XH广告公司内部审计面临的问题及策略

　摘要

市场经济的快速发展，对我国企业提出了更高的要求，为了保证企业的生存与发展，内部审计工作显得尤为重要。内部审计在公司的治理方面起到了关键性作用，在公司治理、风险管理方面为公司做出了巨大的贡献。而由于我国内部审计起步较晚，在建设以及实施方面仍有许多的不足与改进之处，本文以XH广告公司为案例来进行分析，并总结出该公司的问题，进而解决，为我国其他公司在内部审计实施方面借鉴经验。本文首先了解了该公司的组织结构与人员分配状况，发现该公司的部门结构存在缺陷，人员分配较为混乱，其次了解了该公司的审计制度，发现该公司的内部审计制度较为匮乏，没有具体的实施准则。本文将依据以上问题进行分析，发现导致内部审计在该公司没有发挥到最大作用的，还有该公司的领导层对内部审计不予以重视。最后总结出该公司应建立独立的审计部门，明确人员的岗位职责，保证各部门之间与审计部门工作的协调与配合。该公司的领导也要重视内部审计在该公司不可或缺的地位，并建立较为完善的审计法律法规，让内部审计在该公司中发挥到最大的作用，才能使该公司更加健康、快速的发展。

　关键词：内部审计；风险；审计制度

20世纪以来，经济飞速发展，广告业也成为了一颗冉冉升起的新星，广告作为一种信息传播的方式，在中国经济市场上已不容小觑。随着市场竞争越来越激烈，越来越多的广告公司开始进行广告策划，集多种代理于一体的综合性服务，但随着广告推广方式的增多，广告行业也开始面临各种各样的经济与风险问题。内部审计在广告业中也开始被广泛的认可，那么我国内部审计在广告行业中又存在什么样的问题呢？本文将以XH广告有限公司为例，对其内部审计问题进行分析总结，为国家其他广告公司发展提供经验。

　　一、XH广告公司内部审计框架

　　（一）XH广告公司简介

1.公司背景

XH广告公司主要从事业务涵盖创意设计、会展策划、媒体投放、终端营销、公关规划、运营代理、网络传播等领域，服务范围布及十一个地级市（区）。该公司媒体资源涵盖平面、广播、电视、网络及户外广告，同省级、地市级乃至县、乡、村各种类型不同层次媒体建立了良好合作关系，为实现客户多层次需求提供资源优势及战略保障。创立了多个经典案例，多次获得奖项，深耕中国15年，百余家大中型企业建立了战略合作关系以专业的市场营销之道、驭精深的营销策划之术、灵敏的行业嗅觉每年提供超300次品牌营销策划服务，广告行业屡创新高，实力不容小觑。

2.公司发展概况

该公司在2003年成立初期，只有5名员工，为了使自己的公司壮大起来，该公司对广告市场进行了全面分析，精准定位了自己的服务人群以及经营范围：该公司主要从事业务涵盖创意设计、会展策划、媒体投放、终端营销、公关规划、运营代理、网络传播等领域。虽然市场认可度低，但足以维持生计。该公司当时并没有进行审计工作，甚至财务方面都很简单，直到该公司出现大笔账目对不上，快要赤字的情况，高层才了解到问题的严重性。在2005年，该公司请了外部审计部门来对该公司的账务进行监管和控制。该公司人员也由5名员工增加到了20名员工。由于外部审计处于社会第三方的地位，与该公司没有直接的利益牵连，所以在该公司的财务监管方面起到了很大的作用，并且解决了该公司账目对不上的问题。随着该公司在广告市场上的不断扩大，该公司开始进行扩招，员工人数达到了50人，该公司的业务类型也开始不断增多，并且在2015年拥有了四家子公司。该公司的媒体资源也开始涵盖平面、广播、电视、以及户外广告。该公司的业务量在与日俱增的同时，高层管理者无法做到对所有工作的监控，于是该公司又新增了50名员工，但该公司财务方面开始出现了账目混乱的问题，于是该公司便任命财务经理同时担任内部审计经理，并且聘请了一位内部审计人员来协助该公司高层管理者的工作。

