摘要：经过多年的股份制改革，我国的商业银行在内部审计控制方面已经有了较大的发展。但近年来我国商业银行内部爆出各种违法案件屡禁不止，在民间造成较大影响。2017年民生银行北京分行航天桥支行行长张颖伙同他人，私自销售非本行理财产品，涉案金额高达30亿元人民币，构成对投资人的重大危害，是有史以来第一大“飞单”案。这不但揭露了我国商业银行在内部控制和风险防范方面存在着很大缺陷，还反映了我国商业银行内部审计质量较低的现实。
本文通过整理国内外文献，总结最新的研究成果。再结合我国商业银行实际情况，分析出内部审计独立性较弱、审计程序不规范、内部审计人员专业素质不高、缺乏具体质量控制评价体系和内部审计制度不健全的问题，并进一步的探究原因。同时，总结国外商业银行成功经验，针对我国商业银行内部审计中存在的问题，提出加强我国商业银行内部审计的独立性、优化商业银行内部审计程序、提升从业人员综合素质等具体建议。
关键词：商业银行,内部审计,内部审计质量
1绪论
1.1研究背景及意义
商业银行内部审计作为一种公平、严谨、科学的的监督行为，在内部控制方面起着重要的引导性作用。商业银行的内部审计一直保证着商业银行内部管理控制制度的有效实施。随着我国商业银行内部审计职能逐步扩大，预防保护、服务促进、评价鉴证作用在银行内部会计监督中的作用也越来越明显。近些年来，金融环境更加复杂，市场竞争更激烈，商业银行在日常业务在中暴露出了许多问题。例如太注重经济效益而忽视了内部审计在风险防范和内部控制中的作用，内部审计程序不规范，内审职员素质不高，相关制度体系不健全，使得商业银行内部审计在如此大背景下面临着巨大的挑战。
2017年4月多名民生银行北京分行航天桥支行的私人银行客户向21世纪经济报道记者反映，2017年4月13日，民生银行北京航天桥支行行长张颖被公安机关带走。公安经侦部门通知投资者去做笔录时，该行鲸钻高尔夫俱乐部的逾150名私人银行客户才得知——他们此前在该支行购买的保本保息理财产品，系支行行长张颖等人伪造，总规模可能高达30亿元。诚然，该支行行长能如此大摇大摆的伪造银行理财产品有诸多方面的原因，但民生银行内部审计质量不高已是一个不争的事实。从某种意义上说，民生银行的这一金融大案为我国其他商业银行留下一个鲜活的反面教材，那就是必须加强银行内部的有效监督，确保内审部门的独立性，完善现行的相关制度，提高银行内部控制的水平，这些对于商业银行的发展尤为重要。
商业银行内审质量不高，会影响到其的整体经营状况。关于内部审计质量控制的研究对于我国商业银行来说，具有以下几个方面重要现实意义：
（1）有利于将商业银行内部审计风险降低到合理的范围内，通过内部审计制度的完善，分析研究我国商业银行的内部审计的实际情况后，通过改善各个审计环节，最终实现提升内部控制水平，进而有效的促进商业银行的有效运行。
（2）有利于提升商业银行在复杂市场环境中的软实力。通过商业银行自身的不断的努力完善，在内部控制方面的不断进步，保证其在经济的大浪潮中稳步发展。
1.2.1国外研究现状
Goodwin和Yeo（2001）[1]详细研究分析了内部审计的问题，指明企业中的审计委员会与内审机构之间的良好合作能有效增强内部审计部门的独立性，有利于提升组织机构的内部控制和风险防范水平。
Steinberg和RichardMTanki(2005)[2]则认为内部控制、控制机制、风险机制三者之间有着紧密的联系。具体来说，健全银行的现有内审制度，首先就需要对控制制度进行改善，在此基础上加强内部风险控制，如果这样发展，银行就会向更好的趋势发展。
GunHoLee（2007）[3]指出，内部审计活动的开展对于银行的风险防控起着非常重要的作用，如果遇到此类情况，商业银行快速及时的应对。
