企业物资管理审计中存在的问题

　　摘要

众所周知施工企业产品的主体是施工企业物资，它能占到某项工程总投资的60%，它的重要性也就不言而喻。要想获得好的施工效益和施工质量，物资管理就是非常重要且不可或缺的一个关键性环节。而且这也是最容易出错的一个环节，所以对施工企业物资管理进行审计也就成了十分重要的一个环节。本文就对物资管理审计存在的问题及对策进行简要分析。在经济发展新常态下，施工企业中物资管理影响着工程质量、安全、经济效益各个方面。通过对物资采购、验收、发放三个管理环节的风险分析，提出对物料计划、采购招标、合同管理、节超分析、制度考核五个环节加强审计监督，为提高企业效益、防范风险提供管理帮助。

关键字：施工企业，施工效益和质量，存在问题及解决方法

前言

随着我国经济的蓬勃发展和施工企业的内部经营模式的不断复杂化，基础的制度审计已经不能满足施工企业物资管理审计的要求，而对施工企业物资管理实施有效的内部审计能有效的提高企业的经济效益，降低物资的使用成本、改善物资管理质量、能有效的防止舞弊现象的发生。从而达到对企业权益的有效维护，对企业来说是一种有效的提升经济利益的管理手段。但目前我国很多施工企业并没有对物资管理审计重视起来，甚至有的施工企业管理人员利用目前单一的审计方法所产生的漏洞，当有外界利益吸引时不能保持自己的立场，与供应商或劳务作业队互相包庇，舞弊腐败。及时发现审计过程中出现的问题并加以解决能有效的提高施工企业的效益性与其本身所具有的社会属性。本文将结合施工企业的特点，对施工企业物资管理从采购，运输保管等多个方面存在的问题进行全方位的分析，展开包括施工物资材料供应商，材料招标采购，材料保管与付款结算等方面存在的问题，并对这些问题逐一提出解决的方案对策。并会分析目前我国对施工企业物资管理审计中存在的弊端，例如审计人员本身的审计素质，目前我国审计手段和审计方法对施工企业的适用性不强等等。提出包括学习风险导向审计模型，增强审计人员对于审计风险评估的能力和学习施工企业物资管理内部控制框架等风险管理知识等等对策。还会分析目前我国施工企业管理体系和管理人员存在的审计风险，例如管理体系不完善会给审计工作带来很大的干扰，一旦得不到审计授权，就会造成审计过程或审计程序的不完整，得到的审计报告和审计意见的参考价值就不大。对出具审计意见和报告的施工企业也要进行后续追踪，审查施工企业有没有按照审计意见进行修改，未达到预期效益要重新出具审计意见。正是因为这些问题的相互叠加导致了我国目前对于施工企业物质管理审计的效益不高，只有对施工物资每个环节都进行科学有效的审计，才能保质保量的完成施工项目。本文将会引用2013年西安地铁三号线的案例对论点进行分析，分析导致这起事件的原因和从中可以看到目前我国施工企业物资管理审计中还存在哪些问题，并提出自己的论点配以图表并加以论证。由于施工工程过程复杂且突发情况较多，腐败舞弊现象不会单一的存在某一个施工企业物资管理的流程中，因此各部分论点会有相互重合的地方。本课题研究的是施工企业物资管理审计中常见的实际问题，对施工企业达到预计收益或超额收益有很强的现实意义，能解决物资管理审计中存在的问题还能有效的保障施工工程的安全性。

1导论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

在领导人习xxxx发行反腐败政策后，我国反腐败力度不断加大，人民群众对于施工企业建筑工程带来的经济与社会效益的关注度也随之提高，而施工企业物资管理是施工企业建筑工程中不可或缺的重要一环，建筑工程的安全性和建筑工程的施工速度都与它密不可分，因为偷工减料和内部舞弊而发生的工程意外在我国也是屡见不鲜，例如“豆腐渣工程”及前几年十分知名，引起社会群众对我国建筑工程质量及腐败现象舆论危机的“西安地铁电缆”事件。所以每个施工企业内部审计部门应当重视起来，加强对施工企业物资管理的监督，确保施工企业的安全性与效益性，目前我国施工企业内部审计表现出来的问题仍然是审计质量不高，不能满足对企业加强管理的需要，对物资管理审计的结论，审计意见书和审计结论并不能得到有效的执行，仍处于“老，大，难”的内部审计模式。对施工企业提高经济效益的实际帮助性不大，建筑工程社会效益性没有得到体现。同时很多施工企业还不存在健全的施工企业物资管理审计体系，对物资管理审计也没有足够重视，本文将在这些背景下，引入案例，研究我国施工企业物质管理审计中主要存在的问题和对问题的解决方案进行探讨。

