增值型内部审计的问题研究

摘要

企业的所有经济活动和资源的使用要以价值最大化为最终目标进行。增值型内部审计的增值价值恰恰符合当今企业发展的需要。本文通过理论与实践的结合，对增值型内部审计在现实中的应用进行了探究。结合相关文献材料，以增值型内部审计的理论为基础，解释增值型内部审计的目标如何与企业发展战略相结合，以及增值型内部审计的服务范

增值型内部审计是内部审计在多个理论分析方法的基础上发展出来的，在企业生产经营活动的过程中，具有增值作用的所有流程都是需要被审计的对象，利用审计的两项功能提升企业的价值。组织运作的效率因此得到大幅度提高，而且增加了组织的价值，在发展的经济环境下利用内部审计的专有优势可以为组织实现增值。增值型内部审计比传统内部审计有两个优点。首先，它比传统内部审计更注重如何为组织增值，从而有效地减少资源和成本的增加。第二，增值型内部审计比传统的内部审计更直接地增值。虽然它消耗资源，但它也为组织提供具有建设性意义的参考意见。传统的内部审计在消耗组织的资源时，不直接的展现出为组织增加的价值。增值型内部审计记录成本消耗的时期也衡量对组织的增值。但增值型内部审计在应用时也会出现问题，如增值服务范围的狭小，审计方式不能与时俱进，对审计人员的绩效评价不合理等。

关键词：增值；内部审计；价值增值；公司治理

　一、增值型内部审计理论概述

　　（一）增值型内部审计的目标和内容

1.增值型内部审计的目标

增值型内部审计的目的不仅是单纯增加机构的价值，对组织的经营效率也有提升作用。内部审计目标从查错防弊发展到价值增值，是时代的发展。首先，所有者和其他利益相关者期望创造更多价值和获取利益是设立组织的目的，增加价值可以让投资者获得比自己投资多得多的价值。为达到增加价值的目标，需要所有部门同心协力完成。这其中也需要内部审计部门贡献一份自己的力量。内部审计部门需要提升审计效率和改善审计绩效以保持自己在组织中的地位。让自己的工作业绩成为最好的成绩单，证明增值型内部审计是价值增加者。其次，组织需要进行多种经营活动，而在这些活动运营的同时，也会受到各种各样的风险，将对组织产生多方面影响。因此，对增值型内部审计的要求也有所加宽，需要更高效的防范经营带来的风险、提高企业竞争力，才能更加发挥增值的作用。

2.增值型内部审计的内容

目前，增值型内部审计的服务范围进一步扩大到其他领域，内部控制、公司治理等被覆盖在内。增值型内部审计的日常工作包括咨询和管理，渗透到组织管理的方方面面。

其中较为突出的是以下三个方面。（1）战略管理方面。增值型内部审计从企业发展目标切入，着重分析企业的内部外部环境，在企业规划未来发展战略时提出建设性意见。 (2)财务成本管理方面。对企业的融资、投资和财务控制进行分析，并对企业改制、投资和税收筹划提出合理化建议。（3）人力资源管理方面。对企业的人力资源进行实时调查，提前预测企业对人力的需求，分析需求与任职的合理性。

（二）增值型内部审计的作用

1.增值型内部审计在公司治理层面的作用

企业发展的核心中包括公司治理，因此想要探究增值型内部审计便需要结合公司治理共同进行。较完善的公司治理结构中，企业的高级领导直接负责内部审计工作，这样的目的是为了保持内部审计的独立性、公正性，内部治理结构的完善为内部审计的增值创造良好的环境。企业各部门的高效率合作，是公司治理和增值型内部审计共同考虑的环节，增值型内部审计需要对公司流程进行积极主动的检查，注重其是否合乎逻辑。由此可知，增值型内部审计和公司治理是相辅相成的关系，前者对公司的治理结构进行完善，后者承担了增值型内部审计发展的推动责任。增值型内部审计中的确认职能，作用主要是监督和评价参与人在公司治理代理责任中各方面的完成情况，评价和提升公司治理程序的有效性。咨询的作用主要是，通过内部审计对组织的治理进行评价和改善，使得公司治理得以发展，企业竞争力也能得到提高。