Holzer(2008)[4]针对银行内部审计部门情况，指出了相关问题原因所在，通过研究阻碍银行进步完善的因素，进而实现对银行机构治理的完善。随着时间的不断发展，商业银行的内部监管制度更加趋于完善，但是却忽略了对事前的预期防范。因此，在保障银行内部审计水平不断提升的同时，也不能忽视银行内部控制的管理。
Cooper（2012）[5]认为完善的企业内部控制要求健全的内部控制和风险控制制度作为保障，二者对一个机构作用是特别重要的。
Goodwin和Yeo（2014）[6]研究的内容是关于商业银行内部独立性的研究，他们认为培训是银行内部审计进步的关键，内部审计人员的作用特别明显。
1.2.2国内研究现状
国内从无到有，从最开始较低水平的银行内部审计理论的研究，发展至今，这方面的理论已经不断的完善和丰富。但在与实践结合的部分还略有欠缺。
刘逢春等（2011）[5]认为，基于工商银行年的年报，内部控制重要信息之中缺少的信息以及类型进行了归纳和总结，并且以工商银行为案例提出基于监管、立法和信息三方面建议。
石勇等（2011）[6]认为，从爆发弊案的金融机构可以看出，我国银行内部审计的职能、审计预算、内部审计职责范畴、人员治理等方面存在着诸多缺陷。
刘乐荣（2011)[7]认为，商业银行要从实际出发，结合自身情况去完善自身。分析商业银行内部审计环境，把事前审计作为主要方向，努力推进其发展，由于内部审计资源不足以满足城市商业银行的所有领域，就必须将资源投入到其最需要的地方。
苏捷（2012）[8]指出了内部控制审计是商业银行内部审计发展的最新趋势，其核心内容主要是对银行的各个环节进行有效的控制和监督。
黄丹（2013）[9]认为内部审计制度体系的作用在于控制着审计质量和指导审计业务开展，提供具体的规范来满足银行自我完善的需求，让银行审计部门有章可依。
张慧（2015）[10]指出随着商业银行内部审计的不断发展，它不仅只是监督的作用，在对于银行治理的问题上也能有很好的促进作用。对银行内部审计质量的研究，应着重从公司治理的角度为出发，不断完善银行内部的相关制度。
刘媛媛（2015）[11]指出，经过多年股份制改革，我国城市商业银行在激烈的市场竞争中迅猛发展，这其中非常重要的要归因于其内部审计监督作用的充分有效发挥。健全监督机制，扩大审计范围，进而提升了审计质量。不仅如此，城商行内部审计的发展趋势也日益渐趋完善，进而提高了它的的效率，加强了内部审计的监督作用。
1.2.3研究现状评述
国外商业银行内部审计理论都比较先进。但在一些具体细节方面，也还存在一定的缺陷。目前，国内对商业银行内部审计质量控制的相关研究大多还处于在理论层次上。而国外学者更多精力放在理论与实践结合方向。其研究结果在企业组织结构、审计人员素质、审计机构作用、相关制度等对我国商业银行内部审计的发展有着很强的指导作用。所以本文将结合国外的研究，进一步探究我国商业银行在审计工作中存在的问题，然后找出相关对策。
1.3研究方法
本文采用理论与实践相结合的研究方法，按照“提出问题——分析问题——解决问题”的研究思路详细分析了我国商业银行内部审计工作中存在的诸多问题，通过学习西方先进商业银行内部审计经验，然后找出完善商业银行内部审计的相关对策。
1、文献研究法。本文在网上搜集和整理国内外相关的研究成果，总结国内外关于商业银行内部审计先进的观点及成果，为研究我国商业银行内部审计质量控制打下坚实的理论基础。
2、案例分析法。本研究在对我国商业银行内部审计发展研究基础上，借鉴国外商业银行先进内部审计经验。根据商业银行内部审计质量控制的现状及存在的问题、进行原因探究、对应的提出相关对策。
3、规范分析法。规范分析法的核心是在对经济活动研究的过程中，主要的流程是在对应该解决什么问题，并采取什么方式解决。我国商业银行要想当今竞争如此激烈的金融环境中健康发展，必须优化内部审计，分析自身存在的问题，并根据存在的问题采取相应措施，只有这样，才能有效的增强内部控制和风险防范的功能。