1.1.2研究意义

施工项目工程的成本有百分之六十是施工物资成本构成的，对施工企业物资管理进行审计的重要性也就不言而喻，对施工企业物资管理的进行科学有效的审计是施工企业实现最大效益性与安全性的保障。从物资的采购开始，直到项目竣工，都要进行完整的审计程序，并严格执行。解决物资管理审计中存在的问题可以有效的降低物资成本，提高施工现场项目的安全性与质量。而有效的解决审计过程存在的问题能提高施工企业的竞争力，并把企业的经济效益发挥到最大。因此施工企业物资管理审计存在的问题与解决方案是一个值得探究的问题，发现问题与及时解决审计过程中的问题，对施工企业有着很强的现实意义。

1.2西安地铁事件案例

北京时间2013年5月6日凌晨，一场人祸悄然降临在了西安市，位于西安地铁三号线胡家庙至通化门区间的左北隧道，当时的九名施工人员正在进行施工，隧道突然发生了塌方，造成了五名施工人员被埋压。虽然经过抢救，仍未能挽救五名施工人员的性命。事发后施工企业及时进行了对遇难人员家属的善后，可是人们也对施工项目的安全性产生了质疑，一时间人心惶惶，这件事也带来了恶劣的反面影响和社会舆论。

事情发生后，西安XX引起了高度重视，这件事也迅速登上了央视新闻，经过专业人员实地排查，发现使用了六条不合格的75毫米电缆，这和满足施工要求的90毫米电缆相差甚远。而提供这些电缆的陕西奥凯电缆有限公司也被调查，调查结果让人触目惊心，奥凯电缆公司销售的不合格电缆金额达到38402300.23元，被查封时仍有库存不合格电缆金额2291043.6元。如此重中之重的工程竟然采用不合格电缆来进行修缮，经过调查，奥凯电缆有限公司向14名国家工作人员共行贿42.7万元，在西安地铁招标投标的过程中通过贿赂项目高管，使其有利害关系的选择了奥凯电缆有限公司，通过后续调查，西南地铁办原副主任唐宏波落马，原来这是一位经久“贿场”的老油子了，曾多次通过受贿帮助供应商中标，利用一己私权从中谋利。经后续调查法院以行贿受贿罪对参与事件的国家工作人员进行了判罚，负责修建地铁的中铁一局与中铁四局也收到了相应的惩罚。

究竟是什么造成了这起影响恶劣的案件呢？我认为主要有一下几点原因：第一，在材料采购环节没有进行严格的审计，没有确认供应商提供材料的质量，不能确保施工项目的安全性，奥凯公司在通过行贿中标后对电缆的生产进行了偷工减料，提供的电缆大多没有经过相关部门的检验，是通过弄虚作假伪造检验机关的印章和伪造合格证书和检验报告来达到蒙混过关。第二，在采购环节与施工项目管理人员私通，与施工单位与地铁建设指挥部某些领导打好招呼，为不合格电缆的投入使用提供了便利，施工单位也没有对供应商的风险进行评估，只以低价为优选，没有注重供应商提供的物资质量问题。第三是施工企业物资管理制度不完善，对材料的投放使用环节管理形同虚设，没有检验材料质量并及时将不合格材料清除，第四是施工企业及有关单位管理人员素质的参差不齐，没有履行好自己的义务，因为自己的利益选择了对自己有利的供应商，同时相互包庇，西安有关行政部门也没有履行自己的行政监管职能，正是因为这些因素的叠加，才使奥凯公司的不合格电缆成功投入到项目的建设中，最终酿成了惨剧。通过这起事件引出了施工企业物资管理审计中存在的一些问题，我们将在下文就这些问题及解决方案进行讨论。

2施工企业物资管理审计中存在的问题及解决方案

西安地铁事件在二零一三年持续发酵，一时间人心惶惶，造成的舆论影响甚坏。而随着我国经济的蓬勃发展，人们对施工企业物资管理审计的重视程度也在不断提高，近几年大部分施工企业对于物资管理的审计已经有了相对完整的管理过程与体系，但仍有施工企业不重视对于物资的管理与审计过程，把工作中心全部放在了施工的进度上，忽视了施工的质量。有的企业甚至没有物资管理部门。那么究竟施工企业对物资的管理在哪些环节出现了问题呢，我认为主要有以下几点。

2.1采购材料的供应商方面

参照案例我们得知，这起事故的主要原因是奥凯电缆有限公司提供的材料不合格导致的，作为供应商偷工减料，以次充优，以低廉价格成为了材料供应商。甚至被查封时，仓库里还有大批准备销售的电缆。之所以奥凯电缆公司能成为如此重要的施工项目供应商，就是因为在采购过程中对供应商的审计做的不到位，在市场经济主导的情况下，供应商提供的材料数量和质量参差不齐，因为供应商的差异，物资采购部门在选择供应商有很大的弊端，同时根据相关数据，一半以上的腐败现象都出现在了供应商和劳务作业队的选择上。那么该如何解决这一问题呢？

