论事务所货币资金审计风险的防范—以立信会计师事务所对迪尔西文

　　在1927年我国第一个事务所成立至今的九十多年中，我国的会计师事务所的行业在不断的快速发展。在2018年在vault公布的top50中立信会计师事务所排在了第三名，这说明我国本土的内资所正在崛起，和国际四大的差距越来越小。但是在审计风险的防范这个方面上，我国本土事务所还需要多向国际事务所取经学习。

　　改革开放以来我国经济保持着极速的发展速度,我国企业的经济业务和经济活动越来越复杂多变，有很多企业舞弊被证监会处罚，亚太实业财务舞弊案。会计师事务所被证监会的处罚也不断增加，是因为事务所的审计工作没有很好的完成，被证监会严惩，例如上市公司辅仁药业也因为在其财务报表中隐瞒了关联方的交易，证监会处罚了辅仁药业，而于此同时证监会也处罚了辅仁药业的审计单位瑞华会计事务所。社会上对关于会计师事务所审计风险出现的问题的关注变得很严厉，所以会计师事务所必须重视并着力研究防范审计风险和提高事务所的审计质量，这样才可以在会计师事务所行激烈的竞争中稳定发展，也可以提高事务所的整体的业务水准。

　　随着经济、法律环境的不断变化，企业的各个利益相关者都需要企业经营状况的详细信息来进行决策和判断，这时外部审计就显得尤为重要。就金亚科技审计的案例来进行分析，该案例为一个审计失败的案例。在2015年1月份，因为在对金亚科技的审计过程中忽略了询证函的真实性，以至于出现了金亚科技银行存款虚增的现象。企业询证函是指企业往来的账款金额，银行询证函是指被审计者的银行余额及所有权等。无论是企业询证函还是银行询证函，都需要加盖公章才能证明该询证函受到了认可，如此一来才能具有公证性以及法律效应，因此，在审计过程中要将公章是否加盖作为一大关注点。而金亚科技的审计过程中就忽略了公章这一重点，且未对询证函保持控制，给金亚科技提供了伪造银行回函的机会。由此可见，银行询证函是属于货币资金审计中最基本的审计工具。

　　现在的会计师事务所经常会出现审计失败以及财务xxxx等方面的问题，以至于会计师行业的发展举步维艰。在这种社会发展现状下，对于会计师审计风险的防范就显得格外重要。

　　企业财务xxxx包括三个方面:一是对企业现有资金的xxxx；二是从发票上进行xxxx；三是对企业的货物储蓄量及存货价值的xxxx。就企业现有资金的xxxx上来看，企业最经常伪造的是银行对账单等银行单据，通过各种手段使审计发放的银行询证函失效。所以货币资金是一个看似简单却暗藏杀机的科目。

　　本文从立信会计师事务所对东方明珠迪儿希文化传媒有限公司的货币资金科目的审计出发，对其中出现的风险，进行分析和研究后，并针对这些风险给出相应的防范和减小的方法。

　　货币资金审计就是隶属于审计公司的专业工作人员对需要审计的公司进行核查，其中资金的核查有被核查公司的资金期初剩余资金和期末剩余资金的正确和详细，现有资金，该公司在银行的存储资金以及其他资金等等。核查此公司的资金的内部控制制度是否完整和有效并符合经济法,审定库存现金和银行存款收付业务是否真实存在,凭证是否足够有效,对于保护企业会计报表上货币资金披露的安全性和正确性,揭示企业中有可能存在的经济犯罪行为,以及准确的反映被审计单位的截止当期审计期间企业的运营能力和偿债能力，这都有着极其重要的价值。

　　支票的核对，银行存款，和库存现金审计等等都属于货币资金审计，该审计主要有以下几个目标：

　　1.该被核查的公司是否真正的有这些货币资金。

　　2.该被核查的公司是否真正的能够支配货币资金审定货币资金是否是由被审计单位拥有并控制。

　　3.该被核查的公司的收支状况是否准确，是否存在弄虚作假，做假账,会计记录是否准确。4.审定该公司在报表上披露的现有的现金流以及在银行的各种存款，银行账户的期初余、期末余额的存在性和准确性等。