　（二）XH广告公司组织结构及内部审计职能

1.组织结构

企业组织结构是划分决策权以及各部门之间的分工协作，根据企业的总目标，按照不同的活动范围以及内容下达到各级之间，从此规划目标从而实现总目标的一个结构体系。XH广告公司组织结构按照职能性质来构建，顶端是董事长，只有一人，负责提供资金。董事长下面是总经理，共有两人，负责公司战略性决策，又下分了财务部、媒介部、行政人资部、设计部、策划部以及项目部门，其中财务部、媒介部、行政人资部、审计部设立了部门经理。项目部又跟据不同项目成立不同的项目组。具体员工人数情况如下：媒介专员15人；审计1人，会计2人，出纳2人，财务助理2人；行政专员4人，行政助理1人；策划专员10人；设计师12人；项目组46人。

XH广告公司内部审计面临的问题及策略

图1 XH广告公司组织结构图

2.审计相关部门岗位职责

表1 XH广告公司审计相关部门岗位职责

董事会	查看XH广告公司内部审计报告，查看内部审计计划落实情况。
总经理	根据财务经理出具的审计报告，查看审计报高中提到的问题是否属实，是否有遗漏的、未发现的问题。若是审计报告没有问题则提交董事会，并且协助审计人员日常办公。
财务经理	根据XH广告公司的发展战略与方针的实施情况，以及该公司的经营管理活动，对该公司相关经济指标进行对比分析，找出差异，拟订审计工作计划，对总经理负责并报告工作。根据年度审计计划，对该公司各部门进行审计，发现该公司治理中的薄弱环节，有针对性的提出改进意见，出具审计报告交由总经理。帮助董事会做出正确决策，提高该公司经济效益。
会计	配合审计人员工作，提供完整的凭证及相关财务资料。
审计	起草审计实施方案，认真核实每一项经济业务，及时记录整理并提出审计意见。

该公司董事长对审计人员出具的审计报告并没有太重视，对审计计划是否落实也不在意，总经理对财务经理出具的审计报告深信不疑，不会质疑审计报告的真实性，因此无法保证审计报告中的问题是否属实，财务经理没有对公司治理中的薄弱环节提出有针对性的意见，审计人员没有及时记录整理并出具审计意见。

3.内部审计人员岗位职责

在财务经理的领导下，按照国家相关的审计法律法规，负责XH广告公司内部审计实施的具体事宜，监督内部审计各项规章制度的执行情况；若有偏离该公司审计制度方面的活动，应及时制止。

查看其他部门是否有滥用职权、有章不循、违反财务制度、xx挪用财务、泄密、贿赂等行为和经济犯罪的情况，如发生以上情况，及时制止并报告相关执法部门；协助会计师事务所对该公司的外部审计；对负责的审计工作出具审计报告，提出意见，协助该公司高层做出正确决定；在开展审计工作时，负责相关的审计资料的收集、整理、复核、归档工作，要保证交易活动的真实性与合法性，保守秘密并且保护被调查者的合法权益。负责每月例行的工作，负责各部门之间的成本控制，协助财务经理落实审计计划；对审计问题知情不报的，按照相关法规处置；不断提高自身的专业素质，来应付该公司内部审计的各种问题。

（三）与内部审计有关制度及执行情况

1.XH广告公司与内部审计有关制度主要内容

因XH广告公司没有内部审计制度，但在财务制度中提到了以下有关内容须内部审计人员来进行监督、指导并实施的政策：

检查在账簿设置方面系统是否完整全面，记录是否真实准确，会计更正方式是否采用了正确的方法，账簿上的经济业务是否与记账凭证相符。查看记账凭证后是否附列了全部的原始凭证，并且查看原始凭证金额是否一致，是否经过审核。原始凭证的经济业务是否真实，会计分录是否如实反映了经济业务【1】。会计分录的填写是否规范。会计凭证的制定填写是否符合要求。在内部审计人员进行审计时，财务部门应提供会计报表，账簿、凭证等其他相关财务资料，年度财务计划、企业章程、法人身份证明以及各项收支。内部审计人员是否发现公司有错报漏报的事件，若发生此类情况，应及时报告总经理。

