高新技术企业审计风险防范研究

　　摘要

在经济结构调整和科技水平不断进步的时代背景下，高新技术企业的发展逐渐超过传统制造业，并在社会进程中发挥着不可替代的作用，为此国家出台了一系列政策支持高新技术企业发展。高新技术企业除了能享受到国家性税收优惠和补贴制度的宏利，还能收到地方政策的支持。国家和XX的大力支持使得越来越多的企业渴望转型发展成为高新技术企业。高新技术企业的审计工作与传统制造企业的审计工作大不相同，由于审计人员多为财务出身，对高科技产品和服务没有深入的了解，在审计过程中很容易出现失误，造成审计风险增加。

本文在总结国内外相关资料文献和案例经验后，从高新技术企业审计入手，基于行业环境、内部因素和审计人员三个因素全面研究分析审计风险，并针对市场现状和发展趋势为高新技术企业防范审计风险提出合理的建议。

　　关键词：高新技术企业，审计风险，风险防范

　　前言

随着社会的发展，高新技术企业在我国经济社会中的地位逐渐提高，并带动一大批相关领域崛起。为了促进高新技术企业良好发展，国家前后出台了多项政策法规来为其保驾护航，高新企业在拥有国家提供的经济和法律支持下还可以享受地方政策的支持和税收优惠政策。面对国家的扶持政策越来越多的企业渴望通过高新技术企业认定，高新技术企业正在快速发展。在发展的同时审计工作在企业中的重要性也越来越高，审计人员开展高新技术企业审计的工作量将会大大增加。目前有诸多问题制约着高新技术企业的发展，内部控制的不健全，企业自身成长迅速、收益较高、风险也高的特点，导致高新技术企业发展的不确定性较大，其所面临的经营风险很髙。这也意味着审计人员需要承担更多的责任和审计风险，面临更大挑战。与传统制造业不同，高新技术企业的高创新性和高投入性使得其审计风险与众不同。因此在高新技术企业审计过程中，研究审计风险以及如何进行审计风险防范变得至关重要。本文对高新技术企业审计现状和审计风险进行深入探究，为我国相关行业提供理论参考，让高新技术企业认识到自身存在的审计风险，了解进行风险防范的重要性，获取有效的审计风险防范措施，保障高新技术企业的良好发展。

本文在总结国内外相关资料文献和案例经验后，从高新技术企业的审计风险入手，基于检查风险和重大错报风险两个方面深入探究审计特征和审计风险，并将天泽信息企业作为研究案例，针对检查风险和重大错报风险分析审计风险产生原因，总结经验并制定有效的防范措施。

　　1绪论

　　1.1选题背景与研究意义

1.1.1选题背景

经济发展带动科技创新水平不断提高，高新技术企业凭借独特的竞争优势迅速成为时代进步的内在引擎。为了巩固其行业地位，达到效益最大化，我国先后出台了企业所得税法及其具体实施条例来规范市场秩序。2008年4月14日，国家税务总局和科技部、财政部在收到中央批复后，以国科发火〔2008〕172号文件的形式颁布了认证和管理高新技术企业的相关规章制度。根据国家相关的法律规定和优惠政策要求，高新技术企业具体的认证和管理工作由当地XX统一执行。从此以后，高新技术企业不仅能享受到国家税收优惠和补贴制度带来的巨大发展机遇，还能得到地方政策的支持。

上述企业所得税法中明确规定，企业必须将推动经济增长作为最终目标，鼓励技术创新，并加大培育综合型高素质人才，开创企业运营的新业态和新模式，保障中小型科技企业健康稳定的发展步伐。2016年1月29日，国家税务总局和科技部、财政部印发了有关认定和管理高新技术企业的方式，改进了以往单一的认定管理方式，兼顾更规范的认定工作，稳固中小型企业政策基础。同时让高新技术的定义更加宽泛，简化了对认定管理工作的日常管理流程，但是高新技术企业的后续监督管理工作被进一步加强。《高新技术企业认定法》是2019年国家颁布的新政策，该政策指出要坚持“双创”，放宽中小型企业的认定标准，给科技型中小企业提供政策支持，鼓励并推进大众创业；放宽认定标准的同时，要对后续工作加强管控，保证认定工作的质量和效率；加强对落后技术及产业的限制，做到紧跟时代发展，与时俱进。

