浅谈内部审计与公司治理

摘要

企业，作为市场竞争中的一个重要组成部分，其生产经营会受到来自市场各方的影响，使得其面临着各类风险。随着经济的高速发展,我国经济与国际经济接轨，国内市场和国际市场一体化趋势明显,经济全球化使得机会全球化也导致了风险全球化，正是因为如此，所以要求企业更要科学、正确的进行公司治理。因此，如何有效地预防以及解决企业所面临的各类风险，使企业能够在风险中保持稳固发展，成为了企业管理者所要思考的问题。作为一项经济活动，内部审计已经存在了一定的时间。内部审计的发展也随着社会的发展经历了由浅至深的阶段。也让内部审计成为了公司治理不可或缺的一部分。在当前的市场经济环境下，市场竞争逐步规范、有序，激烈的竞争既容易刺激企业的发展也容易给企业经营造成困境，企业只有不断加强公司治理的完善，从管理中做出成效；并注意关注风险、预防风险、规避风险、降低风险，做到让企业可以接受这个风险的水平。正如内部审计的含义：“内部审计是一项独立的、客观的验证和咨询活动，它的目的是为了增加价值和改进组织的经营运作。它是运用系统的标准的方法对风险管理、控制和治理过程的有效性进行评估和改进，最终实现企业目标。”内部审计既可以纠错、防止舞弊情况的发生，从而降低风险造成的损失；另一方面还有顾问、咨询作用，提出有效的方法积极规避企业风险，从而使得企业的综合经济效益提升，促进公司的经济发展。

关键词: 内部审计、公司治理、风险管理

第一章绪论

1.1研究背景

很多人应该对安然公司并不陌生，可以说它曾经是世界规模最大的商品、能源和服务公司之一，在2001年11月，爆出了财务丑闻，震惊世界。这件事情发生后，严重打击了各方投资者，股市动荡，股市一片萧条。这件财务丑闻事件发生不久之后，世界通讯公司采用虚假记账手段不断掩盖公司的财务状况并出现了一系列的财务问题，随后不得不申请破产，该事件又一次让世界震惊。反观国内“银广夏”和“绿大地”的财务xx事例，使广大投资者听之色变，严重侵害了资本市场各方参与者尤其是广大中小投资者的权益。这一桩桩一件件的财务丑闻令投资者们害怕，感到迷茫、受骗。但是，有那么一批专业的内部审计人员，他们用专业知识并发挥其职能，揭露了这些财务丑闻，推动了整个市场的规范合理。因此，这些拥有专业知识和能力的内部审计人员越来越受到各方的关注，这无形之中促进了普罗大众对内部审计人员及其职责的认识，使得内部审计重新成为了人们关注和研究的焦点。

我国，内部审计开始的比较晚，在企业中的地位还不是特别的明显，很多企业甚至都没有内部审计的概念，但是由于一些类似于“银广夏”、“绿大地”事件的发生，给我们国内企业带来了重新的思考和审视，一定程度上促进了国内企业内部审计的发展。如今经济的快速发展，以及国内外经济联系越来越紧密，生产要素在全球范围内进行重组和配置的程度越来越高，从而使得世界范围的企业内部审计环境也有所改变，这对我们处在发展浪潮前沿的中国来说，跟紧时代的步伐，推动内部审计的发展也尤为重要。

为推动我国的内部审计的发展，我国内审协会对从2003年以来发布的内部审计准则进行了各方面的修改和完善，并于2014年1月1日起实施。

1.2研究意义

现代企业制度分开了所有权和经营权二者，并以法律手段，用契约方式来规定国家、企业、企业所有者和经营者它们相互之间的权利和责任。经营者可用企业所有者所授予的一切生产资料，独立地去适应市场，并做出可行的经营决策；同时，经营者应向企业所有者明确的承担相应的经济责任，这就要求有明确的经济关系以及具体的经济责任去评估、考察和监督制度。内部审计在现代企业制度中起着重要的作用决定性因素是其监督、评价和管理的职能。同时，内部审计是企业领导的强有力保障，没有内部审计，企业就不能持续、稳定、健康地发展。