　　2.2.1固有风险

　　审计报告中存在着固有风险。固有风险是指审计企业忽视内部制度的因素并且受到环境的影响造成核算过程企业货币资金披露中出现误差的可能性增加。会计师事务所需要从通过获取被审计单位的相关信息和企业的外部环境来评估被审计企业的的货币资金存在固有风险，并最后确定企业货币资金的固有风险对最终出具的审计报告的审计风险的影响。

　　2.2.2控制风险

　　企业欠缺货币资金不相容职责与岗位相分离制度，货币资金支付的审批未遵守经济法的规定，库存现金与账面金额有差异。财务票据、印章保管一人，出纳兼管审批。会计档案的保管和收入、费用、索赔和负债之类的账目的录入。上述情况导致了更大的控制风险。

　　在审计的过程中事务所发现该企业的内控制度不完善,导致企业提供的财务证据很多无效,但由于事务所已经连续审计该企业多年,并参考以前年度的审计报告,认可了一些本该予以调整的账目,这些行为的发生导致了控制风险的大大提高。

　　2.2.3检查风险

　　在审计报告的检查中也存在着风险，即检查风险。在审计过程中，如果审计人员忽略了会计报表上的数据错误，那么就会出现误差，这种误差出现的可能性就被称为检查风险。审计员必须经过采取有效的适合被审计单位的针对性的审计程序,和很多实质性的程序来发现这些舞弊,确保事务所出具的被审计企业的会计报表的真实性。

　　3.1.1立信会计事务所（特殊普通合伙）

　　立信会计事务所可以说是国内最早成立的会计师事务所，并在当时产生了巨大的影响力。该事务所的创立者是当时会计行业的佼佼者潘序伦，他曾在国外待了多年，在与国外会计师的交流过程中获得了相关的经验，回到国内以后潘序伦运用其所积累的经验在上海挂牌成立了立信会计事务所，并于2007年正式成为了上海立信会计师事务所有限公司，成为上市公司。三年以后，该事务所获得了国企股审计的资格，国企股的实质是一种外资股。该公司是国内首批获得该资格的审计公司。在同年12月，立信会计师事务所成为了首家合伙型的会计事务所（与BDO）。从建立到今天经过90多年的发展，立信在行业内的业务规模，工作质量，数据质量和社会的形象等方面已在国内事务所行业处于领跑者的地位。自2001年以来，立信会计师事务所发布了多个审计报告，其数量位居榜首。近年来，事务所已收到中国证监会罚单。是由于被审计的公司发生了舞弊而立信审计人员在审计的过程中并没有发现,查明原因后是由于货币资金审计中银行函证违规导致的，于是被罚款150万元，而在名誉上的损失是更大的，所以立信事务所作为行业的领头人，必需愈加重视对审计风险的防范,本文就对货币资金审计的风险防范进行举例研究。

　　3.1.2东方明珠迪尔西文化有限公司

　　东方明珠迪希儿文化传媒有限公司。一家小型的游戏公司，公司的主要业务是开发和销售和汉化日本的手机游戏，日本各类IP人物的受权与代理的业务。该企业主要是负责汉化和引进日本的漫画游戏,该企业属于中小型企业,企业有57人,但是财务人员只有2人,这种人员的分配反映了迪儿希文化传媒有限公司的内部制度不完善，由调查数据可以看出该企业没有意识到财务管理部门的重要性，以至于出现财务人员匮乏的现象，从而导致审计风险增加。

　　3.2.1审计方法

　　立信会计师事务所在对库存现金的盘点时使用了盘存法，即盘点库存的一种方法，指事务所对被审计单位的实物进行盘点，实物计价，并最后统计出总数。在实际与账目核对从而来鉴定对被审计单位所有的有形和无形资产进行检查的方法。

　　立信的审计人员选择了通过监督的方式来进行盘点。事务所审计人员时刻跟进被审计单位的财务人员的盘点情况，且对该盘点过程以及结果进行记录，同时审计人员进行拍照取证。还有一部分为为事务所人员亲自盘点。在盘点时候发现了企业的库存现金与账面的金额存在23.1元的差异，并没有采取措施。