2.增值型内部审计在内部控制层面的作用

内部控制是一种协调单位经济的行为，即维护单位经济资产合理合法的存在，以及保护它的完整性。同时对单位的会计信息做出准确和可信的保证，并且控制经济活动。当前，在财务管理下运行的内部控制，能够提高会计信息的真实准确性，并确保企业所拥有资产的完整性，更能促进企业制定出符合自身需要的战略。增值型内部审计是一项独立、客观的咨询和监督活动，其目的是获取更多利润，企业经营效率的显著提升。内部控制通过监督和控制，确保企业信息的真实性和可信性，达到维护企业资产的目的，保证企业经济活动的效率。

在内部控制中，增值型内部审计作为企业内部控制的关键点，联合严格的约束机制对企业内外部风险和秩序进行严密管控。企业内部审计人员利用内部控制进行审计，很容易发现内部控制是否健全有效，并对内部控制的相对薄弱点提出审计部门的建议和改进方法。因此，企业的内部控制将会更加的完善和健全，有效预防内外部风险，从而为企业增加价值。在不同的内部控制阶段，增值型内部审计应发挥积极作用。例如，在控制设计阶段，需要对内部控制设计的科学性和可行性进行评价，尽快发现企业管理中存在的问题，并加以解决，以确保内部控制目标能够得到实现。在控制实施的阶段，审计方法需要具有明显的针对性才能实施，且实际情况与控制管理相结合，对财务体系的管理和财务信息进行严格的监管和评价。

3.增值型内部审计在风险管理层面的作用

增值型内部审计需要识别出风险，并评估其带来的损失值，并预定好措施以此来规避此项损失。在风险管理领域中，内部审计人员可以较迅速的识别出风险并据此做出相对应的解决措施，再则内部审计人员可以假设站在企业的最高角度思考问题，提出解决策略来规避和化解内外部风险。内部审计的增值体现，先是保证服务，其次评估风险。根据得到的消息做出具有客观独立性的保证，以此作基础为企业提供增值型内部审计。主要体现在以下方面：（1）控制环境：内部审计能够保证企业计划、目标和战略三者之间的稳定性。（2）风险识别：审查和鉴定企业的隐藏或现有风险，对风险的完整性和适当性做出评估。（3）风险评估：衡量风险发生的几率及影响深度，评价他的适当性如何。(4)风险应对：判断对于风险提出的办法是否可实行等。

　（三）增值型内部审计的理论依据

1.企业价值理论

经营剩余和组织剩余作为企业价值的两个分支,在进行分配资源的过程时，且资源是一定的环境下，如果想要取得两者的同时增长,在二者的配置上就会出现一方增加另一方减少的局面。这种消长的关系使得企业在其实际运作过程中，出现二者对公司的重要程度，在不同阶段会出现不一样的结果，对两者剩余的需求不一致。同时企业的类型不同也会产生影响。增值型内部审计不仅仅是从企业的当前利益出发，更重要的是确立好企业的发展战略，不断追求企业的长远利益。

2.受托经济责任理论

随着所有权和经营权的分离，企业所有者和经营者的关系逐渐形成，从而产生了委托代理关系。快速发展的经济和日益多变的环境，在企业组织架构和企业运营的发展基础上，委托代理关系也随之变化。利益冲突日渐增多，而为了缓解和最大限度的解决这些矛盾，最重要的是明确双方的权利和义务，以此监督代理人来为委托人利益进行维护。在审计工作中，企业的所有者担当了委托人的角色，将企业全权托付给经营者，经营者作为代理人，需要对企业的财产进行管理以及进行运营。而企业的内部审计部门作为监督者，他们所处的位置是相对独立的，基于此内审部门才能更好地对经营者的职责履行好坏进行掌控，这种评价结果也更加客观、公正、可信。

3.价值链理论

每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。它们都可以通过价值链表示出来，基本活动和辅助活动是企业价值链的两个重要分类，任何一项活动都不可在单独的情况下完成。

基本活动即生产经营活动，最能直接为企业增加价值且也是增值最多最稳定的；辅助活动是指支持性的活动，它属于非直接的为企业创造价值，具有不稳定性。价值链管理是一个完整的过程，各个环节紧密相连，每个链接的目的是增加价值，相同的目标是观察和评估企业的活动。因此，增值型内部审计属于辅助活动，若与价值链理论相结合，即可为组织增加价值，使目标利润达到最大化。增值型内部审计增加组织价值的两种途径一是降低成本，直接增值，二是事前审计，分析财务指标，借此判断公司的经营情况，提出具体的应对措施来使得企业风险损失最小化。

