中小企业内部审计存在的问题及决策

　　摘要

现今的内部审计主要以内部控制系统、风险管理和公司治理结构来加强组织的总体目标并提高其使用价值。然而在日新月异的互联网时代下，信息数据的便捷也运用在内部审计的发展中，信息数据也从原始简易的解决对象逐步演变为一种基本性质的信息资源，大数据的应用也在内部审计环境下应运而生并且产生了深远的影响。在中小企业的监督、鉴证和评价方面更为有效发挥作用，以致于在促进社会经济的稳定长远发展方面具有重大的作用。但是目前阶段我国中小企业内部审计和世界先进的国家对比而言依然存在很多有待提升的空间，这也在很大水准上制约了审计效能的有效提高。面对着大数据在思维的变革和技术的创新，也给内部审计在思维方式、职业理念、法则制度、技术手段等方面带来巨大的机遇和考验。在当下大数据背景下，内部审计应该顺应时代的发展，抓好机遇，不断挑战并实现自身价值。学会系统的分析和专业处理数据信息，利用数据更好地开展内部审计工作。

关键字：中小企业，内部审计，问题，对策

前言

在改革开放以后，中国的中小企业在社会需求下应际而生，在20世纪90年已经有了非凡的意义，是我国国民经济的关键增长因素，特别是在提高国民就业、稳定国民GDP的增长、挖掘创新技术、完善经济脉络、活跃大数据的经济市场等众多方面有着非常重要的力量，成为我国社会经济持续健康稳定发展的中流砥柱的辅助军。近年来，中国社会发展的经济结构逐步改善，新的经济发展个体行为层出不穷，促使经济发展主题活动呈现出更加复杂的趋势。业务规模的增长以及种类的增加，随之而来的是企业财务数据的增加，传统的计算机数据搜集、存储、计算方式被海量的数据淹没，作为公司工作中管理方法和分析的重要组成部分，税务审计已成为持续应用大数据分析的必然趋势。如何正确处理数据信息、转变传统工作模式以及对海量数据进行有效的分析，进而为企业会计审计工作所用成为目前会计审计工作的重点。

Jensen与Meckling（1976）认为进行财务审计的原因是为了减少公司的委托代理理论，但是财务审计人员必须承担所有潜在的财务报表使用者，而不仅仅是财务审计报告的直接受托人。财务审计人员面临的法律和法规挑战越来越高，财务审计报告的质量要求也越来越高，促使财务审计方法逐渐转变为具备挑战潜质的财务审计方法。张玲华（2019）认为随着中国中小企业的快速发展趋势，逐渐许多的公司已经开始进行内部控制审计。内部控制审计可以合理地操纵公司的内部主题活动，并避免操作管理方法的风险来提高经济效益。但在目前阶段，中国中小企业的内部控制审计仍需不足，致使公司的内部控制审计不能充分发挥促进公司实物和实证的积极作用。对于我国中小企业内部控制审计仍存在很多有待提高的地方，分析了我国中小企业内部审计财务审计的现状，并提出相应控制措施和合理化建议。

从现实来看，随着中国经济的快速发展趋势，公司的经营管理方法和活动越来越多样化。长期以来传统的内部控制审计工作方法无法满足公司的发展要求。内部控制审计是中小企业的发展趋势，以此同时也是需要重点解决的问题，所以在多元化的时代下，既要充分利用到新的技术手段在应用中的价值，同时也要做好内部问题分析工作，对中小企业内部审计外部化的动因及实施策略进行分析。

许多海外财务审计失败案例也给我们带来了很大的警示作用，当前中国财务审计失败的事例仍具有不断上升的发展趋势。因此，本文思考和讨论审计失败的成功案例具有关键的现实意义和实际应用价值。本篇论文之所以选择天丰节能审计案例进行分析，是因为在中国许多审计失败的案例中更为典型，和本论文所研究的较为贴切。在回顾案件的基础上，恢复财务审计的整个过程，考虑案件的定性、定量因素还有内外部因素以及其他社会因素的有效性和危害性，寻找内部审计控制相对应的对策以防范财务风险，并学会总结成功中小企业财务审计的经验，实现行业的牢固和稳定运行，促进了社会经济市场的可持续健康发展。

1相关理论概述

市场经济发展是多种社会经济企业共同组成的，不同类型的企业在实际中的作用和价值也是有着明显的差异性的，在这种发展运行环境中，有针对性的进行建立和规范，形成适应市场经济发展需求的中小企业运行模式，这样可以在动态性的经营中建立高效的现代中小企业发展对策，以此实现提升市场运行活力的目的。中小企业内部审计工作开展工作是时代发展的必然要求，也是做好现代企业经管理的关键，在明确中小企业作用基础之上，对中小企业内部审计进行研究，针对企业的实际情况进行全面综合管理，不断提升企业市场竞争力。

