论企业会计电算化条件下的内部控制

　　摘要

随着全球化和信息化的发展，计算机的运用已渗透到会计领域，会计电算化是电子技术和信息技术应用到会计实务中的成果，会计全面实行电算化已成为必然趋势。。但是电算化会计给传统会计带来有利变革的同时，也给内部控制带来巨大的难题。如计算机硬件或软件的失灵、黑客的侵入、会计人员无意的差错和有意的舞弊等，都可能给会计工作造成不可预知的风险。本文进行了文献回顾，梳理了前人理论，找到本文的研究方向。本文对会计电算化条件下内部控制存在的主要问题进行了分析，认为会计电算化条件下内部控制存在的主要问题首先是会计电算化信息系统控制不足，其次是日常业务控制力度不够。本文提出了加强会计电算化条件下内部控制的措施，包括提高信息化和网络化控制水平，健全会计电算化制度建设，提高管理层的重视，实现外审机制的完善，加强会计队伍建设。面对我国企业电算化内部控制总体薄弱的客观事实，如何根据实际情况，建立和完善电算化会计内部控制的措施，成为我国企业实现会计电算化必须重点考虑的课题。本文基于我国的国情，探求适合大多数企业会计电算化后的内部控制措施，具有重要的现实意义。

　　关键词：企业；会计电算化；内部控制

　　1导论

随着全球化和信息化的发展，计算机的运用已渗透到会计领域，会计电算化是电子技术和信息技术应用到会计实务中的成果，会计全面实行电算化已成为必然趋势。特别是随着网络技术的发展和应用，电算化会计信息系统进一步向深层次发展。国家财政部根据国民经济的发展和电算化速度的需求提出，到2015年要使我国80%的基层单位实现会计电算化。

但是电算化会计给传统会计带来有利变革的同时，也给内部控制带来巨大的难题。首先，在电算化会计中，会计数据和会计信息都存储在电子贮存工具内，大部分数据处理由程序自动完成，会计信息的安全性、有效性、完整性、准确性难以进行探察；其次，在电算化会计中，电算化会计系统存在一定的脆弱性，如计算机硬件或软件的失灵、黑客的侵入、会计人员无意的差错和有意的舞弊等，都可能给会计工作造成不可预知的风险。另外传统会计下内部控制的规则，在会计电算化背景下变得不适用。电算化会计给企业带来利益的同时，也给内部控制带来巨大风险，会计电算化条件下的内部控制的发展是时代的需要。

企业在投资购买电算化会计信息系统时，不得不重视电算化会计信息系统的内部控制建设，面对我国企业电算化内部控制总体薄弱的客观事实，如何根据实际情况，建立和完善电算化会计内部控制的措施，成为我国企业实现会计电算化必须重点考虑的课题。本文基于我国的国情，探求适合大多数企业会计电算化后的内部控制措施，具有重要的现实意义。

图1-1研究思路

　　2文献回顾

　　2.1会计电算化信息系统相关概念

2.1.1会计电算化的内涵

会计电算化是指由专业人员编制会计软件，由会计人员及有关的操作人员操作会计数据，指挥计算机替代人工来完成会计工作的活动。会计电算化的过程，通俗讲就是一个用计算机替代人工的记账、算账、报账，以及部分由人脑完成的对会计信息进行分析、判断和利用的过程。

2.1.2会计电算化信息系统的内涵和特点

1、会计电算化信息系统的内涵

会计电算化信息系统是指以电子计算机技术为基础，以计算机及其外部设备为数据处理工具，由相互联系，以各种会计制度为依据，形成的一个特殊形式的会计信息系统。该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成，是一个人和计算机相结合的有机系统。

2、会计电算化信息系统的特点

（1）会计数据处理的规范化、集中化、自动化

会计原始数据的录入采用计算机程序默认的统一规格，数据处理规范化；计算机能根据程序进行实时处理或进行批处理，能够及时提供最新的信息；计算机在实施网络化后，数据能够共享，数据录入后，一切需要的数据信息通过计算机处理获得，不需要人工干预。

（2）对数据处理的高精度、准确性和高效性

计算机具有高精确和逻辑判断能力，在会计信息处理中不但能够提高数据的处理过程，同时能够输出准确无误的信息，增强了会计信息的真实性。

（3）数据存储的磁性化、无纸化

在会计电算化信息系统中，会计数据是以文件的形式予以存储。存储于磁性介质上的会计数据，与其他电子数据一样，具有修改与删除不留痕迹的特点。而且能够方便随时调用并可重复使用。

