内部审计外包对WQ公司治理的影响与对策

内容摘要

在我国社会经济不断发展和世界全球化经济一体化的大背景下，我国企业对于内部审计的整体质量水平关注愈来愈重视，由于大多数企业自身内部审计存在着审计人员资源有限和专业知识技能不足的局限性，并且审计人员定期培训等费用增加企业成本，所以我国大多数企业选择内部审计外包，这样有利于健全企业内部结构，使企业将大量精力投入到企业的拓展和研发中，有益于企业实现价值。但是，企业内部审计外包也存在着许多急需研究和解决的问题。本篇论文分析了WQ公司在发展内部审计外包过程中存在的一些问题，并提出了相应的解决措施。

本篇论文的主要内容分为六章。首先，第一章是导言，针对选题研究背景、研究目的和研究意义进行阐述；第二章是对内部审计外包的概述，主要对内部审计外包的概念、主要形式和意义进行阐述；第三章对WQ公司进行介绍，并且对WQ公司的内部审计外包的可行性做出分析；第四章中，笔者分析了WQ公司的内部审计外包业务存在的三点问题，并分析了原因；第五章主要是针对存在的三点问题，做出了三点相应的解决措施；最后，第六章主要是进行总结：企业应当根据自身特点选择适合的内部审计外包模式，增强对企业内部控制建设，完善内部审计制度。这样有利于内部审计外包充分发挥优势，有利于企业更好的长远发展。

关键词：内部审计外包；社会经济；审计人员；专业知识

1 导言。

　1．1 研究背景

在国际背景下，伴随着世界经济全球化步伐加快和科技进步信息技术迅速发展，企业在快速发展的同时也面临组织行为受到严重冲击，出现了部分业务外包的趋势。在国内背景下，我国社会主义市场经济体制进行大刀阔斧的改革，我国企业也紧跟社会主义市场经济体制的要求，对企业内部组织进行改革。企业自身的内部审计部门不能满足企业的需求，由于企业需要高质量的审计服务，所以把内部审计业务交给会计师事务所或者相关代理机构，会计师事务所对企业业务进行审计时发生的一系列问题，值得研究人员重视。

　1.2 研究目的

企业为了有效控制成本管理支出，所以选择将内部审计业务外包给会计师事务所或者相关代理机构。企业该如何进行选择，才能选到一个适合自身特点的内部审计外包模式，实现企业的自身价值。本篇论文选择的是从事水泥建材产品制造的WQ公司，对它的内部审计外包业务进行评价分析，重点研究该公司内部审计外包存在的问题和原因，在此基础上提出相应的解决对策。

1.3 研究意义

本篇论文通过对WQ公司内部审计外包业务的分析，发现WQ公司由于规模较小、资金不足、专业人才缺乏等因素，在发展的过程中很难建立起一整套运行有效的内部审计制度。WQ公司将内部审计业务，全部外包给Z会计师事务所，导致内部审计外包存在种种弊端，给企业带来安全隐患。

本文研究对象是我国从事水泥建材产品制造的公司，通过对其进行分析研究，得出结论：企业在内部审计外包的同时，需要根据企业自身特点选择适合的外包模式；加强完善内部审计制度，建立对内部控制的外部监督约束机制。这样有助于提高企业管理质量水平和经济效益提供高效的参考价值，为未来内部审计外包对公司治理的影响与对策方发展和研究提供参考。

　2内部审计外包概述

　　2.1内部审计外包的概念

内部审计外包就是企业把内部审计业务全部或者部分地交给会计师事务所和相关代理机构。安达信和其他几家全球知名的咨询机构共同提出了这个观点，受到社会各界重视。大部分企业自身的内部审计部门，存在人员审计经验不足的问题，削弱了内审独立性。所以，内部审计业务外包是企业发展壮大，实现自身价值必不可少的关键一环。应该提倡和鼓励企业和事业单位选择内部审计外包。

　2.2 内部审计外包的主要形式

第一种外包方式是内外成员结合内审。内外成员结合内审就是外包机构的注册会计师和企业内部的审计人员共同完成工作。虽然在同一个项目组进行审计业务，但是合作双方在承担责任时按照不同的工作承担不用的责任。合作内审，加强了内外部审计人员在业务中的沟通，保证审计工作的质量，有效提升审计效率。

第二种外包方式是全部外包。全部外包，是企业不设立专门的内部审计部门，把审计业务全部交给会计师事务所和其他相关机构。全部外包，能够让企业降低设立专门的审计部门投入的费用。但是，全部外包并不是无懈可击的外包形式。企业采用全部外包时，也应该设立一个内部审计主管监督审计业务。