　　在银行函证时立信会计师事务所采用了函证法，事务所的审计人员在审计货币资金和银行存款的过程中,对出现无法确定或大额的收支业务时,审计人员从第三方企业入手，这里的第三方企业是指与被审计单位发生过经济来往的企业，审计人员获得了第三方企业的函证，以此来证明被审计单位所列举的经济业务的真实性，以及金额是否正确。

　　对于有关企业财务问题的了解，立信会计师事务所采取了询问法，也叫质询法是指审计师在现场向被审计单位的财务人员提出口头质询，并要求被审计单位的财务人员当场回答的事实。在记录时审计人员记录下问题和财务人员的回答,最后由被审计单位人员在记录上签字。

　　3.2.2审计程序

　　立信会计师事务所对迪尔希库存现金的审计程序为，首先检查了审计截止日的现金的日记账的余额为人民币1222.10元与总账的金额一致，再对库存现金实施了监盘程序，得出当日的库存现金为1245.20元，经过推算得出23.10的差异，事务所未采取措施，最后事务所抽取了现金的大额收款与付款凭证，审计结论为OK。

　　对银行存款实施的审计查询为，首先获取了东方明珠迪尔希文化传媒有限公司的银行的所有账户有中国工商银行、浦东银行的基本户和一般户并编制银行存款余额明细表，然后审计人员向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性并取得了定期存款的复印件，并获取银行对账单进行双向勾对，审计结论为OK。最后对两个银行账户做了截止性测试，未发现跨期业务。

　　东方明珠迪尔西文化有限公司的货币资金参与了该企业的多个循环比如购货与付款循环；有销售与收款循环等,而该公司收付业务的频繁,导致了固有风险的产生。

　　货币资金的体量不大所以较容易携带,作为该企业的直接的必要支付方式,对企业的财务人员有很大的诱惑力,相比其余的金融资产更容易被xxxx偷窃。导致了固有风险的产生。

　　立信会计师事务所对东方明珠迪尔希文化有限公司货币资金审计中,被审计企业的货币资金流动性极大,在对账的过程中很难发现帐与实之前的错误,所以很容易出现错误,照成风险,而审计人员由于参考以前年度事务所发布的审计报告,并没有去获取相关的信息,更没有对被审计企业存在的固有风险进行评估,所以加大了最终的审计风险。

　　迪尔希文化有限公司是一家游戏公司,由于业务较为单一,财务处理较为简单,于财务部只有两个人,财务总监和一个财务人员,而该企业的财务总监郭总一人担任了两家公司的职务,于是实际迪尔希文化有限公司的出纳和会计都为一人担任,所有的财务印鉴都只有李会计一人保管,由于立信会计事务所以前年度的审计，和审计人员对其公司的了解,事务所在审计的过程中并没有重视这个问题,照成了很严重的控制风险,对被审计单位和事务所都带来了巨大的隐患。

　　当企业的会计和出纳为一人时,财务人员可以轻易的挪用公款,而审计人员也会被财务人员伪造的证据所蒙骗,导致审计工作无法正常进行,最后事务所所出具的审计报告可信度会降低，越可能遭遇处罚。

　　在审计中发现该企业在货币资金收入查验时,很多收入未提供有关的合同,协议等证明资料,而事务所未予以确认,而是直接确认收入。而在货币资金支出时,审核流程很少,仅有业务部门和梁会计的签字,有一部分签字不清晰,但事务所都采纳并承认了它的真实性。以上两个方面对审计报告的控制形成了威胁。

　　未重视企业做账失误该企业由于财务人员短缺以及财务制度不完善,在审计中发现企业存在多数业务未结算导致企业的往来挂账过大，对账单的金额为2,678,991.10元与财务账面收入为2,148,973.60元再加上11月财务暂估的收入有74万的差异，远远超过了重要性水平，而事务所人员在与业务人员核对后未全部予以调整，而是只调整了30万。这让事务所的审计风险大大提高。

　　以企业银行定期转活期的复印件作为证据，在获取定期存款单据是,企业只提供了定期存款单据的复印件作为证据，审计人员未核对存户、金额、期限等相关信息。同时企业在定期转活期时只在网银上操作未打印回单,但事务所未提出质疑。

