农村商业银行内部审计风险管理存在的问题及对策

　　引言：农村商业银行的内部审计工作是其经营和发展的必要条件，农村商业银行内部审计的目的是负责其经营管理的需要，侧重于银行基层的经营活动和经营单位的完成情况。金融危机发生以来，经济全球化带来的银行对风险管理关注提高了内部审计在农村商业银行治理的地位，许多的银行工作者逐渐认识到内部审计在风险防范中起到的重要作用。据调查显示，分别有84%和60%的受访者认为金融危机能够提升银行高层领导对内部审计和风险管理的意识，能够加强高层管理对内部审计工作的重视程度。随着市场经济的不断完善和迅速的发展，市场竞争一日比一日激烈，内部控制在农商行内部管理体系中有着主导性的作用。内部控制和内部审计二者之间相辅相成，他是对会计的控制和再监督。在内部控制的基础上进行更完备的风险防控。本文就如何加强农村商业银行内部审计进行探讨和研究。

　　农村商业银行，简称:农商银行(Rural commercial bank)，是由辖内农民、农村工商户、企业法人和其他经济组织共同入股组成的股份制的地方性金融机构。

　　中国银监会合作金融机构监管部的主任姜丽明表示，将不再组建新的农村合作银行，要全部改为农村商业银行起，农村商业银行的创立就落下了帷幕

　　在新常态下面临多种挑战。首先,传统经营方式无法适应时代发展的潮流。目前我国农村商业银行得存贷款利差逐渐缩小,市场化进程近年来不断的加快,仅凭存款业务已经难以满足商业银行得发展需求。而且,不良贷款行为持续上升。在新常态的经济环境下,经济结构正在处于转型期,许多传统行业得市场竞争力和市场需求能力得下降,企业的运营成本高昂,致使很多企业丧失贷款的偿还能力,进而导致农村商业银行的不良贷款行为持续上升。跨界经营大量涌现。传统的经营方式难以适应快速发展的经济需求,目前市场中涌现了大量跨界经营的企业,很多新型产品的金融服务模式不断推出,使商业银行在市场竞争中处于不利地位。最后,政策监管趋于严格。国家下发了各项商业银行的监管政策和考核指标,使商业银行在发展方面受到一定的限制。在新常态下的经济转型期,只有认清发展形势和自身的发展特点,提高商业银行的市场竞争力,才能适应新的发展变化。

　　农村商业银行一般是由农信社组建的金融机构，它属于股份制，农村商业银行发展主要有以下特点。首先,农村商业银行的数量呈现逐年上升的趋势。占我国涉农金融机构营业网点总数接近半数。并且银监会宣布不再组建农合行,而是改制为农村商业银行。并且，农商行资产的规模不断扩大。到了2014年,农村商业银行税后净利润达1383亿,资产、负债规模不断膨胀。不过相比大型商业银行来说利润规模较小。

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　　内部审计的特征是相对于外部审计的特征。内部审计具有相对独立性，也具有比较强的管理功能，它对单位领导负责，但是不直接参与经济活动，只是对日常生活中发现的问题提出建议，并且为其他职能部门提供服务。“内部审计就是做总经理想做而又没有做到的事情”。

　　G农村商业银行成立于2003年，2006年在A股和H股上市。G农村商业银行在成立之初取得了良好的佳绩，银行规模以及分支不断的扩大和拓展。但是后来随着金融业的迅速发展，同行业的其它竞争者也取得了飞速的发展，再加上金融危机的到来以及金融市场天生的不稳定性，G农村商业银行在发展的过程中也遇到了许多自身无法避免的问题。下面就G农村商业银行的制度、内部审计工作方法、内部审计过程中出现的问题以及解决对策展开论述。

