组织架构

　　（二）内部审计信息化应用现状

鞍钢集团总体设计并分阶段建立了鞍钢集团审计管理系统，实现了审计业务从计划管理、项目管理到成果分析利用及日常监控分析、沟通协作的全流程管理，构建了审计项目全过程实时监控及业务数据多维度动态分析模式。该系统是一个以审计项目管理、审计查证预警、审计信息资源管理、审计综合管理为核心的一体化审计综合业务管理系统，包括审计管理子系统和审计查证预警子系统，以及审计计划、审计项目、审计查证分析、审计预警等20个模块，为全集团专兼职审计人员提供一个集中、在线的审计工作平台。通过对鞍钢的SAP财务以及产供销ERP系统等审计业务相关系统的数据集成，监控、对比和分析关键业务数据和关键风险的核心指标，实现对关键部门、关键业务和核心环节的预警。

1.审计管理子系统

审计管理子系统是由内部审计组织、计划、人员和监督等组织活动组成的内部审计目标系统，将实现内部审计的目标作为中心，包括审计综合管理、审计项目管理、审计信息资源管理三个功能。

审计综合管理功能将审计业务管理和人力资源管理相结合，包括个人工作助理、被审计单位资料库、审计资源和档案管理、月度计划和总结等。审计项目管理功能包括标准审计业务流程和非标准审计业务流程，涵盖审前调查、审计实施方案、审计工作底稿、审计报告、后续审计、专项审计等等。审计信息资源功能通过审计管理中信息的收集、利用、整合和共享，加强对审计信息的建设和管理。

图4审计管理子系统

2.审计查证预警子系统

审计查证预警子系统包括审计预警、审计查证分析、审计数据查询三个功能，通过集成财务、采购、销售、设备等业务系统数据，建立审计数据中心，构建支撑审计业务的基础资源数据平台，帮助审计人员对内部数据穿透分析，加强审计数据资源建设和利用。

审计预警管理功能将日常业务数据与内置的企业标准进行比较，以实现业务管理的合规性监控，并提供审计预警手段，为快速发现问题提供良好的预测。审计查证分析管理主要对业务主体进行多年度、多期间的对比，使审计人员可直观的发现异常差异，提高现场审计工作效率。审计数据查询功能是审计人员根据系统提供的选择条件，自行对被审计单位进行查询。

图5审计查证预警子系统

3.审计管理与审计查证预警互联互通

在整个审计过程中，审计管理与审计查证预警两个子系统之间，始终保持着交互状态。审计管理子系统基于审计项目进行审计查证，将被审计单位的基本情况和异常情况反馈到审计查证预警子系统，由其进行辅助查证，分析审计疑点和业务风险，并将审计问题进行现场检查核实，上传审计证据，将审计问题数据汇总写成调查记录，形成该审计事项的调查记录初稿，反映到审计管理子系统中。

图6两系统互联互通

　　（三）内部审计信息化应用成效

鞍钢集团审计管理系统已实现鞍钢IT蓝图规划、需求分析、系统设计的架构、流程、功能；提供直观、快捷进行过程、结果管理的支撑条件，提高审计管控能力，规范和约束审计管理流程和行为，提升信息化应用水平和层次，在业务流程、防范风险、大数据审计等方面发挥着重要作用。

1.提高管理效益

审计管理人员可通过审计系统全面、及时了解审计项目开展情况，便于对业务人员进行指导及业绩评价并结合内部审计存在的问题提出政策建议。审计管理系统中每个业务环节都明确了责任，所有的审计过程跟踪并留下历史记录，员工根据权限可以随时看到该项目的完成情况和分析整个项目的历史流程，了解审计程序，以确保审计项目的质量。

2.提高经济效益

该管理体系开始使用后，计通知书、审计实施方案、审计底稿、审计报告等关键环节都在网上审核，有效地节省了人力和时间，业务流程和审计数据大部分都能够线上分析处理，审计人员可以分级检查贸易数据，进行网络审计，及时分析，进行预审，缩短审计周期，减少现场审计工作时间，减轻审计劳动强度，节约人力成本，提高审计的效率和质量。

　　（四）内部审计信息化应用存在问题

1.信息系统安全风险较大

大多数公司内部审计信息侧重于使用计算机系统进行审计，但对信息系统的安全性没有给予足够的重视，预防和控制措施仍存在缺陷。由于缺乏对信息系统数据安全性的评估，在出现网络故障,木马病毒等情况下。安全性风险巨大。企业很多电脑甚至都没有安装杀毒软件和防火墙，计算机里盘踞着很多蠕虫病毒，这些对于企业的数据安全存在巨大威胁。

2.操作系统和软件未更新

由于审计人员实施信息系统审计的专业能力不足，而企业只能依靠少数信息技术人员和第三方外部机构进行评估。但是，由于成本问题，无法保证定期检查和更新,因此审计信息系统不能跟上企业发展现状，页面老旧和操作卡顿，甚至很多电脑的操作系统还是已经在2014年退休的WindowsXP,办公软件还是MicrosoftOffice2003。