1.1中小企业的含义、影响

1.1.1中小企业含义

中小企业是人员和经营规模都相对较小的企业单位，并依法成立于中华人名共和国境内，囊括了微型企业、小型企业和中型企业。微型企业、小型企业和中型企业的具体部门标准由xxx中承担小企业促进综合管理部门会同xxx有关部门，根据企业的资产总额、营业收入、聘任职员等指标，并综合行业特点拟定，随之报xxx批准。改革开放以来，中国的市场经济体制逐渐的创建和完善，国民GDP也不断增长，各式各样的企业也势如破竹，成为促进国民经济稳定并向上发展的重要助推器，并锐不可当的发展，由此中小企业也解决了民间的就业问题，也相对成功的推进了我国技术层面的创新发展，已经是我国社会经济发展的不容小觑的重要辅助军。特别是对中小企业来谈，在向上发展中受到众多因素的限制，出现了资金短缺甚至断流的现状，一旦出现资金短缺甚至断流的问题将会极大影响到中小企业的正常发展，因此相应的内部审计活动非常重要。

中小企业是市场经济的重要组成部分，与同行业的大型企业相比，它是一种社会经济发展的企业，其人员、财产范围和企业规模相对较小。在相应的工作实施中不断的结构优化调整，从而形成了适合国内经济发展需求的中小企业实施制度。从概念分析的角度来看，中小企业通常可以由一个人或少数人出资。他们的员工数量和营业额都不多，所以大部分业务都是由业主直接管控的，在发展中受到的外部影响性因素是比较少的，这就决定了其在市场中的特殊性地位和作用。

1.1.2中小企业影响

中小企业是市场经济发展也极为关键的组成者和实施者，在市场经济的稳定运行过程中发挥了其应用的价值。作为市场经济的参与者，能够在各个行业中发挥自身的优势，市场经济的发展要建立在多元化的主体参与下，如果单纯依靠国有企业，就会导致经济发展结构失衡，市场经济的运行会受到一定的限制，中小企业的进入能够改变国内单一的经济体制，实现发展主体多样化和经营手段的多元化，改革和完善国内当前的经济社会发展形式和管理构架。有许多中小企业。尽管各个国家和地区的中小企业发展趋势不太相同，所处的自然环境也有很大差异，但中小企业总数在每个国有企业中所占的比例。在各个层次上，中小企业合计占据相当大的优势。

随着现代市场经济的平稳运行，在互联网时代下，万众创新大众创业政策机制的引导，越来越多的企业和个人参与到市场经济活动中，由此形成了中小企业的快速发展，在市场经济中产生的影响力随着时代的发展而不断地深化，中小企业所能够吸纳的人员和岗位是其他企业所不能够相比的，是市场经济改革的先驱。新的企业管理制度和运作模式一般都是在中小企业进行的，这种创新和尝试，能够带来市场经济的规范化运作和持续性经营，所能够形成的市场影响范围也不断地延伸拓展。中小企业作为国民经济的重要构成部分，其所占的比重非常大，在吸收的现阶段，中国工业部门的就业人口已经达到约1.5亿，中小企业就业的学生总数已经接近70％。中小企业的发展趋势已经扩大了范围。学生就业的调查方法表明，中小企业在吸收就业人员数量总数具有不能取代的效果和优势。近年来，国家高度重视中小企业的发展趋势，并在全国范围内制定了各种政策来促进中小企业的发展趋势，这些制度的制定和实施都能够为现代中小企业作用进一步发挥创造更为便利的环境。

1.2内部审计的概念、特点

1.2.1内部审计概念

内部审计是由内部专职人员和机构独立审查被审组织受托责任的履行，客观全面地收集并评价数据，证实其经济活动项目与判定标准的符合程度，并将结果服务于相关方面的经济监督，该管理体系的制定和实施，可以对企业内部工作进行全面有效的监督控制和管理。利用有效的检查和评价机制，将相关的信息利用规范在一定的范围内，实现资产的科学合理利用，是企业经济营业发展不可缺失的重要组成部分。从实际应用情况来看，内部审计由企业本单位采取的审计工作形式，建立独立的审计部门，对公司的各项经营活动进行全面的监督和控制，在出现问题的情况下能够及时处理和分析，因此从动态性的市场经济发展来看，综合性的现代中小企业内部审计工作的开展对于转变企业发展的路径有着积极的作用和影响力，整体上来看，是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作[3]。从责任的角度来看，内部控制审计通常与公司其他部门分开进行。不承担经营管理工作，属于公司最高领导层管辖，并且在部门内部具有独立的组织地位，在工作的开展过程中，其内部的职权不会受到其他组织的干预和影响，相应的审计结果只对公司内部人员公开，是公司管理的有效构成部分。

1.2.2内部审计特点

内部控制审计是现代公司发展趋势中的一种常见管理方法。与外部财务审计相比，内部控制审计具有以下特点：

（1）服务项目的内向性。企业经营中会涉及到财务管理工作，尤其是一些大型企业，为了在现实中做好自身经营管理工作，要对经营财务进行全面管理，从而更加有效地推进企业财务经营管理有效性。内部审计是由企业内部建立，最终的目的在于提高企业经营效益。

（2）工作相对独立性。内部审计是由企业自行建立的，这就意味着，企业在实施内部审计的过程中，会通过一定的组织结构来进行管理，与外部审计一样会建立相应的独立部门，通过独立审计来提高企业内部管理质量。