高新技术企业在XX的推进下迅速的发展着，但XX和国家也无法做到面面俱到，高新企业的发展仍旧被以下问题制约着：企业内部管理制度无法适应企业的高速发展，内部控制不够完善；企业自身成长迅速、收益较高，风险也高的特点，导致高新技术企业发展的不确定性较大，其所面临的经营风险较髙。这也意味着审计人员需要承担更多的责任和审计风险，面临更大的挑战。企业要发展离不开审计工作的支持，高新企业业务的特殊性导致审计人员对高新企业进行审计时具有较高的风险。为了能够及时有效的预防审计风险，确保工作的高质量、高效率，审计人员需要了解审计风险产生的原因，找到审计风险的源头，采取有效的防范措施，降低审计风险。

1.1.2研究意义

近年来我国发展规划已将大力发展高新技术企业定位成战略目标。《高新技术企业认定管理办法》在2016年经历了一次修订，这次的修订提到国家会更加重视性中小型高新技术企业的发展。此外该法案进一步扩大了高新技术领域的定义范围，新兴领域的高新技术企业规模进一步扩大。当前的高新技术市场竞争愈发激烈，为了提高市场竞争力，高新企业开始重视提高企业的技术水平，审计人员的工作量也随之增加。研究高新企业的审计风险及其防范措施是非常必要的，通过识别高新技术企业审计风险的构成，分析高新技术企业舞弊的主要手段，可以最大限度地节省审计成本，将审计风险降低到可接受的水平。

　　1.2文献综述

孙文秀（2015）认为审计工作在现代企业发展中占据非常重要的位置，企业要想获得良好的发展就必须做好审计工作。作为实现中国经济转型和现代化的重要力量，高新技术企业受到社会的广泛关注，并得到国家和地方各种政策的支持，这也给审计工作带来了一些问题。

衡淼淼（2014）认为审计人员对于高新技术专业知识了解不够深入透彻。难以深入了解高新技术企业研发费用的真实性、完整性。因此审计人员在对高新技术企业进行审计时应引入先进的审计理论和技术以及先进的理论方法。

孔祥俊（2017）认为在高新技术企业审计过程中，由于审计程序设计和执行不当而造成的检查风险和信息系统审计风险是不可避免的。为了预防高新技术企业的审计风险，有必要对风险进行更好的量化和评估。详细检查研发支出资本化并加强对成本和收入的审计力度。提升审计人员信息系统的审计能力，优化审计程序的设计和实施。

陈素珍（2012）以内部审计为切入点分析研究了高新技术企业的审计工作。研究发现即使他们很注重审计工作，但对审计工作的实际性质和计划缺乏科学的认知。在现阶段，内部审计缺乏独立性。最后得出结论：高新技术企业应更加重视内部审计，更好地控制市场风险，内部审计人员也应找到正确的位置，增强专业能力。

戴立波（2013）分析并讨论了可能导致高新技术企业审计错误的各种情况，并认为在收入和研发费用方面存在很大的舞弊空间。由于识别新技术的困难以及注册会计师的高科技知识储备不足，专业判断中存在许多错误，导致审计失败。

Wayne和Allen（2013）发现一些高新技术企业存在资本化和费用化计量不准确而导致的纳税金额不准的问题，这些问题出现的原因是企业没有明确区分普通费用和研发费用，甚至没有规范的会计科目。为了减少审计风险，优化会计制度势在必行。