1.4研究内容
近年来我国商业银行发生的一系列银行弊案，值得让人对我国商业银行的内部控制及风险防控情况警觉，原因很多，其中之一就是内部审计功能的缺失，审计质量效果不理想。因此，拟详细阐述我国商业银行内部审计质量控制。具体内容如下
第一章绪论（包括概述在当今市场环境下，商业银行内部审计发展情况，选题的背景及意义；国内外关于商业银行内部审计质量控制的文献综述；研究内容和本研究应用的研究方法等）
第二章基本理论综述以及国外商业银行优秀内部审计经验借鉴。在对国内外关于商业银行内部审计的研究成果总结后，提出了国内外商业银行对我国商业银行内部审计质量控制研究方向的启示。
第三章概述了我国商业银行内部审计当前的状况，详细分析我国商业银行内部审计质量控制的存在的问题，并分析其成因。
第四章完善商业银行内部审计质量控制的对策。根据前文分析的问题，分别找出对应的措施解决。主要从加强内部审计独立性、优化银行内部审计程序、提高银行内部审计人员素质、健全内部审计制度体系等多个角度，来归纳总结关于我国商业银行内部审计质量控制的对策。
第五章根据前文得出结论，总结经验。
文章的结构框架图如图1-1
2相关理论综述
2.1相关概念界定
2.1.1商业银行内部审计的定义
银行内部审计概念产生于公司治理理论，上个世纪90年代，X学术界认定内部审计的最终目的是帮助领导层履行其的职责，对组织经营活动提供独立客观的的核查和评价。2001年，国际内部审计师协会颁布了《内部审计实务标准》。在其中明确提出：“内部审计的目标是提升组织的价值和运行效率，作为一种相对独立并且客观公正的咨询活动，具有一致化与标准化的特点，对改进风险管理、控制及治理过程，有着良好的效果。”综上所述可知：内部审计已经不是一项辅助性的活动，而是公司运营中无可替代的存在，在公司内部控制和风险防范方面起着重要作用。
我国2003年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》对公司内部审计的定义：“内部审计作为组织内部的一项独立客观的监督和评估活动，通过核查、评价经营活动和内部控制的适当性、合法性及有效性来促进目的的达成。”所有，将上述两种定义相结合，商业银行内部审计在可被定文为：在商业银行内部出现的一项独立、公正、客观的评估和管理咨询活动，提升银行的价值和运行效率，在银行系统内部独立开展的，对银行的经济活动进行监管、评估、控制的工作。
2.1.2商业银行风险的定义
商业银行风险是指在商业银行日常经营活动中，因为未知的原因，造成银行经济目标的结果与现实有偏差，这类原因造成的损失与失去本应得到的利益。在1997年巴塞尔银行监管委员会发布的一项公告——《有效银行监管的核对原则》中，商业银行的风险被划分成了信用风险、利率风险、流动性风险、市场风险、操作风险、法律风险、转移风险、声誉风险这八个主要类型。
2.2商业银行内部审计理论基础
从商业银行内部审计的历史发展历程来看，其理论脱胎于公司治理理论，是其在银行业的理论延伸，简单来讲，就是公司治理中的一个环节。详细的讲，就是银行对于内部的不断完善，从财务的角度，对银行内部的治理进行监督和管理。其中在内部控制和内部审计两个部分相互补充。首先，内部审计作为内部控制的重要组成部分，会随着内部控制作用的加强，在银行内部的地位也会变得更加重要。然后，内部审计可以促进内部控制的不断完善；内部控制还可以有效的防范风险，为银行稳步运行提供了很好的保障，对内部控制管理的目标实现提供了良好的保证。
2.2.1商业银行的内部控制理论
