国有企业下属“僵尸企业”审计问题研究

　　摘要

目前，中国正在积极开展供给侧的改革，在2015年一个重要的经济会议上，国家就确立了改革需要完成的五大任,分别是：提高生产力、通过货币储备、去杠杆化、降低和压缩生产成本，其中“对”僵尸企业“进行清理关闭，就是一项保障改革得以实现的第一步。国有企业在我们国家的经济发展中具有非常关键的地位，是增长国家财富，落实国家政策，承当社会责任的主体，所以，对国有企业下属“僵尸企业”进行清理关闭，具有“去产能”，增加国家经济效益的作用，而如何对这些企业进行合理的审计，让审计实现应有的监督作用，避免国有资产流失，检查供给侧结构性改革政策的实施情况，来实现国有企业的廉政化，为实现国民经济的健康稳健发展，保驾护航，则是重中之重。

笔者在写作本文前翻阅了大量的相关文献，综合阐述了“僵尸企业”的定义，就如何对“僵尸企业”进行审计、如何进行破产清算进行了深入的研究和了解，还认真的搜索了国内有关的处理“僵尸企业”的审计案例，并分析了其使用的审计方法。试图整合出一套合理有效的处理“僵尸企业”审计方法，并且针对当前审计方法存在的不足之处提出了修整意见。

本文对审计过程中碰见的处置国有企业下属“僵尸企业”使用的审计方法、程序和当前审计方法的不足进行了重点研究分析。最终对我国在处置“僵尸企业”的审计方法不足的问题，得出了自己的比较完善的改进意见，拓宽了现有的审计思路，还就审计方法的创新、按不同层次使用不同审计方法，提出了自己的意见。

　　关键词:僵尸企业，清算审计，审计方法

　　前言

　　1.1研究的背景和意义

1.1.1研究背景

在1990年左右日本资产价格泡沫破灭后，“僵尸企业”词适用于在日本银行支持下的日本公司，称为“损失十年”。日本银行继续支持疲软或倒闭的公司，零售商大荣是大型公司的一个例子，导致该公司1990年经济崩盘的时期大举扩张，在不同的情况下，预计将进入破产管理或破产状态。据报道，日本财务大臣平沼武雄(TakeoHiranuma)形容这家拥有96,000名员工的公司“太大而不能倒闭”。这个术语在2008年期间在媒体上重新受到了X麻烦资产救助计划(TARP)接受救助的公司的欢迎。到2016年，随着中国经济下滑，中国工业企业(钢，铝，纸张等)出现了了总的生产过剩的能力问题，产能过剩从0%,上升到2007年的平均到2015年占13%，其中某些行业(水泥，钢铁在2014年)的数字超过30%。在2016年XXXX上，国家国XX承认了”僵尸企业”的问题，并宣布将在2020年之前关闭或重组许多国有(上市)工业公司。在煤炭和钢铁行业，由此造成的工作损失预计将导致180万裁员(占劳动力的15%)，裁员总数估计将达到600万。从此，国家开始了对国有企业下属“僵尸企业”问题的探究。

近几年，我国的供给侧改革，在习xxxx的领导下，正如火如荼的进行。但随着部分产业过度投资和产能过剩，“僵尸企业”的数量愈来愈增，整个行业的资源配置效率出现极大降低，“代谢”能力也被极大的削减，这都是阻挠经济结构转型升级的重大困扰。

中国经济往新的时代迈进的脚步中，“僵尸企业”问题已然成为制约中国经济向高着质量发展的绊脚石。怎样有效处置“僵尸企业”的各种问题，消除“僵尸企业”的各种各样风险，这关系到能否实现中国经济的转型升级。

随着供给侧改革的不断深入，审计将在其中发挥愈来愈大的作用。在此改革提出之后，大到国家小到地方，各级XX审计中都有出现国有企业下属“僵尸企业”大量清理关闭的现象。国有企业作为国家经济的执牛耳者，在国家经济结构转型中担任着重要的角色，不仅要保证国有资产的现有价值，还要使其价值稳步增长，使国家经济稳步发展。所以，面对国有企业“去产能”这一问题的审计方法研究愈来愈重要。