内部审计的监督作用加强了对公司各结构的权力制衡与监督，彼此相互制约，共同为公司持续发展奉献力量。同时，内部审计想要顺利开展并发挥其作用也离不开公司的治理。黄辉、魏培培（2013）认为，内部审计是十分重要的存在于公司治理中，而且，公司治理的环境也会影响着内部审计。[1]简言之，公司治理与内部审计二者相互影响，相互促进。

1.3国内外文献综述

国外的内部审计相关文献如下。IIA 1947年认为内部审计 “是一种独立评估活动，它基于财务、会计和其他业务活动审查。”通过不断地发展修订， 2001年在《内部审计实务标准——职责说明》中阐述到它的定义 “是一种独立、客观的保证和咨询活动，它通过标准系统化的方法对内控、风险管理、治理程序进行评价，帮助企业实现目标。”[2这两次修改的变化我们不难发现，内部审计的职能有所转变，一方面，它的审计定位从由管理型转为了风险评估型，另一方面由原先被动调查的特点逐渐改变转向主动提出问题的解决办法。

Gramling等人采用了内部审计、董事会、高级管理层和外部审计是公司治理四大基石的观点，并指出内部审计与其它三者的沟通和互动有助于改善公司治理，治理主体和特征的不同也会影响内部审计的效果。[3]

C.Regoliosi和A.d’Eri（2012）认为，公司的管理层在努力构建一个好的公司治理环境时，不应仅仅考虑是否达到了规章制度规定的监管目标，内部审计的质量以及高层对内部控制和风险管理的重视也应被纳入考虑范围。基于这种认识，他们建立了内部审计部门全球质量指数——IAD Index[4]，并将其作为评估公司治理质量的标准。

在我国，内部审计开始时间晚于一些西方国家，这方面的研究也不是很丰富，而将内部审计与公司治理二者相结合的相关研究就更少了。

阎达五、杨有红在2001年发表的《内部控制框架的构建》中说到内部审计的职能时讲到：从公司治理角度看，内部审计的职能作用不但包括审核公司账目，而且还包含纠察和评价公司的内部控制以及经营效果等，并向高级管理层说明并提出对应的修改建议。[5]

刘英明、陈艳丽曾指出，内部审计是内部控制的重要组成部分，也是公司治理的有机组成部分。在研究结果中，他们提到我国内部审计在完善和发展中还存在一些问题，最重要的一点是内部审计作为公司治理的一部分，还没有实现与公司治理的真正结合。[6]

王光远和瞿曲也在研究中说明，内部审计在公司中的地位对公司治理的有效性有着重要影响。并认为，董事会、股东和内部审计高级管理层之间的受托责任关系应该是内部审计能否充分发挥其有效性的前提，内部审计如果仅是停留在比较低层次的受托责任中，就不能进入公司治理的范围，其有效性也不能发挥作用。[7]

石恒贵、刘斌和杨卫（2009）选取了2007年设立内部审计部门的638家上市公司的治理专项自查报告的数据进行实证研究，结果显示，与未单独设立内部审计部门的上市公司相比，设立内部审计部门的上市公司获利能力更强、代理成本更低以及出现的会计差错更少，同时，外部审计机构所出示的标准审计意见报告的频数更高，说明内部审计具有较强的治理效应。[8]

唐韬智、蔡春等于2006年所发表的《公司治理审计论》中说到了公司治理导向审计，并对相关的理论基础进行阐释。[9]

张友涛（2015）有对内部审计质量的内外部影响因素进行分析。他认为，公司管理层对内部审计工作的重视和公司管理层法律意识的高低都会影响内部审计质量的高低，并就怎样保障内部审计的质量提出有效的对策和建议。[10]