2.XH广告公司与内部审计有关制度执行情况

在账簿设置方面，XH广告公司的财务系统较为完全，记录真实，更正方式采用了正确的方法，账簿上的经济业务与记账凭证相符。记账凭证后有时附列不全原始凭证，有时凭证会出现丢失、破损、模糊的情况，所以当出现以上情况时，无法分辨记录金额是否一致，但现有的凭证全部经过审核。根据调查发现原始凭证上的经济业务真实，因报销或申请款项人员记得发生业务的金额，即使丢失了原始凭证，可以附一张说明，或后期请求重开发票，所以会计分录如实的反映了经济业务。会计凭证的制定填写符合要求。会计报表的类型、方式、编制按照规定来编写，会计处理方式符合一贯性原则。会计报表真实、及时、完整。账务能与会计报表对上。在内部审计人员进行审计时，财务部门提供会计报表，账簿、凭证等其他相关财务资料，年度财务计划、企业章程、法人身份证明以及各项收支。内部审计人员未能及时发现公司有错报漏报的事件。

　二、XH广告公司内部审计问题

　　（一）内部审计人员工作效率低

1.内部审计人员工作不流畅

XH广告公司内部审计人员工作不流畅主要体现在三个方面：一是XH广告公司内部审计人员与最高管理层沟通差【2】。内部审计人员在经济活动或内部审计过程中发现的问题，没有积极主动地与领导层进行沟通，造成内部审计工作的开展与最高管理层的需求不同。二是XH广告公司内部审人员地位过低，内部审计人员未能参加由董事会或最高管理层举行的与财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议，难以了解重要经济活动决策、运行、管理情况，造成审计工作很被动，内部审计人员无法及时向董事会和最高管理层报告内部审计的新趋势和经验，并无法及时提出改进工作的建议。三是XH广告公司高层不在意内部审计【3】。最高管理层不愿增加成本开展审计工作，导致审计人员经费有限，内部审计工作开展不全面。

2.内部审计人员执行不力、计划滞后

XH广告公司内部审计人员执行不力表现在如下：内部审计人员不清楚自己的职责，只是定期的复核凭证，检查每一笔账目是否真实，并且没有及时的为该公司拟订并完善有关内部控制、内部审计相关的规章制度及工作流程，因此无法保证内控及内审工作规范有序进行，导致了内部审计无法合理确保公司内部的内部控制、经营状况得到真实、全面、准确的反映和评价。

XH广告公司内部审计人员执行计划滞后主要表现在如下：内部审计人员在对该公司对各业务板块进行常规的综合审计和专项审计时，常常是能拖就拖，有时会在没有提前对客户信誉进行了解的状况下，贸然发生业务关系，因此该公司项目做完才发现问题，并且在发现问题后，也没有进行专项审计，导致该公司的风险成倍上升。

　（二）内部审计的职能不受重视，经营风险较高

1.无法保证活动的利益最大化

XH广告公司因正处于企业的上升发展期，更注重业务的量，对业务是否创造了最大效益，企业是否成本最低，资源是否得到合理利用并没有那么关注。该公司无法保证活动利益最大化主要有以下三个问题：一是购置材料时没有做到货比三家，该公司在购置材料时，经常从固定的商家购置材料，并且价格并不是市场最低价，因此提高了经济活动的成本。二是材料没有重复利用，该公司有很多库存材料，在举办完一次会展后便搁置起来，等有下一次新会展时，又重新购置材料，导致材料积压严重，资源利用不到位大幅提高了成本。三是赔本做买卖现象开始增多，该公司项目人员在策划活动时，会出现设计图与布置现场不一样，导致商家要求重新布置现场，项目人员的低效率导致大大增加了成本，并且公司声誉也受到了影响。

