内部审计存在的问题及对策 ——以九芝堂股份有限公司为例

摘要：

内部审计是以内部控制为中心、风险为导向的现代管理审计制度。本文以九芝堂股份有限公司（以下简称九芝堂）的内部审计为例，研究我国企业内部审计制度存在的共性问题，其主要目的是针对内部审计存在的问题提出解决措施，改善企业内部审计制度，提高内审部门与内审人员的工作效率，提高企业的竞争力与市场活力。

本文将通过运用文献分析法、描述研究法、个案研究法对九芝堂股份有限公司的内部审计进行分析。主要围绕九芝堂内部审计制度的独立性及其自身定位，内部审计制度标准化，部门成员的执行力等方面展开。

　关键词：内部审计 民营企业 风险管理 独立性 公司治理

1 绪论

1.1 研究背景及意义

自本世纪经济危机以来，全球经济经历了长期的低迷时期后开始缓慢复苏。随着世界范围内经济危机影响的减弱，2017年开始全球经济从缓慢复苏转变为较强势的复苏。在这一大背景下，我国民营企业面对的各方面的挑战也随之而来，经营风险大幅度提高。

在现阶段，民营企业在我国经济发展与市场经济中有着非常重要的地位，为经济发展有着不可或缺的作用。在经济发展新阶段中，许多民营企业采取多元的发展战略维持自身发展，使其由单一产业企业向多元化企业转变，中小企业也采用包括借壳上市等手段进入资本市场，从而遇到许多新问题和新机遇，其内部审计也遇到前所未有的挑战。

本文将以国内医药行业的龙头企业——九芝堂股份有限公司（以下简称“九芝堂”）的内部审计为研究对象。在2015年，九芝堂股份有限公司被牡丹江友博药业有限责任公司借壳上市后，在获得大量资金与资源的同时，也导致了大量经营性问题，其中内部审计问题尤为突出。

根据九芝堂股份有限公司2017年度报告披露，公司总资产为58.77亿元、净资产为45.12亿元，并且营业收入持续增长，截至当年实现营业收入38.37亿元，缴纳相关税费6亿元。经营范围包括非处方药、处方药、中草药、大型保健品。近年来，九芝堂新设立了诸多子公司。各子公司从事不同的业务领域，包括医药代表、中成药研发等。本文在研究和分析九芝堂内部审计现状的基础上，发现其存在的问题，并提出针对性解决方案。

1.2 研究思路及方法

本文首先会对国内外关于内部审计方面的相关资料进行研究，归纳总结并得出内部审计的涵义。以九芝堂内部审计为研究对象，分析其内部审计中存在的具体问题及成因，并提出对九芝堂内部审计的针对性措施作为本文的研究思路

本文将采用的研究方法包括以下方法：

(1)文献研究法：通过参考文献库以及图书馆的纸质文献、相关教材、九芝堂股份有限公司的公开披露的财务资料以及内部审计报告，掌握与本文相关的知识点，进而全面分析企业现存内部审计制度的优缺点。

(2)个案研究法：通过对九芝堂股份有限公司在现阶段内部审计状态的分析研究，得出内部审计在现阶段的变化，并对变化进行分析，解决变化所带来的问题。

(3)经验总结法：通过对九芝堂股份有限公司内部审计制度与工作形式的实际情况进行归纳分析，结合内部审计理论，使论据以及解决方法充分恰当。

2 相关理论综述

2.1 内部审计相关理论综述

2.1.1 内部审计定义

内部审计的定义：各企业为检查及评价自身活动及服务而构建的一种独立的评价职能，为企业治理层提供关于检查活动的信息、分析、评价，并为其提供咨询意见和建议，其目的是在于协助企业经营者采用更有效的方式来履行职责。

IIA理事会发布的《国际内部审计专业实务框架》对内部审计的定义是：一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在提高组织的价值和改进组织的运作。它通过系统化和标准化的方法评估和改进风险管理、控制和治理过程的有效性，以帮助组织实现其目标。