　　但是随着G农商行规模的不断扩大，业务结构也日趋复杂，对银行内部审计风险管理的要求也在不断提高。目前G农商行内部审计风险管理的方法及措施相较其他股份制商业银行，仍然存在不足，对风险防控不能做到良好的实施。G农商行的内部审计工作缺乏独立性，在审计工作中容易受到外界的干扰，从理论上来说内部审计的独立性能够打扰到保证，但是G农商行的内部审计高层人员大多数是银行的高级管理人员，例如G农商行的行长同时兼任副董事长，两名副行长均是执行董事，内部审计的理念本应是在董事会的负责下，对高层管理进行监督，但是董事会和高级管理层重叠的结果就是内部审计变成自己监督自己，内部审计的独立性不能得到充分发挥。G农商行共有审计职工442人，而G农商行员工总数为427356，占比为1%，加上劳务派遣工29457则是0.9%。所以内部审计人员欠缺。另一方面G农商行员工年龄结构偏大，内部审计人员在40岁以上居多。在职业素质上，由于受职业素质和企业文化的影响，内部审计工作往往不能坚持原则，缺乏审慎的态度。而面对新兴的电子银行业务的发展，具有IT知识的专业人才更是缺乏。

　　

　　截止2015年末，总资产175422.17亿元，总负债164137.58亿元，全年净利润2386.91亿元，拨备覆盖率增加了28.63个百分点至295.55%，风险抵补能力进一步增强。资本充足率与核心资本充足率分别达到13.66%和10.62%。表2.1给出了G农商行的各项重要指标以及在商业银行所占的比重。

　　依据《证券法》、《公司法》等相关法律法规和现代金融企业制度的基本要求，G农村商业银行建立了现代公司治理架构，它是由股东大会、监事会、董事会以及高级管理层组成，G农村商业银行的行长和董事长分别设立。

　　

　　而在员工队伍方面，G农商行的内部审计人员目前主要有三部分构成：第一是原来稽核系统的工作人员，第二是从各级管理层抽调的人员，第三是银行系统外招的人员。截止到2015年末，共有员工442人，员工平均年龄40岁，本科以上学历人员达95%，持证人员占总人数的54%。在领导干部方面全系统副专员以上局领导47人，处级干部47人，副处级以上干部占比为29.4%。图2.2显示了G农商行内部审计人员结构图。

　　

　　G农村商业银行在内部审计的方法上主要运用了非现场审计技术、风险评估技术和审计结果评级技术。风险评估技术基于风险识别，对评估对象的风险发生概率进行有效的评估。风险评估技术的理论模型为：固有风险=风险程度×影响程度和剩余风险=固有风险×（1－控制有效性）。其中，对固有风险的评估分为风险发生可能性和风险影响程度两方面。评分统一采用5分制评分标准，风险发生的可能性越大，评估对象本身的风险越大。风险影响程度越高，评估对象本身的风险就越高。具体评分见表2.2。

　

　　总体而言，内部审计是G农商行管理工作中不可或缺的重要力量，在公司治理、内部控制以及风险管理方面发挥了重要的作用，但是G农商行的内部审计工作还是存在着不少问题。

　　G农村商业银行的内部审计工作直接由董事会领导，内部审计的隶属层级最高，从理论上来说内部审计的独立性可以得到保证，但是G农商行董事会成员多数为企业的高管，例如G农商行的行长同时兼任副董事长，两名副行长均是执行董事，内部审计的理念本应是在董事会的负责下，对高层管理进行监督，但是董事会和高级管理层重叠的结果就是内部审计变成自己监督自己，内部审计的独立性不能得到充分发挥。

　　在具体审计项目实施的过程中，内部审计的工作往往受到各种因素的制约。比如被审计单位往往对内部审计工作理解不够，认为其不能对G农商行的运营产生价值，有的认为内部审计单位和银行管理层同属一个单位，不应该严格查账，所以对审计工作不支持。还有部分领导认为，审计师纰漏出的银行问题会导致银行经营效率的降低，用各种手段对内部审计的工作进行干预，导致内部审计工作成了走过场的形式。由于被审计部门是内部审计人员单位所在的部门，部分内部审计人员为了不损害自身利益，并且执法过程中受到单位领导的约束，所以内部审计的工作或多或少会受到单位领导的影响。由于我国银行内部审计起步比较晚，内部审计机构成立时间也不是很长，审计工作仅仅在查账上，不能将审计职能完全的发挥出来。