（3）检查类别的丰富程度。公司的内部控制审计是运营管理的服务项目。这意味着在代表公司执行内部控制审计时，需要对公司的各项工作开展全面的审计管理，它不仅要这些规章制度的制定和执行可以对公司的内部工作进行全面有效合理的管理控制，还要可以进行内部审计，且可以进行经济效益的财务审计、执行财务前和财务后审计，保护性财务审计也是全面的内部控制审计。总之，检查的类别非常的丰富，审计工作范围非常广泛

2中小企业内部审计的现状

当前国内众多中小企业建立内部审计机制，认识到审计是做好企业自身管理工作的重要手段，借助多种手段进行全面的审计管理，以此来实现提升企业经营管理质量的目的。各种各样的中小型企业已建立了内部控制审计。从中小企业的发展趋势来看。许许多多的中小企业公司因为自身范畴的约束，导致在经营管理过程中，自身管理结构体系不完善额问题比较突出，因此做好内部审计工作非常重要。

国内有很多学者在此方面也做了相关的研究并得出重要的意见。张玲华（2019）认为随着我国中小企业的稳健发展，由于内部审计的优越性日渐显著，越来越多企业也开始重视并开始公司的内部控制审计，但是今天中国的内部控制审计存在许多缺陷，导致公司无法充分提升公司的业绩和促使公司健康发展。黄胜和耿建新（2016）经过数据表格统计分析了2012-2014年新制度实施后上市公司内部控制系统的缺陷集中在五个层面：内部自然环境、主题活动的操纵、审计风险评估、信息内容和沟通以及财务监督。此外，它强调内部控制系统的缺点没有得到高度重视，具有不具体、不规范等现状。程新生和王薇等（2007）在2004年通过1047家上市公司作为样本对内部审计和财务治理研究数据进行分析，证实结果表明内部审计对财务监控系统治理绩效有很大的积极作用。

依靠内部控制审计可以提高中小企业的监督和整顿责任。中小企业内部控制审计管理体系不健全。内部控制审计可以发现公司运营管理中的风险和系统漏洞，并明确提出应对措施和方式。公司管理人员做出的管理决策与公司的经营成败直接相关。在整个管理决策过程中，可以随时随地持续监控内部控制审计，以确保管理决策的有效性。立即向高级管理人员指出困难，并提出处理和整改计划。立即对紧急情况进行临时检查，以确保适当履行监督职责。这也是许多中小企业内部控制审计工作的基本保证。内部控制审计用于提高企业运营质量。利用财务审计积极履行询问和服务项目的职责，除了对内部控制审计的监督外，还必须展示公司的咨询和服务项目。掌握行业发展动态和公司经营计划的成本预算，掌握公司的经营状况和步骤，各部门人员的工作职责，工作流程和管理制度等。当发现内部缺陷时，如控制违规等，需提出问题并明确提出有效的建议和解决方案。对于这种情况，可以采取什么对策来避免。

3中小企业内部控制审计中遇到的困难

中小企业内部控制审计工作的全过程仍然存在一些困难，阻碍了中小企业内部控制审计工作的合理开展。无法更好地适应现代企业发展需求，从目前的发展来看，中小企业内部审计工作面临的问题主要有内部审计工作重视程度不够、传统抽样审计风险一直存在、信息收集分析不足、内部审计信息安全受到威胁以及内部审计人员无法胜任工作问题。

3.1内部控制审计工作不能被高度重视

许多公司不了解内部控制审计工作执行的必要性，从而导致各种内部控制审计落后，无法适应市场经济发展带来的新挑战。中国大约有30万内部控制审计从业人员，但是没有内部控制审计的专业方法和结果，更谈不上已经有审计法的存在。中小企业高管们认为内部控制审计是一种简单的审计和监督，内部控制审计组织或财务审计人员是由法律法规或上级的抽象行政行为设立的。领导对于应收账款乃至许多账务的处理被应付对待，所以上级领导的检查并没有清楚地理解和掌握内部控制审计的有效性。一般而言，大多数公司并不真正了解公司内部控制审计可以创造的使用价值，并且缺乏对内部控制审计的理解，导致许多公司无法营造出被高度重视的良好环境和公司文化。从中国的具体情况来看，公司的内部控制审计中，许多中国公司的领头羊都是中国最早的一批企业家。他们现在非常老且非常大，并且接受新事物的能力很弱。他们没有办法领悟到内部控制审计和公司的发展是密不可分的。此外，首批企业家的专业知识水平较低，创造财富时严重依赖自雇精神而不是专业知识。在中国的许多公司中，一个典型的案例是公司老板具有较强的工作能力，但基础知识相对较差，因此他们从理论上无法理解内部控制审计的关键功能，因此没有办法很好实现公司高度的重视内部控制审计。