内部控制理论发展至今发展阶段有五个：首先，是内部约束阶段，这时期，西方国家的公司开始通过股权分离等系列约束手段掌控企业的资金；然后是内部财务和管理控制阶段，此时，有了对企业内部控制的官方的理论，并引入该阶段，一是增强企业对内部的管理，二是加强对企业内部的监督；20世纪70年代之后，进入内部控制结构阶段，会计和管理两种手段相结合，内部控制正式对董事会负责，变得更加独立；进入80年代以后，内部控制的理论更加完善，开始出现了《内部控制——整体框架》，通过系统的规范，规定风险评估是内部控制的一部分，而内部控制贯穿在企业经营的全过程；90年代，由于全球化的影响，内部控制理论不断发展完善。在当代，内部控制理论中，扩大了内部控制的范围，内部控制的作用也得到了进一步增强。
2.2.2商业银行的风险管理理论
风险是商业银行的不可分割一部分，尤其货币在流通中，可能因为前面未知的一些因素给银行造成一定损失，商业银行的风险会一直伴随在经营过程中，但是，这并不代表着商业银行的风险就是绝对不可避免的，对比其中详细的数据和定量的分析，我们可粗略预测出风险的大小并采取措施来规避银行的风险，从而减少经济危机这类金融风险的对世界经济的影响。
在整体上，全面风险管理框架给商业银行构建了一个与其发展相适应的全面风险管理体系，还提供了一个较为完善的标准来达成其全面风险管理的目标，还提供了一个统一的理论来支持企业风险管理是否有效。
2.3国外商业银行内部审计产生与发展
四千多年前欧洲大陆开始有了内部审计，之后传到了X。相较我国起步很晚的内部审计，理论更成熟，水平更高，这对于当今我国商业银行内部审计的发展有启示性作用。通过分析比较美、英、、德三个非常具有代表性的国家的商业银行内部审计发展的共同点，对发达国家较完善的商业银行内部审计体系的优秀经验进行总结。
2.3.1X商业银行内部审计发展经验
内部审计部门之所以在X商业银行中的作用特别突出，很大原因在于其保持着很强的独立性，各级分支行都分别设立了审计部门，并对总行负责，总行审计部门又对银行内部的审计委员会负责，而审计委员会则是董事会里的重要部门，对董事会负责。当总行行使内部审计权时，对下属的分支行分别进行审计。当审计人员在审计工作中发现问题时直接向审计委员会报告，并也不受其他部门的干扰，保证了审计质量，这对于银行的内部控制有着极大帮助。
审计最后，审计部门会根据审计结果提出对应的意见建议，被审计分支行交出解决措施和日程表，并且再根据实际情况安排对应的审查和二次审计的程序。
在人员配备上，X商业银行不仅人力资源充足，分工特别明确，而且对内部审计人员专业水平和职业道德都有比较高的门槛。
2.3.2英国商业银行内部审计发展经验
英国商业银行的监管体系网特别广，外部监管和内部控制两方面都很重视。一方面，内部控制中的内部审计独立的对银行的各种业务活动都有很完善的评价管理体系。内审部门不仅要向审计委员会报告，还要向管理当局报告，正是这种双重报告模式，加强了内部控制的作用。英国商业银行扩大其审计的范围，并做出独立的审计报告，审计部门深入到业务活动的方方面面，着力转变其内部审计模式，从财务审计转向以风险导向的模式，对经营活动中能会遇到的风险，致力于从整体的审计程序去防范风险。
2.3.3德国商业银行内部审计发展经验
在德国，实行的是全能银行制度，它除了最基本的银行业务，此外还有许多相关的金融业务。所以其监管模式较为特别，各种业务有专门的机构负责监管。例如，联邦保险监管局负责保险业务，联邦证券委员会负责证券业务，而联邦金融监管局负责银行业务。这样明确的分工，对于德国商业银行的管理尤为重要，这样的目标是人与专门的机构通过良好的沟通合作，自我完善，提升效率。此外，德国的内部审计部门一般实行轮岗，这种模式有利于加深内部审计部门与各业务部门之间的联系。
2.3.4西方商业银行内部审计经验总结
以上通过对美、英、德三国商业银行内部审计优秀经验的分析，国外的商业银行的内部审计范围更广，模式较为先进，涉及对象更多，重视银行的风险防控，审计模式转变为风险导向型，拥有较为全面的内部控制评价体系。