（4）会计内部控制程序化

从传统手工会计到会计电算化信息系统的转变，记账程序进入规范化管理，会计数据通过计算机进行程序处理，使得会计内部控制趋于程序化。

（5）会计档案简单化

会计电算化信息系统的档案资料是以磁性介质为主，既节约了空间，又便于查阅和管理。

　　2.2内部控制相关理论

2.2.1内部控制的内涵

内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度实质是单位内部管理制度

2.2.2会计电算化信息系统对企业内部控制的影响

1、改变了会计核算环境

会计电算化的应用，会计人员增加了计算机系统网络维护和数据管理人员。会计电算化改变了原来的纯手工记账，只需录入原始数据进行会计分录，计算机自动完成数据分析、各类账表等。会计电算化在原有传统会计业务之外，可以有更多的复杂功能，如进行项目的决策和规划等。

2、改变了控制方式

手工会计内部控制主要是对会计人员的内部牵制制度，形成严格的审核复查机制。在电算化会计信息系统中，大部分会计处理由计算机完成，会计电算化的内部控制是由人通过计算机程序的执行实现的，内部控制由单一的制度控制转变为制度控制和程序控制。

3、影响了会计资料储存介质与会计档案的保管

电算化处理系统改变了传统以纸质的形式保存资料的形式，大部分会计资料以电子数据的形式直接存储在磁性介质上。会计电算化对会计资料及会计档案管理形式提出了全新的要求。

4、加大了对错误、舞弊的控制难度

会计电算化系统中存储的数据变化后不容易留下痕迹，计算机上会计数据容易被破坏、删除和篡改。计算机系统对不合逻辑及例外事项缺乏自动识别能力和处理能力。利用计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大。

　　2.3国内外研究现状

2001年，COSO委员会开始着手对企业整体风险管理框架进行研究，2003年7月发布了ERM（EnterpriseRiskManagement）框架征求意见稿。于2004年发布了《企业风险管理框架》，要求企业具备以下要素：①现代企业内部环境；②现代企业目标设定；③现代企业事项识别；④现代企业风险评估；⑤现代企业风险反应；⑥现代企业控制活动；⑦现代企业信息和沟通；⑧现代企业监控。强调通过内部控制防止企业发生会计、财务等风险。Dechow（2005）通过深入细致的研究认为，会计电算化对于企业管理水平影响比较大，如果企业信息化水平较高，企业应该综合财务控制和非财务控制的方法，加强内部控制。Oliver和Anderson（2006）通过深入细致的研究，研究了会计电算化下不同内部控制方式下的后果，对控制方式和具体控制结果之间的关系进行统计分析，从而得出不同控制方式所产生的控制结果。Biddle，Bowen&wallace（2008）通过深入细致的研究认为，会计电算化下内部控制时要重视通过绩效评价对员工进行更有效的激励。

侯乐鹃（2011）从电算化下内部控制的特殊性出发，构建企业内部控制的主体、企业内部控制的客体、企业内部控制的目标以及企业内部控制的框架。柳建军（2010）认为电算化下会计控制和财务控制是企业内部控制的核心，可以按照内部控制的发展阶段来说明财务控制的发展阶段。于芳（2011）认为电算化下公司治理和内部控制是环境与内部监控系统的关系。李军奕（2013）从电算化下企业内部控制的特殊性入手，在借鉴国际先进内控模式的基础上，提出从内部治理和外部治理两个方面对我国会计治理结构进行完善和规范。

无论是会计电算化操作还是内部控制理论，都是随着信息技术和计算机技术发展起来的新生事物，所以国内外对于会计电算化下的内部控制，理论研究和实践研究都存在不足。本文对会计电算化下的内部控制的研究，有助于深化这一领域的研究，促进和指导我国会计电算化下企业内部控制的实践。