　　1.3研究思路和研究方法

1.3.1研究思路

本文从以下五部分展开阐述：

第一章为绪论，主要阐述本文的研究意义和选题背景并详细介绍了研究思路。

第二章为理论基础，主要阐述高新技术企业的概念特点以及高新技术企业审计风险的基础知识。

第三章为高新技术企业审计风险概述，首先分析了高新技术产业的审计风险，紧接着从审计人员、内部因素、环境因素三个方面分析了高新技术产业审计风险的成因。

第四章为案例分析，将天泽信息公司作为主要研究对象，简单的阐述了公司的背景和基本财务数据，然后分析公司所面临的审计风险。

第五章为高新技术企业审计风险防范措施。本章根据上一章分析得出的高新企业审计风险，制定相应的审计风险防范措施。

1.3.2研究方法

（1）文献研究法。查阅国内外有关高新技术企业审计、审计风险和风险防范的资料，多方面全方位的了解该领域的知识，更加精准的开展高新技术企业的审计风险防范研究。

（2）调查法。有目的、有计划、有系统地搜集有关高新技术企业审计风险防范的有关信息，不管是以前的还是现在的，在参阅这些文章之后，对它们的共同点和不同点进行总结，从中归纳出所需的信息。

（3）案例研究方法。本文以天泽信息企业为例进行调查分析，并得出分析结论，为高新技术企业审计风险防范的研究提供参考。

　　2理论基础

　　2.1审计风险

审计风险,是指当公司财务报表可能存在重大错报时,注册会计师发表不恰当的审计评估意见的可能性。审计风险水平和多种因素相关，但最为关键的还是检查风险和重大错报风险。重大错报风险分为两个层次，认定层次重大错报风险的水平和可接受检查风险的水平表现出负相关的关系，即在审计评估风险不变的情况下，后者会随着前者的升高而降低。

2.1.1重大错报风险

在审计开展之前，企业需要准备好被审计的财务报表，而该报表很有可能出现重大错报，这种情况造成的风险就是重大错报风险。从该风险发生的时间节点可以看出，注册会计师无权干预此种风险。重大错报风险进通常分为两个层次，一个是认定层次，另一个是财务报表层次。前者认为该风险对于具体认定存在影响。而后者是在公司财务报表的角度来分析风险，和内部控制环境息息相关。注册会计师对于重大错报风险的评估往往是依据风险评估程序，如果发现存在重大错报风险，根据风险层次的不同选择不同的解决方案。会计风险、控制风险、经营流程风险和战略风险是重大错报风险四大种类。

2.1.2检查风险

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。如果选择的审计程序和制定的可接受的审计风险水平不合理，在实施审计评估程序时就会存在检查风险。想要规避检查风险，就必须选择合理的审计程序并严格按照程序执行。与重大错报风险不同，检查风险是实施风险评估程序没有发现此风险，属于审计后风险，会计师们如果想要提高审计成功率，就需要降低检查风险水平。

　　2.2高新技术企业

2.2.1定义

高新技术企业的概念源于《高新技术企业认定管理办法》，该办法是2008年对外颁布的，其中明确指出，所谓高新技术企业指致力于构建知识产权的企业，通过不断的技术研发以及技术成果的转化提升企业科技水平，并且在此基础上组织企业的生产管理活动。在我国，高新技术企业是指通过转化技术成果以及技术研发，获得核心自主知识产权，并以此进行生产经营工作，它是技术密集、知识密集的经济实体。

2.2.2特点

（1）高创新性

科学技术的发明创造是高新技术企业发展的重要基石,缺乏创新独特的科学技术，就会威胁企业的生存发展。创新的技术以及高科技产品在市场销售中所占的比重是高新技术企业的认定依据，产品和科学技术的发明创造是高新企业的独特优势，管理创新，市场创新，产品创新和技术创新至关重要，企业为增强市场竞争力，需要不断进行创新。企业发展的持续动力就是科学技术的创新，高科技产品具有时效性强，更新速度快，生命周期短的特点，企业必须持续发明创造新产品迎合市场的需要，一旦科技创新速度变慢或者缺乏创新，就会被市场淘汰。