2.风险得不到有效控制

该公司高层对审计职能认识不到位，观念老旧，该公司内部审计人员使用的仍是传统的手工查账【4】。在查账过程中，经常出现信息错误，无法收集，沟通不顺等问题，如此查账方法导致该公司账目查不清，对不上，因此内部审计人员无法规范的分析公司的内外风险，无法制定精准的策略来解决这些隐藏的风险，导致出具的审计报表的真实性无法得到保障。

该公司内部审计人员专业素质不过关。XH广告公司内部审计人员的专业素养无法跟上现代最新的审计信息系统，并且内部审计人员不想再学习新的专业知识。因此该公司内部审计存在很大的风险问题【5】。

　　（三）内部审计制度不完善

1.与内部审计相关制度形同虚设

该公司内部审计制度在实施过程中，只有内部审计人员遵守，其他部门人员不配合，例如在每次经济活动结束后，相关项目人员应提交差旅费用的凭证，以便内部审计人员核实数据的真实合理性，但该公司项目人员总是晚交甚至不交凭证，导致内部审计人员取证很困难，内部审计工作实施的效果很差【6】。内部审计制度不仅是一个公司审计的基础也是必不可少的规章制度，但由于XH广告公司的不公平对待，让审计工作的开展举步艰难，使审计人员成为了一个尴尬的存在。

2.内部审计工作无法全面施展

该公司内部审计工作无法全面施展主要表现在两个方面，一是该公司与内部审计无关的人员忽视内部审计：该公司管理层对内部审计人员提出的建议不重视，在该公司内部，许多人对内部审计工作不理解，不支持，有的人甚至对内部审计采取怀疑的态度，认为自己的权威受到了挑战，开始拒绝提供完整的信息。二是内部审计人员对自己的工作不尽心，内部审计人员在内部审计工作进行前没有正式的审计通知，只是口头通知，并没有详细的计划，导致审计工作进行的杂乱无章。并且由于该公司人员对审计工作的不配合，使内部审计人员开始轻慢自己的工作，不能专注职业和岗位的职责。内部审计人员认为自己的工作重心主要是核实提供给审计人员的凭证的真实性，没有提供的凭证与内部审计人员无关。导致内部审计工作无法全面开展，起不到内部审计的作用。

　三、XH广告公司内部审计问题原因分析

　　（一）组织结构不合理

1.内部审计独立性差

XH广告公司内部审计人员缺乏独立性【7】。在XH广告公司中没有独立的内部审计部门，而内部审计是附属于该公司的财务部门，内部审计人员没有单方面的专职，与其他部门人员之间存在兼职现象，导致内部审计人员失去了权威性，很难与高层进行沟通。大多数企业内部审计直属于公司高管，但XH广告公司内部审计直属于财务部门，有时有些建议还会与该公司高层出现利益冲突，因此审计人员更加达不到重视。并且设立内部审计部门势必要扩大人数，开展审计工作需要一些经费，XH广告公司为了节约成本，不聘请专业的审计人员，导致有些审计工作无法开展，内部审计的独立性受到了很大的限制【8】。

2.岗位职责不清晰

XH广告公司审计人员上司是财务部门经理，财务部门经理即是财务部门经理也是审计部门经理，如此一人两职，很难保证该公司经济业务发生的真实性与合理性，并且财务部经理较为注重会计财务方面的情况，因此出具的审计报告在某些经济活动中存在错报、漏报的现象【9】。例如一些活动的成本太高，该财务经理会把这次一部分的成本放到该项目部门另一个活动中，降低另一个活动的利润，虽然最后得出的利润值不变，但是无法如实的反映经济活动的真实数据，并且内部审计人员无法对成本高的经济活动进行审计分析，无法有效的控制成本。

　（二）内部审计职能弱化

1.不重视进行价值管理职能

进行价值管理职能是指内部审计人员从经济性(最低的成本)、效率(资源的最好利用)、效果(最佳的结果)三方面关注公司的资源使用情况。而XH广告公司目前太过注重年营业额，无法很好的在经济性、效率性、效果三面同时关注公司的经济业务。首先，在经济性方面：XH广告公司应在购置材料时货比三家，在保证质量的同时也要保证价格最低。其次，在效率性方面：XH广告公司在购买搭建物品以及展具制作物品时应注意重复利用，下次在进行相似经济活动时，应把能用的材料拿出来继续用，不应每次都买新的。最后，在效果方面：项目人员应提高自己的工作效率，尽量把场地布置效果如同设计图纸，不要增加可以避免的成本。

