一、引言
二十世纪七十年代初，XXX在对水门事件的调查中，发现某些公司为了做成贸易和保持贸易关系，贿赂某些外国官员，为了掩饰这些不法的行为，公司往往会伪造会计记录，或者是另外设有帐外记录。因此，XXX颁布了《国外行贿发》，这是第一次强制性地将建立内部控制制度纳入法律管辖范围。同时审计人员在对时间内要对被审计单位的财务状况和风险情况作出正确的评价，也是需要依赖被审计单位现骨干的内部控制制度。否则，审计风险将难以控制，因此，审计风险与内部控制之间的联系日益紧密。如今世界形势的复杂多样化，使得审计的范畴变得越来越大，也使得审计的风险越来越大，导致在面临新的机遇与挑战时，内部控制制度建立与完善能否适应新形势下审计风险的要求，将会是一个急需解决的问题。
二、内部控制
（一）内部控制的含义
内部控制是针对企业的内部管理而言的，是生产力发展到一定阶段的产物。我国的独立审计准则指出，所谓内部控制是指被审计单位为保证业务活动的有效进行保护资产的安全和完整，防止、出现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。
（二）内部控制的要素
1内部环境
内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。
2风险评估
内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。
3控制措施
控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。
4信息与沟通
信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。
5检查监督
监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。（三）内部控制的基本特征
1全面性
即内部控制是对企业组织一切业务活动的全面控制，而不是局部性控制。它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划执行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改善措施。
2经常性
即内部控制不是阶段性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各种管理职能的经常性检查考核。
3潜在性
即内部控制行为与日常业务与管理活动并不是明显的割裂开来，而是隐藏与融汇在其中。不论采取何种管理方式，执行何种业务，均有潜在的控制意识与控制行为。
4关联性
即企业的任何内部控制，彼此之间都是相互管联的，一种控制行为成功与否均会影响到另一种控制行为。一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强、减弱或取消。
三、审计风险
（一）审计风险的含义及其特征
审计风险是指被审计单位的财政财务收支中存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不下当的审计意见的可能性。审计风险的性质总表现为某些特征或者是特质。
1审计风险的客观性
目前现代审计所采用的方法主要是抽样审计，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特征，但是在这个过程中仍然存在着一点误差，这种误差能够控制但是在一般情况下很难消除。因此，审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。
2审计风险的普遍性
在审计的过程中，导致出现审计偏差的因素有很多，在审计活动的每一个环节都能导致风险因素的产生。所以不管是什么样的审计活动，都会与之相适应的审计风险，并且会最终影响总的审计风险。
3审计风险的潜在性
审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。
4审计风险的偶然性
审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。
5审计风险的可控性
审计风险虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，通过有效的审计程序去抑制、降低或控制审计风险。
（二）审计风险的产生的原因
1审计活动受不断变化的法律环境约束
审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使现代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审计也不例外。审计活动本身就是受托人查清事实，解脱责任的活动，如今随着市场经济的发展，利用到审计部门的服务越来越多，而市场制度是和法律制度是互补的，市场上不能没有法律，所以现在审计活动不断变化的是要受到法律环境约束。
2现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
现代市场经济的显著特征不在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋求生存发展，企业规模不断扩大，所进行的教育业日趋复杂化。而且现在随着业务数量的增多，交易业务也日趋复杂化，对其进行恰当记录也日见困难。正式因为审计对象的复杂化和审计内容的广泛性导致审计风险的出现。
3现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大
从审计的发展过程来看，人们对审计的依赖程度随着审计的发展日渐增加。从早期是检查受托个人的正直性，到今天已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分。因此与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，一旦在金融市场受到损失，就会想到审计人员那里得到补偿。