（2）高投入性

高新技术企业认定要求中规定了企业研究费用投入的比重。高新技术企业在产品研发、专用设备、商品化环节的调试和推广部分需要投入大量研究费用。高新技术企业为获得科技研发成果，必须投入较多的资金，技术的复杂度以及难度越大，企业花费的研究费用越高。高新技术企业的开发环节，必须实施中间测评，该部分的投入费用具有相当大的弹性，反复试验、持续增加投入可能会成功，也有可能大量投入毫无收获，企业开发环节的中间测评消耗高额费用。高新技术企业的商品工业化环节，为尽快拓展商品的消费市场，增加商品的销售份额，必须花费促销费用以及高额的广告费。所以，高新企业资金投入需求高，一旦缺乏资金投入，就会阻碍企业发展，威胁企业在市场的地位。

（3）高收益性

商品和技术的创新能够带来高额的经济收益。产品与技术的创新有一定的垄断性，垄断的技术和市场的需求会吸引愿意支付高价购买的消费者，从而为企业创造较高的经济收益。一旦高新技术企业发展顺利，就能够从初始投资中获取近十倍的高额回报。

（4）高速成长性

高新技术企业主要特征之一是高速成长性。企业一旦发明创造出符合大众需求的商品,就能依靠商品的独特性、高技术性、新颖性占领市场,使企业获取高额收益，不久，它就可以从一家小型公司发展成为拥有越来越完善的组织和管理的大型公司。

（5）高风险性

高新技术企业是在科技创新的基础上进行商业化技术活动，在发展过程中存在很多人为无法控制的变量，失败的风险是客观存在的。这种风险是因为变量的不可控性，实际结果与期望之间的偏差引起的利息亏损。高新企业的不断创新是导致风险的关键原因之一，创新会带来很多无法确定的因素，这些不确定因素既带来了无限可能，又是风险的源头。

　　3高新技术企业审计风险及其成因

　　3.1高新技术企业审计风险

3.1.1高新技术企业审计的重大错报风险

企业的战略风险是导致财务报表层面重大错报风险的根本原因。在激烈的市场竞争中，企业的战略决定企业将采取的行为，这些行为既有好处也存在弊端，直接决定了企业的财务数据。与传统制造企业相比，高新技术企业比较在意战略的选择和自己的市场竞争力。一方面，高新技术企业正确的战略选择会给企业带来很多利润，这个时候企业的财务报表所反映的数据会出现很大变化；另一方面，错误选取战略会致使财务状况出现偏差，财务报表所反映的财务数据也发生大幅度的变化。除此以外，一旦出现投机取巧的行为，企业战略选择的财务状况与财务报表实际表明的财务状况也会出现不同。总而言之，战略选择的风险是导致高新技术企业财务报表出现重大错报的根本原因。

针对高新技术企业认定而言，收入确认以及研发支出是企业重大错报风险的主要源头。高新技术企业认定对企业高新技术产品收入占比的要求十分严格，高新技术产品收入占比应当大于当年总收入的百分之六十。企业要按照自己的业务明确区分收入的不同科目。但是在真正实施过程中，大量高新技术企业并没有严格明确收入核算，导致出现错误确认收入时间节点、错误确认各业务收入、错误设置明细科目、高新与非高新收入划分模糊等问题，确认收入过程往往会出现舞弊行为。以上存在的各种问题都会致使重大错报风险的发生。相比较于传统企业，高新技术企业的特色加重了研发支出占比，这就导致企业在研发支出方面存在漏洞。从项目实施的层面来看，很多企业缺乏对研发支出的内部控制，最终致使相关工作人员没有严格监管各个项目；从财务的层面看，相关工作人员没有准确核算各项研发支出，导致实际状况与财务报表所显示的数据不相符，相关工作者没有证据来支撑财务报表的正确性。这些问题都加剧了研发支出核算出现重大错报风险的可能。