2.1.2 内部审计的主体与客体

(1)主体

内部审计工作人员和内部审计机构以及组织聘请的外部审计机构与专业人士。

(2)客体

一般是指相关被审计对象和业务范围。

一般说来，是指本单位的会计资料及其所反映的经济活动。内部审计的对象随着社会的发展和经济管理的要求不同而变化。

在现代化生产和经营过程中，由于新技术与新工艺以及现代管理技术的应用，内部审计的范围也逐渐由会计领域向管理领域渗透，并与管理科学相互结合，形成了以促进改善经营管理，提高经济效或经济效益审计，因此，内部审计对象也扩展到本部门或本单位的各职能部门的生产经营和管理活动。

2.1.3 内部审计的基本方法

基本方法为以下几项：问询法、审核法、抽查法、函证法、顺查法、逆查法、监盘法、因果分析法、观察法等

2.2 内部审计发展趋势

2.2.1 内部审计的发展现状

现在，大部分企业对内部审计的重视程度大幅提升，据北京国家会计学院审计与风险管理研究所于2013年出具的报告显示，我国大部分企业设置了独立的内部审计机构，具体比例为89%，未设立独立内部审计机构仅占11%。具体比例如下图:

图2-1设有独立内部审计部门的企业与未设有独立审计部门的企业比例

其中，有接近50%的企业的内部审计部门直接向总经理汇报工作，由高管层直接领导，25%的同时向董事会和高管层进行双重汇报，向审计委员会汇报工作，占受访公司总数的23%。从汇报关系的层级来看，内部审计机构具有明显的权威性。

内部审计人员出现年轻化、受教育程度高、从业年限少、经验缺乏的趋势。据调查显示73%的内部审计人员在45岁以下，从业人员成年轻化趋势，83%内部审计人员具有较高的文化水平，普遍具有本科及以上学历，学科专业以会计、审计专业为主，兼顾部分管理类专业。大约80%内部审计人员持有中高级以上专业技术职称。但工作经验相对缺乏，从事审计工作的年限在15年以上的审计工作人员较少，仅占全体审计人员的13%。

在现在“互联网+”大数据的背景下，内部审计工作有着新变化。主要表现:

(1)信息化全覆盖，大量数据在网络上实现共享，内部审计人员能够更边界的获取XX公共服务、政策变动、生产数据、销售数据等各方面的信息；

(2)由于大数据的应用，内部审计人员可以对被审计单位进行全面审查。

2.2.2 内部审计的未来发展趋势

内部审计领域的未来趋势主要体现在业务方向、业务重点、工作方式等方面。

最大的趋势既由传统的财务审计向管理审计转变。既传统的内部审计制度主要以财务审计为主，客体为财务数据，财务数据可以反映出一家企业的经营状况，但并不能全面准确的反映出企业的整体状况。管理审计是一家企业的整体经营状况，是对业务流程进行审查，分析企业的运作系统，针对存在的问题结合企业战略规划，提出针对性的改进意见，使得企业高效运转，为企业创造价值。

内部审计工作方式也逐渐标准化，大部分企业建立起标准化的业务模块，有利于审计业务的开发与管理，使内部审计的效率大大提高。集团企业对内部审计资源进行集中化管理，母公司与各子公司按照不同区域建立起财务共享中心，对财务资源以及审计资源进行整合。按需分配，对不同审计业务适当安排审计资源，在增加内部审计独立性的同时，能更好地对企业内部审计实现统一管理。

3 九芝堂股份有限公司内部审计存在的问题

3.1 企业简介及其运营状况分析

3.1.1 九芝堂简介

九芝堂股份有限公司设立于1999年，公司总部坐落于湖南省长沙市，现已下辖多家子分公司与大量连锁门店，形成研发、生产、销售三位一体的现代大型医药集团。现在已成为湖南省医药行业排名第一的龙头企业，综合实力在全国医药上市公司中排名前二十。

3.1.2 组织架构的现状及分析

九芝堂股份有限公司的组织架构为H职能型结构，董事会与监事会由股东大会选举产生，并对其负责，并接受其监督，监事会则负责审议并监督董事会的决策与履职情况。企业高管层由董事会聘请的职业经理人担任，对董事会负责，受到董事会监督。总经理负责总公司日常经营与子公司事务。审计委员会、战略委员会以及提名、薪酬与考核委员会由董事会成员中分管企业战略、内部审计与绩效考核的常务董事担任负责人。具体如图3-1。