3.2传统抽样审计风险一直存在

对于众多企业来说，审计工作繁琐，涉及到多个方面，为了实现审计工作的有效进行，相应的审计抽样工作非常重要，就是中国内部审计人员在日常的审计工作，采用一些必要的方法对被审查对象进行全面的测试和审查，为了降低工作量适当的抽样审计工作非常重要，借助样本的审计来判断被审查对象的总体特征，因此在实际使用中能够发挥重要的作用和影响力。财务审计抽样的使用具有其独特性。所有采样模块通常具有选定的概率。财务审计测试的目的取决于对余额的审查或交易方法的特征。例如2011年徐州马某捏造了工业用品销售协议。合同为“徐州电器有限公司”以及“徐州钢结构公司”。薛某等人还私刻合同印章和股东印章。有了这份捕风捉影的“合同”，薛某到了徐州农业银行的一家分行，将汇票兑现给了几家与合同内容相对应的中小企业，收款人是一家钢结构公司。结果当地农业中小企业被骗质押贷款360万元，中小企业损失严重。在分析中发现，该中小企业实际内部审计不规范的问题非常突出，在常规业务不断增加的情况下，财务风险增加的可能性正在增加。按照经典案例，随着市场经济体制的发展趋势以及公司经营规模的不断发展，经济发展业务流程不断增加。进行全面审计所需要的成本非常大，因此适当的抽样审计能够起到衡量全部工作的作用，但是受到一些因素的影响，抽样审计存在着一定的弊端，很难对整体进行全面的评价。

3.3信息收集分析不足

内部控制审计是一种个人和客观的确定和咨询主题活动。它致力于提高使用价值和改善组织的运作。根据软件系统和标准方法，对整个过程的风险管理、控制、操作和纠正进行审查和改进实际效果并协助组织完成其总体目标。可以看出，国际内部审计长期以来已经转变为以风险管理为基础的内部控制审计。从中国的角度来看，内部控制审计工作只是对财务工作中凭证、账簿进行核实，对发生的经济业务是否真实进行查证，还停留在查错防弊阶段。现阶段，我国企业内部审计人员在审计工作中，更多的还是对财务数据是否真实、是否符合企业财务等规章制度、会计记录是否完整、进行有限的监督。这表明，我国企业的内部审计还停留在相对低级的阶段，无法达到对企业管理结构、内部控制的有效性、业务经营情况进行有理有据的分析，继而进行评价同时提出建设性建议的层级。随着现代公司管理体系的建立，公司的经营状况不断变化，但内部控制审计的实际工作仍然存在，还是对会计的账簿等基础数据进行核实与考证，没有适应客观环境的变化，导致内部审计本可以对企业的运营与治理、风险评估和风险控制发表意见和见解的效用无法彰显。可以说我国企业目前内部审计狭窄的业务范围需要突破，内部审计可以发挥更大效用。

进入21世纪以来，经济社会发展进入到了新的阶段中，在多元化的时代影响下，新的技术被应用到各种类型的工作中，对银行审计工作来说，新的技术利用能够起到降低工作量，提高工作效率的作用，而于此同时审计工作也变得非常严格，要求越来越高。审计大师，审计之星，审计软件层出不穷，但大多内部审计人员进行企业内审审计工作时还停留在手工查账这种相对原始的工作形式，不熟悉、不会操作审计软件，无法开展全新的计算机审计了。而有些企业由于自身原因，仍受到传统财务报表审计的制约，内部审计业务还原地踏步在公共财务审计中，很少执行内部控制系统财务审计、发展战略财务审计等。老套的内部控制审计程序不仅提高了内部控制财务审计的难度，并且降低了内部控制审计的效率和准确性，严重损害了内部控制审计的有效性和财务审计质量的提高。

3.4内部审计信息安全受到威胁

现阶段，我国中小企业内部审计人员在审计工作中，更多的还是对财务数据是否真实、是否符合企业财务等规章制度、会计记录是否完整、进行有限的监督。这表明，我国企业的内部审计还停留在相对低级的阶段，无法达到对企业管理结构、内部控制的有效性、业务经营情况进行有理有据的分析，继而进行评价同时提出建设性建议的层级。随着现代企业制度的建立，企业经营情况不断发生变化，但内部审计的具体工作还停留在原地，还是对会计的账簿等基础数据进行核实与考证，没有适应客观环境的变化，导致内部审计本可以对企业的运营与治理、风险评估和风险控制发表意见和见解的效用无法彰显。可以说我国企业目前内部审计狭窄的业务范围需要突破，内部审计可以发挥更大效用。

大量企业内部审计工作主要停留在会计的基本财务审计级别上，使用取决于财务审计员工作经验的识别的详细财务审计或抽样审计程序的使用仅限于调查和惩处某些实际违反规章制度的行为，仅注意检查会计凭证，表格和其他材料是否真实、详细，以及业务流程的实际操作是否合理合法。这些方法的实施具有一定的局限性，并且电子计算机财务审计中缺乏风险。随着信息技术的发展趋势和会计信息化的普及，财务审计的内容、财务审计案例的线索、审计程序的收集等都发生了重大变化，传统的财务审计方法阻碍了内部审计有效性的充分发挥。电子计算机财务审计变得越来越重要。公司的运营特征及其在财务系统中的有效性也决定了互联网税收审计的必要性。但是与海外公司相比，它仍然没有很好地应用。在某些情况下，计算机软件系统好坏不会被发表评论，数据测试是否真实有效也可待考察，只有数据信息审核数据信息的状况。计算机软件系统的财务审计比手工生产更为复杂。