2.忽视企业信息系统的审计职能

企业信息系统审计职能是指通过内部审计判定公司信息系统是否为报表编制提供可靠的信息，是否有有效的内控制度降低错报、漏报的风险【10】。XH广告公司内部审计信息系统落后，使用传统的手工查账方法，该公司高管认为，审计问题在该公司运行过程以及财务方面便可以找出来，因此不需要两个更多的时间、人力与物力去进行系统审计，但使用手工查账方法不仅没有做到节省人力物力，反而更是增加了时间与精力的投入，而且信息可能在收集过程中出现丢失的现象。这样下去，内部审计信息系统无法为公司全面的总结分析问题，生成的审计报告也并不专业性，内部审计人员无法为该公司很好的解决问题。

内部审计人员的专业素质不过关，无法使用最新的审计信息系统，并且由于内部审计人员长期进行较为简单的审计工作，该公司内部审计人员对审计工作出现了惰性，不愿在学习新的专业知识【11】。

（三）对内部审计认识不到位

1.缺乏统一的行业规范

我国现在有关内部审计的法律法规大部分是原则性的条款规定，可实施性不强，随意性较大。几乎每个公司与每个公司的审计制度都不一样，这很影响内部审计的规范性与严肃性，国家虽然相继出台了《审计法》、《内部审计工作的规定》等法律，但是这些法律法规对于各公司来说还是存在很多的纰漏，在工作质量、人员素质以及经济方面仍有很大的不足，审计人员在面临违纪问题时，没有可靠的依据，常常没有办法下手，导致公司存在的问题无法得到妥善的解决【12】。

2.管理者不重视内部审计

XH广告公司高层认为内部审计不是一个很重要的岗位，董事会对内部审计的意识非常薄弱，片面的认为审计工作只是查查账而已，甚至觉得它可有可无。有时内部审计人员提出的意见会影响到股东或者高层的利益，不少领导认为内部审计人员就是在唱反调，不关心他们的利益问题。而内部审计工作更是多此一举，有了这样一个岗位，不仅要给自己增加工作量，还要额外浪费人力、物力、财力。这样反感的态度使内部审计工作进行的很艰难。内部审计人员在收集信息时常因人情等方面多方受阻，在该公司人缘不是很好，且内部审计一直在使用传统的审计系统，无法与时俱进的进行审计工作，审计报告有时还会给出错的审计意见，因此更是遭到管理者的排斥，导致领导对审计工作的重视度下降的越来越快。

四、XH广告公司内部审计解决策略

　　（一）整改组织结构

1.建立独立的审计部门

任何工作的进行都离不开领导的支持，XH广告公司应创立独立的审计部门，且内部审计部门应由公司董事会负责【13】。内部审计人员应与公司其他部门之间没有任何利益关系，且内部审计人员不能参与该公司的经营活动，以及财务工作，不再出现一人两职。该公司高层也应提高内部审计部门经理的权威性与独立性，提高审计部门经理的地位，内部审计人员在进行审计工作中要和领导以及同事积极的进行沟通，充分及时的了解到董事会以及管理层的需求，制定可靠的计划，同时要配合国家纪检部门的检查，为该公司提供审计报告以及改善性意见，为上层策略提供可靠的信息，同时要注意该公司发展的风险问题，避免该公司走向倒闭，实现该公司利益最大化，为该公司长远发展提出建议。

2.明确内部审计人员职责岗位

内部审计人员应严格遵守国家审计法律法规，明确自己的岗位职责。审计经理应根据该公司高层的需要，制定完善该公司内部审计的制度并制定审计计划，根据计划，进行详细的审计，审计经理在提交审计报告的同时应提出改进意见，并且及时发现该公司的问题，及时向董事会以及总经理反映。审计经理要跟进审计意见的执行情况，配合并监督各部门活动，分析会计报表的风险问题,审计经理不得与公司出现利益关系，并且不属于审计的工作一概不做。