第二章内部审计与公司治理相关概念

2.1内部审计

2.1.1内部审计的概念

1.IIA《内部审计实务标准》：为了达到企业的要求和目的，内部审计它可以提升企业的价值以及企业的经营效率，它是一种活动，一种咨询活动，具有独立性和客观性。

2.中国内部审计协会《内部审计基本准则》：在这个准则中所说的“内部审计”是一项监督评估活动，讲求独立客观。

2.1.2内部审计的职责

1.内部审计职责的性质：它的主要职责与内部控制相关，管理部门和内部审计活动范围内的责任性质包含了四种可能性：控制制定、控制实施、控制的一致性测试和控制评估。

2.内部审计的职责范围：（1）其职责分成两类：内部控制的一部分和协助组织财务报表审计；（2）内部审计的业务范围：财务审计、预算审计、项目审计、重点业务流程审计、合同审计、主要从事管理制度审计、离任审计、资源效率审计。

2.2公司治理

2.2.1公司治理的概念

公司治理，既是一门将公司权利如何能科学有效的进行安排的科学，也是将权利如何给企业经营者并对企业经营者进行监督的一门居于企业所有权高度上的科学。

经济学的角度认为，企业存在着两种权利，分别是所有权和经营权。企业管理讲求的是管理层面，它所关注的是企业的所有者授权管理者对企业运营的权利，并且为了达到企业的目标，企业的管理者需要采取相应的手段。而公司治理是讲求的是所有权层面，它重点是放在对企业的经营者进行合理的授权监督。

2.2.2公司治理的基本要求

公司治理要划分清楚董事会、股东、总经理这三者它们之间相互的权利、责任、利益安排，也要彼此之间达到相互制衡的作用。它是依靠契约的关系来避免所有者利益受到侵犯。

从企业的层面来说，公司治理机制主要有两个方面：第一，企业、股东与其他利益相关者这几者之间关于权利、责任、利益的分配。在这个层面上，股东应该授权管理机构来管理企业，可以获得相关信息来判断股东的期望是否真的实现，并且当管理机构损害了股东的利益时采取必要的行动的权利。第二，董事会和高管层对股东之间的承诺。承担相应的责任，进一步对责任和权利进行合理的分配。

第三章内部审计与公司治理

3.1内部审计与公司治理的关系

3.1.1内部审计在公司治理中的定位

1.审计工作愿景：独立监督、评估公司的内部控制制度；为了能够达到实现自动审计的目的，监督协助业务系统自我评估；指导公司风险管理，对业务流程的控制风险进行评估；协助管理层监督运营情况，提出修改建议，并能为公司和客户提供相关的增值服务。

2.内部审计部门若参与到参与具体的业务操作中，会导致独立性的缺乏；若接受审计任务是被动的，则风险的高低会因为缺乏事前评估而受到影响；若重点发挥内部警察的作用，会忽略辅助业务部门目标的实现。

3.1.2风险管理是内部审计的主要职责

风险管理的主要职责是尽量减少不可预见的未来事件的不利影响，其目标应与组织的目标相一致。董事会和审计委员会应监督风险管理流程的组织和风险管理程序的实施，将风险管理与企业的长期目标联系起来，并对公司健全的治理结构以及风险管理机制的有效性更加注重。

3.1.3 内部审计对公司治理的完善有促进作用

内部审计可以平衡所有者和经营者的权利，并对所有者的权益进行维护，对公司所有者而言，他们希望财务信息的真实有效，并以此对公司的经营成果进行客观评价、对公司财务状况进行正确估计，为未来投资决策的方向提供依据。而经营者容易在对短期的获利行为影响下，夸大其经营成果，会对一些商业决策的失误以及造成的损失进行掩盖，这样会对所有者的利益造成损害，而且所有者的信息来自于经营者的提供，这样会使得信息不对称甚至缺乏信息的真实性。为了防止这种现象的出现，为了保证所披露的信息真实有效和能够确保内部审计机构的独立性，可以选择在董事会下设立独立的内部审计机构开展内部审计工作，这在一定程度上保证了权利的相互制约。这些启示来自于在我国发生的一些企业财务弊案：对于缺乏健全的内部审计机制的公司，它们的内部审计的作用不仅十分有限，而且内部审计处境也是十分困难的。所以，若公司的审计委员会的建立包括独立董事，它们不会受雇于公司，不受公司利益的影响，它们所拥有的独立性就较高了。有些负责任的内部审计人员会在通过审计委员会独立董事的支持下发现财务舞弊的痕迹。不难发现，在中国证券监督管理委员会的支持下，那些已经出现问题且造成巨大损失的上市公司受到了相应的惩罚，这不仅对我们公司治理结构的完善有益，更对我国证券市场和资本市场的健康有序发展起到了积极影响。