对九芝堂组织架构分析，内部审计部门——审计稽查部隶属于审计委员会，对董事会负责，行政上受审计委员会领导，业务上应对董事会负责，负责审计与稽查工作。但九芝堂的实际运营中，内部审计部门在行政上对总经理负责，未对审计委员会进行报告。审计委员会与审计稽查部之间的交流仅限于每季度举办一次的审计委员会的例会上，内部审计部门的汇报也仅仅包括本季度开展审计工作的次数、大致效果，在实际工作中与审计委员会并无正常的互动交流。

图3-1 九芝堂内部组织框架图（简化）

3.1.3 经营活动的现状及分析

在日常经营活动方面，九芝堂股份有限公司虽然在国家政策的扶持下，成为国内中成药制药行业的领军企业，但国内外中成药需求量已基本饱和，消费者群体也相对固定，同时国家对药物监管日趋严格，九芝堂在短期内难以扩大市场的占有率，中成药的营业收入增长放缓。在营业成本方面，随着原材料、生产设备与检验设备的成本不断提高，中成药成本的逐渐提高，另一方面，随着员工福利以及社会保障体系的日益完善，九芝堂作为行业领军企业肩负着稳定就业的责任，难以通过减少工作人员来削减成本。下表为最近三年来九芝堂医药板块的基本经营状况：

表3-1 九芝堂2016-2018基本经营状况

图3-2 九芝堂营业收入、营业成本与营业利润增长趋势图

根据上表可知，随着原材料与人力价格上升，医药板块的营业收入增速高于营业成本增速，使营业利润增加。在实际毛利的角度分析，如果中成药的销量提高了，则分摊到每支中成药的生产成本将下降，中成药的单位成本将降低，但九芝堂医药板块增长并非上述原因。而是因为中成药销售价格增长提高幅度略大于营业成本提高幅度，但由于价格提高，市场占有度降低，企业更多的依赖医药代表，增加了营业成本。

九芝堂2018年度上半年年度报告披露，随着国家医疗改革政策的深入推进，伴随着两票制、药品零加成等政策的实施，九芝堂的经营成本不断上涨，并且由于进行销售模式调整需要一定的适应周期等问题，给公司总体经营业绩带来一定的不利影响。

下面对2018年九芝堂主营业务进行分析，具体如下表：

表3-2 九芝堂股份有限公司利润表——分行业

根据上表可以看出2018年九芝堂主营业务毛利率增长呈现放缓趋势。从行业划分，主营业务以医药工业为主，医药工业的毛利率增幅下降0.25%，可以看出由于政策影响，医药生产量开始下降，更多的销售库存药物，以节约成本。从生产种类划分，产品主要以中成药为主，辅之以西成药，西成药毛利增长高于中成药，可看出市场对西成药认可高于中成药。从地域来看，华中区占绝对优势，其次是华东地区，东北地区与华南地区都出现不同程度的营业收入下滑，其中东北地区表现的尤为严重，受东北地区经济环境低迷的影响，九芝堂东北地区的业务受到严重影响。

九芝堂通过医药行业的多元化产销发展战略寻求新的利润增长点已见成效，但隐藏的问题也逐渐暴露。在被牡丹江友博药业有限责任公司借壳上市之后，九芝堂董事会与其子公司聘用的职业经理人签订的协议中，强调的是诸如营业收入、营业利润、市场占有率等关键指标，但对制度建设以及规范化经营方面的要求降低，导致新的职业经理人只注重公司的业务，而忽略了合规性经营的重要性，增加了内部审计部门的工作难度，使得集团内部包括子公司之间存在着一些不明往来账项关系以及舞弊行为。九芝堂股份有限公司虽然在2015年被借壳上市时因友博药业有限责任公司的利益需要，对自身制度进行补充完善，但主要制度及部分费用标准自上市后未曾修改，许多制度以及标准已经不合时宜。

3.1.4 内部审计的现状及分析

在九芝堂股份有限公司中，内部审计稽查部门是一重要的职能部门，其主要工作是监督并且在合法合理合规的前提下评价九芝堂股份有限公司及其下属全部子分公司的经纪业务流程，通过流程审查、避免相关问题的出现，以实现公司战略目标。

