民营企业内部审计存在的问题及对策研究

　　摘要

改革开放以来，由于我国经济形式的变化和国家政策的支持，民营企业已成为当前最活跃的经济群体，在我国经济发展中占有非常重要的地位。内部审计作为一个能够提高企业内部运作效率、独立监督企业经营活动的过程，对健全内部经济管理制度、促进组织的完善与发展、提高组织的经济效益具有重要意义。

本文首先从民营企业内部审计目标、内部审计职能、内部审计机构以及内部审计业务工作方面分析民营企业内部审计存在的问题，其次，从民营企业内部审计独立性、内部审计业务范围、内部审计人员数量及内部审计人员专业素质、内部审计技术手段等四方面分析导致民营企业内部审计问题的原因。最后提出如何加强民营企业内部审计的对策：民营企业应从内部审计领导体制、内部审计人员以及内部审计机构方面提高内部审计的独立性，从企业价值增值、开展战略审计以及加强风险审计等角度拓宽内部审计业务范围，从扩充内部审计团队、内部审人员的专业素质、内部审计业绩评价体系等方面加强内部审计队伍建设，从内部审计软件的应用、远程在线辅助审计、风险导向内部审计模式等方面改进民营企业内部审计技术。希望本文可以更好的解决民营企业内部审计问题，提高民营企业内部审计效率，保证民营企业内部审计质量，促进民营企业更好更快的发展。

　　关键词：民营企业；内部审计；应对措施

民营企业在增加就业率、提高人民生活质量，推动社会主义市场经济发展等方面起到了巨大作用。但民营企业在发展过程中还存在各种问题，而内部审计已成为民营企业提高报表可靠性、增强投资者信心、防范和化解风险、完善企业内部管理、实现经营目标必不可少的重要保障。因此，对民营企业来说，加强内部审计、充分发挥内部审计作用、实现组织增值显得至关重要。

本文将分析民营企业内部审计存在的问题及其产生原因，对如何加强民营企业内部审计提出合理化的建议。

　　一、民营企业内部审计存在的问题

民营企业内部审计中存在的问题问题主要有以下几方面：

　　（一）内部审计的目标定位不准确

大部分民营企业依然停留在以揭弊查错作为内部审计目标，对组织增值目标不够重视。主要表现在：以会计账目为基础、对会计账目进行详细审计；只检查财务收支、不重视管理层制定的规章制度及执行情况；只检查企业内部审计部门技术错误、忽视企业经济效益；以会计信息为监督对象、忽视增值服务。这与组织增值目标相违背，致使民营企业内部审计的作用发挥不充分，其地位和质量难以提升。

　　（二）内部审计的服务职能发挥不充分

监督和服务二者缺一不可。对被审单位的业务进行监督审查体现了内部审计监督职能；内部审计的服务是为企业目标而服务，以企业自身为服务对象，预防内部管理风险，提高组织效益的一种职能。民营企业的内部审计机构对本企业存在的问题有很多时候不知道如何解决，也不清楚怎样调整自己的工作。具体体现在：内部审计就是单纯的监督，是对企业员工进行监控，审查企业是否存在违规行为，与纪检职能类似等。这种对内部审计职能的片面理解，会导致内部审计人员与其他部门的人员产生对立情绪，致使内部审计工作难以有效进行，职能作用无法发挥。

　　（三）内部审计机构设置不合理

民营企业内部审计机构设置的五花八门。有的民营企业内部审计部门是总经理直接领导的，为总经理服务[1]；有的民营企业内部审计机构是财务总监直接领导，与会计部门交叉设立,审计的主要对象是本企业的财务会计；还有的由监事会直接领导，负责本单位的审计工作。但都权威性不足，独立性无法保障，不能实施有效审计，在一定程度降低了内部审计效果[2]。