总之，在公司治理中的内部审计、内部控制与公司治理这三者之间有着紧密的联系，并相互作用。对于内部控制来说，内部审计不仅仅是其一部分，而且还对内部控制的有效性进行评价，同样的，对于公司治理来说，内部审计也是如此。

3.2内部审计在公司治理中的地位

内部审计是公司治理的信息中心，换言之，内部审计人员作为监督者发挥着重要的作用，管理层所需的公司治理的整个过程的信息他们都能提供。[12]企业的目标的实现需要来自企业各方的努力，而达到目标的必要条件就是内部审计和内部控制的组成要素。为保证内部控制制度得到有效实施和获得良好的效果，能够满足环境所需，那么对内部控制的有效性客观性进行加强就尤为必要了，这就离不开内部审计的帮助，在这方面，内部审计有着无法比拟十分重要的作用。此外，当今外部环境不断变化、各类风险的增加，内部审计也应该发挥审查、评估、促进的作用，对风险管理以及公司治理结构进行不断的发展和完善。内部审计机构不仅要发挥其作用，为管理者实现预期目标，还应意识到自身是公司的资源。而内部审计师的使命不单单是执行审计，更要能够达到实现企业所要求的内部控制水平。

3.3内部审计在公司治理中的作用

随着经济的发展，内部审计由此产生，是一种对客户进行经济监督和约束的机制，是存在于“两权分离”所赋予的经济责任关系的基础上。它经历了从初期的财务会计审计到管理导向审计的过程，其目标也经历了从对财务会计的检查错误，防止违规行为到为评价公司的管理控制程序。内部审计的功能不只局限于检查错误、预防舞弊现象的发生，还有管理的作用，方法是评价和监督内部控制。内部控制对公司治理效用的发挥着促进作用。

在公司治理结构中，内部审计是作为公司管理系统的一部分存在的，它的职责任务主要是为公司经营管理服务的。[11]内部控制分为两方面，即内部控制机制和内部控制制度。前者是指公司组织内部结构及其之间的相互的限制性关系；后者是指公司指定的各种业务操作程序、管理手段和控制措施，以预防金融风险，保护金融资产的安全，促进各项业务活动的有效实施；前者解决了用于约束经营者的手段和方法，后者是由一系列严格的控制系统组成的，以确保公司正常运作和实现其业务目标。它是公司管理的监督手段和主要内容。双方都互相牵制、彼此制衡。要想使得内部控制充分的发挥作用，前提是公司治理。内控制度在公司治理中所扮演的角色是一个内部存在的监管体系。对于管理者来说，则应当考虑如何能够让内部审计的功能和效益发挥最大的作用。

3.4内部审计与公司治理的融合

公司治理与内部审计二者具有着共同的运行基础和价值基础。站在机制的角度上看，公司治理实则是通过一系列机制，如监事会等，对公司内部制度、机制和规章的具体实施进行监督和推动；确保合法合规，确保公司目标的完成。内部审计人员通过各项法律法规的遵守情况进行监督、检查和分析，然后评估公司的内部控制、进而对公司内部控制、财务信息和运营效率，并提出整改意见，以促进不同层次的需要以及公司目标的实现。所以，对于运行机制来说，公司治理和内部审计，均要监督公司的运作，对公司的运行进行分析和评价，去达到公司治理、内部审计的要求。从目标上来看，公司治理、内部审计双方有着许多相互交叉重叠部分。首先，公司治理和内部控制在遵循管理体系方面有着共同的目标，无论是内部审计还是公司治理，公司的运营要以遵照国家的法律法规为前提也要遵守公司自身的企业制度规范要求；然后是经营目标，公司治理与内部审计二者都讲求实现企业价值的最大化；第三在运营效率方面，二者都追求公司运营的最高效率，为了实现公司最高效的运营，保证公司的相关财务和会计信息的真实性和合法性十分必要，从而达到公司治理目标和内部审计基本真实的条件。所以，从二者的相关要素而言，公司治理与内部审计的整合是有客观依据的。