3.1.2高新技术企业审计的检查风险

不同于传统企业，高新技术企业是生产高科技产品和进行高科技服务的企业。然而审计人员多为财务出身，对高科技知识了解不够透彻，对科学技术产品的认知不足，注册会计师想要准确评估高新技术企业的各项指标和财务数据是非常不容易的，在审计过程中注册会计师对样式繁多的高科技技术的各项数据进行判断和分析时，很有可能会出现判断失误的情形，进而增加了检査风险。考虑到成本效益，审计资源通常是有限的，审计人员在进行审计工作时并不会对所有的交易、账户余额以及披露进行检查，通常会采取抽样审计，这也会带来一定的检查风险。

高新技术企业由于其独特的高创新性、高投入性和高风险性，使得其财务状况相对传统制造企业不够稳定，变动幅度较大。创新成功的几率并不是百分之百的，高新技术企业在进行产品技术创新时不可避免地存在创新失败的风险。众多因素导致高新技术企业审计风险较高。

　　3.2高新技术企业审计风险形成的原因

3.2.1行业环境因素

（1）国家对高新技术企业的政策支持

我国鼓励高新技术企业进行技术研发，同时给予相关企业一定的政策扶持，比如地方XX进行研发补贴与免除税费政策，XX的扶持政策提高了企业实施技术创新的热情。但是由于国家规定，不满足高新技术企业认定标准的企业无法享受国家政策支持。某些企业为了得到政策扶持，在进行高新技术企业认定时偷奸取巧，为了达到认定标准，伪造企业的财务数据。高新技术企业的认定三年一期，之前通过认定的企业可能在下一次认定时财务状况不满足要求，在这种形势下某些企业会通过舞弊行为达到认定标准以此来继续享受政策支持。这些情况都会导致重大错报风险水平的上升。

（2）激烈的市场竞争

高新技术企业主要竞争力是高科技产品，市场接受程度未知。传统制造企业生产的产品在市场中有基础需求量，高新技术企业提供的高科技产品和服务对于市场来说是陌生的，在此之前市场上并没有同样的产品，一个新产品在市场中发行是很困难的。客户之前对此产品没有了解，接受度比较低，需求量低，这些都有可能导致市场表现不好，影响财务状况，甚至影响企业的生产经营。高科技产品更新换代快也可能导致好不容易被市场接受的产品没过多久就被淘汰，新的产品又将经历激烈的市场竞争。市场的不确定性会对高新技术企业造成风险，增加企业舞弊的可能性，造成企业重大错报风险提高。

3.2.2内部因素

高新技术产品更新换代快速，这形成了高新技术企业高创新性的特点。为了提高企业的创新水平，需要投入大量的研发资金。企业的研究环节与开发环节没有明确的划分标准，导致难以对研究费用和开发费用进行严格准确的认定，这就有了人为操作空间，可以根据自身需要对两个阶段进行随意划分，人为操纵利润。高新技术企业上市公司利用对研发支出不合理的资本化的方式调节企业利润，会带来较高的审计风险。

大量高新技术企业并未对企业收入进行明确核算，这就导致出现错误确认收入时间节点、错误确认各业务收入、错误设置明细科目、没有明确划分高新与非高新收入等问题。与此同时，确认收入过程往往会出现很多徇私行为。这些问题都可能导致重大错报风险。

3.2.3审计人员因素

由于高新技术企业独特的高科技创新性，财务出身的审计人员对高科技知识了解不够透彻，对科学技术产品的认知不足，这就导致在审计过程中出现判断失误，增加审计的检查风险。部分审计人员专业素质差，缺乏应有的职业道德，在进行审计工作时也会增加审计风险。随着企业的不断发展壮大，在经营过程中所涉及的会计科目会越来越多，财务人员的专业水平可能无法保证会计核算的正确性。舞弊行为或者会计核算错误等行为都会直接导致财务报表的重大错报。

　　4天泽信息产业股份有限公司案例分析

　　4.1天泽信息企业基本情况介绍

4.1.1公司简介

天泽信息产业股份有限公司成立于2000年，位于南京市。天泽信息产业股份有限公司其主营业务有：高新技术软件的开发、信息领域的通信设备以及监控系统的代理或者是自主研发等。