　　未对现金盘点进行突击检查事务所现金盘点的业务时,事先通知了出纳(和会计为一人)并未突击检查,也没有检查保险箱里是否存在其他的单据,如支票等。未处理现金盘点产生的差异，事务所审计人员在现金盘点时发现了库存现金与账面存在23.10元的差异,但由于差异较小,审计人员并未询问原因,也未追根溯源,在会计报表上也未予以调整。如下图

　

　　最后，银行和企业的函证由企业代发事务所审计人员在执行向银行函证这个程序时,由于审计人员工作失误导致对方企业在回函时把函证寄给了被审计企业,最终事务所认可了这封函证，造成了很大的风险。

　　由于固有风险事务所是无法改变的,所以审计人员只能对固有风险进行评估,而如何评估一个企业的货币资金所存在的固有风险呢?企业固有风险审计中内在风险评估的困难的地方需要采用德尔菲法。调查分析上来看，规模越大的会计师事务所越有经验，这种经验是在不同的审计过程中不断积累出来的。从社会发展趋势可以看出，同一个行业的企业发展的影响因素大同小异，所以说对于审计行业来说，其固有风险的影响因素也是类似的。由此可见，这类大型企业的会计专家的经验能够帮助确定哪些影响因素更重要。下面就介绍该方法的运用：

　　第一步，将事务所中有经验的专家组织在一起成立专家组。组员为三到六个人为佳，本文以四人专家组为例。专家组的主要研究方向是货币资金的固有风险险的影响因素，在研究过程中，他们从五个方面进行分析，最终得出以下结论:分别是：管理者诚实度；财务人员素质和会计系统所具备的特征；固有资产的安全性；期末交易量；关联多方的交易情况。然后是审计的规划，审计人员首先要充分了解客户的业务，对业务进行复核；其次，审计人员要综合专家组所提出的五个影响因素作为评分方向，然后进行评分，其中最高分以五分为限，最低分为一分。最终的评分所反映的就是其固有风险增加程度的大小。从某一位审计人员的评分来看，将其对五个影响因素的分数记录下来然后进行相加，所得出的总和即该客户存货的固有风险程度。最后，会计师事务所需要制定相关政策来作为以上观点的总结，将最后的分数与固有风险的评判标准对应起来。该对应关系的经验数值是：如果分数小于1.5的话，那么就是低风险；如果分数处于3.5分以下，1.5分以上的话，那么固有风险就可以评判为中等风险，3.5至4.75分就可以划分为高风险。除此之外，还有最高风险的判定，即分数处于4.75以上。如果事务所不习惯用数值的方式，也可以将该数值转化为百分数来进行评估。

　　综上所述，实际上这种用经验来进行评估的方法只能作为参考，真正的评估过程是复杂的，其影响因素也是多样的，且影响因素的占比也是不同的。这种方法有利也有弊，弊端主要表现在主观性严重这一方面。该方法是以专家的经验作为评判标准的，虽然评判过程比较系统化，但是仍然脱离不开主观性的特点，局限于审计专家的经验总结。为了改善这一大问题，该货币资金审计风险模型的建立需要保证不同的审计专家的评估结果的规范性，提高该模型的可信度，将该模型作为一种辅助方式运用到货币资金审计的固有风险评判中去。

　　会计事务所的外部审计首当其冲的任务就是确保被审计单位提供的日收入值是否真实，以及其与所库存现金的余额是否一致，然后再开始进行盘点。

　　在盘点之前，我们必须先确认库存。库存现金盘点的人员应包括被审计企业的出纳员，会计和会计事务所的审计员。关于盘点库存现金的时间，应在上午工作之前或下午工作之后进行。在现金盘点表表格中填写本日或上一日的现金收款和付款业务。标明未记录的业务。为我们应该在被审计单位没有准备的情况下进行,以确保此审计程序能够有效的发挥作用,在对库存现金和当日或前一日现金日记账余额进行比较计算后，如果两者存在差异，应查明原因并收集证据，并保证证据的有效，再对差异在审计报告上进行说明，在与企业确认后并对会计报表的库存现金予以调整。这样防范了库存现金审计的风险。

　　然后我们要着重于检查大额现金的收支业务，审计人员需要在总账中统计出库存现金的借贷方发生额，并统计在审计期间借贷分别发生的笔数，最后确立以平均值确立大额标准，在抽查凭证时主要检查原始凭证内容是否完整，企业的审批流程是否符合经法的要求，大量现金收支业务是否严格核定,并判断该现金支出或收取是否与生产经营业务有关。最后，有必要确定企业在出具财务报表中对库存现金的披露是否存在差异。