第四章在公司治理角度下，我国企业内部审计发展中存在的问题及对策

4.1目前我国企业内部审计发展中存在的问题

作为经济发展过程中重要的辅助工具，内部审计在企业内部控制和管理中的作用十分重要。然而，由于我国内部审计制度还不够完善，且当前经济形势日益复杂多变，很多企业对风险还不甚了解也不知如何去有效规避，应对风险的能力还有所欠缺，从而会造成一系列严重的后果。总结了我国企业在发展中所遇到的内部审计相关的问题：

4.1.1内部审计的权威性受到影响

（1）职能没有得到真正的发挥。与国内相比，西方的内部审计制度发展更早，它的发展来源于企业的生存竞争，这就迫使我们更要注重如何更好地去发现和解决问题。中国的内部审计制度开始的时间晚于西方国家，它的产生源于XX所需，为XX所用，相关的工作、机构和资源均受XX影响。这就使得内部审计的职能无法真正发挥作用。

尽管如今有许多的上市公司、大型国企等已经建立了相关的内部审计制度，但并不普遍，许多公司的内部审计机构是没有什么实质性的作用，它们的审计工作单一，而且没有有关的机构部门来负责公司的风险管理和内部控制，这就造成了内部审计的职能无法得到真正发挥。

（2）内部审计的独立性不够。如今，我国的绝大多数股份制企业都已经具备了在公司治理上的相关基本要素，一些已经上市的企业成立了有关的进行内部审计工作的审计委员会，但是，其所管理的范围有所局限，仅仅只是对内部的管理层负责，而选择由外部审计来对企业的所有者负责。由于近几年的各类财务xx案例的发生，也给我们这些企业敲响了警钟。因各企业的环境不同，所选择的内部审计模式也不尽相同，也有可能在同一家企业存在着多种模式，造成了内部审计的独立性受到不同程度的影响，这也使得内部审计的效率和效果与预期相差甚远。因此，要发挥内部审计的作用，就要确保内部审计的地位。

4.1.2内部审计机构设置缺乏合理性

根据规定，内部审计机构工作的展开应该在本单位主要负责人或者权力机构的领导下，与规定不相符的是，在实际工作中，其领导的却是财务工作的主要负责人，对于那些没有为内部审计专门开设机构的，它们的内部审计工作会融合在财会部门或者其他部门，这种做法和机构的设置相对而言是比较不合理的，因为这并不能保证其独立性和权威性。

4.1.3内部审计方法过于容易，技术手段不够先进

当今经济形势发展迅速，然而技术水平的落后不能满足经济发展的需要。全球经济的快速发展，给全球经济带来了新的问题和新的挑战，这就要求有更加先进的审计方法来适应时代的发展。会计信息电算化推广和运用，使得内部审计应不仅仅局限于事后审计，而是与事前、事中、事后审计相融合；不单单要求静态审计，而是注重动态审计与静态审计相结合的方法；还要注重现场审计与远程审计、非现场审计相结合。

把计算机融合进审计工作中的发展历程在我国的开始的时间不长，很多审计还停留于传统的手工查账等基础上，使得对于新技术的运用还不够成熟，这样不仅增加了审计的工作量以及审计成本，而且效率低，准确率也不高。