天泽信息企业的管理层为了提高企业在发展过程中抵抗各种风险的能力，不断地根据市场经济发展调整企业的经营战略，并开始进行转型。2015年收购了现代商友软件有限公司，2016年收购了远江信息技术有限公司，之后又收购了南京点触智能科技有限公司。

4.1.2天泽信息基本财务数据

本次研究笔者对天泽信息企业2016-2018年部分的财务数据进行了汇总与分析，其详细如下表：

表4.1财务数据汇总

可以看出在2016年和2017年的财务报表数据中，天泽信息企业的资产与负债总额变动起伏都比较大，主要是因为这两年天泽信息企业收购了远江信息技术有限公司和南京点触智能科技有限公司。天泽信息企业在2017年营业总收入和营业总成本相比2016年都得到了大幅度的提升，总成本高是因为天泽信息企业合并了两家公司，而总收入高是因为将两家收购企业的收入也纳入了合并的范围之中，因此其财务报表重大错报风险水平高。

　　4.2天泽信息审计过程中面临的重大错报风险

4.2.1收入确认可能导致的重大错报风险

收入的确认是审计人员在审计的过程中需要重点关注的地方，同时这也是发生各种财务舞弊的重灾区之一。天泽信息企业业务收入的项目主要分为软件销售收入、终端和硬件销售收入、软件工程收入、运维服务费收入。其近三年的业务收入情况如下表：

表4.2天泽信息企业主营业务的收入—按业务板块划分

其中，天泽信息企业销售收入主要来源于终端和硬件收入以及运维服务费收入两部分，软件工程收入所占比重最小。由上表可以看出在该项目的收入在2016-2017年呈上升的趋势，但在2018年其收入情况又有所下滑。

天泽信息企业软件销售收入包含两个部分，企业自主研发的软件与外购的软件销售收入。该项目的部分收入确认方式与终端销售收入确认方式一致，其收入确认方式主要采用遵循企业合同的约定，客户对产品进行验收后一次性支付。

软件工程收入可以看出在2016-2018年这三年，收入呈逐渐上升的趋势，确认的方式也是遵循合同的约定，但是其支付的时间是按照时间节点进行多次的支付。

运维服务费收入也是天泽信息企业收入组成的重要部分，其确认的方式是在合同规定的时间段内，企业按月对其进行确认。

综上所述我们可以看天泽信息企业各模块收入确认方式有着较大的差异，且在具体的确认环节上，大部分只有采购数量和单价信息，由于企业销售的产品价格基本没有波动，因此也就没有办法有效判别出企业是否存在同一订单反复使用的情况，可能存在虚增收入的情况。

4.2.2研发支出确认存在的风险

高新技术企业研发支出占比高。研发费用容易引起重大错报风险。天泽信息研发支出的具体情况如下表:

表4.3天泽信息企业研发支出表

数据来源：企业财务报表

2016年到2017年，天泽信息企业收购了现代商友软件有限公司，导致研发人员以及金额激增，2017年天泽信息企业收购远江信息技术有限公司，研发人员数量和金额投入变化在合理范围内。

审计人员在审计的过程中重点关注的内容是能否将研发支出具体的资本化，通常来说高新技术企业的研发项目周期比较长，也就导致企业会出现长期费用化后研发支出集中资本化的情况，所以对高新技术企业的研发支出确认要尤为注意，审计人员在审计的过程中应科学系统地对每项研发支出是否可以资本化进行严格的判断。

　　4.3天泽信息企业审计过程中面临的检查风险

4.3.1审计程序设计和执行的不合理产生的检查风险

天泽信息企业下属子公司数量较多，且不同的子公司主营业务也有着显著的差异，在审计人员数量急缺以及审计成本无法支撑的情况下，注册会计师在审计过程中根本无法详细地对企业的所有交易进行全面的审计，非常容易出现审计程序失当的情况，合理科学地审计时间也无法保证，再加上在审计的过程中审计人员极有可能因主观的判断造成审计程序执行不合理，必要的审计程序被忽略等，都使得检查风险不可避免。