　　5.3.1核对银行存款日记账和总账的余额是否一致

　　就12月末的银行存款日记账对比总账目的余额来看，二者之间具有一致性，不存在差异。如此一来，如果再出现差异的话，那么银行错误的可能性非常小,所以一般来说是一些未达账项。银行已收企业未收。面对这种情况，审计员需要查明企业未达账的款项的来源与性质，有必要查明资金的流向，并找到相应的合同进行核查，进一步确定是不是属于应该转收入而未转的账目。并需要予以调整，并在审计报告中说明。银付企未未付。面对这种情况，我们需要找出资金流出的方向和性质，进一步确认是否属于企业应该计入成本或费用而企业未记录的项目。除此之外，还要从会计人员上着手，确认其是否存在私用公款等违规行为。对于不确定金额审计人员有必要与被审计企业有经济来往的企业函证交易的性质和具体的金额。企付(收)银未付(收),面对这两种情况,由于银行出错的可能很小,也需要向对方公司进行函证,已确认款项的金额与性质,因为企业可能为了虚构的成本或收入而虚构销售业务。

　　在做完上述的步骤和程序,若被审计企业的未达账项超过了重要性水平,那么企业所依据银行存款日记账余额所填写的会计报表上的银行存款余额是不能准确的反应企业的财务状况和经营成果导致了事务所出具的审计报告的风险增大,作为审计人员在了解原因后应该要对企业的这些未达账项目进行相应的审计调整，并在调整后出具审计说明，并将经审计的调整之后的余额作为银行的最终存款余额。

　　5.3.2控制函证

　　目前银行的存款审计方式主要是函证。函证这一方式是为了确认企业存款的合法性，除此之外，还是确保被审计单位的银行存款是真实存在的以及金额的准确性的必要方法。正是由于该方法的流传很久,导致很多企业已经完全了解银行函证的流程,也找到了一些舞弊的手段,事务所需要保证企业的银行存款审计的质量,从而将审计风险降到最低。因此，在审计函证的过程中需要做到:

　　首先审计人员需要根据银行的对账单来填写银行询证函。为了避免出现误差，对于同一个账户不同银行的账单或者是相同银行不同账户的账单都要分开来进行函证。其次银行询证函必须要由事务所直接发出和接收,事务所也建立了函证中心这个小组，专门负责函证的收发核对管理，这样保证了银行函证的可控性,若对方公司把函证寄到了被审计单位那么这封函证就失去了控制,应该重新发送银行函证。然后对于在企业经审计的会计期间被审计单位新开户或者在审计期间销户的银行账户，审计人员必须取得有关银行账户的财务资料,并且也要与其他询证函向银行一起函证,需要特别重视销户账户的原开户行,可以检查企业的网银，已确认是否存在未记录的贷款。罪和特别对于企业有很多的银行账户,审计人员可以通过用询问法了解其账户较多的原因，并作审计说明。

　　5.3.3大额查验

　　事务所审计人员在审计的过程中，需要对大额的经济往来业务进行实质性测试，以不同的方式来推测企业经济业务的真实性，准确性，关于如何确立大额的标准，审计人员应从总账中统计出借贷方分别发生的金额和笔数并取平均数作为确定的大额标准。如下图

　

　　审计人员在执行大额银行存款收支抽查程序时，应当特别注意资产负债表日期前后发生的业务。还应注意并谨慎区分：经济交易是否为被审计单位的客户所要求，是否能具备此业务能力，存在正常的经济原因与否，付款方不是被审计单位的债务人，以及被审计单位和对方企业是否有相对频繁的交易，对会计期间临近结束时，被审计单位收到的大额银行存款，审计人员应当认真审查企业的银行入帐单和其他会计凭证和证据的合法性和真实性，必要时可以向对方企业函证与应收账款、应收预付款等科目的审计元相结合，最后统计回函情况，以确定企业记录的大额银行存款收支是否真实准确，对于未回函的企业必要时可以电话向对方单位取证，这样可以有效的企业是否存在舞弊的行为。