3.5内部审计人员无法胜任工作

原始凭证工作实施开展要在一定的人员参与下才能够实现，因此要认识到人员参与的重要性，在多元化的市场发展中，建立一种动态性的人员实施机制，将企业的会计信息处理做到最佳是一个内部审计人员所具备的基本素质，这就决定了内部审计人员本身的素质与会计信息质量的可靠性有很大关系。内部控制审计人员是财务会计主体活动的主体，财务信息是通过内部控制审计人员对会计等式的确定和计量验证而转化的，因此不可避免地需要一些客观的经济主体活动来进行瞬态要素的估计和逻辑推理。由于某些内部控制审计人员的事后判断的局限性，即使他们遵守财务会计准则，但由于其道德准则的局限性，不可避免地使经计量验证的财务会计数据信息不切实际。

公司中的某些员工存在他们的读写能力不是很高的问题，在一些金钱和权利的诱惑下会走上不归路。员工，他们的专业能力很低，在某些金钱和权利的诱惑下坠入违背原则的鸿沟并不困难，于是不计后果地同意为经理人的虚假陈述，并获得经济利益，这种情况主要表现在公司经营不善。有关职位和管理当局之间没有相互制约的良好实际效果，导致许多内部控制审计人员故意犯罪。内部控制审计人员的素质不是很高。不同的内部控制审计人员具有不同的财务会计信息内容。一些公司的财务会计没有经过技术专业人员的培训，因此其专业知识水平相对有限。长期以来受制于国内环境的影响，内部审计人员综合素质不高的问题非常明显，严重影响了实际工作开展，尤其是在动态性的市场经济环境下，对内部审计人员素质提出了更高的要求，只有不断提高人员素质才能够获得良好的认知，这也是导致当前原始凭证失真问题出现的一个重要原因。国内现有的人才使用机制很难确保原始凭证工作顺利实施，一旦出现了人员操作不规范的问题，将会带来很大的负面性影响，无法确保数据真实有效。

4预防中小型企业内部审计问题的关键处理措施

中小企业内部审计工作对于提升中小企业市场竞争力有着不可替代的作用，针对存在的问题提出有效应对措施，不断提高中小企业内部审计工作质量和效率。

4.1要增强危机意识

为了防止出现案例企业里的未能在业绩上满足证监会的盈利指标，而在面对经济利益面前采取不合理手段来委曲求全的情况，在此之前就应该有忧患意识，提高企业在防止审计风险出现的危机意识，提前对企业可能出现的估量损失做好心理准备，可以大大有效的预防并降低由此带来不必要的审计风险，同时也可以提高企业经营运转的积极性，有利于形成忧患文化建设长效机制，从而确保企业的稳定长足发展。

从当前社会实际情况来谈，在现代信息时代下，中小企业发展要建立在综合性的应用基础之上，内部审计工作的开展也要多元化和系统性，综合性的现代经营工作的开展和持续性运作要进行一定的调整和利用，因此适当的现代技术分析和管理是建立在大数据基础之上，因此动态性的审计工作的开展也要强化危机意识，积极主动地进行审计工作转变是时代发展的必然要求。面对大数据的到来，中小企业业内部审计逐渐从周期性的常规审计转变为持续性审计，审计抽样也逐步从系统性、智能性发展，网络时代下，信息使用环境已经发生了重大变化，要充分认识到大数据发展带来的转变，适当的优化和经营管理方式调整是做好内部审计工作的必然要求，充分利用及时更新的大数据进行全面的综合调整，更好地对内部各项审计工作进行综合调整和分析，形成动态性的现代审计工作机制。

大数据时代下相应额数据应用也已经发生了转变，综合性的数据应用是时代发展的必然，因此要形成持久性的现代综合性信息构建对策，将内部审计纳入到技术轨道范围内。持续审计与传统审计相比，最大的优势是持续审计一定程度上不存在数据滞后的问题，这可以很大程度上满足中小企业对数据的及时性要求，使信息使用者更迅速的掌握数据。中小企业要紧跟时代发展步伐，明确审计遇到的困难，改进审计方式方法。

4.2有效应对审计风险

近年来，大多数中小企业建立内部控制审计机构和财务审计人员时，最明显的困难是意识不足。意识是内部控制审计工作的重要方式，可以确保内部控制审计工作的有效性和财务审计结果的普遍性。在现阶段，大多数中小企业的内部控制审计机构都在财务部门，并且会受到企业各部门权益的制约，它们不能独立运作。另外，公司内部控制审计人员不仅监督和管理企业，而且委托企业的上级领导，严重损害了财务审计人员的意识。中国目前内部控制审计的科研成果多数是基于知名企业，不适合中小企业。因此，中国应制定有关中小企业内部控制审计的相关法律法规，以使高级管理人员能够清楚地了解内部控制审计的目的是提高公司的经济效益和管理能力。因此，高管人员应充分支持和高度重视内控审计工作，这不仅会激发内控审计人员的积极性，而且会促进内控审计工作的顺利开展。