　　G农商行共有审计职工442人，而G农商行员工总数为427356，占比为1%，内部审计的专业人才不足。当G农村商业银行选拔专业人才时，他们并没有专门针对各个岗位。审计行业的会计专业人员并没有收到他们的足够重视，G农村商业银行的内部审计人员大多是从一些柜员专员选拔上去的，同时，G农村商业银行未开展适当的职业培训，没有培训出合格的内部审计工作人员。此外，内部审计人员知识水平不足，专业技能不合格，虽然这可能会降低某些工作成本，但内部审计工作容易出错，并且工作出现错误就会影响到内部审计工作的效率。但是，就G农村商业银行当前内部审计工作来说，G农村商业银行的内部审计工作没能做到严谨。内部审计工作的人员的专业知识和业务能力不能满足G农村商业银行内部审计岗位的需求，这样就会导致G农村商业银行的内部审计人员的素质和专业能力不能够足以应付内部审计工作中遇到的困难和阻碍，使G农村商业银行面临未知的困境，不利于G农村商业银行的长期发展。

　　G农村商业银行内部审计部门人员长期存在人数不足的现象,公司内部审计工作人员只占员工总数的1%左右，在管理团队当中，内部审计工作人员的地位与在风险防控中的作用并不相同，对内部审计工作不够重视。G农商行的许多内部审计人员对于这项工作的作用没有清晰的认识，不重视管理，同时，这种意识的缺乏反过来又导致了监督机制的不完善。因此，G农商行内部审计监督能力不足，再加上银行内部的控制制度完全没有力度，规章制度只存在于纸面，不仅加大了内部审计人员遵循规章制度的难度，就使得规章制度本身无法起到应有的作用。这些原因均导致内部审计监督能力的局限性,不能在银行内部审计风险管理中起到应有的职责。

　　提高和完善风险管理能力和健全风险管理体系是实现农村商业银行可续发展的重要举措，直接关系到未来农村商业银行的生存和发展，需要人们的高度关注。然而，由于G农村商业银行时刻面对着生存的巨大压力，导致一些盲目跟风的部门和业务快速扩张，没有将风险管理体系放在重要的位置，董事会也没能将信用风险、产品风险以及金融合作、金融创新的决策更高的履行，虽然G农村商业银行已经制定了激励约束的机制，但激励和强制手段仍然存在一些局限性。一些农村商业银行采取较为严厉的惩罚措施，过度限制的结果就是缺乏动力，大大扼杀了员工的积极性，一些农村商业银行过度激励员工而导致提供高额的贷款放给出现高风险的企业，从而埋下祸根。此外，公平的程度无法有效保证绩效考核，奖励与当前绩效无关。有部分员工缺乏防范风险的意识，认为风险管理是上层领导部门的事情，与自身的利益无关。不能形成良好的防范风险的意识和管理氛围。还有部分单位对风险整改的思想不能做到足够的重视，反而一再二、二再三的对风险问题嗤之以鼻，更有甚者对风险问题屡改屡犯，始终不能够重视，给风险防范带来隐患。

　　G农商行的内部审计部门虽然都均有设立，银行建立了由股东大会、董事会、监事会和高级管理层组成的现代公司治理架构，G农商行董事长和行长分设，董事会和监事会及高级管理层均设有专门委员会。但是，农商行内部审计只是内部审计在各级部门当中报告的重要力量，虽然他们都建立了相对完整的机构，但是作为银行管理体系一部分的内部审计，对经营管理层负责，这就直接导致了G农村商业银行内部审计的缺陷，银行内部审计工作人员的利益就不能得到有效的保证，内部审计出现的问题也就不能得到很好的解决，银行内部审计的工作也就不能得到有效的实行，各种忧患就会不知不觉的袭来。在内部审计制度缺乏相对独立性和相应的权限，在G农商行的内部审计工作中，被审计单位对内部审计工作不能做到支持，也不进行积极的配合，使得内部审计工作不能得到有效实行，内部审计的监督也就不会得到保证。再加上内部审计的工作范围过于狭窄，内部审计工作还只局限于财务领域，很少能对经营管理的其它领域进行实施。因此，审计结果的执行和内部审计的报告渠道在一定程度上受到阻碍。G农村商业银行虽然设立了董事会、股东大会以及监事会等机构，但是在内部审计工作当中监事会与董事会的作用被严重弱化，不能从根源上建立符合农村商业银行发展的治理机制，激励约束机制也不够健全。无论我们有着多么完备、先进的内部审计制度，在没有有效控制的状况下，很难将内部审计的作用真正的发挥出来。