第三种外包方式是补充式外包。这种外包方式主要是将企业的核心由内部审计人员进行处理，非核心业务外包给外部服务机构。比如在审计人员需要到外地出差时，面对不同的风土人情和语言差异，在开展审计工作时肯定会遇到困难。在这个时候，审计人员可以灵活地变通，寻求当地的会计师事务所人员的帮助，让当地的会计师事务所人员协助审计工作。补充式外包有益于提高企业审计人员的工作积极性，还能减少外包费用。

第四种外包方式是咨询式外包。咨询式外包是企业向会计师事务所和相关机构进行询问，会计师事务所和相关机构对企业的内部审计机构如何设置和人员配备情况提出相关建议，还要参与内部审计人员的招聘工作，并且把可能发生的审计风险领域标注出来。咨询式外包能够有效促进企业内部审计的发展。

我国的内部审计起步比较晚，在21世纪初才逐渐被人们接受，因此我国的内部审计外依然处于探索阶段。目前，我国最主要的外包形式是全部外包和咨询式外包。对于中小企业来讲，在激烈的行业竞争中能够胜出才是最重要的，所以经营者们往往不设置内部审计机构，而是把内部审计业务全部外包给专门的机构，以便集中人力和物力开发本公司的核心竞争力。

2.3内部审计外包的优点

2.3.1获得会计师事务所高水平的服务

会计师事务所的主要成员是注册会计师，注册会计师在资产评估和税务、咨询管理方面有丰富的经验，属于能够满足企业管理者多方面需求的高级专业人才。针对不同企业的经营模式，注册会计师在审计工作中根据企业特点，开展风险控制等活动时做出公平、公正的评价；针对评估结果，注册会计师向企业管理者提出需要改进的建议。

2.3.2.提高企业内部审计的独立性

会计师事务所或其他相关服务机构和企业签订合同，注册会计师事务所的审计人员和企业内部的审计人员没有直接的利益关系，与之截然不同的是企业内部的审计人员；企业内部的审计人员本来就是该企业的员工，企业内部审计人员的工资薪酬由企业支付，所以两者之间存在直接的利益关系，企业内部审计人员在进行审计工作时可能会满足管理层的意愿，提供的审计报告不再客观、公正。但是，注册会计师就可以分析企业经营过程中存在的问题，提供独立性和客观性的审计报告。

2.3.3企业能够降低成本

企业把内部审计业务全部或者部分地交给会计师事务所和相关代理机构，会计师事务所的注册会计师和其他专业人员，能够提供高效率的审计服务。企业就能够用原本计划设置内部审计部门的资金投入到企业建设中去，为实现企业自身价值提供了成本。

2.3.4.企业能够集中精力建设核心业务

我国社会主义市场经济体制进行大刀阔斧的改革，我国企业也紧跟社会主义市场经济体制的要求，对企业内部组织进行改革。管理者在改革的过程中，关键的一环就是企业的核心业务。只有把核心业务搞上去，企业才能在激烈的社会主义市场经济竞争中为自己争取到一席之地。企业选择把内部审计业务全部或者部分地交给会计师事务所和相关代理机构，会计师事务所的注册会计师和其他专业人员，能够提供高效率的审计服务，企业也能够集中精力建设核心业务。

　2.4内部审计外包的缺点

2.4.1.内部审计外包会影响公司的治理效果

公司选择把审计工作外包给会计师事务所及其相关机构，但是不同的外包方式带来的问题都是不一样的。审计委员会不能及时全面地从审计人员那里得到披露的信息，在监督内部审计工作时受到影响，这样对公司治理的有效性造成影响。

2.4.2内部审计外包不能完全确保审计的独立性

一个企业的管理者需要会计师事务所及其相关机构的审计师在进行审计工作时是客观公正的,但是股东和投资者希望得到更多的利润。在企业管理者和股东、投资者进行激烈的权力竞争时，会计师事务所及其相关机构的审计师在这个权力竞争企业管理者和审计委员会，不能同时从同一个事务所审计人员那里了解到企业内部控制的真实信息。

　2.5 内部审计外包的意义

对企业来讲，内部审计外包选择具有丰富经验的会计师事务所以及其他相关机构，丰富的审计经验能够满足高层和管理层需要；内部审计外包有益于企业提高内部审计水平，可以降低企业审计成本；内部审计外包促进企业核心业务的发展，企业能大力投入大量时间和资本研发核心业务；内部审计外包是内部审计的新发展，能够让企业的高层和管理者更好地了解企业；内部审计外包还有益于解决审计独立性和有效监督的缺失问题。