为了不断改善结构和规章制度，首先要做的是提高执行人员对内部控制审计的重视。公司高管不仅应该看公司的经济发展权，而且要看公司的短期权益和公司的长远发展趋势。因此，中小企业应结合公司自身特点，建立更有效的财务审计机构，并根据公司结构制定更全面，合理的内部控制审计规章制度。中小企业不仅应停留在财务公开财务审计中，解决财务审计中的经济利益和财务审计中对经济发展的义务也要非常重视。根据中小企业自身的现状，内部控制审计的范围逐步扩大到公司经济主题活动的合理性，高效性和实用性。对企业的经营水平和发展趋势水平进行分析和评论。然后扩大上级领导干部任职期间的监督范围。

4.3加强信息内容的分析和核算

天丰节能审计案例中，对于审计程序中需要的财务信息并没有得到及时的收集和整理，倘若能采用当前“互联网+”的思维，以审计风险导向来作为战略指导，建立好现今流行的强大的审计数据库，通过媒体式的判断和分析，并归类好可能会出现的各种审计风险，这样就可以更完整全面的掌握被审计单位的财务经营总体情况，在之后开展审计工作时能够灵活有效的应对和处理各种问题。

从现代企业发展的角度来说，有效的信息利用也非常重要，对企业内部的相关信息系统进行综合提升至关重要，尤其是标准化信息平台的建立和完善能够起到激发企业经营活动的效果。在如今大数据的环境下，最为主要的就是通过各种有效技术对信息进行综合性利用，强化信息分析和归集管理工作，实现有效信息提取，从而更好地适应时代发展需求。在应用大数据进行风险预测时，中小企业要进行适当的调整和转变，尤其是要认识到多元化综合性信息利用的内在价值，灵活地使用网络营销来开展自己的日常运营和管理主题活动。在应用大数据进行风险预测时，中小企业需要具备一种像互联网一样的开放式思维。

中小企业在内部审计中要以基础信息为保障，如在开立账户时留存的住址、在信息的分析和归集利用方式，要明确客户价值的重要性，中小企业必须考虑许多因素，包括税收优惠政策要素，人为的利率风险因素和销售市场因素。当前的技术实力无法支持探索大数据分析的经济利益的观点。无论是内部信息利用还是外部信息控制都要建立在综合性的现代技术基础之上，利用现代互联网经济的有利时机，对相关的信息进行分析和强化，建立动态性的现代综合数据分析和应用模式，这样以来可以实现中小企业内部资源的优化，以更加主动的态势参与到社会经济发展中，整体上来说大数据的出现对于中小企业的审计信息利用能够带来巨大的转变，这也是中小企业在发展中需要改进和优化的一个方面

4.4加强审计安全管理

企业能科学健康的运转并可持续发展离不开企业内部的监督、控制和管理，而这最为核心的环节是对于企业内部质量的控制。审计安全的管理就像是给企业做了双保险，在外部事务所的共同监督下，更为合理保证企业内部的科学健康的发展。

在大数据时代下，中小企业更是风格迥异，将来，中小企业的内部控制审计将使用开放、智能、互连通畅的数据信息服务平台来掌握，整合和使用各种运营管理信息内容，并导入和开发并设计大量的分析工具，还包括了基本理论、特殊工具和方法。提高数据统计分析的实际效果。因而中小企业的发展也要建立在时代发展的基础之上，各项工作开展借助新的技术进行调整和规范化运作，建立系统性的综合管理机制和调控，借助大数据进行全面的综合分析，为客户所开发的各种金融传统产品和衍生产品。新的数据应用机制下，对审计工作进行综合性改进，形成动态性的审计工作模式，

于中小型企业而言，中国企业应建立一个单独的内部控制审计单位。审计单位应当另行改善，其报酬由总公司股东大会决定。内部控制审计单位的影响力应增强，以确保其意识和公信力，使其在整个内部监督过程中不受其他单位和人员的干预和限制。有权按自己意愿进行审计，有权决定是否单独报告，以充分发挥内部控制审计单位的核查和监督作用，合理规避风险。中小企业的内部控制审计可以更有效地探索和分析集团公司各个地区和组织以及各种业务流程商品和步骤的海量信息，并结合外部环境的各种数据信息的应用来完成深层次的财务审计目标、关系和持续的财务审计分析，并以科研管理方法和财务审计主题活动的全步骤跟踪和质量管理为基础，完成合理的资源流动和全面管理方法。此外，它将帮助中小企业进行内部控制审计，以建立强大的持续风险评估管理体系，改善财务审计的专业性，全面性和创新性，并为企业运营管理方法发挥更大的价值的个性化服务。

4.5提升内部审计人员素质

随着内部控制审计工作重心转移到风险管理和控制水平上，对内部审计人员技术专业素质和道德修养的建议得到了完善。内部控制审计人员的高专业能力决定了内部控制审计的质量。因此，中小企业应注意内部控制审计人员的选拔和栽培。中小型企业可以从多种渠道中选拔多种类型的财务审计人员，并高度重视内部控制审计人员职业道德的学习和培训，及时的专业技能培训以及与他人的工作能力等等。并审核团队的能力，对内部控制审计人员进行技术专业学习和培训，为财务审计部门招募技术人员，提高财务审计的技术性。相关的财务审计人员不仅必须具有内部控制审计的工作经验，而且必须具有基于相关专业能力考试的相关技术专业职称证书。财务审计人员需要从传统的监督职责转变为监督，审查和管理职责。审计人员应增强自身的服务意识，加强自身的专业能力。