　二、增值型内部审计的应用现状

　　（一）增值型内部审计的职能范围

近代，由于国际内部审计师协会不断修改完善内部审计的定义，内部审计出现了新的目标即增值，增值的出现使得增值型内部审计的服务职能随之变化，在原有的监督和评价功能的基础上，发展为确认和咨询功能，更加的符合企业未来发展的需求。对于在企业内部审计方案的编写和制定上，着重突出增值这一特点，价值增值是增值型内部审计服务职能的一项优势；而在目标的选择上，则是抓住管理关键部分，发挥自身的提前预防这项职能；不仅仅注重增值这一服务职能，监督、鉴证和评价等职能同时也不容忽视，只有多管齐下才能达到增值型内部审计服务职能的最优化。

　（二）增值型内部审计的审计方式

由传统的事后审计发展到侧重于事前和事中控制，采取事前和事中控制，能够在问题出现之前评估未来可能发生的问题，并采取应对方法来规避问题的出现，降低审计的风险。加强企业审计部门与各级管理部门的团队建设，不断促进审计规范化合理化建设，提高审计质量与效率。

三、增值型内部审计存在的主要问题

增值型内部审计，它是经济与社会发展的一个阶段性成果。且在公司治理中发挥着作用，保障企业能够长久发展和增加竞争力。增值型内部审计发展到今天，取得了许多成果，促进了经济发展。但总体而言，由于我国增值型内部审计尚不完善，企业在应用过程中还存在许多问题，难以充分发挥企业增值的作用。

（一）增值型内部审计应用的增值效果不明显

在市场经营环境的不断变化下，内部审计理论与实务也发生了转变以适应需求，这种变化导致内部审计发展到一个新的阶段，增值型内部审计这一概念就应运而生。增值型内部审计自然是专注于为组织带来价值增值的，其本质作用就是利用自身优势为公司达成价值增值的目的。在某些企业中，内部审计未发生质的改变，仍然把传统内部审计的理论当作主要的工作指导。

（二）增值型内部审计的技术落后

内部审计想要达到增值目标的实现需要通过使用一定的增值手段，改变传统的审计方式，提高效率、降低成本而努力，最终达到为组织增值的目标。首先传统的审计方式是手工审计，这不能够适应现代化发展。再则审计风险标准的单一化，不能对企业外部风险进行防御。

（三）增值型内部审计增值服务范围过于狭窄

如果增值型内部审计仅仅只是依靠降低生产成本，那么无法对企业的发展做出推动作用并且不能满足企业的未来发展要求。因此内部审计人员需要提前预防潜在的风险，主动的发现问题，不断深入服务层次，需要具体深入到企业管理层和高管层。同时，增值型内部审计的职能较传统内部审计延伸了确认和咨询等其他职能，这就代表了内部审计不仅仅是事后审计，更应该注重事前和事中的控制。三管齐下方可提前发现潜在的风险，及时规避，给企业创造价值增值。

（四）审计方式仍然以事后审计为主要方式

众所周知，传统内部审计的审计模式主要就是事后审计。然而随着现代社会的发展和企业多种多样经济活动运行，仅依靠事后审计这一种审计方式，不足以科学合理的评价企业的日常经营管理等活动。但目前内部审计处于发展阶段，在企业中的应用程度较低，不能增加事前和事中审计提前发现风险并进行规避。审计方式转变成事前和事中控制，要求企业内部审计人员要加强对事前事中的控制，以更好地规避隐藏的风险，降低损失，达到整体利益最大化。

（五）增值型内部审计人员不能够积极参与到企业管理活动

企业的管理活动如公司治理结构设计和内部控制体系建设等，有助于企业提高自身经营管理水平和增加组织价值，但内部审计人员没有很好地参与进来。未能做到咨询服务的职能，不能及时的向企业高管和管理层提供管理决策的建设性建议。