　3 WQ公司的内部审计外包的可行性分析

　　3.1 企业简介

WQ公司主要经营水泥建材产品制造，1996年12月18日在深圳证券交易所上市。WQ公司是国家大力支持的水泥集团，平均每一年的熟料产能高达 1200 万吨，而每一一年的水泥产能也能达到 1100 万吨。WQ公司，WQ公司的业务核心产地主要集中在在我国的华东地区，WQ公司在我国华东地区的一些重要城市建立了大型的水泥生产基地和熟料生产基地，这些重要城市也是我国的长江经济带。WQ公司也紧跟新政策的步伐，坚持跟随“一带一路”峰会的要求，在“一带一路”线上的新疆等地、乌兹别克斯坦等地建设水泥建材制造基地。我国社会主义市场经济体制进行改革，制造业也进行转型升级，WQ公司将坚持自身特色的企业文化，依靠稳健扎实的管控体系和资源优势，激发富有创新思维的专业团队的活力，打造一个具有动力基因的创新型企业，力争成为国际一流的水泥建材企业。

　3.2内部审计外包可行性分析

2017年4月11日,WQ公司的重要子公司A,受到当地环保局和公安局的联合检查，经检查，当地环保局和公安局发现子公司A涉嫌污染环境犯罪。所以当地环保局在2017年4月12日把该案移交当地公安局，当地公安局引起高度重视，立刻对子公司A的副总经理俞某等四人立案侦查，公安局对涉案人员采取刑事强制措施。审计部门知悉上述事件后，没有及时向董事会报告，没有履行信息披露义务，导致WQ公司未以临时报告的方式公告该事件，这件事在当地引起广泛关注。

通过这次事件造成的恶劣影响，WQ公司深刻认识到在信息披露管理工作中存在的问题和不足，但是由于公司内部审计人手不足并且缺乏审计经验，而开展审计工作对于专业知识的要求非常的高，公司的内审人员在完成内部审计业务时觉得存在困难，没有履行信息披露义务，所以WQ公司的内部审计部门相当于一个空壳的部门，没有能力对WQ公司的审计业务出具客观、公正的审计报告。公司高层意识到，要解决内部管理问题，不能仅仅依靠投入成本培训内部审计人员。如果盲目的依靠投入的成本培训内部审计人员，会浪费企业的可变成本。所以2018年WQ公司专门组织董事、监事、高级管理人员及各子公司负责人召开会议，决定实施内部审计业务外包来补充缺乏的内部审计力量，提升企业的核心竞争力和风险控制力。WQ公司与Z会计师事务所签订合作协议，将内部审计业务全部外包给Z会计师事务所来。Z会计师事务所的审计工作内容主要是查WQ公司的财务报表和会计凭证，Z会计师事务所在每次审计工作结束后都出具审计报告，并且对审计情况进行总结和反馈，重点关注融资和投资风险、存货管理风险、资产管理风险、财务报告管理风险、研发管理等风险。

　4 WQ公司内部审计业务外包存在的问题及原因

　　4.1外包机构审计业务水平不高

2018年WQ公司的子公司A接连发生两起安全事故，第一起事故是2018 年 4 月 5 日，发生了一人死亡，一人重伤，三人轻伤的生产安全责任事故。第二起事故是2018 年 4 月 8 日 7 时 20 分，子公司A的一台生产设备出现故障，造成 2 人窒息死亡。虽然子公司A制定了相关安全管理制度，但是，子公司A存在很多问题，比如制度不健全并且执行不严格；而且没有相关操作规程来规范工作，对职工的安全教育培训不够，导致职工安全意识和风险意识淡薄，所以违章行为没有及时得到纠正。

由于WQ公司和外部审计师签订的是短期代理合同，所以外部审计师只提供短期审计服务，审计师不能详细了解公司未来的发展需要，就不能对公司未来前景负责。所以，Z会计师事务所在2018年对WQ公司进行审计时，并没有披露子公司A发生的两起安全事故，只对WQ公司的现状进行评估，没有及时深入了解子公司A的信息，更没有对子公司发生的安全事故做出相应的解决对策。

　4.2公司核心机密容易泄露

一个企业的竞争优势来源于企业的核心价值，而企业的核心价值主要体现在特色价值、专有资产和隐形知识这三个方面。所以，企业应该重点培养特色价值，保护隐形知识。WQ 公司的水泥熟料生产制作过程和研究人员就属于企业的隐形知识。而Z会计师事务所的人员，对WQ公司的财务事项进行审计，需要比较清晰地了解企业的运营操作。在这个过程中，Z会计师事务所的人员会了解WQ公司的经营目标和管理方式，当然也会接触到企业的核心机密。审计人员保存的审计工作底稿涉及WQ公司各个层面的重要信息，保存不当或丢失会导致公司的核心机密泄露。