4.1.4内部审计人才短缺，人员专业素质不高

内部审计在我国还没有形成职业化的特征，很多企业的内审人员多数来自企业的财会部门或者其他部门，对内部审计的专业知识不够，缺少审计的相关理论知识技巧，他们大多数要么侧重财务相关知识而忽视管理知识，要么重管理而忽视财务知识，复合型的人才缺少，这样会使得影响企业决策的发挥。

4.1.5企业管理层对内部审计的不够重视

虽然内部审计在我国企业的内控中占据着十分重要的组成部分，对企业的生存发展有着十分重要的作用，但是仍然有许多企业的高级管理人员并没有这个认识，忽视了其重要性，而使得内部审计的工作流于表面，只重视经济效益，不注重经营过程，这就容易在企业内部营造一种内部审计不重要的尴尬情况，从而使得内部审计的工作开展受阻，不能为公司的长远发展做出相应的成绩。

4.1.6内部审计制度不完善

近年来，我国为了完善内部审计，增加了相关的法律法规，但是很多的法律法规只是停留于原则性表述，对于具体实施方案规范并没有进行说明，正是因为如此，可操作性就十分缺乏。总的来说还是对内部审计的法律法规不够全面，由于制度的不够完善，导致许多内部审计人员进行内部审计时没有规章制度可以遵循，因此导致内部审计效率低下，无准确的标准。

4.2公司治理下内部审计发展的对策

XXX，对内部审计的发展也有了新的要求。随着经济环境的不断变化，内部审计若是不跟着发展，就无法适应当今经济社会发展，使得其不能创造相应的价值。因此，对于内部审计也应紧跟当前经济形势发展的脚步，不断地加以改进和完善。

4.2.1合理设置内部审计机构，充分发挥其职能

4.2.1.1内部审计机构的设置

根据企业的需要，不同的企业其内部审计机构的设置也是不一样的，但主要有以下几种：一是以董事会领导的；二是以监事会领导的；三是董事会监事会共同领导的；四是由总经理领导；五是财务负责人领导的。虽然其设置不一样，也各有优劣，但是相对而言比较科学的是第三种组织模式，其优势是地位高权威性强以及能保证相对的独立性。

关于内部审计机构的设置我的想法有：一是可以在董事会的领导下设立独立的内审机构；二是由相应的主管部门设置，一切人力物力财力均统一保管，确保其独立性；三是依照企业自身发展的情况，自行决定该机构的设置与否，若不设立，则由主管部门进行管理监督。若是企业为现代制度的企业，则选择方式一，对未进行改制的企业选择方式二，一般的小型企业可选择方式三。内部审计机构设置的最为重要的一点就是要确保其独立性。

4.2.1.2 积极开展各类内部审计工作，拓展内部审计的职能

要使得内部审计的职能充分发挥，积极转变内部审计的工作重点，重点关注企业的内部治理、治理决策和经济效益，拓展工作范围，不固定于某一方面。对于上市公司而言，除了可以进行外部审计之外，更要积极在公司内部开展相关的内部审计工作，有利于公司的自我实现和发展。

内部审计部门是通过对内部控制运行与公司经营管理的监督，对风险管理的有效性、内部控制的有效性与公司治理效果的评价以及公司治理提供咨询服务来实现其工作目标的，即内部审计部门的监督、评价和咨询职能发挥的越好，越有利于提高内部审计的质量。[13]

4.2.2 提高内部审计的方法和手段

如今的经济环境变化莫测，经济形势发展飞速，内部审计的方法和手段不能依然停留或者落后于当前发展的要求，而应顺应时代发展，紧跟时代发展的步伐，不断更新技术和手段，为经济快速长足发展而做出应有贡献。新技术的发展也影响着内部审计的发展，积极将新技术与内部审计工作发展相结合，不断提高工作效率和创造经济效益。

4.2.2.1改进内部审计技术

内部审计的技术也应顺应时代发展的要求，打破传统的事后审计，要将事前、事中、事后审计相结合，不滞后；要将动态与静态审计一起加入到审计工作中，也要将现场审计、非现场审计和远程审计相连接，逐步提高内部审计的技术水平。