　　（四）内部审计工作操作流程不规范

内部审计工作流程不规范主要体现在以下两个方面：

1.内部审计操作流程缺乏系统性和统一性

这一问题主要存在于业务量较少、规模较小的民营企业中[3]。这类民营企业缺少一套完整的组织和管理流程。在审计准备阶段，没有编制审计计划，也没有进行事前调查，缺少风险评估环节，只是听从领导的指挥安排，没有主动性；审计终结阶段，没有建立审计档案；后续审计阶段，对审计时发现的问题也没有按照统一的流程进行纠正,致使内部审计过程缺乏规范性、统一性。

2.内部审计工作流程缺乏科学性

我国部分民营企业对内部审计理论知识了解的不够深入[4]，实际操作性不强；同时民营企业之间对内部审计工作缺乏重视和指导，交流并不密切；在年度内出具的内部审计计划并不具体，审前调查少，信息收集不完整；内部审计人员忽视复杂的审计步骤，审计结果正确性难以提高，导致内部审计工作流程比较随意，缺乏科学性[5]。

　　二、导致民营企业内部审计存在问题的原因

考虑到当前经济发展形势，根据民营企业内部审计发展现状，导致民营企业内部审计存在问题的原因有很多方面[6]。主要有：

　　（一）内部审计缺少独立性

内部审计独立性缺失主要体现在以下方面：

1.内部审计机构缺乏独立性

由于大多民营企业主对内部审计机构的设置不重视，致使一些民营企业内部审计机构并不是有最高管理者直接领导的，而是由财务总监或者会计部门直接领导，内部审计组织无法直接服务于经营决策，对企业财务和经营决策的经济责任难以进行独立的监督，独立性无法体现，难以实现组织目标。2018年11月22日，上海市金山区审计局对本区中49户民营企业内审计情况进行了调研，发现全区与财务部门合署的有13个，完全独立设置的内审机构只有4个。受董事会下属委员会领导的占5.10%，受总经理领导的占40.23%，受财务总监领导的占34.61%，受监事会领导的占20.06%。如图1所示：

图12018年上海市金山区民营企业内部审计机构设置情况

该图清晰的显示了上海市金山区民营企业内部审计机构设置情况。由总经理直接领导的比重最大，财务总监领导的比重次之为34.61%，而由董事会直接领导的占比最小为5.10%。由此可推断出：上海市金山区部门民营企业内部审计机构设置不甚理想，可能普遍存在权限不清、工作职责不明确、工作岗位交叉设置等方面的问题[7]，无法体现内部审计机构独立性、内部审计职能无法有效发挥、内部审计结果无法充分运用。

2.内部审计人员缺乏客观性

内部审计人员的客观性是维持内部审计独立性的根本。内部审计工作的开展要求内部审计人员做到客观性[8]。但是，部分民营企业依然存在内部审计人员的定位缺失和内部管理制度不完善等问题，致使内部审计人员很难保持必要的客观性。另外，内部审计人员的薪酬及福利待遇受相关项目经理的支配，在执行内部审计活动时会考虑自身利益，致使内部审计工作独立性无法体现。目前，民营企业内部审计人员有很大一部分是由业绩较高并且非常优秀的会计人员或管理人员担任的，内部审计人员在撰写内部审计报告、出具内部审计意见的过程中会受到财务部门或管理层的影响，致使内部审计人员无法客观、公正的做出职业判断，严重制约了内部审计的独立性。

　　（二）内部审计业务范围狭窄

民营企业内部审计的业务范围主要集中在财务收支审计层面。由于内部审计理论知识的欠缺，民营企业主往往会把内部审计理解为就是查账，内部审计工作的性质就变成财务部门自己审自己的过程，内部审计业务涉及的并不全面。另外，部分民营企业内部审计人员一直把内部审计理解为查错揭弊。在执行内部审计活动时，主要以财务数据的真实性和合法性为重点，很少涉及经营管理和增值目标等审计活动。另外，民营企业主一般只关注事后审计结果，对事前防范和事中监督缺乏重视，对企业潜在风险没有采取安全的预防措施。内部审计业务范围狭窄在一定程度上不利于民营企业的健康发展。根据上述调查的上海市金山区民营企业可看出内部审计的主要业务，如下图所示：