为了解九芝堂审计稽查部人员的专业胜任能力与工作经验，对其进行如下统计，结果如下：内部审计部门主要工作人员的工龄主要在1-3年以上，其中5年以上的占比约10%，3-5年工龄的员工数占比约为18%，1-3年的员工数高达72%。主要员工的专业背景复杂，包括法律、资产评估、审计、管理、计算机等，其中审计专业的内部审计人员占比仅为19%，会计专业占比33%，法律专业占比仅为11%，其他专业比如人力资源管理、医药专业、计算机等人员占比合计为37%左右，从人员学历背景分析，人员构成较为合理。从工作人员的社会关系来看，大部分审计稽查部的核心成员来自牡丹江友博药业审计部或财务部，占比约为70%，原九芝堂工作人员以及其他子公司的工作人员合计占比只有30%左右。

九芝堂内部审计部门的具体工作职责包括：完成集团及其子、分公司的内部审计评价；集团的制度检查及完善，对企业进行规范化检查提高内部控制能力，提供风险管控建议。九芝堂股份有限公司具体的审计工作主要包括以下几个方面：

第一，财务收支审计是以年度为单位，对各子母公司的财务状态进行审查，检查范围包括但不限于经济业务是否全面而详细的记录，其记录的原则是否符合公司的规章制度，经济业务是否符合法律与相关会计制度的要求，关于各固定资产的折旧计算的合规性等等。

第二，公司的经济责任审计，因为经济责任审计的不确定性，审计稽查部会根据集团的要求“随时待命”。其审计的主要对象为管理层，即公司管理层的职业经理人在任期间与离任期间财务数据是否真实。

第三，关于内部控制审计，九芝堂建立内部控制制度是符合公司战略发展的需要，自从建立起，审计稽查部会对内部控制设计执行情况进行监督，具体包括：各部门内部控制制度是否符合要求，是否出现不相容职务分离的情况，授权工作是否合理等等。

九芝堂内部审计部门目前正在实施的内部审计程序如下：

(1)根据公司要求与发展需要确定审计目标；

(2)制定审计计划，包括年度计划与月度计划；

(3)内部审计人员分成不同小组，负责不同部门与不同分公司，并准备与被审计单位或部门有关的资料；

(4)按照审计计划实施审计,编写审计通知书；

(5)撰写审计底稿,进行审计测试；

(6)根据审计测试结果，撰写审计报告初稿，并交送项目负责人审核；

(7)与被审计单位就报告进行沟通，如有异议进行重新测试，根据测试结果进行修改；

（8）审计报告报部门经理审批；

（9）报告同意报出，由部门统一指定人员对报告编号，报送各个负责人，如李董事长、盛xxx、杨总经理以及各板块负责人等；

（10）报告资料归档；

（11）根据涉及发现的问题的改进措施，出具后续审计报告。

图3-4 审计计划流程图

下面将对九芝堂内部审计程序实施情况进行具体说明：在审计计划阶段，内部审计部门经理与公司管理层进行对接工作，根据公司战略要求制定总体审计方案，与被审计单位进行沟通，通过调研了解其实际情况，并制定具体审计计划，在这一阶段，内部审计工作人员多以口头形式进行沟通了解，除部分重大事项以外未形成书面记录文件，使得部分被审计单位认为审计部门缺少业务证明文件以及书面授权文件，对审计部门颇有微词，不利于审计、调研工作的展开；在实施审计阶段，存在的部分审计底稿、调研报告格式不统一，内部审计工作人员归档习惯不一样等情况，增加了后续工作的复杂性，工作效率下降；在业务质量审核阶段，审计部门实施三级质量复合制度，由经理助理、副经理与经理进行层层检查，具体复核方面为审计程序是否执行、改正建议是否可操作，审计结论是否符合事实，是否符合高管层要求与公司规章制度、是否存在重大错报等方面。

3.2 九芝堂内部审计存在的具体问题

3.2.1 缺乏独立性问题且自身定位失误

九芝堂的内部审计部门在日常运营过程中存在缺乏独立性与自我定位错误问题。主要表现在以下两个方面

（1）缺乏独立性

九芝堂的内部审计部门——审计稽查部缺乏独立性，按照九芝堂内部部门框架，理论上审计委员会应该对内部审计部门起领导作业，但对于九芝堂的审计稽查部而言，审计委员会仅仅作为一种满足相关规定的需要而存在，在日常的经营活动中，专项的审计项目均由总经理下达，审计报告仅上交至总经理办公室。审计委员会职能缺失，内部审计部门缺乏必要的独立性与客观性。