为了响应国家政策的号召，许多国有企业下属“僵尸企业”开始清理关闭，本文对于这种情况审计人员要怎样审计，注重什么地方，怎么发挥好XX审计的能力，进行研究探讨。

1.1.2研究意义

本文结合案例，依据现在国情所出现的各种现象，运用审计知识与方法对国有企业下属“僵尸企业”审计问题进行探索研究。为XX以后关于这方面的审计方法研究尽一点绵薄之力。使得XX审计可以更加完善。在提高国有资产运营效率方面，使审计监督可更好的发挥作用。

我国正处于供给侧改革的安危之机，而如何处理“僵尸企业”是供给侧改革能顺利否完成的关键。

本文研究国有企业下属“僵尸企业”审计问题，主要有以下几点意义：（1）“僵尸企业”产生的经济效益不高，却挤占了大量的土地资源、劳动力资源、能源和资金，使得其他的可以取得更高收益的企业缺乏充足的资源来进行生产，既降低了生产力，对资源来说也是造成了严重的浪费。要消除产能过剩的矛盾就要清退“僵尸企业”，这样供给侧结构调整才能顺利进行，才能真正实现经济转型升级。所以说，只有退才能够进，才能促进结构调整和转型升级，也减少宏观经济的运行风险。（2）通过结合本案例，审计人员在日后的“僵尸企业”处理过程中更加得心应手，使“僵尸企业”问题得以更合理完善的解决，促进供给侧结构性改革的发展。

　　1.2国内外相关研究

1.2.1国外相关研究

很早以前，学者彼得·科伊就提出了“僵尸企业”这个经济学概念。这个概念借用恐怖电影里面的“僵尸”这一荧幕形象来形容那些入不敷出、全靠XX输血或者银行借贷来延续生存的企业。

Hoshi和Kim经过深入的研究之后，对“僵尸企业”有了更新的了解，他们认为，市场环境本就是优胜劣汰，缺乏竞争力的“僵尸企业”出局是必然的事情，只是由于有债权人在背后持续的输血，“僵尸企业”才能苟延残喘。阿切姆和希纳达把那些生产效率底下，负债累累，生产率几乎毫无增长甚至生产率增长为负的企业，叫做“僵尸企业”。Ridzak给“僵尸企业”做了一个非常简洁的定义：无法靠自身来维持企业的正常周转，要靠银行贷款来维持生存的企业就可以称为“僵尸企业”。

很长一段时间，学术界都各执一词未形成一个统一的观点来定义“僵尸企业”。2008年之后，卡瓦罗列·卡莎普制定出一个CHK标准，以此来判断一个企业是不是“僵尸企业”。他们认识到，因为银行不断提供借款，才会使得“僵尸企业”能够苟延残喘。所以他们考察和探索了银行的补贴程度。经过研究之后，他们将银行的补贴程度作为了判断一个企业是不是“僵尸企业”的确定标准。还利用前一年的债务资产的比重，企业实际低息水平、当年的息税前收益、当年的外部贷款等四个方面来判断一个企业是不是“僵尸企业”的标准。欧美学术界更倾向于从企业和银行等借贷者之间的关系来定义“僵尸企业”，认为“僵尸企业”具有一定的生产能力，可以产生一定的现金流，但是，这些现金流不足以吸引投资者对其进行投资，也不能用以偿还所有的债务，如果借债者要求其偿还债务，企业立马就会倒闭。

1.2.2中国学界对“僵尸企业”定义研究

2015年后，供给侧改革的重点逐步放在了处置整改“僵尸企业”上，我国学界开始研究“僵尸企业”的定义。

董登新的观点是非经常性损益切入来判定“僵尸企业”，至少三年，若每股收益率呈负增长，就可以称之为“僵尸企业”。扣除对公司经营几乎没有影响的非经常性损益后，企业的实际盈利水平才得以体现。

李霄阳和瞿强将“僵尸企业”定义为：依赖外界的支持才能生存的企业。这样的企业，白白占据资源，造成经济通货膨胀。他们根据相应标准把“僵尸企业”分成两大类型：信贷补贴、经营不善。

事实的确如此，近几年我国经济获得较大发展，国家进行战略化转型升级，一些“僵尸企业”经受不了洗牌，纷纷浮出水面，这些企业比较集中在资源型行业之中，另外在商品交易和对外进出口行业里面也比较容易出现。2015年xxx曾公布过一个相关标准，描述了“僵尸企业”的三大特征：一，企业一直处于亏损状态；二，产能过剩；三，在安全、环保、质量、能耗等方面不符合国家标准。