4审计人员经验和能力的有限性
审计能力的相对有限，使审计人员独立审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，才会导致很多的人卷入责任纠纷中。
5审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷
审计人员所采用的现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。
四、内部控制与审计风险的关系
（一）内部控制与全面风险的相同点
1内部控制是全面风险管理的必要环节
内部控制的动力来自企业对风险的认识和管理。内部控制是为了实现经济组织的管理目标而提供的一种合理保障，良好的控制就是指可以合理保证合规经营、财务报表的真实可靠和经营结果的效率与效益。而且这良好的控制是企业全面风险管理应该达到的基本状态。所以内部控制是全面风险管理的必要环节。
2全面风险管理涵盖了内部控制
从COSO委员会的全面风险管理框架和内部控制框架可以看出，全面风险管理除包括内部控制的3个目标之外，还增加了战略目标；全面风险管理的8个要素除了包括内部控制的全部5个要素之外，还增加了目标设定、事件识别和风险对策3个要素。
（二）内部控制和全面风险管理存在差异
1两者内涵不同
风险管理框架的目标有四类，其中经营管理目标和合规类目标与内部控制框架的目标基本重合。风险管理框架增加了战略目标，内部控制却没有提及该目标，这就表明风险管理属于企业治理层次，内部控制属于企业管理层次。
2两者职能不同
内部控制仅仅是管理上的一项职能，主要是通过事后和过程来控制实现其自身的目标，而风险管理缺失贯穿管理过程的各个方面，控制的手段不仅体现在事中和事后的控制，这是两者在职能定位上的不一致。风险管理的一些列具体活动并不都是内部控制要做的。两者最明显的差异在于内部控制不负责企业经营目标的具体设立，只是对目标的制定过程进行评价，特别是对目标和战略计划制定当中的风险进行评估。而且两者对风险的识别不一致，风险是对企业的目标产生负面影响的时间发生的可能性，将风险与机会区别分开来，而内部控制却没有区分风险和机会。在对策上，风险管理是要引入风险偏好、风险容忍度等概念和方法，该框架在风险度量的基础上，有利于企业的发展和风险偏好相一致，而在内部控制上里却没有这些，也是其所不能做到的。
五、降低审计风险的具体措施
（一）建立健全风险责任制度管理制度
随着现在审计的复杂化和多样化，影响审计风险的因素也越来越多。从风险控制的角度出发，建立健全责任管理制度是十分的有必要的。因为参与审计的人员很多，若是不进行责任管理，明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限，做到责任到个人，那么出了问题，就很难及时的反映出来，分清责任，使得审计风险增高，影响工作效率。所以建立风险责任制度是降低审计风险的首要手段。
（二）提高审计人员的综合素质
参与审计工作的工作人员，对个人的工作能力和素质的要求是十分的高的，但是并不是所有的审计人员的工作经验和能力都能够达到人们的期望值，很多的审计工作人员的工作经验和工作能力上存在着很大的缺陷，为了加强审计人员的综合素质，在聘用审计人员时就需要把好关，不具备条件者将不能聘用，对已经在工作岗位的审计人员，要长期的进行后续教育培训。因为审计工作的特殊性，对工作人员的职业道德和法律意思的要求是十分的高的，而且在整个工作的过程中需要不断的强化相关人员的风险意识，使其具有强烈的敬业精神，不能够只顾经济收入而忽视社会效益，从而带来巨大的审计风险。
（三）充分利用自主权，审慎选择被审计单位
目前随着审计单位的不断增多，审计工作受到法律的约束也越来越多，为了避免法律诉讼，有效的控制和防范审计风险，就必须慎重选择被审计单位。一般在接受审计委托之前都会对被审计单位的业务性质、经营规模、经营组织以及经营风险等相关的情况进行了解，如果被审计单位对顾客、职工或者是XX部门没有正直的品格，那么必要会蒙骗注册会计师，使其陷入特定的圈套。这时，就应该充分的利用自主权，拒绝被审计单位的委托从而降低风险。
（四）建立专业指导机制，最大限度规避审计风险
就目前审计工作的复杂情况而言，注册会计师的工作能力很难胜任所有的审计工作，而且在工作的过程中往往会遇到一些超出自己知识范围的情况，所以建立职业指导机制，为注册会计师做出及时的咨询服务和恰当的业务指导是十分的有必要的。因为注册会计师他的专业往往是注重在会计上，对于法律、经济等相关方面总是会存在一些缺陷，所以聘请这些专业的专家来做审计的技术顾问，帮助审计人员作出判断和决定。有这些权威人士作为后盾，审计的风险将会极大的降低。
结论
随着市场经济的发展，企业的数量和种类日渐增多，审计的范围也越来越大，人们对审计的依赖程度也越来越高，但是审计工作本身就是存在风险的，他具有一定的客观性，而且因为众多因素的影响，在如今的社会社会中，审计风险是越来越大，企业在选择审计单位上也成了问题。正是因为审计工作变得多样化，复杂化，审计的难度也变得越来越大，但是并不是所有的员工都能够符合企业对审计人员要求的期望值，审计人员需要在不断的历练中增强个人的自身综合水平。企业在降低审计风险的同时，也十分的注重内部控制工作，内部控制和审计风险两者之间有着共同性，在工作区域中，有一定的重合，做好内部控制工作，使得内部控制和审计风险相结合，降低审计风险，但是又要注意到两者之间的差异，做好防范工作。本文就介绍了相关的建议来降低和规避审计风险，慎重选择被审计单位，注重培养审计人员的综合素质，加强管理监督，做好后期指导工作。
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