（2）自身定位错误

九芝堂内部审计部门的自我定位是企业的监督部门而并非企业战略计划参与部门，其以检查问题数量为主要考核业绩，而并非以改善企业治理环境、规范企业经营等方面为主要考核业绩。在执行审计调研业务时，内部审计部门更多注重的是问题的解决，往往忽略了改善建议或意见。由于自身定位是监督检查为主，导致被审计单位对审计稽查部存在误解。

3.2.2 内部审计制度建设工作不到位

内部审计部门在九芝堂及其下属子公司的制度建设方面存在制度建设缺失以及制度未及时更新的突出问题。

其中最大的问题是内部审计部门未能积极协助九芝堂股份有限公司的制度更新工作，在执行合规性检查时，一般只是按照企业相关制度进行评价，却忽略实际情况变化以及企业制度是否合理，未定期对现有制度进行评估，导致部分制度与实际情况脱节。

在实际经营过程中部分子公司的审计底稿、审计报告未标准化，对内部审计工作的开展造成影响。

3.2.3 工作人员能力欠缺

九芝堂股份有限公司除上述问题外，还存在工作人员能力缺失.

九芝堂审计稽查部部长原从事的是九芝堂下属全资子公司友博药业财务部的会计岗位，在通过注册会计师考试后，调任到现在岗位，在此之前并未从事过内部审计的相关工作，虽然对财务数据分析及运用有着优秀的掌控能力，但对内部审计工作存在着经验不足的问题，对公司其他部门的业务工作也缺乏必要的了解。而其他成员大多也是财务出身，对审计的工作方法并不熟悉。内部审计部门人员欠缺有效沟通技巧，只是按照最初制定的审计计划，按部就班的开展工作，而未能根据实际情况所需调整既定计划，不利于内部审计工作的顺利开展。

4 九芝堂股份有限公司内部审计的改进对策

4.1 加强自身认识与独立性

4.1.1 加强自身认识

内部审计部门应该重新认识内部审计基本职能与工作目的。内部审计部门属于企业基本职能部门，根本目的应该是为企业创造价值。

内部审计部门应该重新确定根本目的，将为企业创造价值作为其工作方向，并对全体工作人员进行思想教育，以免内部审计人员工作方向偏离。

审计稽查部应该理解自己的作用，对企业业务进行调研，及时发现企业内部各种不利于企业发展的实际情况，针对不利情况提出改进意见，促进企业发展。

内部审计人员在开展内部审计时，不仅要重点审计财务部门在收入与支出方面的真实、效益、合法等方面的信息，得对企业主要经营活动流程加强审计，而确保整个企业在经营过程中实现企业的经营目标。为企业高层领导的管理决策提供建设性意见。

4.1.2 加强内部审计部门独立性

内部审计部门应该理解其在企业中的地位。从企业整体架构分析，内部审计属于企业内部的审计机构，在企业的领导下运作，为企业服务。内部审计部门应该保证自身的独立性，对董事会负责，为企业负责。

从自身出发，对九芝堂的整体架构进行详细分析，确定内部审计部门在九芝堂架构中的地位，并定期或不定期进行复核，以保证内部审计地位与集团发展情况相匹配，并定期向审计委员会、董事会、监事会反馈企业运营情况、经营业绩等信息。

增加内部审计工作独立性的具体做法：

（1）审计委员会的xxx应该是由在企业内具有足够权力的领导人担任，保证内审部门的经理能和董事会直接交流信息，实行董事会与高管层双线领导，既行政上对董事会负责，在业务上对高管层负责。另外应规定分配审计工作时，应避免可能的利益冲突；