从组织模式上，国外的商业银行更加注重内部审计部门独立客观的角色。此外不仅银行总部设立有内部审计部门，而且各级分支银行也一般有相关的内审机构进行自我监督。同时，国外商业银行实行的双重报告或分离监管的模式，对于我国商业银行也有很重要的参考价值。
在内部审计方法上，国外大多采用内部控制和风险控制双管齐下的模式，从而提升了管理效率和审计效果。
在内部审计程序上，整个过程的分工都比较明确合理。
在人员素质上，国外对内部审计人员专业水平和职业道德的有一定的门槛，这对于工作效率很重要，从而也保证内部审计工作的效果。
3我国商业银行内部审计现状及问题分析
3.1我国商业银行内部审计概况
股份制改革以来，我国商业银行迅猛发展，从原来学习国外公司架构进一步转向风险管理控制的审计模式。但现阶段，我国商业银行的内部审计工作仍存在诸多缺陷。首先，在审计模式方面，我国商业银行的管理理念相较于国外还比较落后，管理力度也不够。其次，在审计类型方面，我国商业银行内部审计内审理念还停留在“检查型”，主要精力在应对监督检查。由于随着我国金融领域的不断创新，给予银行带来更多种类的业务，在此背景下，商业银行的风险也随之急剧增加。除此之外，新常态下，我国商业银行的内部审计中所发现的这些较大缺陷，那么必然会导致一些违规现象的发生。2017年4月7日，银监会公布了一份包含25件行政处罚决定、罚款金额合计4290万元的名单，其中建设、恒丰、民生、招商、平安、交通等多家商业银行机构赫然在列。
从表3-1可看出我国商业银行被罚事件的屡次发生，被罚银行之多，金额之大，不得不给国内商业银行敲响警钟，而这都与我国商业银行的内部审计结构和内部审计质量控制评价体系离不开关系。具体而言：首先，公司审计架构、人事结构及审计部门自身体制的影响，以至于在激烈市场竞争中，各家商业银行为了追求经济效益，而去做出违法的行为。其次，我国商业银行的审计人员素质较低，最直接的就造成了商业银行内部审计质量效果不高等情况。这些问题都随着金融市场的发展，逐渐暴露出来。所以，必须加强对我国商业银行内部审计质量控制的研究，深入了解到现阶段存在的问题，找出具体完善银行内部审计工作措施。这样才能增强商业银行的内部控制和风险防控能力，提高商业银行在严酷市场中的竞争力。
3.2我国商业银行内部审计出现的问题
3.2.1内部审计独立性较弱
当前商业银行的内部审计部门主要是受到人事结构、公司治理结构以及自身体制问题等多方面的影响，导致内部审计在我国商业银行发展受限。一般总部的行长领导着内部审计部门，内部审计部门对行长负责，职员的人事任免，薪酬福利又都掌握在行长手中。这就限制了内部审计人员的履职，在审计工作中对于银行领导层作出的经营决策作出的监督或报告会有所保留。
1、内部审计组织定位不明确
当前，我国商业银行的内部审计人员是向董事会汇报工作。但内部审计委托代理关系不明确，内部审计的独立性较低。
（1）内部审计部门的报告路径和从属关系较为混乱。大多数银行都在董事会下面设立专门的审计委员会，内审部门一般直接对于银行的审计委员会负责，内审负责人的任免权掌握在董事会手中，董事会制定内审制度，规定审计人员的地位和工作范围。除此之外，银行的监事会可以监督董事会，所以内审部门也得向监事会汇报工作。这种模式下，造成内审部门服务地位模糊，不知应向谁负责，信息也不对称，内部审计质量很难保证。
（2）审计委员会的监督作用被削弱。在国内的股份制商业银行中，股东大会往往容易被大股东控制，审计委员会在银行内部的话语权很低，监督功能被严重削弱。同时，因为特殊身份独立董事的存在，出具的内部审计报告上会删除和过滤掉很多敏感重要的信息，使审计委员会形同架空。