　　针对G农商行内部审计独立性差的问题，要从制度和领导层面来完善。首先是在要制定一些原则性规范来确定内部审计的职能地位。其次应该对内部审计的职权进行细致化规范，对于内部审计人员具体的权限应该给予确定。第三要加强宣传教育，让G农商行全行上下充分认识到内部审计在促进银行增值以及维护股东方面的利益方面的重要性。第四保证内部审计工作的权威性，对于不配合内部审计工作的管理人员给予相关的惩处。第五，根据现代银行管理制度，有必要减少高级管理层与董事会之间的重叠情况。内部审计工作的独立性越强，内部审计工作的成效就越明显，而且，管理层和领导层应当关注内部审计，这样各部门之间的合作与协调程度将大大提高，也将会优化内部的结构，将内部审计的监督功能发挥到极致。内部审计的级别越高，独立​​性也就会越来越强，审计效果也就越明显。它是在银行发展的自我激励和自我审查过程中形成的内部审计，可以有效地提高经济效益。促进G农商行内部审计的文化建设，要对目前还在运用的一些内部控制制度进行总结和分类。有必要通过相关的规章制度来明确各个部门的责任与职责，以形成明确的责任分工。G农村商业银行董事会还必须倡导和实行内部审计文化建设，将内部审计文化建设纳入企业文化建设中去。

　　对于G农商行内部审计模式落后的问题，首先内部审计人员应该转变理念，将风险管理看作是内部审计的中心任务。其次内部审计的具体实施上，把查漏纠错的职责转变为评价G农商行的风险管理、内部控制和公司治理的有效性，要将之前一个地方一件事的个体案式的问题排查转向对整个G农村商业银行整个系统性的监督。第三，在当今金融不断创新以及中间业务不断发展的情况下，内部审计人员应该多多关注新业务和新领域的问题。G农村商业银行的现行模式仍旧是内部系统导向审计的模式。内部审计不仅要积极参与风险管理活动，还要与风险管理活动相辅相成，使得内部审计工作的目标是以风险为导向。不仅如此，内部审计还应该评估风险管理流程，风险管理报告和风险管理措施。对风险进行分析和综合计量，从而找出更加有利的解决办法。内部审计人员还要定期对各个部门、各个业务的风险状况进行分析和评估，对重大的风险问题和舞弊事件要做及时的应对，对风险的整体评估和变动趋势提出修改意见，把经营过程中遇到的风险控制在可接受的范围之内。在具体的操作中内部审计可以通过对银行内部的风险环境和风险事件进行识别、评估和分析，指出其中的缺陷，规避银行运营中的风险，从而进一步完善风险管理体系。

　　加强非现场审计建设，提高审计信息的综合分析和开发利用能力，实现由传统手工审计手段向信息化审计手段转变，确立信息技术对保障审计活动效果的主导作用。在审计项目实施过程中，根据项目的特点开发各类审计运用系统，并对已有的风险评估、内控评估、风险监测等模块进行系统化的整合，建立起内部审计自身的数据分析和风险监测模型，为审计活动提供更多的数据支持。提高员工审计技术与方法的运用能力，定期实施全行层面的监测分析，并将审计的成果通过对风险提示、监测报告、非现场质询、审计报告、审计专报等多种形式给予应用，增强内部审计在价值增值方面的作用。提高认识，加强建立内部审计信息。提高计算机信息化管理水平，将G农村商业银行的内部审计目标从单一的监督职能转变为服务职能，管理职能和风险防控职能。通过对银行融资，相关业务，内部控制，经济效益和决策预算进行有效审计的初步财务审计和专项审计，扩大了内部审计工作的范围。设计和实施计划，有必要促进内部审计信息的快速发展，内部信息技术审计是一个系统工程，使农村商业银行内部审计信息有序化、有步骤，结合发展商业性农村银行战略，制定系统的、科学的、包容的发展规划，制定实施内部审计计划，使计划充满科学性和合理性。构建内部审计信息化平台实际上就是要建立审计业务系统与计算机模型系统之间的映射关系，从而大大的提高G农商行内部审计工作的质量和效率，提升内部审计的层次好水平。