　　3会计电算化条件下内部控制存在的主要问题

　　3.1会计电算化信息系统控制不足

3.1.1系统的安全运行控制薄弱

会计电算化信息系统系统满足一定的条件才能正常运行，会计电算化信息系统系统需要较好日常的系统管理和维护。但在会计电算化工作中，有的企业会计电算化信息系统系统建设不完善，会计部门只是由原来的手工系统会计人员重新组合，没有专业的电算化系统管理人员，会计部门的工作人员对电算化系统维护了解不深，对会计电算化信息系统系统依托的网络运行也没有监控措施。会计电算化信息系统系统出现问题得不到及时的修正，这样的会计人员状况很难保证电算化系统的安全，也就更难达到对电算化系统的运行控制。

3.1.2系统功能设置不合理

手工系统有着良好的制度设计，记账、结账等采取手工操作，通过对人员的控制，实现会计处理各环节紧密衔接，如果在记账、结账后发现问题，只能采取调整账务处理，这样会留下明显的处理痕迹，可以有效防止会计舞弊行为。会计电算化系统对会计处理，提供“反记账”、“反结账”等功能，会计数据处理出现错误后，可以对会计信息反复修改且不会留下痕迹，在一定程度上会计电算化信息系统系统方便了会计处理操作上的灵活性，但会计电算化信息系统系统这一修改功能的设置，不符合《会计法》对人工会计处理的要求，这样会计电算化下企业会计人员无意或有意修改会计数据，会难以发觉和追溯，给会计电算化信息系统内部控制带来了较大困难。

3.1.3系统模块间通用性差

由于会计电算化尚未完全普及，会计电算化信息系统系统是基于客户的需求独立开发的，各个企业间会计电算化信息系统系统的一体化模式尚未建立，企业电算化系统往往独立于企业其他管理信息系统，各个管理信息子系统的数据不能完全实现在企业内部直接交换。另外一些会计电算化信息系统系统各子系统间也没有实现模块的通用，一些会计电算化信息系统系统子系统仍建立在直接使用数据的基础上。账务处理和收费系统之间数据不能直接传递，增加了数据输入的工作量，也会因为人为原因增加出错率，加大了会计电算化信息系统内部控制难度。

　　3.2日常业务控制力度不够

3.2.1业务流程控制不足

企业会计电算化信息系统系统的业务流程主要是指进行程序检查，在业务发生时通过会计电算化信息系统系统的控制程序，对业务的合理性和合法性、完整性进行检查和控制。但现实中因为经验不足，会计电算化信息系统系统设计不完善，企业在会计电算化业务处理流程控制过程中，往往考虑或检查不周，经常是会计业务处理中出现了问题的，才进行查漏补缺做相关的会计电算化信息系统系统设置控制，引起会计电算化系统内部控制滞后。会计电算化信息系统系统下业务流程的良好控制，才能保证电算化会计核算的顺利进行。

3.2.2财务审批制度不健全

财务审批是企业会计电算化日常业务控制的关键环节，会计电算化信息系统系统应用时企业应实行范围、权限、程序责任等内容的严格审批制度，如果业务不按规定的程序进行审批，或是不按收支标准严格把关，就不能有效地控制企业各项资金的不合理支出和不必要的浪费。会计电算化信息系统系统只是被动地运行会计数据处理程序，无法处理财务审批制度不健全的问题，企业资金的浪费许多都是审批制度的不健全，执行不力造成的。审批制度的不健全下会计电算化信息系统也难以进行有效地内部控制。

3.2.3会计岗位设置不严格

企业会计电算化下业务的处理过程，需要会计电算化工作人员有明确的岗位和职责分工。一般设为审核人员、复核人员、记账人员、系统数据管理和维护人员等岗位，各岗位应分工明确，但许多企业由于会计人员较少，会计电算化信息系统应用时，会计人员一人兼几职、系统操作密码一致或密码公开的情况并不少见。会计电算化信息系统下会计人员职责不分，权责不明的现象，为非法操作、越权操作、删除、伪造或销毁会计电算化信息系统下重要会计数据提供了可乘之机。

　　3.3内部审计监督不力

3.3.1内部审计技能有待提高

会计电算化系统的使用，需要新的技术和新的管理程序，企业原来的单位内部审计人员因为不熟悉电算化系统，使用或维护技能缺乏，观念还没能够转变过来，不适应会计电算化信息系统处理方式，不能够很快掌握会计电算化信息系统内部控制的方法和技能，从而导致会计电算化系统不能够得到有效的监督监控。