（2）定期或不定期组织全体内部审计人员研讨会议，使其共同讨论，各抒己见，并从中提取切实可行的好建议；

（3）针对切实可行的好建议对企业编制整改方案，并逐步落实整改；

（4）应该通过董事会制定内部审计部门的正式章程，规定其宗旨、权力和职责。这样，章程赋予内部审计相关的权力，保障了内部审计工作的权威性。在章程中，需要明确内审部门在组织结构中的地位、相关工作范围。明确在审计工作的过程中，被审计单位与部门需要配合的相关工作、如相关记录、财务信息等；

（5）内审部门职业经理人应定期向审计委员会提交书面工作报告，并适时向高级管理层和董事会进行工作报告，反应审计工作的相关情况。

4.2 加强制度建设工作

4.2.1 提高对制度标准化建设的重视程度

内部审计部门的日常活动往往伴随着很强的程序性，一旦程序不符合规定很有可能造成严重问题，内部审计部门应该重视标准化制度建设。同企业领导达成一致意见，规范化开展内部审计业务。

规范内部审计的基础工作，对全体内审人员强调，日后业务均应按照相应制度规定执行；强调从审计底稿、审计报告以及编制交叉索引三方面来标准化管理；强调在开展工作中需要取得相关授权性文件，要符合部门开展业务的相关要求。

4.2.2 积极协助企业完善制度

首先，对现行制度进行可行性检查。检查可联合其他相关部门、子公司共同进行。

具体做法如下：

（1）内部审计部门对企业现行制度进行评估，找出脱离实际可能不利于企业发展的具体情况，论证完善相关制度的必要性；

（2）与其他部门、子公司合作，探讨制度相关的具体情况，提出解决方案；

（3）就可行性方案内容提出修改已经并上交高管层。

最后根据集团高级管理层的意思表示进行下一步工作，如果高级管理层认为需要修改完善相关制度，并采纳修改完善制度的意见，则协助其按修改完善的意见内容执行，如果高级管理层认为需要修改，但不采纳修改完善制度的意见，则根据管理层意思表示制定修改完善方案，如果高级管理层认为无需修改，则将该决定回馈到制度所涉及的相关部门、子、分公司。

4.3 加强内部审计团队建设

4.3.1 强化内部审计团队能力

审计工作的内容可能是不断发展变化的，那显然单一的知识结构不足以满足审计工作需求，因此必须提高现有人才的专业能力,最好的办法就是通过培训，让内部审计人员实时了解行业内最新动态，掌握最前沿的工作方式，更快的接触掌握相关知识要领。

为解决内部审计人员在内部审计方面的专业胜任能力，提出以下解决方案：

安排内部审计人员的业务培训，学习相关的基础课程，补充内部审计知识、理论以及实务思想；在一定时期内聘请外部顾问，知道审计稽查部执行内部审计工作，以确保内部审计部门能够发挥核心作用；建立健全考核机制，以监督内部审计人员的学习状况，通过考核制度保证审计人员的专业胜任能力；部门内部定期业务轮岗、互相学习，定期轮岗制度可以让内部审计工作人员更好的熟悉工作流程以及工作职责，并且避免实际和可能的利益冲突更好的开展内部审计工作；重视企业间的内部审计工作交流，审计稽核部可定期或不定期与不同的企业的内部审计部门进行交流沟通，互相学习，分享行业内的工作经验与工作心得。

4.3.2 引进复合型人才

九芝堂股份有限公司在人才引进方面存在很多问题。比如审计部门，校园招聘往往会招聘很多法律、医药、生物工程等其他专业的应届毕业生，社会招聘的重点则考虑其以前的工作背景，这样的人员已经不足以满足大型医药集团公司的用人需求，对于九芝堂股份有限公司来说，财务以及审计工作的重点必然是放在采购、销售、管理等环节，如果内部审计人员可以拥有这些方面的专业背景，相对而言更了解公司运作的基本流程，明白工艺组成模式，清楚行业整体特点等，那审计时就会更加顺利。从这方面来看，对审计专业知识的胜任能力并不是内部审计工作人员的全部，只是最低的要求，在这之上，内部审计人员必须具有良好的沟通能力以及计算机办公软件的使用能力，与此同时，需要审计人员具有主动学习意识。