　　1.3研究方法与思路

1.3.1研究方法

（1）案例研究法：分析了中核华原太白有限公司（下面的叙述中，简写做“中核钛白”）这个案例之后，认清了中核钛白的企业现状，并发现了该企业在审计方面存在诸多不足，为以后进行“僵尸企业”清场的审计和改革审计给出了自己的建议。

（2）文献研究法：大量阅读国内外的相关文献，了解关于“僵尸企业”清算审计的理论和方法，并进行整理归纳，形成自己的观点。同时，将其和自己在审计局实习的实践经历联系起来，做出符合实际的、合理的意见和建议。

1.3.2研究思路

对中核钛白进行了审计之后，发现近几年中核钛白清理关闭了大量的下属“僵尸企业”，是一个比较典型的案例。所以，笔者在翻阅了大量的相关文献之后，以该企业为案例，从审计的角度分析了国有下属“僵尸企业”的相关问题。本文阐述了研究背景、研究的目的和意义，以及采用的研究方法和思路。对国有企业审计和“僵尸企业”的定义做了相关的阐述，并且分析了在供给侧改革的政策之下这些”僵尸企业“体现出来的问题需要在审计方面做出怎样的改进，以及使用怎样的方法来评价和衡定“僵尸企业”的清理效果，给国有企业进行相关审计工作的时候提供一个可行的建议。

论文有下面几个部分组成：前言，对比较的选题背景、研究的意义、研究的方法和思路、以及研究的内容进行简单介绍。第一章，对国内外关于“僵尸企业”的定义做了重点的阐述，形成本文的理论依据。第二章，从审计现状的角度分析了国有企业下属的“僵尸企业”。第三章，重点剖析了中核钛白这个案例，并从案例的基本情况、中核钛白清理“僵尸企业”的情况、使用的具体审核方法和现有审核方法存在不足等几个维度进行了细致的分析。第四章，根据自己的研究结论提出了自己的合理化建议。最后，得出相关结论。

　　1相关概念和理论基础

　　1.1僵尸企业

很早以前，学者彼得·科伊就提出了“僵尸企业”这个经济学概念。这个概念借用恐怖电影里面的“僵尸”这一荧幕形象来形容那些入不敷出、全靠XX输血或者银行借贷来延续生存的企业。

其后学者把那些已经了无生机，但因为有债权者或XX的资金支持而侥幸苟活的企业。对于“僵尸企业”的标椎定义，目前并没有一致的说法，不过从种种看法来说，本文对“僵尸企业”的特点进行了总结:（1）缺乏持续的经营能力。主要表现为:公司长期连续不断的亏损;企业停产，成为空壳;虽然能正常运营，但是经济状况差，所得利润无法填补负债利息。（2）依赖性过强也是“僵尸企业”的一大特点。表现在:过高的资产负债率，在外界资金的支持下，才能苟延残喘，只有仰仗非市场的因素才能运营，自我修复和发展的能力逐步丧失。

　　1.2国有企业审计

国有企业审计是一种XX审计行为。国有企业审计可以分为国有企业政策审计和国有企业财务审计两种。国有企业财务审计可以规范企业的财务管理，主要对企业的财务情况进行核查；审计中，着重注意国有资产损益、资产和负债情况。国有企业政策审计是以核实国有企业是否对国家政策进行积极的贯彻与实施为己任。在审计过程中，对于促进国家政策贯彻落实方面进行建议，对企业改进政策落实方法提供援助。

近两年来，对国有企业下属“僵尸企业”进行清理，这一举措对处理国有资产、提高国有资产的经济效益，贯彻国家的供给侧改革政策等都会带来重要影响。

　　1.3清算审计

企业清算审计是指，在种种原因的影响下企业不再运营，继而清算，为保证清算合法、公开、公正地进行，审计人员对清算过程进行监督和核查。清算审计的主要内容有:（1）检查核对清算过程中债务债权的清偿状况。审计人员应当审查审计过程中的债务和债权清偿流程是否符合法律规定，会不会使公司资产受到耗损等。（2）检查核对清算过程中资产的处理状况。审计过程中时刻注意应收账款的收回、呆账坏账的核查销毁。（3）检查核对清算过程中利润的分配状况。审计期间注意清算之后的利润分配程序、利润分配实施状况等。