考虑到天泽信息企业收购远江信息技术有限公司，在审计的过程中也要注意到子公司与母公司之间的设置与核算方式存在不一致的情况，而这一种情况也会直接造成检查风险。所以审计机构应该在远江信息技术有限公司审计工作中分配更多的审计资源，派去更多的审计人员对其进行更加详细的检查。

4.3.2信息系统的应用产生的检查风险

随着信息技术的发展，高新技术企业不仅实现了会计核算的电子化，企业生产经营的每个流程也都开始逐渐向电子化进行转变。站在企业的角度来看，信息系统的产生和推广在一定的情况下能够使得企业的管理更加有效便捷，在提高企业生产效率的同时也帮助企业节约了成本。再从审计人员的角度来说，企业的各种信息可以由信息系统自动划分，递交给审计人员进行审查，不仅极大地方便了审计人员的审计工作同时还能够节约审计成本。

然而，信息系统本身就存在着一定的局限性，也就是信息系统的各个环节之间的设计上存在着一定的缺陷，其中，最为突出的就是信息系统的数据有可能会被企业人员修改，这就会产生信息系统审计风险。因此，这就要求审计人员在审计的过程中不仅要掌握计算机知识，同时也需要他们在审计工作中对审计的风险进行合理的评估，尤其是对审计的范围以及审计措施进行调整。就当前总体情况来看，审计人员在审计的过程中对于难度较高的计算机知识掌握的不足，也造成检查风险的过高。

　　5高新技术企业审计风险防范措施

　　5.1财务报表层面重大错报风险防范措施

完善公司股东大会投票制度。采用网络投票的方式使中小投资者也能参与到股东大会投票，保护中小投资者的权益。使股东大会真正发挥监督经营者的权利。

完善公司董事会组织结构。聘用外部董事，保障董事会对经理层的相对独立。推行不相容职务相分离制度，分设董事会与总经理职位。董事会设立审计委员会，审计委员会成员要掌握财会专业知识，负责与审计相关的工作。

提高监事会的监督作用。增强监事会对董事经理的有效监督。完善监事会专业知识培训，强化财务监督责任。有效实现对公司财务活动和经营行为的监督管理。

关注企业的内部控制。企业的内部控制制度是否对研究开发各个阶段的流程做出具体规定，直接影响到获取的审计证据的可靠性。了解企业内部控制，根据内部控制情况增加或减少实质性程序的运用，更好的控制审计风险。

　　5.2认定层面重大错报风险防范措施

5.2.1收入和成本科目执行更多的审计程序

对收入与成本的相关项目进行充分的检查，确保成本和收入的确认正确无误，减少舞弊风险。

在数据的检查上，财务人员不要将注意力集中在总体的财务数据上，应该按照不同的业务板块，对每个板块的业务进行详细地划分，将收入和对应的成本结合起来检查分析，观察制定的财务报表中是否存在异常事项，比如最明显的就是毛利率过高或者过低。同时财务人员还需要对确认的收入和成本金额进行复算，复算结果与原本账面的差异进行总结，以此来降低企业的重大错报风险。

5.2.2检查资本化的研发投入

高新技术企业大多存在多计开发支出情况，审计人员在审计时，要充分考虑研发投入资本化的五个条件，缺一不可：在无形资产的完善上要根据企业的发展情况制定完整详细的设计；企业能完成该无形资产的开发；企业已有将其换取经济利益流入的意图并能做到这一点；准确核算研发支出。不满足任何一个条件，审计人员应将其费用化。