图22018年金山区民营企业内部审计部门主要业务

根据图2柱形图显示的情况来看，相对于合同审计、增值审计、其他审计而言，财务收支审计在上海市金山区民营企业内部审计的主要业务中居高不下。金山区民营企业内部审计业务仍停留在财务会计信息上，内部审计业务单一、范围窄。对这一现象，金山区民营企业应不断拓宽内部审计业务范围来降低财务收支审计在内部审计业务中的比重。

　　（三）内审人员数量和较低的专业素质不能满足内部审计工作的要求

影响民营内部审计工作的开展的因素主要有内部审计人员的配置情况和专业素质[9]。

1.内部审计人员数量少

内部审计的效果好坏在一定程度上是由内部审计人员数量造成的。若内部审计人员数量不足，内部审计范围就会变窄、间隔变长，难以发现和控制民营企业经营管理和组织结构中潜在的风险，没有足够的内部审计人员，就无法完成相关的内部审计项目，导致内部审计职能无法发挥。如：2018年审计署组织的向山东50户民营企业内部审计部门人员数量进行了调查，样本选择是向这50户民营企业内部审计培训班上发放了50份调查问卷，收回来30份，有选择的向39户民营企业内部审计负责人进行了调查。调查结果如下表所示：

表12018年山东省民营企业内部审计人员数量情况

从表中可以发现，山东省民营企业内部审计机构规模不大。80%多的内审人员数量不足3人，有近一半的内部审计人员数量不到企业职工总数的0.2%。因此，可认为内部审计人员数量的多少是影响内部审计工作效果的一个重要因素。

2.内部审计人员的专业素质不能满足内部审计工作的要求

目前，我国民营企业内部审计人员专业素质高低不一，专业结构不合理[10]。一方面是内部审计人员自身学历低，专业知识不过关，理论与实际操作并不能有效的结合。做过财务会计相关工作的人员，对财会知识会非常了解，但是对内部审计工作有可能了解的较少，缺乏实践经验。另一方面是民营企业在招聘审计人员时门槛较低，岗位不明确，没有完善的准入和考核机制。从我国审计署2018年调查的20家民营企业中，对福建省S集团民营企业内部审计人员专业素质进行了分析，S集团现有审计人员110人。如下表所示：

表32018年福建省S集团内部审计人员专业结构

从S集团现状来看，内部审计人员的专业素质还有很大的提升空间。相对于内部审计人员财会专业来说，审计专业仅占7.28%。知识结构不够多元化，专业结构不合理致使内部审计的工作范围集中在财会审计，不能满足现代环境下对内部审计人员的工作要求。从学历来看，本科及以上学历占比相当少，将近一半都是大专学历。学历是代表专业能力的关键因素，学历的高低不一，也会影响内部审计工作进度；从年龄结构来看，大部分都是在35岁以内，这部分人相对经验较少，需要努力学习。而55岁以上的人数仅占13.64%，在一定程度上影响内部审计效果。从从业年限来看，内部审计人员从事审计工作超过8年的人数占比低，集中在2年以下的人数占比最大。随着工作年限的增多，内部审计工作需要内部审计人员具有很强的综合性，需具备较高的判断能力。在内部审计范围扩充的情况下，内部审计人员需要在专业知识方面做出必要的提升，提高自身的专业素质，保证内部审计工作顺利进行。

　　（四）内部审计技术落后

随着互联网时代的到来，计算机技术有利于规范内部审计操作流程，提高内部审计的工作效率。然而，在一些规模小的民营企业中，企业主不愿意在内部审计软件上花销，内部审计等相关工作流程不规范，内部审计对企业的监督和服务作用难以发挥。财务收支审计中，部分内部审计人员还是用传统的内部审计方法工作，手工把数据录入，致使内部审计工作进度变慢，内部审计工作效率难以提高[11]。传统的内部审计方式注重事后检查，后续审计进度慢，效率低，缺乏能风险防范意识，内部审计成果难以有效利用。内部审计软件对各项内部审计事项都系统的生成了相应模板，操作过程中的每一步都会留下痕迹，避免了数据丢失的可能，也规范了操作流程，既方便操作、节约时间，又提高了工作效率。由此看来，内部审计技术落后在一定程度上影响了内部审计工作效率。