3.3.2会计电算化审计滞后

企业引入会计电算化信息系统，给会计人员和会计事业带来全新的改变。新的会计环境给审计工作带来新挑战，手工审计已经不能满足会计电算化内部控制的要求，会计电算化信息系统缺乏配套的电算化审计系统，电算化审计工作无论在技术上还是制度上，都比较滞后。

3.3.3内部审计趋于形式化

企业的审计部门是企业的职能部门，对企业的会计电算化信息系统进行监督，等于自己监督自己，缺乏必要的客观性。如果存在人情因素或权力因素，审计人员遇到会计问题只能大事化小，小事化了，对发现的问题很难得到根本解决，使审计监督形式化。

3.3.4相关制度不健全

会计电算化信息系统的使用，改变了会计核算方式和内部控制环境，原来手工系统环境下的内部控制管理制度已不能完全适用，在新的环境下，需要建立一套与会计电算化信息系统内部控制相适应的内部控制管理制度，来规范会计电算化工作。而现有制度跟不上技术的发展，适应会计电算化信息系统的相关制度还未建立起来。

　　4加强会计电算化条件下内部控制的措施

　　4.1提高信息化和网络化控制水平

会计电算化信息系统是管理信息系统的一个子系统，通过会计电算化信息系统，会计资料实现了资源共享，实现了远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，方便了企业的会计和财务工作。但是会计电算化信息系统是新生事物，存在安全和技术上的问题，如会计信息容易被篡改但不易被发觉，会计电算化信息系统下会计信息的真实性和安全性存在问题。网络环境下必须采取安全措施和高质量的系统设备，设置多级保密措施，提高数据标准接口技术，调用反病毒程序和网络系统监控检查力度，对重要的计算机系统加以磁屏蔽措施，加强网络安全防范。进一步加强和完善会计电算化信息系统内部控制功能，保证企业会计电算化信息系统内部控制目标的实现。

　　4.2健全会计电算化制度建设

我国财政部在1994年开始就相继颁布了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》、《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》等文件，使我国的会计电算化走上了法制化的轨道。但是，会计电算化信息系统是一个新生的事物，目前仍在发展之中，难以建立健全相应的会计电算化法规。所以会计电算化的法制控制难度比较大。如有些未经许可接触会计电算化信息系统操作或对数据的下载等行为在法律上并没有规定，违法对其行为进行量性制裁。而会计电算化信息系统环境下的会计电算化犯罪是一种新型的犯罪，不仅要靠现有的法规，还必须制定专门的法律、法规加以有效的控制，一方面明确会计电算化犯罪的具体行为和惩治方法，另一方面建立会计电算化系统保护法律，加快防止会计电算化犯罪的法制化进程，健全我国会计电算化法制建设。

　　4.3提高管理层的重视

企业应用会计电算化信息系统是信息时代发展的趋势，是企业财务管理的需要，更是企业提高竞争能力和未来发展的需要。企业的会计电算化内部控制是实行企业领导及各级管理人员负责制下的会计核算管理和监督管理，即“统一领导，集中管理”，企业负责人是内部会计控制中的一个重要主体，不能也不应该独立于内部会计控制之外，应将对内部会计控制的领导真正落到实处。因此，要保证会计电算化内部控制的事实，关键的问题就是要求各级领导加强对会计电算化的重视，自觉强化对电算化内部控制的认识，更新管理观念。会计电算化内部控制的执行程度很大程度上取决领导层对会计电算化的重视程度。只有领导管理层真正认识和重视会计电算化内部控制的重要性，才能够以身作责，从上到下组织力量去认真贯彻和执行，才能充分发挥会计电算化信息系统内部控制作用。

　　4.4实现外审机制的完善

内部审计是企业电算化内部控制的重要组成部分，也是加强企业内部控制的一个有效手段，在内部控制中发挥着重要作用，但是，内部审计是企业内部的职能部门，在企业进行内部审计，内部审计部门受其审计技能水平或审查职能范围的局限性，不能够及时发现和有效解决问题。所以，在加强企业内部审计的同时应引进外部审计，委托会计事务所或专门的审计机构对会计电算化信息系统内部控制进行全面审查，通过调查和测试分析，做出公正的评价，并针对执行过程中存在问题及时做出相应改进和补救措施。依托内部审计，增强外审机制，形成内外监督相结合，能够改进和完善企业会计电算化信息系统内部控制制度。