　　系统规划整个G农商行的内部审计人才培养，加大内部审计人员储备，选拔和培养出一批能够掌握信息技术和银行业务的综合型人才，要不断的引进高端IT人才，充实到内部审计队伍中来，目前G农商行的业务已经扩展到信贷、资金、IT、境外机构、内控、服务保障等各个方面，有必要按照业务情况打造自己的核心团队，实现对G农商行的业务全覆盖。完善内部审计员工的选拔任用、交流晋升、激励约束、岗位和专业职级序列等机制，建立完善分局之间员工流动机制，促进分局与驻地分行之间员工的双向交流，扩展各层级内部审计员工的职业发展通道，针对性开展员工轮岗和实践锻炼计划，完善相关考核评价和监督管理制度，保持与经营管理层双向流动的适当比例，充分调动内部审计员工的积极性。此外，要增加内部审计人员的数量，提高内部审计工作人员在银行业务人员的比重，在人员结构上要提高，还需调整内部审计人员的结构，G农商行内部审计工作人员的年龄结构在40岁左右，年龄结构偏大，应该多引进青年人才，要将年龄结构维持在30岁左右，在人员知识结构方面按照相关业务进行适当的调整。形势的发展要求农村商业银行内部审计工作人员是综合性人才，不仅需要了解会计资料的判断和分析，还要有具备运用法律知识和分析宏观经济政策的能力。经济竞争的加剧导致了各种未知风险的积累。内部审计的工作人员遇到这种情况，不得不面对他们，首先要冷静自己的头脑，有选择性地加强业务的学习。一方面，要定期对内部审计人员进行培训，还要对其进行后续的教育，让银行的内部审计人员不断地学习新的专业技能，另一方面，要让银行的内部审计工作人员定期外出深造，或者可以从国外引进优秀的具备先进内部审计专业技能的人，对G农村商业银行的内部审计进行更好的改造，双方可以互相学习，交流借鉴。

　　要加强G农村商业银行内部审计监督机制管理，可以综合发挥监事会，合规管理，纪检监察的作用，将这三者有机结合。银行内部要完善监督机制，保证机制的落实。可以考虑设置专人或部门进行这项工作，将责任完全落实到具体单位，权责统一，保障银行业务的正常展开；监事会要发挥好自己的监督作用，从整体上把控全局，加强对董事会、管理层以及工作成员是否履职尽职的监督工作，以及财务和内部控制方面的监督；纪检可以作为外部监督的一种，在内部审计中发挥着作用，在某种程度上对农村商业银行内部审计管理机制起到警示的作用，关键时刻可以把它放入工作当中去。全方位强化内部审计的跟踪联动，加强内部审计监督，多部门联动定期发布风险预警提示，引导强化事前风险防范，建立起完整有效的内部审计监督体系在内部审计不同业务的发展中发挥出主导作用。对内部控制进行全面细致的监督，要全面强化内部审计检查，做到有效随机检查，做好实时对风险的防范和管理，切实加大检查力度，采取定期和不定期突击检查，深刻解剖。同时对重点领域、重点项目、重要岗位。针对突出问题，强化责任追究，毫不留情的坚决查处，严格违规问责，发挥内部审计监督的威慑力。G农商行要坚持内部审计为业务服务、为农村服务、为发展服务的原则，以促进发展提质增效和价值创造为目的，着眼于G农村商业银行经营管理的效益性和安全性，推行效益审计，突出内部审计监督重点。

　　银行在社会主义市场经济的运行中扮演着非常重要的角色，保障银行的平稳运行和健康发展在一定意义上也是推动市场经济发展的一大手段。而建设社会主义新农村一直是我国主要推行的重要政策，农村商业银行是支持新农村建设的主力军。在这样的背景下，必须加强对农村商业银行的管理，内部审计监督是银行管理的重要组成部分，理应受到社会各界的关注和重视。在本文中，就改革后的农村商业银行内部审计机制的管理进行了概述，并且希望能对相关内部审计工作的研究的展开起到一定的促进作用，也希望我国的银行业能够快速发展，业务能够不断扩展并保持平稳运行，为社会主义金融市场的建设贡献出一份力量。

　　总之，在对G农商行存在的问题进行分析过后，发现并且理解内部审计在农村商业银行中的重要地位。如果农村商业银行在日常业务流程中没能注重内部审计，就会出现影响农村商业银行整体经济效益的诸多问题。因此，加强农村商业银行内部审计，强化监督和管理各部门的经济活动，有利于农村商业银行的健康发展和中国的经济的可持续健康发展。

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