　　2国有企业下属“僵尸企业”审计问题现状分析

　　2.1国有企业下属“僵尸企业”现状分析

2.1.1背景介绍

早在上个世纪初，我国就出现了“僵尸企业”的雏形。然而没有人把其当回事。2015年经济调研时，国家发改委副主任表明,如果要降低产能，就必须加快供给侧改革政策贯彻落实的脚步,处置整改“僵尸企业”。在xxx常务会议上，xxxxxxxx表明，如果一个企业连三年亏损且经营结构转变困难，那将对该企业进行处置。这说明供给侧改革的贯彻落实离不开处置整改“僵尸企业”、降低产能。

经过对我国“僵尸企业”的深度剖析，不难看出“僵尸企业”基本为国有企业。供给侧改革政策的提出，国有企业下属“僵尸企业”的整个在即，急需要研究出相关的审计方法。

2.1.2处理难点

越来越多的“僵尸企业”的出现，已经严重滞碍了中国经济转型升级，影响产业结构的完善，宏观经济的运行风险也逐渐增加。（1）“僵尸企业”产生的经济效益不高，却挤占了大量的土地资源、劳动力资源、能源和资金，使得其他的可以取得更高收益的企业缺乏充足的资源来进行生产，既降低了生产力，对资源来说也是造成了严重的浪费。要消除产能过剩的矛盾就要清退“僵尸企业”，这样供给侧结构调整才能顺利进行，才能真正实现经济转型升级。（2）打破了适者生存的市场机制。为了社会的安定，为了继续支撑“僵尸企业”，XX银行等方面持续为“僵尸企业”提供资金和政策支持，市场失衡。

　　2.2国有企业下属“僵尸企业”审计现状

国有企业是“僵尸企业”处置整改的重中之重。最近几年，在国有企业审计工作中，处置整改国有企业下属“僵尸企业”的情况越来来越多的出现。

在做全国人大常委会审计工作报告的时候审计署审计长胡泽君表明，“僵尸企业”处置问题在推动发展还有许多障碍，由于涉及范围广、时间的跨度大等缘由，审计机关应当对此类问题承担起监督和推进政策贯彻实施的责任。在审计过程中遇到一些问题，如何合理安置职工、资产怎样有效处置等问题，致使处置整改“僵尸企业”的推动过程中出现一些障碍。对于供给侧结构性改革中长期目标实施中遇到的问题，关于机制体制的问题，则需要不断深化改革，通过实践摸索一步一步地处理。胡泽君认为，有关部门已经对未整改完善的这些问题，制定出了相关的整改计划和相关保证。在党和国家的领导之下，审计署一定要遵循相关法律法规承当起审计监督的责任。为了保证“降低产能”目标的顺利实现，不仅举国上下都在积极落实供给侧改革政策，审计机关也紧跟步伐推进相关审计工作，处置整改“僵尸企业”目标工作圆满完成。

　　2.3国有企业下属“僵尸企业”审计方法特点

2.3.1审计方法特殊性

一般来说XX审计的对象是持续性经营的企业，和普通的XX审计不一样，这些“僵尸企业”的经营是不存在连续的资金往来和财务活动。另一方面，处理整改国有企业下属“僵尸企业”的审计注重的方向和一般XX审计也一样，因此对应的审计方法也会不同，审计人员一般将重点放在国有企业下属“僵尸企业”是否有效利用资源和能否合理的清算处置，对于国有资产流失防患于未然，以确保国有资产的价值。

2.3.2审计方法多样性

大量处置整改国有企业下属“僵尸企业”的审计方法是多种多样的。审计人员应当“对症下药”，在不同的情况，像不同审计重点、审计风险点等都要采用不一样的审计方法。

审计人员应该运用不同的审计方法来面对“僵尸企业”各种不同处置的方式。

根据处置方式的不同，在审计过程中，审计人员会将这些“僵尸企业”进行分类，如：合并重组、破产清算、普通清算等。在对这些企业进行处置时应该要采用“因地制宜”的原则。举例说：进行普通清算时，采用的审计方法就要充分考虑该企业是不是存在隐形债务；进行破产清算时，就要考虑破产资产有没有被转移，其可变现价值是否公允等方面来采取相应的审计方法。