（六）增值型内部审计人员的增值绩效评价不完善

在传统的绩效衡量指标中，多是关注数量这方面的信息，像是审计报告的发布量，审计预算的数额是多少等，而不关注质量方面的问题。增值型内部审计作为新的审计理念，它的绩效不仅体现在审计数量和审计质量上，同时为企业服务的增值也是绩效的重要表现。增值型内部审计对于企业的营销环境、战略等进行全方位的定期检查，运用多种形式实现营销内部稽核，而为了更好的进行营销内部稽核需要同管理部门保持友善的关系，才能促进企业的发展并且创造更多价值。但是在现实的工作中，企业的高层和管理层不能够清楚的了解内审为企业增值体现在哪些方面，增值多少。由于这种困扰，使得高层和管理层不能更好地推广增值型内部审计在企业实施。基于此，一套适用于企业发展需求的增值型内部审计绩效评价体系急需建立并且完善。

四、增值型内部审计中存在问题的原因分析

　　（一）对增值型内部审计的增值作用认识不到位

利益，是企业所有者追逐的目标。审计观念的转变对增值型内部审计的展开有着重要的意义，当增值型内部审计展现出它对企业的增值表现时，企业高管和管理层会自然而然的增加内审的作用认识，有助于发展增值型内部审计。之所以出现增值作用认识不足的原因，是因为陈旧的审计观念限制了内审人员的工作重点，仍然重点开展监督和查错工作，没有树立增值型观念。同时，高管人员是否重视内审人员提出的建议，也决定了增值型内部审计能否在企业发挥应有的功能和作用。

　（二）增值型内部审计的体系建设不完善不规范

增值型内部审计在企业的定位是什么、应发挥怎样的作用等，企业不能够做出正确的判断，对其定位模糊。仍然把传统内部审计的职责等同于增值型内部审计，认为职责仅是监督与评价这两项；审计报告中的审计结论没有体现出增值型的特点，而是将重点放在企业的管理部门存在何种问题上；企业对于审计工作需要达到何种程度才是合理有效的缺少评价机制，这直接影响到审计的工作质量好或差。内部审计制度的不规范，体现不出增值功能的作用。

（三）增值型内部审计缺乏统一的增值业绩评价

公正合理的业绩评价标准是每一个部门能够做好工作的催化剂，也是调动员工积极性的主要因素。在增值型内部审计下，工作内容变得越来越多样化、繁重化。内部审计人员的工作相比较原来更多而且工作内涵也比原来更加的丰富，这样无形中会给内部审计人员增加了压力。然而老旧的业绩评价标准却和实际的工作努力相脱节，毋庸置疑，是会打击内部审计人员工作的积极性和上进心的。工作付出与收入不能成正比，降低内审人员的工作积极性。因此，建立一套和增值型内部审计相吻合相匹配的业绩评价体系就变得很迫切。

　五、对于提升增值型内部审计作用的具体建议

针对上述所讨论的关于企业增值型内部审计的现状以及存在的主要问题，改善问题不容迟缓，在解决问题的同时，还要将国际先进的审计理念深入到企业增值型内部审计的改革中，推动企业内审发展和转型。

（一）营造良好的内部审计工作环境

要想企业增值型内部审计的增值功能得到有效的发挥，最重要的一点是营造一个协调合作的内部审计人际环境。而这个环境的营造也离不开董事会、管理层和其他部门的努力，内审部门要和各个部门维护好关系，获得其他部门的认识。有利于更好地开展内审的业务工作。例如定期举办活动让其他部门来参加，使得他们更加了解内审部门的工作目的，而不仅仅是认为内审部门是监督者；制作内审知识一百问的小册子，向企业各部门宣传内审服务；内审部门还应当和其他部门相互学习，虚心接受对方提出的良好的建议。

（二）转变审计方法

审计信息化的建设，就是把审计工作和计算机两者联系到一起，在互联网的基础运用大数据，可以较好地协同审计业务在企业内开展。先是由企业内部计算机部门研发一款适合本企业的审计软件，若公司不具备专业人员，可与外界的软件研发公司合作或者把审计软件外包。再则可以建立有关本企业的审计信息数据库，将企业内的部门组成人员，经营活动的业务往来等多类信息录入到数据库中，审计的结果受输入信息是否全面和准确性的影响。在开展审计项目的期间，内审人员需要把所有与审计有关的内容输入到审计软件中，有利于后期查询和管理。审计人员要按时维护审计数据库，确保数据的实时性、准确性和完整性。

（三）设置合理的增值型内部审计组织模式

内部审计组织模式有很多种，但是在公司地位高且独立性好的莫过于董事会来领导。实行董事会直接领导下的审计委员会制度，设立垂直管理的组织模式，提高内部审计在企业的地位，直接对董事会负责，但不是所有企业都适用，应该建立一套与本企业相匹配的组织模式，多实践多思考。在实行董事会直接领导下的模式时，企业管理层要合理认识到内部审计部门对内部审计是有增值作用的，能帮助企业实现最大化利润。