　　三、加强民营企业内部审计的对策

随着内外部环境的不断变化，内部审计建设已成为民营企业必需解决的问题。因此，民营企业加强内部审计可从提高内部审计独立性、拓宽内部审计业务范围、加强内部审计队伍建设以及改进内部审计技术等四个方面考虑[12]。

　　（一）提高民营企业内部审计的独立性

提高民营企业内部审计的独立性，应从以下三个方面考虑：

1.健全内部审计的领导机制

民营企业董事会应直接领导内部审计部门进行内部审计工作[13]。一方面，营造舒适高效的内部审计工作环境，建立完善的内部审计监督治理体系，充分发挥内部审计职能，不断完善内部重大项目安排、内部审计年度审计计划以及内审人员队伍建设问题等重大事项。子公司数量较多的民营企业集团内部审计机构应有效利用内部审计监察力量，对整个系统的内部审计工作进行督导。另一方面，加强组织领导，充分发挥上传下达的纽带作用，监督与服务并举，形成协同效应；定期召开会议，及时解决发现的内部审计问题，为内部审计工作指标的有效落实提供更有利的保障。

2.保持内部审计人员的客观性

首先，内部审计人员要对内部财务监督活动保持客观性。对内部审计相关事项或交易的判断要不受他人影响，保持职业操守，尽职尽责，确保在审计过程中保持客观公正的精神状态。其次，建立健全内部审计人员的独立性约束保护制度。内部审计部门应按着规定使用其在履行职责时所获得的信息，在分配工作时应避免利益冲突，在条件允许的情况下，对审计项目及审计组的安排要采用工作轮换的方式。在承担责任方面，应让内部审计人员承担与检查、评价等相关的内部审计责任。最后，民营企业内部审计部门应配备经验丰富且综合素质强的内部审计负责人，带领内部审计人员公正的进行内部审计工作，保持精神上的独立。在出具审计意见前，确保内部审计人员不受任何外界压力的影响，保持结果的客观性。

3.保持内部审计机构的独立性

组织独立对内部审计业务工作的开展是必不可少的。民营企业应根据业务需要及自身规模设立内部审计机构。目前我国民营企业内部审计机构的设置主要有以下几种类型[14]：

表7民营企业内部审计机构设置模式

对以上内部审计机构模式进行对比分析，董事会下设立审计委员会的组织模式最为科学，独立性也相对最强。内部审计部门应由具有足够权利的人领导，确保内部审计有足够的权威性。该模式下，内部审计部门经理的任免由董事会确定，确保能够客观公正的对企业生产经营活动检查和评价。部分规模大的民营企业可设立此种模式，更好的发挥内部审计的作用。

　　（二）拓展内部审计业务范围

现代企业制度强调价值增值，拓展内部审计业务范围有利于更好的体现内部审计的服务职能。主要有：

1.开展价值增值型内部审计

价值增值型内部审计主要通过增值给企业创造更多的效益，促进企业健康快速发展。一方面要从民营企业全局出发，涉及企业所有经营管理活动，采用监督和服务并重的原则，以防弊、兴利、增值为目标，以内部控制为中心，以风险管理为重要手段，结合、数学模型分析、趋势分析、战略分析等审计分析方法促进民营企业全方位降低风险，实现价值创造的目标。另一方面，内部审计人员要成为业务的管理者和参与者，不再是以往的“警察”角色，消除了他们的负面情绪。内部审计人员参与和管理企业的经营状况，这有利于与其他部门进行有效沟通和合作，顺利开展内部审计工作，实现互利共赢。