2.3.3审计方法系统性

和普通的审计方法不一样，处置国有企业下属“僵尸企业”过程中使用的审计方法有一个显著的特点就是有系统性。整改的时候产生的影响，不仅涉及“僵尸企业”本身，还会波及企业的盈利、负债和资产。甚至对社会也会产生相应的影响，例如，人事问题的解决，对XX收入的影响和供给面改革的实施的影响。因此，处置整改国有企业下属“僵尸企业”审计之时，应该从各个方面对审计理念进行考虑，从整体出发进行思考。与此同时，在具体业务方面，要注意资金的使用效率，经营业绩，资产流动的问题。这也是区别于常规审计方法的地方。

　　3中核钛白案例分析

　　3.1案例的基本情况

中核钛白是一家国内特大型精细化工企业，主要生产、销售钻研钛白粉和红金石钛白粉。

中核钛白曾经是行业内的执牛耳者，是由中核四O四总公司钛白粉分厂发展转变而来。在1999年，国家“债权转股权置换”政策的实行，中核四O四总公司钛白粉分厂作为首批实行债转股的企业，成功向公司制转变。2007年8月3日，中核钛白作为甘肃省首家中小企业板的上市公司在深圳证券交易所成功上市，同时获取到股权融资三亿元。钛白粉市场在2008年的全球金融危机巨大冲击下，彻底穷途末路、四面楚歌。同年，中核钛白主营业务收入三亿左右，与去年同期相比下降39.01%，损耗两亿多人民币；盈利与去年同期相比下降1565.58%;亏损程度成为中小板之最。随后，中核钛白找出了五个使得公司业绩急剧下滑的外部因素。其中包括生产原材料价格的大幅上涨、冰冻天气致使部分管线设备受损、经济危机导致产品需求快速下降以及税收负担实际上升等。在一定程度上这些可以解释中核钛白的巨额亏损，但这种巨额亏损终究不是普遍现象，最根本的因素在于企业的内部管理问题。

上市不到三年，中核钛白就被迫面临退市的风险。此时，中核钛白几乎快要破产，企业员工面临下岗失业，企业资本运转不畅，员工生活困难，地方经济压力大，不稳定因素增加。两年连续的巨额亏损，公司原值近十亿元，已经亏损到只剩一亿元左右。职工一个月只能领几百块钱的工资，根本生活不下去。此时，中核钛白已经从行业的佼佼者变成了“僵尸企业”。

　　3.2审计方法

审计工作的过程分为，审计计划、审计实行和审计终结三个阶段。

审计人员在审计计划阶段，应该从这几个方面了解中核钛白的状况:（1）了解了中核钛白的运营方针、企业理念、发展计划和中核钛白内部的组织结构。（2）取得了中核钛白内部的各种相关文件，对中核钛白经营情况和经营方式大致了解。（3）通过查阅中核钛白内部控制制度的有关资料，对中核钛白内部控制管理进行剖析。（4）了解中核钛白这一行业的法律法规，国家的政策和经济环境等。（5）取得中核钛白当下的人事职位名单、财政预算和利润分配计划。通过这种方式，以便于审计人员对被审单位进行大致了解，使得接下来的审计工作顺利进行。在对该企业相关资料的初步解读中发现2008年至2010企业出现连续亏损的情况，这将是审计人员重点关注的地方。

在审计推进实施过程中，根据获取的各种资料信息，梳理出了处置整改中核钛白“僵尸企业”审计时应当注意的审计重点以及审计风险，执行审计程序时要依据中核钛白有关会计和其他相关信息。审计程序过程中如若发现问题一定要及时追加审计程序。

审计终结阶段，审计机关要把审计报告给企业，针对企业出现的问题，要求其及时做出调整修改，被审单位一定要重视出现的问题，完善“僵尸企业”的处置机制。

　　3.2审计过程中的重点与不足

3.2.1审计过程中的重点

（1）对境外市场部分重点审计

审计人员发现，中核钛白在2008年全球经济危机的打击下，逐渐陷入绝境，其境外公司实质性经营困难。对于这种情况可以采用：

表3.1

（2）对涉诉部分重点审计

2008年中核钛白公司业绩快速恶化，出现巨额亏损。企业经营困难，已经到了“生产一吨就亏损一吨的局面”。民营企业介入，但与中核钛白发生股东矛盾，审计清算无法及时完成，企业起诉民营企业，法院受理。在这种情况下可以采用：