（3）监事会地位不高。我国商业银行内部审计工作一般由监事会负责，而监事长在管理层中担当的角色不是很重，话语权也很低。由于我国商业银行特殊的历史背景，股东代表大会选出的监事基本是国有资产的代表，这就造成了监事会一般都受大股东差遣，很难保持独立性，也很少能够提出有建设性的意见建议，监督作用被严重削弱。
2.内部审计未能介入人事任免
因为我国商业银行人事任免的影响，造成内部审计效果不理想。《中国银监会中资商业银行行政许可事项实施办法》规定，我国金融机构高级管理人员任职资格由银监会审查并核准。只有商业银行得到银监会批准后，才可进行离任者的经济责任审计工作。而这其中经常会出现“先离后审”、“先任后审”的情况。而这过程中被审计离任者往往已经不再该单位工作，导致被审计人员与审计监督工作的严重脱节；而且，如果被审计人员升职，也给审计人员一定压力，审计披露的具体程度会受到一定的影响，审计人员的工作积极性也不高。
3.内部审计组织体制还未成熟
内部审计组织体制也是影响其独立性的一大原因。目前我国大部分银行内审分行实行的模式是派驻制，都由总行统一管理，向总部报告工作，但很多商业银行外派的内审人员的薪酬和福利并没有与所在分行实行脱钩，分部或派驻办的费用由分行承担，审计人员常在被审计分行和派驻办之间流动。因而审计报告往往很难不受外部因素干扰，很容易受到外部因素的影响。
3.2.2审计程序不规范
在审计工作过程中，一般由以下四个部分组成：审计的事前准备、现场进行实施、审计报告的撰写、事后进行跟进和修改。在进行审计程序时，普遍存在审计程序不完善、不严谨的情况，最终造成审计结果不准确，审计质量达不到应有的要求。审计前准备是开展审计工作时必不可少的环节，是实现审计目标、风险防范、保证审计质量的必要前提。同时，内部审计程序也亟待优化。尽管审计署在2003年颁布的《关于内部审计工作的规定》中明确规定了内部审计部门的职能和具体工作范围，但现实中，商业银行还是存在很多与内部审计程序不符的现象。
在审前准备阶段，当前我国商业银行内部审计还是预告审计模式，被审计分支银行只要把相关资料提前备好，接受内审人员核查，简单走个程序。也不能保证被审计分支银行没有提供虚假的相关材料来应付审计工作。使得内部审计监督流于形式。
在审计实施阶段，我国商业银行内部审计质量控制的缺失，造成审计工作进行的过于散漫，不严谨。存在工作态度散漫，审计过程证据不充分等问题，忽视了内部审计的重要性。
在审计报告撰写阶段，银行内部审计部门出具的审计报告经常套用往年报告或模板，进场只是为了完成任务，而凑字数。而且也会因各种外部原因，根据被审计单位要求去修改已经修订好的审计报告，可能使得商业银行这项内部监督工作失去意义。
除此之外，尽管存在问责制度，但问责追究制度还不完善，实际操作过程中往往只追究直接操作人员的责任，而不对负责人的管理责任进行追究。
3.2.3内部审计人员专业素质不高
人的创造性和能动性是完成工作的一个重要因素。而我国当前银行的内审人员的专业水平不高和工作态度也不是特别端正，已经很难适应如今的工作需要，这对内审工作有很大影响。
第一，审计人员工作不够专业，一方面，审计工作中发现的可能风险，不去细究，满足于表面形式的完好；另一方面，银行内部审计人员给出的审计意见流于表面，往往就是一些细微的问题，对于真正本质的问题，制度上的缺陷，却很少去触及，而是有选择的去报告。
第二，内部审计人员薪资水平偏低，缺少晋升渠道，也是这些人工作过程在散漫不认真的原因。及时发现严重问题，也许迫于压力，为自身考虑，也不愿开罪银行的领导，反而可能去讨好上级，作出违反审计人员职业道德的事。
3.2.4缺乏具体的质量评价体系，商业银行内审制度不健全