　（二）优化内部审计职能

1.进行价值管理

XH广告公司应注重成本、利润以及资源再利用。对被审计对象财务以及资源方面进行检查与评价，来衡量活动的正确与真实性，确保财务收支的合法合规性的同时，要尽可能做到低成本，高利润，高质量且该公司没有浪费资源的经济活动，响应市场及行业的号召，在做每项活动之前，要记住目标是企业效益最大化【14】。内部审计人员应对活动进行全方位解析，分析出哪些成本是可以避免的，哪些成本是省不下来的。首先，在效益方面：保证质量的同时，价格最低的产品应是最佳的选择。其次，在效率方面：搁置的资源要懂得回收再利用，不要一直放在仓库里，审计人员也应加强资金的管理，监控资金的运行情况。每一笔资金都要用在对的地方，把成本压到最低，实现该公司每一项活动利润最大化。最后，在效率方面：内部审计人员应监督经济多动的落实，提高项目人员的工作效率。

2.引进信息系统审计

随着计算机的普及，财务软件的应用，该公司高管也应与时俱进，树立正确的企业信息系统审计观念，在查账的基础上，引进新的审计系统，保证信息的真实与完整性。在运用现代审计理念上，也要对企业信息系统进行审查，查看系统是否可靠，数据是否安全，在计算机异常的情况下是否仍可以继续运行，对系统进行全面整体的评价，确保出具专业性的审计报告，确保达到公司的战略目标，提出改善性意见【15】。在引进新系统的同时，该公司也要考察审计人员自身是否拥有过硬的审计知识以及对软件的掌握操作能力，XH广告公司内部审计人员应加强自身的学习，对最新的软件的操作应做到轻车熟路，能够应对该公司发生的所有的审计问题，要有现代审计理论知识，又能把理论与公司审计问题相结合，了解审计的根本意义所在【16】。

（三）完善内部审计制度

1.建立健全内部审计制度

内部审计制度牵扯的问题方方面面，应加强内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计能充分发挥自己的职能与作用，明确内部审计人员的权责，工作范围，使内部审计工作有章可循，只有在规范与制度化之后，才能缓和人际关系，取证也较为容易，工作才能做到客观公正，XH广告公司内部审计部门应属于董事会而不是财务经理，在进行审计工作时不仅内部审计人员要遵守相关的法律法规，该公司内部各部门也要配合审计工作，遵守审计法规法则。我国内部审计也应借鉴西方国家的内部审计，使内部审计自发性而不是强制性。

2.重视内部审计管理

该公司高层应转变自己对内部审计的观念，提高审计认识。内部审计同外部审计一样重要，健全完善的内部审计，不仅可以纠正错误，还可以警示公司内部的查漏防避，并且对腐败行为有一定的威慑作用。由于内部审计机构的附属性以及人员编制的特殊性，内部审计人员更易发现该公司的问题，它不仅可以负责每个部门在国家有关法令的执行情况，还可以确定计划是否得到落实，如质量问题、客户回馈需求、广告设计是否达标、场地建设是否落实都是公司高层做出决策计划的重要依据【17】。在审计完成后，可以从有关的经济指标，分析差异形成的因素，总结市场的需求以及变化，激发出企业更大的潜力，出具专业性审计报告，为该公司发展提出意见与建议，使该公司高层在做决定时能提出针对性计划，为该公司谋取最大的利益，为该公司长远发展铺垫垫脚石。

综上所述，本文先阐述了XH广告公司的发展历程以及该公司内部目前的审计状况，进而文中可以看出XH广告公司内部审计还是存在较多的问题，例如独立性差、制度不健全、领导不重视内部审计，且该公司内部审计系统较为落后。所以创立审计部门、完善审计规章制度、重视内部审计、引进新的审计信息系统才会让该公司走得更加从长远。

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