表3.2

通过上述，审计人员对情况有了大概了解，民营企业金星钛白董事长作为第一大股东出人中核钛白的董事长，中核钛白从国有企业转变为民营控股企业，市场化的经营机制有了确立的土壤和空间。

（3）对职工安置问题进行重点审计

2008-2010年中核钛白连续亏损，公司原值十亿元，已经亏得只剩一亿元左右了。职工一个月只能领几百块工资，根本无法生活下去。职工面临下岗，职工的去留成一大问题。在这种情况下，审计人员采用了：

表3.3

经过上述审计过程，企业得以了解职工的利益诉求，职工无需面临大面积下岗问题，并可以重新就业，同时获得了身份置换补偿金。

3.2.2现在审计方法存在的不足

（1）审计思路单一

审计在进行国有企业下属“僵尸企业”的审计整改的时候，审计人员通常直接从“僵尸企业”着手，选择正确的“僵尸企业”处置方式，分析该企业的负债和盈利以及损益情况。这种思路审计单个“僵尸企业”完全可行，但是如果是多个“僵尸企业”形成集团公司，那么就不得不从整个集团来审计这些“僵尸企业”，如果这时候审计人员再选择这种审计思就显得过于单薄了。如果要使得处置整改国有企业下属“僵尸企业”审计方法能够完善，就要拓宽审计思维，这样供给侧改革工作才能进一步的贯彻落实。

（2）过于死板的审计方法

好的审计方法是审计工作能够高效率完成的关键，随着社会的不断发展，审计方法却仍然依据传统，这样死板的审计方法使得国有企业处置整改下属“僵尸企业”的审计工作效率低下。

如今是大信息时代，随着社会更迭，审计的工作环境也随之千变万化。怎样转变审计人员过于传统的审计方法，如何将大数据审计运用到“僵尸企业”中，是未来审计工作需要解决的问题。

与此同时，在国有企业处置整改下属“僵尸企业”的审计工作中，全覆盖审计方法也可以发挥很好的作用。为了能够拥有更好的审计服务，国有企业处理整改下属“僵尸企业”的审计方法应当随着社会发展而不断革新。

（3）比较匮乏的审计经验

处置整改国有企业下属“僵尸企业”是2015年之后才慢慢出现的，更别说处在经济危机影响下的2008-2010年，能够学习参考的经验少之又少甚至都可以说没有。没有统一的审计方法，更缺乏可以借鉴的经验，而且传统的审计方法并不适合“僵尸企业”如此一来这样的审计工作有多大的审计风险可想而知。审计人员只能一步一步慢慢摸索，审计风险的把控、审计证据的获取等多个方面可能形成一定的困难。

　　4完善国有企业下属“僵尸企业”审计方法建议

　　4.1完善审计思路，从宏观到微观

4.1.1管理控制层面

要有从决策战略层面上进行管理控制，这个层面上，企业内部控制和控制制度的执行情况是审计人员进行审计的重中之重。像企业的经营、管理、财务和信息传递等等这些内部控制体系，处置整改国有企业下属“僵尸企业”审计时更应该着重审计。“僵尸企业”的重大投资活动决策、重大决策审批、集团内部信息交流、内部审计等几个方面制定内部控制制度，审计人员必须做到深度地剖析研究。这样，审计人员审计国有企业处置整改下属“僵尸企业”的时候，才可以提出更有效果的建议促进“僵尸企业”部控制制度的创新。

管理控制层面的内部控制讲究“合规有效”四字。合理批准之后“僵尸企业”的创立和破产才能够进行，投资项目通过科学理论的验证和项目可行性之后才能投入运行,“僵尸企业”的处置整改流程一定要符合法律规范等，这些都是“合规有效”的典型例子。

4.1.2具体业务层面

要进行审计的企业正常生产经营活动中开展的具体业务即为具体业务层面。资源是不是被企业进行了有效的利用，比如，自己有没有被企业进行有效利用，企业是否管理有方以及企业是否有效的发挥控制制度的作用，这些都可以通过具体业务审计一一呈现出来。在具体业务层面，审计人员应当侧重于具体的问题，像“僵尸企业”的经营、盈利、人员安置、破产清算等情况。以上层面审计思想的开发极大地帮助了“僵尸企业”审计工作的开展，审计人员实施审计工作应当自上而下，由浅入深使用系统性的审计方法。