2.增加战略审计

现代企业制度下，战略审计作为新型的审计模式已成为的企业战略监测和战略风险评估的重要手段。战略审计有利于合理配置企业内部资源，充分发挥内部审计增值功能，实现利润最大化。在内容上，战略审计应覆盖企业管理的全过程，既包括财务信息也包括非财务信息，民营企业要从全局出发对相关事项或交易做出决策。在过程上，由于存在战略实施时间长，变化快等不利因素的影响，要对战略的制定过程进行相应的管理，掌握战略评价的标准，确保实现预期目标。企业的每一项重大决策都是从企业战略管理层面出发的。因此，民营企业要增加战略审计，优化管理，提高自身的竞争力。

3.加强风险审计

风险审计是以风险识别、分析和评价为基础的，用标准化的方法测试风险管理信息系统进行测试，识别和评估风险，对企业各项交易或事项进行相应的审核活动。风险审计能够提高内部审计机构的工作效率，帮助内部审计机构达到预期目标。民营企业要加强风险审计，一方面要建立健全风险管理机制，测试内部控制制度是否合理，加强对内部控制具体情况的了解，预测经济活动中可能出现的风险。另一方面要建立信息反馈系统。正确评估损失的程度，及时将信息反馈给管理层，帮助民营企业规避经营风险，保证企业经济活动的正常运行，促进企业的健康发展。

　　（三）加强民营企业内部审计队伍建设

随着改革的不断深化，部分民营企业弄虚作假现象日益凸显，内部审计队伍建设就显得非常重要。内部审计工作受内部审计团队的规模、专业素质和业绩评价体系等因素的影响。因此，应从以下几方面加强内部审计队伍建设。

1.扩充内部审计团队

随着市场竞争的日趋激烈，内部审计团队建设越来越受重视。民营企业需注重现代化内部审计团队建设，让内部审计员工形成良好的团队意识，关注成员关系的发展，增强团队凝聚力。要聘用高素质内部审计人才，优秀的内部审计人员应具备较强的职业敏感性、较强的数据洞察分析能力、沟通能力、和较强的团队合作意识，在进行内部审计工作时，能够不断吸取经验教训，不断满足内部审计工作要求。民营企业可以优先考虑是否具备以上素质的人员来为组织服务，促使团队效能不断提高；民营企业也可以从企业其他部门挖掘人才，丰富内部审计人员的专业知识，使内部审计更好发挥咨询服务的作用，建立高效的内部审计团队，提高民营企业的经济效益。

2.提升内部审计人员的专业素质

首先，内部审计员工要定期进行后续培养。民营企业要定期开展“内部审计专题讲堂”、“内部审计培训营”等系列活动，组织召开内部审计工作交流会，对内部审计员工进行培训，帮助内部审计人员及时掌握最新内部审计方法，相互吸取经验教训，树立科学的内部审计意识。其次，要建立健全内部审计导师制度。让具备较强专业知识和经验丰富的老员工帮助没有经验的新员工，同时也要鼓励内部审计人员考取含金量较高的中国注册会计师（CPA）、国际注册会计师（ACCA）、国际注册内部审计师（CIA）等专业资格证书[15]，不断增加自身经验。最后，内部审计人员要认真学习内部审计专业知识，注意平常工作的积累，拓展自身知识面，拓宽内部审计视野，丰富自身专业结构，积极实践，不断创新，以提高自身专业素养。

3.完善内部审计业绩评价体系

民营企业要根据自身发展特点及发展状况制定完善的内部审计业绩评价体系，重视财务指标与非财务指标等因素对自身发展的影响，民营企业每年都要对内审员工的业绩进行考核和评价，并通过业绩评价确定员工的绩效，提高内部审计员工的积极性，扩大内审员工的参与意识。可以使用平衡记分卡这一业绩评价工具，从学习和成长、财务、客户、内部经营这四个角度对内审员工进行评价[16]，重点关注这四个角度的核心内容同时加强对这四个方面的比较，确保内部评价的时效性。平衡记分卡主要内容如下表：