审计质量评价体系具有控制着审计效果和指导经济业务开展的作用。很长一点时间，我国银行业严重缺乏此类理论基础，这导致了我国商业银行内部审计一直处于一个比较混乱的状态。同时，我国商业银行的内部审计制度也还存在诸多缺陷。首先，因为大部分商业银行没有详细的审计规范和标准，导致内部审计质量很难有保证；其次，由于内审系统的信息不对称，各级审计部门内部审计质量要求不一样，导致最后出具的报告水平也参差不平，审计效果也难以保证；再次，由于我国商业银行的审计模式是事后审计，并不是全过程审计监督，最后的审计结果容易有偏差；第四，管理层的权利及责任划分不明确，对于审计工作这一块的失职，并没有详细的核查，追究不到相关负责人。
4完善商业银行内部审计质量控制的对策
随着市场经济的发展，我国商业银行的逐步转型，在过程中商业银行内部审计质量控制暴露出许多问题，诸如审计架构、审计模式和审计制度体系等方面还需要我们不断的去完善。
4.1优化商业银行内部审计架构和模式，加强内部审计独立性
1.优化内部审计结构
我国商业银行内部审计的基本架构要一切从实际出发，结合自身情况，认真学习借鉴西方先进的经验方法。继续优化现有的银行内部审计架构，不断完善垂直型的管理模式，理清内部审计的委托代理关系，不要受不相关因素的干扰，确保审计信息的有效传递，保持审计信息的时效性。其次，给予审计委员会的更多的权力，提升其在公司的话语权，不要让审计委员会受大股东控制，保持审计报告的独立性，不因外界因素而有所保留的报告。最后，提高监事会地位，作为负责审计工作的部门，不应受大股东和董事长影响，应让监事会扮演好它的公平、客观的监督角色。
2.内部审计应与人事任免挂钩
商业银行内部审计活动在在开展过程中，要从整体分析问题，着重从前、中、后台整个流程去抓，确保内部审计的有效性。进行专项审计过程中，也得认真思考现深层次和根本性的问题，而不是有所保留的报告一些小的毛病。要保证审计报告的有效性，对那些违规的问题提出相对应解决措施，努力杜绝这种问题。同时，商业银行内审工作要更加突出经济责任审计的作用，努力实行更多在任中审计的工作而不是做形式。相应地，也能为组织部门的人事安排提供可靠，有实际价值的参考。
3.完善审计组织体制
继续完善内部审计体制，完善派驻制。一是在利益上与被审计单位保持独立，总行外派的内审人员薪酬及福利，应与被审计分行脱钩，相关费用设置专门预算。如此，内部审计人员的工作才能有效的开展。二是减少内部审计人员在分行支行的流动，确保人事关系方面对于审计工作的干扰。
4.2优化商业银行内部审计程序
科学规范的内部审计程序才能保证商业银行内部审计工作有序的开展。当前，我国商业银行应着力完善好商业银行的内部审计程序，全力杜绝内部审计过程中出现的审计程序不完善，不严谨的情况，保证更为准确的审计结构和更为合理的审计质量。
在审前准备阶段，逐步在原来的预告审计的方式的基础上，加入突击审计的方式。保证开展审计工作的意义。在不提前通知被审计单位的情况下开展的突击审计，有利于更好的发挥其在商业银行内部审计监督中的作用，提升现场审计的准确性和时效性。同时，在突击审计过程中也要保证审计方法的足够科学严谨。
在审计实施阶段，要认真务实，改变随意的精神风貌。在商业银行内部审计工作开展过程中，要提升工作主动性，科学严谨的从现场审计过程中获取信息，认真全面的了解商业银行的业务情况，与被审计部门进行良好的交流互动，保证审计资料的充分性和完整性。
在审计报告撰写阶段，要一切从实际出发。根据从现场审计所获得的的审计信息，作出相应的判断和结论。特别是出具的审计报告不能被被审计单位的意见所左右，保持商业银行内部审计的客观独立，不能让最后的报告成为形式。同时，在撰写过程中要突出重点，做到准确详实简洁的写出报告被审计银行所存在的问题。
在问责制度方面，尽快建立和健全商业银行的问责追究制度。不仅要追究操作人员的责任，还要追究到相关负责人的管理责任。同时，在人事上，采用先审计再任命的职务调动程序，防止逃脱责任的情况发生。
4.3提高商业银行内部审计从业人员的综合素质