　　4.2运用信息技术，创新审计方法

科学技术发展日新月异，新的技术被不断的运用到具体的生产建设当中，比如，云计算和互联网技术，中国就正在慢慢的实现大数据化，不再只是体量的膨胀扩充，思维方式也逐渐向数据化转变。审计人员应不断学习并适应大数据引起的新技术，新方法和新变化。对国有企业下属“僵尸企业”处置整改的审计中，审计人员应不断提升自己的业务水平，在审计方法方面进行改革完善。例如，使用大数据审计方法和审计全覆盖思想，审计方法中使用大数据工具筛选和大数据工具建模，审计人员分析问题更加透彻，审计人员能够更好地建立评估系统，识别风险和判断风险，从而执行适当的审核程序。

　　4.3借鉴清算审计，提升相关经验

在经济发展的过程中，企业的结构和制度的矛盾不断升级，由此产生了大量的“僵尸企业”。要对这些企业进行处置和整改，这对国有企业审计来说，是一个非常的考验，因为之前国有企业审计从没有碰见过这样的情况，缺乏相关的审计思路、审计方法和审计经验，需要审计人员借鉴其他的审计思路和方法来进行灵活处理。主要有两个要点：（1）理清债权和债务，审计人员可以从企业破产的实际情况，了解破产清算的缘由，虽然一般是经营不善，但其他因素也很多。审计人员应该参考学习在清算审计时，对债权、债务、企业资产的进行审计的经验，防止出现国有资产流失的情况。对各种资产都应该进行清算，包括对债权债务和资产损失进行清算。而且，企业也要按照相关规定对指定的会计文档和文件进行核对。（2）注意剩余财产和分配的实际情况。审计人员要确认是不是有剩余财产，并根据规范分配。是不是按照法律规定向国家缴纳所得税之后才分配剩余财产；实缴税额和有关的计税依据、税率能不能对应起来;怎样确定剩余财产分配的标准;怎样处理零星的未分配财产等等都是审计人员要注意的重点问题。

通过对类似审计模式密切关注，审计人员可以获得许多经验教训，从而为了提高审计监督能力，推进贯彻落实“供给侧改革”，制定出一系列能够解决国有企业下属“僵尸企业”处置整改问题的审计方法。

　　结论

供给侧经济结构改革，是我国必须要进行的而且一定会长期持续进行的一项改革项目，而在国有企业中“降低产能”任务也有条不紊地开展。加强对国有企业下属“僵尸企业”的监督和核查，可以提升国有资产的运营效率，贯彻党和国家关于供给侧改革的政策，防止国有资产流失。本文对这些“僵尸企业”的审计情况、审计开展的情况等进行了深入细致的研究，得知审计“僵尸企业”的时候审计方法具有特殊性、系统性以及多样性等特点。从审计的角度分析了中核华原钛白有限公司的审计案例，探究了处置整改国有企业下属“僵尸企业”的审计方法，发现了当下审计方法仍然有许多不足，并对完善审计方法提出了一定建议，对于拓宽审计思路、不同审计方法解决不同风险等方面表达了相关的意见。预见性地提出大数据审计和审计全覆盖思维可以运用到处置僵尸企业的审计方法当中。企业的系统性和整体性应该在选择审计方法的时候进行兼顾，对于相关清算审计方法灵活运用，促进供给侧改革“降低产能”任务的贯彻落实。

　　致谢

“日月窗间过马”，弹指之间四年大学时光已经过去。四年时光里系统地学习了审计学的各方面知识，深深地佩服各位专业老师的学识，从中我不仅学习到知识，而且学到很多做人、做事、做学问的道理，在此表示真挚的感谢。在论文即将完成之际，我要感谢我的导师。在论文撰写的整个过程中，从论文选题、到撰写开题报告、最后到正文撰写,老师都提出了很多宝贵意见。老师指出的每一个问题,指导的每一个思路,都使我有醍醐灌顶之感。给我感受最深的是老师严谨治学的态度,无论从格式规范、论文要点、还是文章结构，老师都不厌其烦,给予我及时的帮助，使我能够最后顺利完成论文写作工作。

感谢我的各位同学，是你们的无私帮助让我感受到校园的温暖，在我的论文写作过程当中,多位同学为我提供了信息支持,在此一并表示感谢。最后再次感谢山东交通学院为我提供了宝贵的学习机会，使我能够走上一个新的平台，开始一段新的人生!

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