　　5.4.4核对流水

　　首先将银行的全部对账单统一起来做出全面性的分析，审计人员需要运用自己的专业知识判断其重要程度，以此来确定需要核对的金额的多少，即为限额。在确定限额之后再将资金的流动量以及银行的存款日记账进行对比。但是有些资金存在未达款项的误差，因此，在核对过程中就可以以核对日记账贷款方的所交易的数值为主。还要如果在审计过程中发现了有些资金的收付情况没有入账的话，就要考虑是否出现了私自动用资金等问题。

　　最后设置一定的额度以上的流水需要核对，尤其本身发生额对不上的，必须重点核查，银行流水核对应上升的年报审计的常用程序，在审计工作开始之前需要核对企业提供的对账单是否真实，才能够保证审计工作的顺利完成。有些审计单位没有认证企业对账单的真实性，以至于整个审计工作都朝着错误的方向发展，审计风险也会随之增加。

　　

　　5.4.5借贷方发生额分析

　　银行存款的借贷方发生额分析（如图5-3），被审计单位的银行存款借方发生代表这被审计单位的银行存款增加而贷方增加则相反，我们需要分析被审计单位对方的科目的合理性，并分析被审计单位的业务构成是不是合理的，并对特殊的与被审计单为有经济来往的第三方科目需要着重的进行单独的分析和研究。

　

　　本文以立信会计师事务所对迪尔西文化传媒有限公司进行的外部审计中出现的风险为研究案例,以货币资金审计过程中出现的问题作为研究方向，对审计风险进行了评估，并且提出了相关建议来防范审计风险。但是由于自身专业知识的不足和工作经验较少，在审计方面也还是“小朋友”，所以本篇也有很多不足的地方，本篇文章的专业性也略显不足，在撰写本篇文章之前，参考了许多审计专业的老师写的实务类的文章，因此，本篇文章最大的不足就是缺乏创新性，希望在以后的学习和工作中再接再厉，提高自身专业性水平，从而获取更大的进步。

　　[1]谢小芳.会计师事务所审计风险防控研究[J].管理观察.2016(5):138-139

　　[2]魏春艳.我国会计师事务所审计风险防控研究[J].理论界.2014（9）：2-8

　　[3]吴倩.注册会计师审计风险的控制研究[J].中国商论.2016(10):36

　　[4]江贤珍.我国会计师事务所审计风险管理研究[J].理论界.2018(10):24-25

　　[5]王亚影.注册会计师审计风险的控制与防范[J].商业会计.2014(10):86-87

　　[6]陈淑爱.加强会计事务所审计风险的防范与控制[J].黑龙江审计厅,2011,54.:

　　[7]蔡洪涛.审计风险及防范[J].财税论坛,2011,(7):112-116

　　[8]季丰.立信审计质量控制体系介绍[J].民间审计-兼收并蓄,2010,(3):87-88.

　　[9]李建设,郭宏.会计师事务所风险控制[J].方法与初探,2008,(11):16-20

　　[10]李杰.规避和控制会计师事务所审计风险的对策研究[J].实务探讨,2010,(81):136-138.

　　[11]刘仕轩.会计师事务所审计风险的控制与防范[J].time finance,2011,(24):6-11.

　　[12]刘世祯.小议会计师事务所审计风险[J].工业会计与审计,2006,(11).

　　[13]萝莉.会计师事务所审计风险原因及建议[J].审计广角,2011,(84):202-203.

　　[14]吕继英,王竹南.会计师事务所审计风险防范与控制[J].财会月报,2008,(1):66-67.

　　[15]麻婵媛.浅议会计师事务所审计风险控制[J].财税天地,2011,(2):18-19.

　　[16]任敬东.如何加强对会计事务所审计风险防范[J].商,2015,0(13):131-131.

　　[17]王爱敏.会计师事务所审计风险防范与控制研究[J].商,2015,0(18):150-150.

　　[18]郑爱宸.京边冀会计师事务所审计风险防范探析[J].商,2015,0(40):145-145.

　　[19]李斌芳.注册会计师面临的机遇和挑战之我见[J].中国集体经济,2016,0(4):130-131.

　　[20]汪丽丽.审计风险的控制研究[J].时代经贸,2016,0(34):55-57.