内部控制审计人员应具有强烈的使命感，遵守规则和纪律，对自己的工作诚实和自律，无论遇到哪种情况，都不要只想着为个人利益而努力，要有反抗权利的工作责任感。抵住物质的诱惑，自觉抵制来自外界的不良影响。让内部审计人员深刻的认识到会计诚信对于企业生存和个人职业发展的重要性，内部的文化教育审计人员始终以诚实守信的道德标准来规定自己，坚持主体性，不做虚假记载。内部控制审计人员应具有丰富的专业会计知识，了解财务会计程序，精通财务法规和公司会计制度，并能够立即向财务信息的用户提供真正有效的财务信息。将企业的发展与社会经济的整体运行结合在一起，不断提升工作服务水平。加强内部审计人员的继续教育，要经常性地对内部审计人员进行培训和考核，使其知识不断更新，业务水平不断提高，对内部审计人员进行培训工作，建立相关的工作体制和服务机制。

5中小企业内部审计存在问题的案例分析

5.1天丰节能公司概述

河南天丰节能板材料科技股份公司位于新乡高新技术产业链经济开发区。2012年申请注册资产8760万元。该企业隶属河南天丰集团公司。天丰集团公司集绿色电气设计，产品开发，制造，工程建设，冷弯设备，钢铁贸易，环保节能板和钢架结构房地产等产业于一体高新技术企业，综合实力跻身全国钢结制造业十大品牌之列。此中型企业有自己专业的设计研发队伍，具备优秀的加工生产技术和成熟的市场体系，拥有幕墙设计施工一体化资质。企业不断引进不少国际领生产线和先进的生产技术，于工艺效能、质量指标和节点研发等方面都领先国内相同技术。在建筑钢铁绿色节能板材、系统及集成房屋设计研发方面拥有中国水龙头称号也是住房和城乡建设部聚氨酯材料节能建筑推广应用领导小组中仅此独一的板材生产企业。由于天丰节能企业的在市场中发挥不可或缺的重要作用，于中型企业的选材方面具有典型的代表性。

5.2天丰节能公司案情过程回顾

5.2.1具体情况如下表5.1

5.2.2利安达事务所审计过失分析

参与本次天丰节能公司审计的是利安达事务所，该事务所于1993年成立，拥有20余年的长足发展史，在国内一线及省会主要城市设有众多的分支机构，是在国内外具有较大影响力和知名度的会计师事务所。在本次事件中随着天丰节能xx风波引起一片哗然，利安达事务所也难逃此劫并被证监会公开点名。究其调查原因主要在两个方面集中：一是该事务所将会计凭证蓄意隐匿，导致了银行对账单无法进行相关的匹配。正常情况下，在审计过程中需在审计现场将银行对账单和会计做账情况进行核对，或者就发函证给银行进行银行账户余额的确认，这是十分必要的审计程序环节。如果发现核对异常，则能很清楚的看出其中要么存在虚假账款，要么因为外挂账户的问题。因此这项环节如果能得到严格执行，那么其中的问题显而易见。从中看出这是审计机构自身的失职现象导致了如此低级的错误。二是该事务所在自己核查中未得到关联方核查程序的有效执行。由于这两方面的重大失误都是自身原因所为，该事务所需承担相应的后果，给自己的名誉带来深远重大的影响。

5.3天丰节能公司案件分析

根据以上的案件的基本概述，结合中小企业内部审计的问题的综述，本章节对天丰节能xx事件进行两个相对应研究的原因的阐述，终上所述该事件有内外部原因。外部因素是天丰节能公司自身的危机意识不足而为了应付证监会而发生了财务xx和公司内部审计控制制度不完善。内部因素是内部审计人员素质不足即体现为会计师事务所和注册会计师没有秉持着职业操守严格执行相关工作。

5.3.1外部因素分析

第一是该公司在财务信息的违规虚假行为。为了考虑出售目的以及证监会针对中小型股份公司上市的实际规定，天丰节能在其销售业绩中未考虑证监会的利润指数值。便选择进行制造，发票付款和其他方法肆意妄出虚假的利润。此外还对银行对账单恶意伪造的现象，出现财务信息和银行账户信息存在偏差的重大问题。

第二是该公司内部审计制度不够完善，缺乏相应有效的控制。天丰节能内控制度失控是未能成功上市的重要原因之一。该企业仍存在内控制度不完整、独立性较差，缺乏审计风险的有效应对。公司一般根据相关会计制度的标准，准守法律前提下进行有关的财务决策。但在此公司的实际情况却是天丰节能的资金运转都是依靠天丰投资来统一掌管。由此看来天丰节能的资金运转并不独立，再加上高级管理人员的审计素养也有待提高，以及公司不合理的组织架构。此外，天丰节能公司在对新相关方面有业务往来的关联交易的企业审计控制不严格，甚至还存在披露不完整的关联交易的情况，也有对关联交易隐瞒的问题。

5.3.2内部因素分析

天丰节能公司审计是由利安达会计事务所作为审计主体全权负责的，故本次事件审计失败最主要原因也是因为内部原因直接导致的。即审计单位对于该公司可能出现的重大审计风险未持有充足的职业态度和严谨的精神，因而没有采取严格的审计要求完成相关的审计程序，成为该公司没有审计成功的关键原因。