3.企业人员信息化素质有待提高

由于长期以来传统审计占主导地位，公司的大部分内部审计人员都是财务人员出身。他们没有接受过计算机技术的专业培训，获取信息数据和计算机操作技能的能力仍然相对匮乏，很难适应公司的信息化环境。甚至很多子公司和下属二级单位的企业人员不太会用鞍钢的SAP财务系统以及产供销ERP系统，用户的角色并未发展完善，有必要建立科学的业务培训体系，以促进审计信息化应用水平的普遍提高。

4.监督信息管理程度较低

由于ERP系统的运行和使用方式与我国传统的业务管理系统有很大不同，业务用户和功能监管部门都需要一定的时间来掌握和适应。目前，业务系统应用过渡的过程尚不理想。系统操作员业务能力不强或者职责感不牢使得ERP系统的财务、工程、物资材料和人事模块等存在业务流程脱节、责任不明确、数据质量低等问题，导致数据源不太可靠。由于内部审计的监督仍然基于传统的审计方法，因此对ERP审计和其他管理信息系统的监督相对较低，一些内部审计师倾向于使用SAP财务管理软件，在进行内部审计工作时进行财务数据查询，使用数据时导出到电子表格，然后在审计底稿中对其进行分析处理。获取数据的过程繁琐，数据量相对较大，不利于审计线索的跟踪发现和组织整理。

　　五、对国有企业内部审计信息化的建议

　　（一）提高内审独立性，强化组织领导，重视内部审计信息化

在企业管理内部审计系统的控制下，国有企业审计主管独立控制内部审计制度，减少中间环节管理，和企业高层管理者直接对接。企业信息技术系统建设是一项很大的投入，它涵盖了广泛的工程，需要得到决策者的极大重视和利益支持。重点关注促进企业信息化建设，得到信息技术审计工作的组织和领导，企业的高级管理人员做出实际行为，重视内部审计职能，才能提高审计科学技术意识，将审计信息技术的成功运用，促进审计技术发展和创新。

　　（二）建立信息系统应用管理制度，为内审信息化创造良好环境

为确保审计信息系统深化应用的顺利、全面、高质实施，需要创造良好的信息化内部审计环境，制定了一套规章制度，明确系统应用、培训、人员保障、用户管理、运维服务、系统安全等的管理要求，并根据系统应用情况，完善系统应用相关制度，确保信息系统审计的实施有规矩可循，有制度保障，进一步提高制度的执行效率水平，为评估员工的绩效提供量化的指导。

　　（三）加大投入，提高企业信息化水平

企业信息化水平的高低是决定内部审计信息化能否实现的关键因素。企业之所以会出现较大的信息系统安全风险和操作系统及软件未更新换代这样的问题，归根结底是资金投入不够。企业要加强这方面的支出，完善杀毒软件和防火墙建设，及时检查更新审计管理信息系统，提高信息化水平。

　　（四）加快信息化人才队伍建设，打造高素质的审计队伍

人才乃一个企业的根本，对于内部审计也不例外。要促进国有企业内部审计信息化的进程，就要加快信息化人才队伍建设，打造高素质的审计队伍。引进信息化专业人才并培养企业内部的信息人才，将财务人员和审计人员的财务审计知识和计算机信息技术相结合，提高审计信息化水平。同时，应对企业员工进行信息培训指导，提高他们使用财务软件和ERP等系统的质量和效率。

　　六、总结

本文介绍了与国有企业审计相关的几个概念及研究的理论基础，基于国有企业内部审计信息化问题而展开讨论，介绍了内部审计信息化的概念、内容、优势和不足等，结合鞍钢集团公司内部审计信息化建设的现状，发现内部审计应用信息技术存在的现有问题，提出一些解决建议。希望能够总结推动内部审计信息化的启示，为推动我国的内部审计信息化的发展提供参考。

　　致谢

—眨眼的时间，四年的大学生涯即将结束，这几年的校园生活充满了酸甜苦辣，就要离开，很是不舍，回首走过的岁月，心中五味陈杂。

借此机会，我要感谢我的论文指导老师，包容我的一次次延期。谢老师是一位在理论和实践中都有很高成就的好老师，不论是在课堂教导还是论文完成期间，都认真仔细，勤勉负责，通情达理。

我要感谢我遇见的所有老师们，不论是教过我还是没教过的，感谢你们精心的教学和付出，在讲台上挥洒汗水的你们是最美的，也是最无私的，是我的精神榜样。

我还要感谢信永中和会计师事务所给我在鞍钢实习的机会，让我从事审计实践工作，了解国有企业和审计制度，拓宽我的视野，提高我的能力。

最后，我要感谢所有对我不离不弃的朋友、同学，感谢你们一直陪伴我关心我支持我帮助我，正是有了你们，才有现在的我，感谢遇见。

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