随着公司的发展壮大，环境更加复杂，对审计人员要求也更苛刻，这就进一步要求九芝堂要引进复合型人才，组成更优秀的审计工作团队。

　结 论

随着时代发展，社会的进步，现代企业需要不断的深化改革，完善自身的经营管理，在这一过程中，内部审计的作用逐渐凸显出来，其在企业中承担的不仅仅只是监督者的职责，更是企业经营管理的主要角色。参与到企业管理当中，从某种意义上来说，内部审计能否在企业治理中发挥其应有的作用，将直接影响到公司管理效果的好坏。

本文研究对象为九芝堂股份有限公司的内部审计，主要目的是改善九芝堂的内部审计。本文根据九芝堂股份有限公司内部审计制度的现状、实际经营状况，内部审计存在的风险问题，并结合实际情况对九芝堂内部审计制度进行研究分析，归纳总结其存在的问题并提出针对性解决方案。

通过对九芝堂内部审计的分析，总结出问题为：

(1)独立性不足且自我定位失误，表现在本应对审计委员会负责的审计稽查部，在行政与业务上对高管层负责；

(2)制度建设不到位，制度存在问题，未根据现实情况及时更新，内部审计工作未被标准化，主要表现在各子公司的审计工作底稿未统一、报告格式未统一、未编制统一的交叉索引；

(3)团队能力欠缺，内部审计人员工作能力欠缺，缺乏相关专业的复合型人才，审计工作人员成年轻化，工作年限较短，缺乏工作经验。

结合实际情况，本文针对以上问题提出解决措施：

(1)加深认识并确保独立性，加深内部审计部门对内部审计工作职能的认识，通过双线管理确保内部审计部门的独立性，审计稽查部应定期向审计委员会与董事会进行报告，实际工作过程中不应受到公司高级管理人员及其其他部门干预，内部审计部门负责人应该具有可以直接同董事会联络的权限。在实际工作中不仅要保证企业财务部门财务数据的真实性、效益性、合法性等方面的信息，还要注意企业经营过程中相关政策的落实情况，向企业高管层提供切实的经营性建议；

(2)加强制度建设工作，对制度存在问题及时解决，并结合实际情况及时更新现存制度，实行标准化的工作形式，从审计底稿、审计报告以及编制交叉索引三方面来规范管理；

(3)加强人员培训考核机制，提高内部审计人员的工作效率与工作积极性，增加内部审计人员沟通交流能力大幅提高企业内部运转速度与效率，为审计人员安排业务培训，学习相关的基础课程，补充内部审计知识、理论以及实务思想。引进具有更多专业背景的复合型人才，组成更好的审计团队。

上述三项改进对策是从内部审计部门层面提出的，对内部审计部门内部有效，对部门外部具有一定约束力，本文通过对九芝堂的内部审计进行研究分析，明确其存在的问题，分析问题形成的原因，有针对性地提出改进对策，并从集团层面提出了保障措施，主要目的在于改善九芝堂的内部审计现状。

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22 尚文娜.公司治理视角下商业银行内部审计运用［J］.财会通讯,2017(22).

23 张向惠.论公司治理视角下的企业内部审计［J］.经贸实践,2017(22).

24 杨莺.我国企业内部审计发展中存在的问题及对策［J］.江南论坛,2007(7).

25 王新峰.加强我国企业内部审计［J］.合作经济与科技,2008(4).

26 余晓婷.公司治理中内部审计问题与探讨［J］.现代商贸工业,2010(4).

致 谢

时光荏苒，在河北金融学院四年的学习即将结束。回首大学四年的学习成果，自己收获的不仅仅是丰富的知识，而是在阅读和实践中培养的思维方式、表达能力和广阔的视野，这些让我感到充实而欣慰，这一切都要感谢河北金融学院的老师们对我孜孜不倦的教诲，和同学们给予自己的各种帮助，以及“明德守信，求真尚行”的校训。

首先，我要感谢老师。虽然老师每天都有繁忙的工作，但是仍然抽出时间对我们进行悉心指导，从论文的选题、开题，到论文的写作，最后的定稿，整个过程都包含着李老师的心血。

然后我要感谢九芝堂的常务副总先生以及九芝堂审计稽查部的所有工作人员，在实习过程与调查过程中对我的帮助表示衷心的感谢。

最后，我还想对在百忙之中评审这篇论文的各位专家教授表示真挚的诚意！

内部审计存在的问题及对策 ——以九芝堂股份有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月6日

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