　（四）拓宽内部审计的增值服务职能和领域

传统的审计工作主要职责是防弊查错，而增值型内部审计是能够帮助公司增加价值的，它不再只是消耗中心，也是利润的创造部门，内部审计部门在消耗的同时也产生利润，对于成本和利润都有记录和衡量。为了充分发挥内审的创造功能，更加需要拓宽内审的增值服务职能，重点是确认和咨询服务。不仅仅是职能的拓宽，内审的服务领域也是同样的，从原有的财务审计而涉及到内部管控、风险识别和公司营运。增值型内部审计人员需要参与到企业的公司治理当中来，可以在董事会决议会议上发表意见，并举手表决。这也就对董事会提出了更高的要求，要求董事会必须充分了解经济环境的情况下制定企业的发展计划，这些计划也必须是本着为企业增值的目标出发的。

（五）对企业的经营管理实行全过程的监督和控制

增加事前审计和事中审计，可以弥补单纯的事后审计工作中的不足，优化审计工作。事前审计是指在制定决策和计划时实施的监督方式，它对企业的投资方案和预期计划等审计。利用各种调查方式，对企业的投资项目是否可行进行分析研究，提供审计意见让领导层参考，为企业制定合理决策提供方向。对经济活动的过程进行审计则是事中审计的方式，主要目的是指正在经济活动时出现了方向性的错误，做出应对风险的举措，实现经营目标。增值型内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合，发挥好防护、建设作用，贯穿生产经营管理的整个过程。

（六）提高增值型内部审计人员的综合素质

内审人员的知识素养是否全面、工作经历是否丰富，会直接影响到增值型内部审计作用的发挥。审计人员需要具有科学合理的知识体系，例如会计与财务、经济学、计算机基本操作等。同时企业应该合理聘用专业人员，专业从事企业内部审计的工作人员具有优先权。在审计部门中人才的选拔中，格外需要具有丰富工作经历的人；内部审计人员就职之后，需要不断的学习专业知识满足工作需要，以适应政策和技术、方法的不断更新和变化。

　　六、结论

社会经济环境的不断变化，使得传统内部审计不能够满足企业的内审要求。增值型内部审计是基于市场环境和科技更新的大环境下应运而生的，是符合时代发展的企业内部审计观念的。增值型内部审计的功能从原有的财务审计这单一的服务领域拓展到内部管控、风险识别和公司治理等多个领域。为企业的增值添砖加瓦。增值型内部审计在发展中面临着多重困难，受企业组织机构设置及独立性的影响，使其在组织中的地位不高，此外传统内部审计人员定位不明确，而增值型内部审计定位准确清晰，通过与公司治理相结合，真正发挥内审的作用，从而实现内部审计价值和质量的提高，从不同方面进行提升和完善，实现增值型内部审计的优化。同时，一个良好的企业内外环境是企业内部审计构建系统与运行的基础，企业和社会应创造良好的发展环境，促进增值型内部审计的发展。

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致谢

大学四年的学生生涯即将结束，感触颇多，心里不由得感慨时间如梭。从收到录取通知书到今日，仿佛仅过了几天。四年前，带着对未来的迷茫和憧憬走进了学校。现在，毕业在即，回首这四年的时光，无论是学习还是生活都收获良多，遇到了五个可爱的室友，在生活中给予我鼓励，感谢她们。最重要的是感谢导师，在我整个论文写作过程中对我的指导，耐心的帮我指正论文中存在的问题，非常感谢老师。

最后，感谢每一位答辩老师对我的论文的审阅，不足之处还需要老师给予批评和指正，谢谢老师。

涉及到企业的哪些方面并发挥着怎样的作用。其次，在我国企业中，增值型内部审计这一新的理念，是否与企业发展配合得当，它的职能范围和审计方式的现状如何。最后总结增值型内部在实际应用中存在的问题，并探寻出问题的症结所在,结合国内外研究学者的理论提出具体建议，包括了如何营造良好的内部审计工作环境，并运用现代计算机技术实现审计方法的转变，拓宽增值型内部审计的服务职能和领域，同时还需要内部审计人员提高自身综合素质。