4.2.2.2逐步提升内部审计工作的信息化水平

要积极运用计算机技术为内部审计工作出力，可以聘请相关的拥有计算机知识和审计专业知识的复合型人才，因为以后的工作会越来越依赖于计算机等高新技术，计算机对审计人员来说是提高工作效率的非常必要的方法。内部审计人员可以通过计算机来对搜集到的资料进行系统的有效的分析和查阅，这样比单纯的人工记录手工翻阅效率更高，准确率也更高。

4.2.3结合企业自身特点，选择适合的模式

目前我国的公司治理的高度还不够，还需不断发展，对于处在经济转型时期的我国来说，有些类似于股权为主、债券为主或者混合主导等等各种治理模式，而且内部审计在我国仍然以财务报表审计为主要目标，其次是经营审计与内控审计，最后是战略审计。[14]但是，在公司治理下开展的内部审计的这种模式是相对而言较为先进的，这不是只靠单个部门就能做到的，这是需要各部门共同参与共同支持的。不过，我国仍然存在着许多发展不完善不成熟的企业，在这种情况下，我们不能只顾照搬该模式，而是要结合企业自身，再从一些将该模式成功运用的成熟的企业中获取相关的经验为己所用。

孟晓俊、宋娜（2014）他们比较了五种内审模式，并表明，公司的治理结构、规模、性质等均会对内部审计模式的选择产生影响。[15]

在公司治理的指导下，站在公司治理的高度，逐步制定以风险管理和内部控制为重点的内部审计程序。每个企业都有各自的发展特点，对于企业模式的运用忌讳生搬硬套，而应结合本企业自身发展特点进行相应调整，充分发挥内部审计的咨询功能，为公司创造效益。

4.2.4加强内部审计人员的水平

内部审计人员水平素质的高低直接影响内部审计的质量，企业想要提高公司治理的水平，那么加强内部审计人员水平素质就非常必要，要想将公司治理发挥其应有的导向作用，就不能忽视内部审计人才的队伍建设这个环节。

4.2.4.1加快内部审计职业化

职业化强调的并不是将内部审计单独出来，而是要使得其执业更标准规范，它是一种特别的非自由化存在。这样既可以选出专业的内审人员，还可以提高内审素质与水平，同时还可以吸引更多人才。

4.2.4.2建立合理的内部审计人员结构

保持合理的结构是对内部审计人员构成的要求：具有各种专业技术的人员应尽可能相互合作配合，对于内部审计人员来说，他们是从事内部审计工作的直接人员，如果他们能够掌握经营管理、工程技术和法律等多方的新知识和新技能，这样就方便促使他们成为社会所需的复合型人才，更好地人尽其才。当然，各种水平的内审人员都应该要配备，还应注重人员的结构，既要有年龄稍长的经验丰富的人，还要有那些拥有创新精神和能力的年轻朋友，这样可以相互之间扬长避短，是内部审计的职能得到充分发挥。

4.2.5加强内部审计与外部审计机构的合作

如今，许多国内外企业都会将一部分内部审计的工作交给外部的审计机构去完成，我认为，这是值得推广的。站在内部审计人员的角度，他们对企业的熟悉了解程度高，可以结合自身企业的实际情况而进行审计，而外部审计人员知识结构可能比内部审计人员合理，并且所接触的企业多，会有大量的经验可以吸收借鉴。这样相比，可以说，外部审计机构相较于内部审计来说有广度而缺乏相应的深度。因此加强彼此间的合作，可以优势互补，发挥效用。

第五章结论

这篇论文采用了文献研究、总结分析的方法，来对内部审计的相关知识理论进行了说明和阐述，从论文中我们不难得出它在公司治理中扮演了十分重要的角色，也是公司治理不可或缺的部分。二者联系紧密，彼此相互补充，互为促进。内部审计的高效有序有利于促进公司治理结构的良好也是公司治理的内在要求，既加强了企业内部的沟通交流，又确保信息披露的准确性和真实性，能够维护多方利益；而且，内部审计的高效有序离不开公司治理的保障。公司治理通过独特的角度，赋予了内部审计更新的内涵和生命力。在浅谈内部审计与公司治理中，我对内部审计与公司治理进行了些许分析，并尝试对相应的问题提出了相应的对策。