　　5.3高新技术企业检查风险的防范措施

5.3.1优化审计程序的设计和执行

优化审计程序的设计和执行是当前针对高新技术企业最直接也是最有效的一种风险防范措施。这种风险防范措施主要还是以风险评估、控制测试或者实质性程序为主，在实际的操作过程中要充分地结合审计程序中的审计证据有效性，以及执行的时间等各种因素，并选取合适的样本数量，充分地优化审计程序。如果在这个过程中存在多个企业共同进行审计的情况，那么这就要求审计人员在进行审计的时候要合理地分配审计工作。

5.3.2强化审计人员信息系统审计能力

信息系统应用越来越普遍，企业可能通过信息系统进行舞弊，这种案例并不少见。很多审计人员对于信息系统的相关审计知识了解不足，多数还是采用通过执行更多的实质性的程序来控制信息系统的审计风险，但这样的措施效果并不显著。

因此本次研究认为审计人员在进行审计的时候应加强对信息系统审计相关知识的的学习，如果审计人员无法在短期内做到科学合理地使用财务信息系统软件的能力，那么就可以考虑一下是否需要借鉴专家的力量。

　　5.4完善相关法律法规

完善我国法律法规，充分利用法律的手段健全相关制度，以此来遏制被审计的单位或者是注册会计师xx行为，提高风险防范的意识。

高新技术企业对财务报告进行舞弊，或者是使用了不真实的信息导致投资者受到了损失，再加上我国目前对于投资者的赔偿制度还不够完善，由此导致遭受损失的一些投资者诉讼难以得到妥善的受理。同时，当前我国进行民事诉讼与赔偿的成本与门槛也比较高，会打消投资者进行民事诉讼的想法，因此需要尽快的根据我国当前的实际情况完善诉讼赔偿的法律法规，用法律的手段来强制违规的企业对投资者进行赔偿，增强法律对投资者的保护，降低诉讼成本，并加大对违规者的惩罚，从而更加有效地预防审计风险。

　　结论

在国家政策的支持下，高新技术企业发展速度越来越快，在社会经济中的地位逐渐提高。企业在发展的同时审计业务不可或缺，由于高新技术企业的特殊性，其审计风险与一般制造企业存在差异，针对高新技术企业审计风险可以得出以下结论。

高新技术企业的重大错报风险主要是研发支出会计核算模糊，高新技术收入没有明确的核算标准造成的。高新技术企业的特点导致企业面临的审计风险比较多。其审计风险来源主要是收入确认和研发支出确认存在漏洞，企业应该准确核算研发支出，对收入和成本科目执行更多的审计程序。审计人员也应充分认识了解企业在研发支出方面存在的失误，对研发支出的内部控制制度严格彻底的执行，减少研发支出项目的混乱。优化审计程序的设计和执行，并加强审计人员信息系统审计能力。高新技术企业的检查风险主要是由于进行审计工作的审计人员对高科技产品认识不够，专业能力不足，造成在对以高科技产品和服务为主的高新技术企业进行审计工作时出现失误，由此增加了审计风险。因此财务出身的审计人员在对高新技术企业进行审计之前要增加对于高科技的知识储备，充分了解高科技产品，同时也应遵守审计准则及相关法律法规，保持谨慎原则，在审计资源有限的情况下提高审计效率、降低审计风险。

　　致谢

时光飞逝，转眼间大学生活即将结束。在这四年的大学时光中，我认识了很多学识渊博的老师，认识了令人难忘的同窗好友。在我完成毕业论文的时候他们给予我很大的帮助。由衷的感谢他们。

感谢我的指导老师，在我论文选题、开题和写作的过程中给予我大力的指导和帮助。然后要感谢我的室友们，在我论文写作的过程中经常会抱怨，在我抱怨烦恼的时候感谢你们安慰我，给我信心。还要感谢我的父母，寒假在家写论文的时候总是很烦躁，感谢你们的耐心，并且照顾我的情绪，在我心情不好的时候安慰我。照顾我的衣食起居，你们一直都是我最坚强的后盾。

即将离开校园，心情有些不舍，感谢这四年来我遇到的良师益友。感谢每一位帮助过我的人，我会带着感恩的心继续前行。同时祝愿大家未来前程似锦！

　　参考文献

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