表8平衡记分卡主要内容

　　（四）改进内部审计技术

民营企业需要不断改进内部审计技术以提高内部审计效率，主要从以下方面考虑：

1.注重内部审计软件的应用

民营企业内部审计部门应拥有适合自身发展的内部审计系统软件，如：“用友审易”、“企审通”、“中普审计”等相关软件。内部审计软件可提高信息数据的安全性和保密性，对数据的存储与分析能力做了升级，对相关操作人员做出了查看范围的限制。通过使用内部审计软件，可实现内部审计作业、工作流程以及业务管理的规范化，提高内部审计效率，保证内部审计质量，及时高效的向管理者传递内部审计信息，这不仅遵循了相关内部审计准则，而且也能满足民营企业内部审计工作的需求。

2.采用远程在线辅助审计技术

远程在线辅助审计是指利用计算机互联网传输技术开展内部审计工作，可远距离的实施操作、减少现场内部审计时间，利于加快内部审计工作进度，提高内部审计工作效率。民营企业内部审计部门一方面要时刻关注内部审计相关动态，利用内部审计系管理系统收集分析各类信息化数据并将这些数据更好的运用到工作中，实现各部门信息一体化，引入更加先进的预警技术方法，提高内部审计人员的分析和判断能力，另一方面民营企业内部审计人员要采用在线报告的方法向主管部门汇报内部审计工作，充分发挥内部审计在线报告系统的作用，同时要定期评价和反馈内部审计技术手段，不断探索和创新在线远程审计技术。

3.推行风险导向内部审计模式

风险导向内部审计在帮助企业内部审计部门对风险的有效性进行确认和评价的同时，运用全面的管理框架对内部审计工作进行管理，是现代内部审计的主要形式。首先要时刻关注社会经济和组织自身的发展，以风险为导向计划内部审计工作，编制组织未来发展规划，重点关注法律法规的变化以及影响内部审计工作的不利因素并分析其对组织的影响，实现内部审计机构的自我发展；从中国内部审计协会提倡的新的内部审计理念出发，确定具体目标、制定年度内部审计计划、编制解决风险的方案。其次，运用风险管理框架管理内部审计风险，识别风险所具备的属性，制定可行性的措施将内部审计失效风险、内部审计声誉风险和内部审计错误失效风险降低到可接受水平，建立健全内部控制制度和风险管理体系，为内部审计提供充分的技术支持。最后，要以独立性、客观性原则为基础，切实提高内部审计人员的专业胜任能力，全面关注组织风险，判断风险管理过程的运行是否有效，每年对企业全面风险进行评估并采取有效的方法进行不断的更新。也要判断高级管理层对主要风险控制的效果是否有效，为风险管理提供确认和咨询服务；内部审计人员要利用自己的专业技能应对风险，为风险管理框架的建立和完善提供保障，充分发挥内部审计前置预警作用，促进各部门、单位更有效地加强管理、抵御风险，只有这样才能推动民营企业内部审计工作顺利进行，民营企业才能实现高质量发展。

综上所述，虽然民营企业对内部审计存在的问题进行了深入剖析并采取了相应的对策，如：提高内部审计独立性、拓宽内部审计业务范围、加强内审人员队伍建设以及改善内部审计技术等。但结合现代企业制度改革浪潮，民营企业内部审计也会出现更多的新问题，所面临的挑战也会越来越大。民营企业若想发展壮大，必须随时根据自身发展情况调整内部审计模式，使其内部治理结构与社会发展紧密联系起来，同时加大对内部审计工作的重视程度，提高内部审计工作的执行力，有效运用内部审计结果，不断为民营企业的健康发展注入新的活力。

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　　致谢

时间过得好快，大学四年的生活即将结束。本次论文不管是从选题、开题报告还是到最后论文的完成，我得到了指导老师杨俊峰的耐心指导，撰写论文过程中遇到困难时，杨老师都会用她严谨的态度以及渊博的知识给予指导，给我带来很多写作灵感；另外，论文的完成也离不开一直帮助我的同学们，在论文写不下去的时候，给我鼓励和支持。在此，我要对杨老师和我的同学表示深深的感谢，我深知没有你们的帮助论文是难以完成的，谢谢你们！