当今经济飞速发展，市场对企业的财务和经营活动的监督管理要求和水平越来越高也越来越规范化，人们对公司的治理结构、内部审计的建设以及其职能的发挥予以更多的关注。在公司不断发展壮大的同时，我们也要将公司的治理结构不断完善不断发展。内部审计的模式也不能一成不变，这样会阻碍企业的发展壮大，而应该结合发展需要，进行变革和转变，也不能将内部审计局限于某一范围，而应该予以拓宽，并提高内部审计的技术水平，要让内部审计为公司更好地服务，共同的为企业贡献出自己的力量和水平。

当前我国的经济发展越来越蓬勃，经济层次也得到多方发展，形势一直在变化着，术手段的更新和进步，内部审计人员的水平和素养逐步提高，内部审计的制度和体系一定会越来越完善，越来越成为现代企业管理的强有力手段，越来越为社会经济发展服务。相信内部审计一定可以成为强化企业管理、规范企业行为、实现企业自我约束和企业自我发展的重要环节，它的存在是其他部门所无法代替的。

总之，经济的全球化，从各个方面都影响着公司的发展，这就促使公司治理和内部审计必须紧跟时代发展的浪潮，积极应对复杂多变的环境，顺应时代的发展，也正是因为如此，对公司治理和内部审计提出了更高的要求。

受本人理论水平的限制，对内部审计与公司治理的探讨还不够深入，有些地方还有些欠缺，可能有些地方与实际情况还有些许偏差，对于这些问题，我会在以后通过进一步的学习来加以完善，更深入的学习这方面的知识。

参考文献

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[3] 转引自Andrew D.Bailey, Jr. Audrey A .Gramling Sridhar Ramamoorti.内部审计思想[M].王光远等译中国时代经济出版社

[4] C.Regoliosi ; A.d’Eri,Good corporate governance and the quality of internal auditing departments in Italian listed fiems—An exploratory investigation in Italian listed firms. J Manag Gov [J].2014,Vol.18,Issue 2:891-920

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[6] 刘英明陈艳丽.基于公司治理的内部审计问题研究[J].审计研究,2004

[7] 王光远瞿曲. 治理中的内部审计——受托责任视角的内部审计治理机制观[J].审计研究 ,2006

[8] 石恒贵刘斌杨卫. 上市公司内部审计部门治理效果的实证研究 [J]. 华东经济管理,2009

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[15] 孟晓俊宋娜.内部审计在公司治理结构中的模式及其影响因素分析[J].商场现代化，2009（10）：79-80

致谢

本论文是在老师的悉心指导下完成的。从论文的选材到完成，无一不倾注着老师的心血和汗水。老师严谨治学的态度值得我学习，无论从格式规范、论文要点、还是文章结构，老师都不厌其烦，给予我帮忙，使我能够最后顺利完成论文写作工作。在四年的本科学习和生活期间，也始终感受着老师的耐心指导和无私关怀，让我受益匪浅。在此向老师表示深深的感谢和崇高的敬意。

“不积跬步无以至千里，不积小流无以成江海”。本论文能够顺利的完成，也离不开各位任课老师的认真负责的教导，正是因为他们的教学，使我能够掌握和运用专业知识，从而在论文中得以体现。正是有了他们的教导，才使我的毕业论文工作顺利完成，在此向所有任课老师表示由衷的谢意，感谢他们四年来的辛勤栽培。当然还要感谢学校给与我良好的学习环境和学习氛围以及周围帮助过我的同学们，感谢他们的陪伴和鼓励，让我大学四年过的很充实。

最后，毕业在即，感谢各位老师百忙之中抽时间对本论文进行审阅，在今后的工作和生活中，我会牢记各位老师的教诲，继续不懈努力！