第一是审计人员职业素养有待提高，没有持有足够的职业态度也没有秉持严谨的审计精神。内部审计人员应具备较强的责任感和足够的职业怀疑态度，在履行职责中遵纪守法，一廉如水，克己奉公，对被审单位客观存在的错报漏报的审计风险应高度警觉且做好本职工作，采取有效的审计策略。在此次案例中，对于天丰节能公司存在的一系列审计问题如错报漏报和财务信息xx的行为熟视无睹，导致了最后的审计不成功并给自身和被审单位带来不可估量的后果。利安达会计事务所的相关熟悉传统的账表审计的注册会计师在天丰节能的财务审计尚未显示出其分析问题和解决难题的专业能力。财务审计的业务水平和在运营过程中的工作能力相对不足，并且对于天丰节能的申报上市审计没有恪尽职守而是敷衍了事，无法胜任本次审计工作。对于此问题会计事务所应当从实际问题出发，不断的提高自我的职业素养，确保参与的专业人员达到且保持好履行该执行所要满足的业务能力，应具备严谨的职业操守，时刻不忘慎独，并谨慎完成所要求的相关审计任务。在审计任务完成之时该事务所还应当制定和开展事后专业能力和文化教育。在大力加强财务审计后文化教育之后，技术专业的财务审计人员应应提高自身的职业明辨审计是非的水平和职业胜任能力。

第二是审计过程中并未按照相关审计要求严格执行审计程序。第5条要求采用会计准则1231第5条的规定-对重大误报的风险做出回应：注册会计师应针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施。但在审计过程中，财务总监携会计凭证消失，导致大量审计工作底稿缺失，在对审计进行财务舞弊风险判断时，没有得到相应的财务证据，审计的应对措施无从下手。此行为也会对天丰节能公司的内部控制制度得出该有的完整的审计结论。正是由于专业人员没有做出专业的审计判断和识别披露出被审计单位的审计程序，以致于整体上未能充分关注并重视到天丰节能的内部的资金运转、企业组织架构、企业的组织决策等方面都存在独立性相当不足的问题。以上种种因素均未被专业审计人员及时的发现，最终给会计事务所带来不可避免的审计风险和后果。

5.3.3其他素分析

此外本次案件的发生当然也存在许多的环境因素，一方面是IPO审计本身工作就比较不简单，所需要的时间长而且工作量也不小，为了满足中小板企业的顺利上市，IPO作为第三方中介机构，肩上挑着两个重担，一个来自企业给予的信任和期望，另一个是来其他的中介机构需交接配合的责任和压力。所以在完成审计程序过程要面临着时间紧迫、任务量大、程序繁琐等等的问题。另一方面是审计市场整个大环境本身有待完善。审计事务所的创建与发展都是在顺应社会要求的提前下获取自身最大化的利益，为了达到经济利益目标，便会努力去抢夺市场的资源，于是就存在了过度竞争的情况。一旦大环境对事务所带来过大的生存压力，特别是在内部事务所日益增加，这样一来就会慢慢形成恶性循环，对于中小规模的企业，审计质量令人堪忧。从业人员为了适应社会的现状，求得自身的发展，便不得已对被审单位的违规违法行为委曲求全，导致最后审计质量和审计防控风险策略存在很大的隐患，独立性也严重受之影响。长期以往势必影响审计行业在社会上的公信力，对我们经济社会的长久发展产生不利的阻碍。

结论

大数据技术的发展对中小企业内部审计工作提出了新的、更高的要求，也为审计提供了新的工具。中小企业业由于经济社会的飞速发展，使得企业经济业务的增量，个人业务变得多样化，数据数量也随之大幅度增加，因而大数据在中小企业业的内部审计方面有着广泛的发挥空间。数据量的增加使得抽样审计的准确性不再精确，而大数据的运用将审计模式导向持续审计模式，对中小企业业进行持续审计有利于掌握数据的时效性，继而对中小企业内所有的会计信息进行连贯的跟踪，对业务的全过程进行审计监督，尽可能的规避风险的发生；数据的增加，使得数据的处理变得尤为关键，大数据做到“让数据发声”，发现数据中潜藏的规律和关系，并利用目前掌握的数据对已经发生的业务进行解释，更深化的可以对已经未来事项进行预测，体现审计的增值服务；构建新的信息平台，利用跨越系统、跨越平台、跨越数据结构的技术使中小企业内部纵向、横向部门得以流畅协同，使得数据在各个部门之间无缝衔接。行业的不同使得其各自数据数量有着显著的差异，中小企业业由于其行业性质的原因，业务量多且种类复杂。使用大数据进行归集，分析有利于改善其内部审计的效率和准确性，继而规避可能存在风险并对一段期间内的状况进行合理预计。即使所处行业不同，但内部审计的目的是相同的，在常规的业务和会计工作上发现问题，解决问题，规避企业风险降低企业损失，为企业的持续经营提供建设意见。可以见得，大数据经过合理的调用和分配一定可以拓宽内部审计工作范围，提高内部审计工作效果，为企业的良好运营提供保障。

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