　　4.5加强会计队伍建设

企业建立高素质的会计队伍是实施内部控制的关键，企业会计电算化系统的应用不仅要求会计人员具有良好的职业道德和专业素质，更要具有计算机操作技能，严格和规范系统操作。会计人员应持证上岗，应经常对会计人员进行计算机系统培训，提高会计人员对电算化系统的认识和理解，了解会计电算化系统运行程序和内部控制制度，加强会计电算化警戒教育和日常操作技能，对电算化会计信息树立良好的思想认识和风险防范意识，减少人为操作和系统运行出错的可能性。会计人员是企业会计电算化信息系统内部控制的执行者，加强会计电算化系统控制就必须重视会计人员，组织开展会计人员的培训，提高会计人员的业务能力和职业道德水平。企业需注重业务骨干的培养，使他们懂得会计软件的维护和电算化系统的分析与设计工作。另一方面是积极留用和引进高水平的会计电算化专业及管理人才。会计人员在日常操作中加强风险防范意识。如防止他人盗用密码，要不定期的更改密码输入口令；防止非法进行操作和对系统程序和数据篡改和破坏等。会计人员要具有高度的职业敏感性，业务处理中能够及时察觉和发现漏洞，报告管理部门，以便能够及时补充会计电算化系统控制的不足，完善企业的会计电算化系统的内部控制制度。随着全球化的发展，会计人员不仅要熟悉国情还要了解国际惯例；有较强的竞争观念和风险意识，具备创新精神；不仅具有扎实的会计专业基础，还要熟练掌握外语、精通计算机和懂得财务管理等综合能力的高水平的复合型人才。

　　5结束语

随着网络技术的发展和应用，电算化会计信息系统进一步向深层次发展。但是电算化会计给传统会计带来有利变革的同时，也给内部控制带来巨大的难题。如计算机硬件或软件的失灵、黑客的侵入、会计人员无意的差错和有意的舞弊等，都可能给会计工作造成不可预知的风险。本文进行了文献回顾，梳理了前人理论，找到本文的研究方向。本文对会计电算化条件下内部控制存在的主要问题进行了分析，认为会计电算化条件下内部控制存在的主要问题首先是会计电算化信息系统控制不足，其次是日常业务控制力度不够。本文提出了加强会计电算化条件下内部控制的措施，包括提高信息化和网络化控制水平，健全会计电算化制度建设，提高管理层的重视，实现外审机制的完善，加强会计队伍建设。面对我国企业电算化内部控制总体薄弱的客观事实，如何根据实际情况，建立和完善电算化会计内部控制的措施，成为我国企业实现会计电算化必须重点考虑的课题。本文基于我国的国情，探求适合大多数企业会计电算化后的内部控制措施，具有重要的现实意义。

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　　致谢

我幸运地走进了***大学的校园，让我有机会向老师和同学们学习和交流，使我在各方面有了很大的进步。

首先要感谢我的导师***老师。论文撰写中，***老师对本人从选题、拟定论文提纲到撰写成文的整个过程均给予了精心指导，并提出了宝贵的修改意见。从***老师身上，我既学到了专业知识和学习方法，同时也受到了他孜孜不倦、严谨治学、平易近人的人格魅力的熏陶，在此表示衷心的感谢。同时感谢***老师、***老师、***老师，他们给我的教诲、指导和帮助，让我终身难忘。

感谢***学院的***老师和曾经帮助教导过我的各位老师。在这***年的学习过程中，各位老师悉心为我们讲授知识、传授有效的学习方法，并向我们推荐了大量的参考书目，使我的思维方式、学习能力、视野范围都有了很大的改观，我的每一点成绩和成长都离不开各位老师点点滴滴的指导和帮助。

感谢学习和论文写作期间，同学、朋友和家人给予我的大力支持和无私的帮助。在研究生的学习过程中，我和同学们相互帮助、相互激励，结下了深厚的感情，这份同窗之谊成为我宝贵的人生财富。特别要感谢***、***、***、***的大力帮助，使我得以顺利完成论文的写作。父母对我无私的关心和支持，使我能够继续研究生的课程，他们用辛勤的劳动供养我读书，我只能以自己的努力来回报父母的期望。

最后，对在百忙之中抽出时间参加审稿和论文答辩的老师和专家表示衷心的感谢！