4.3削弱了内审独立性

内部审计独立性，就是会计师事务所的注册会计师和其它相关机构发人员，在开展审计工作时不会受利益冲突影响。WQ公司内部为了降低企业可变成本，把审计业务全部外包给了Z会计师事务所。但是，Z会计师事务所的其中一名审计人员杜某和WQ公司的子公司经理是亲戚关系，Z会计师事务所的杜某没有避嫌参与审计工作，违反了审计人员具备的职业道德，这对审计独立性造成重大的影响。由此可以看出，WQ公司把审计业务全部外包给了Z会计师事务所也没有实现内部审计独立性。我们都知道，独立性是内部审计的本质特性，是实现其目标并且履行其职能的重要保证。所以在一个企业的经营过程中，削弱了内审独立性，内部审计部门就不能监督和管理企业正常的经营活动。因此，Z会计师事务所出具的WQ公司2018年度内部控制审计报告不是客观、公正的，是在削弱了内审独立性基础上出具的审计报告。

　5 WQ公司内部审计业务外包的解决对策

　　5.1谨慎选择外包审计机构

WQ公司应该对会计师事务所的注册会计师和其他相关机构人员进行了解，筛选审计机构时，不选择出现过严重过失的会计师事务所和其他相关机构。问清楚注册会计师的人品和专业修养，以及是否存在不良嗜好。寻找经验丰富具有一定的工作能力和道德素养的审计师，选择具有较高评价的外部审计机构为高效的审计工作奠定坚实的基础。与此同时，WQ公司和会计师事务所及其相关机构人员可以协商外包机构评价标准，如果在设立了这个标准后，会计师事务所及其相关机构人员的审计服务没能达到设置标准，那么WQ公司就可以减少一定的外包审计服务费用，如果连续两年都不能达到设定的标准，双方不再进行任何合作，WQ公司选择下一家会计师事务所。

5.2公司和外包机构签订保密合同

WQ公司要根据自身的能力，选择一家收费适中的外包机构，与其进行有效的沟通和交流，在签订合同时，非常关键的一点就是审查会计师事务所及其相关机构有没有履行合同的资质和能力；WQ公司要写明会计师事务所及其相关机构服务的范围，以及对会计师事务所人员完成工作进度的情况进行考核；最后，要明确约定对公司造成损害的时候需要承担的责任；还有一些需要协调的事项也要写进合同，避免在审计人员工作发生争执。另外，对公司的一些重要文件要采取加密存放的措施。并且，对外包机构和公司内部审计人员宣传保密教育。在发现企业机密泄露后，审计人员应该尽自己最大权限追问负责人，可以第一时间向上级管理者汇报。签订合同时，还要标注出是否允许公司或外包机构和第三方合作

　5.3设置外包审计委员会来保证独立性

外包审计委员会能够指导审计人员工作，更重要的是，外包审计委员会可以让企业内部的审计人员和会计师事务所及其相关机构的审计人员加强沟通与合作，外包审计委员会起调节、促进作用。因此，WQ公司在董事会下设立外包审计委员会，也能起到调节和促进作用。更重要的是，外包审计委员会还有监督和控制的作用。具体体现在，外包审计委员会可以评估会计师事务所及其相关机构审计人员的独立性。这样就可以监督会计师事务所及其相关机构审计人员的工作，让会计师事务所出具的年度控制审计报告符，更加符合客观性和公正性。还值得一提的是外包审计委员会还拥有一项特殊权利，就是可以建议聘请或更换外包机构，这项特殊的权利能够减少管理者之间利益争夺对内部审计的影响，增强内部审计的独立性。

　6总结

本篇论文通过对WQ公司内部审计外包业务进行分析，发现该公司内部审计外包存在着外包机构审计业务水平不高，核心信息容易泄露，削弱了内审独立性的问题。

笔者就这些问题，对该公司提出一一对应的解决对策：谨慎选择外包审计机构、公司和外包机构签订保密合同、设置外包审计委员会来保证独立性。

由此得出内审外包并不是一劳永逸的。不同行业之间的差异和企业文化的不同，选择哪种外包方式考验着企业管理者的眼光和智慧，企业要根据自身特点选择适合自己的外包方式。同时企业也要加强本身的内部审计力量，才能从根本上规避内部审计外包带来的风险，让内部审计外包充分发挥优势。

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致谢

在论文完成之际，首先要感谢我的论文指导老师。老师为我修改论文耐心细心地提出宝贵意见，在论文选题、立题结构安排还有多次修改中老师严谨的态度值得我钦佩; 而老师给予我学习和人生路上的关怀指导，更值得永远珍藏。其次，我要感谢校内联系老师的辛苦和责任，最后感谢在论文撰写过程中同学们的帮助以及学校电子阅览室免费查阅资料的便捷。此外，本文在写作中参阅的大期刊和文献、网站，都在无形中对本文起着潜移默化的影响。