商业银行内部审计不仅要求优秀的专业素质，而且也要求有较高的职业道德品质。二者是商业银行内部审计圆满完成的前提。因此，在当今纷繁复杂的经济形势下，现阶段商业银行内部审计人员综合素质的提高对于我国商业银行的发展有着极其重要的作用，我们着力从以下三个方面提出建议。
第一，对内部审计人员的招聘要注重专业对口的问题。更多的招收录用有金融、会计、经济、法律、计算机等相关背景的人才，提升学历门槛，注重高层次人才的培养。同时，要着力引进行业相关的专家。这不仅有利于我国商业银行内部审计部门的人员结构，更有利于内审部门的人才年轻化的培养。
第二，对现有的职员要有定期的培训。制定系统的内部审计培训方案，定期给内部审计人员进行财务、金融、法律等相关知识的职业能力培训，加深商业银行内部审计人员对审计工作的认识和理解，增强发现问题和解决问题的能力，全面提升内部审计人员的专业能力水平。
第三，重视内部审计人员的道德品质和职业精神的培养，防止内部审计人员在审计过程中出现懈怠的情况。端正内审人员职业态度，要求他们大胆揭露问题，提升银行内部审计的质量。
4.4建立商业银行内部审计质量评价体系，健全内部审计制度
相关部门应按法律在框架内，不断完善商业银行内部审计质量评估标准，学习西方优秀成功经验，再结合国情，建立适合我国商业银行内部审计的质量评价体系。
同时，建立和完善商业银行内部审计制度。在审计工作的整个过程中建立合理完善的评估标准，给内部审计人员以指导。第一，设立专门的内部审计质量管理人员，制定一套合理完善的质量控制标准。第二，各级审计机构信息共享，避免信息的不对称，提升内部审计的时效性。第三，内部审计人员在工作中的每一个环节都不应错过，要注重完整性和系统性。第四，构建完善的问责机制，细分明确内部审计工作的责任，对于审计人员的失职，坚决不能放过，该追究的一定要追究。
5结论
随着我国社会主义特色市场经济的发展，内部审计部门在我国商业银行中的角色变得越来越重要。尤其是近年来发生在银行业的弊案涉及的金额之大，涉案单位之多，让人们更加关注商业银行内部审计的情况。通过建立和健全我国商业银行内部审计监督制度，使其审计的范围不断的扩大，进而上升了其管理层级，增强审计效果。与此同时，商业银行内部审计质量控制的发展趋势也日益渐趋完善，进而提高了商业银行内部控制水平。
本文通过查阅文献、总结真实案例，发现商业银行内部审计监督机制仍然有着一系列的缺陷，这些主要通过审计的独立性表现出来，审计工作的作用不能充分发挥，在内部审计的制度体系方面也存在着不足。审计人员的素质不高也制约着内部审计工作的有效开展，同时内部审计程序的不规范，都导致审计效果不理想，影响了银行的经营过程中的内部控制和风险防控。因此，为了商业银行向着更好的方向发展，本文在商业银行内部审计独立性和审计程序、从业人员的综合素质、审计制度体系等方面提出具体对策。总体而言，我国商业银行应该多学习借鉴国外商业银行先进的审计模式和审计经验，并结合国情，不断完善我们商业银行的内部审计质量控制。
致谢
毕业设计是对我们知识运用能力的一次全面的考核，也是对我们进行科学研究基本功的训练，培养我们综合运用所学知识独立地分析问题和解决问题的能力，为以后撰写专业学术论文打下良好的基础。
论文完成之际，首先，对我的指导老师表示最真诚的谢意，在写作过程中，从构思，到资料收集，到最后的定稿都给予了悉心的指导，提出了大量的宝贵意见，每有问题，老师总是耐心的解答，使我能够充满热情的投入到毕业设计中去；其次我要感谢会计学的老师们，他们不仅教会我们专业方面的知识，而且教会我们做人做事的道理；另外，还要感谢同学的帮忙，给了我很多指导。感谢我的父母亲人。父母是我坚强的后盾，是我心灵的归宿，他们总是无私的付出，不求回报。
最后，向在我大学期间一切关心、帮助过我的老师及同学们表示衷心的感谢！
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