首先要对供应商进行调查和评估进行等级分类，符合施工企业物资使用标准的供应商优先进行材料采购合作。审计人员在这个环节中，应当着重注意审核采购方式是否符合我国内部控制等相关规定，对于招标采购的审计，要获得招标文件，检查文件中的信息是否真实，完整，全面，审核编制标底的依据是否可靠，所进行的计算是否计算准确。对于最高采购限价的合理性要进行分析，审核招标公告程序与内容是否真实整，招标的方式是否符合国家规定，有无高管因利害关系进行招标的情况，如果是三个人以上投标人参与投标时，要获得每个投标人的相关资料，分别检验他们是否符合招标文件的规定，保证金是否按规定进行了提交，对于招标，评标，定标的程序是否符合了我国的国家规定。委托采购要注意委托人的信用情况和检验委托人是否按采购计划进行了材料采购。询价采购要注意审核是否做到了货比三家，质量达标和价格从优等原则，而且一般不满足招标采购条件的物资采购才采用询价采购。保障了供应商能提供高质量优惠价格的材料后，就能有效的保证施工项目的安全性与效益性了。

2.2采购计划方面

事件发生后最令人诧异的是，明明是问题材料，却几乎没有受到一点阻拦就投入到了施工项目中去，这说明西安地铁施工项目关于材料采购的计划没有进行全面系统的审计工作，没有调查这批材料的采购计划是否按照相关规定制定，也没有检验材料的质量是否达到施工标准就进行了采购。关于材料采购计划这一环节的主要问题表现在：一是未审查施工企业是否按照规定好的图纸合理编排物资的需求计划：施工现场发生变化时没有及时的采用备选方案，导致没有足够的物资采购依据证明，给后续的材料采购工作带来不必要的麻烦。未按照规定编制对于物资采购的计划（采购计划一般包括了物资的库存情况，优秀供应商的名单，原则最小采购量，材料的采购周期，并且还要依据资金情况和物料需求进行严格的编制）或者是物资采购计划根本就没有经过相关部门的审批通过；导致采购的物资积压或者因材料不够导致的停工待料问题。案例中西安地铁电缆采购计划就未经过相关文件审批通过，负责人唐宏波一手包办，使这批劣质材料顺利过关。二就是在物资采购环节中采用瞒报迟报等方式规避招标，在评定阶段不能做到公平公正，隐瞒包庇，人为的改变招标结果等等；又或是供应商存在提供的材料价格高质量却不高等问题。三是在签署合同书时未采用规定的合同文本，不符合规定的合同文本在后续追查责任时会导致没有责任人等问题。也存在采购部门不经过相关部门逐级审批擅自对外签订采购合同，施工企业不严格执行采购合同中的付款款项或者施工企业超比例付款，供应商未按照采购合同擅自调动材料单价和支付款项等关键条款，合同条款中存在延期支付高额违约金等霸王条款导致严重影响企业形象，在供应商未按照合同规定履行规定或是材料出现问题时，没有及时的引用相关违约规定维护企业的利益等等问题。

那么这一环节的问题如何解决，首先审计人员要做的是获取施工图纸，施工材料的消耗定额等技术性规范资料，审核检验施工项目分部分项工程对于施工材料的具体消耗量，同时也要审查施工企业单位工程材料分析表是否是正确的有效的，审核施工企业关于施工工程项目所需要的总物资量是否计算正确。如出现施工工程设计变更或者是施工项目工程合同出现后续修改，施工企业有关材料用量计划的变更是否及时，科学，有效。审核施工企业的物资采购单的内容是否完整，是否是结合了施工项目的进度规划进行编辑。关于施工工程的物料采购单是否经过有关单位的逐级进行了审批，审核施工项目工程采购材料是否按照物料采购单为基础进行采购，还要结合现有的材料库存量，施工进度等等因素进行科学计算确定。审核所购买的物资质量是否符合我国国家对于施工工程技术性与安全性的规定，还要获取符合采购计划编辑阶段时期的市场公平交易价格等等。

其次要对物资招标和签约环节进行审计，物资的招标采购和定标签约对施工企业来说是一个非常重要的环节，这一环节的审查重点是在招标环节中有没有按照审批采购方式来进行公开招标，有没有进行供应商价格竞争和召开对比会议等过程。有没有对中标供应商的供货速度与供货质量和服务态度等指标进行等级评价，在评标的过程中有没有做到公平公正，确定施工企业中没利害关系的管理人员与供应商里应外合恶意投标，确定中标单位后，选定的中标单位的是否及时做出了公示。审查在达到规定的供应期后中标单位能否履行采购合同中的承诺并做后续追踪。按照招标的结果订立采购合同是有效的降低施工企业风险的措施。也有助于施工企业的后续管理工作。这里要注意，关于材料采购合同也要进行严格的审计，材料采购合同是重要的交易凭证，审计人员应当从审计合同的拟定开始，对合同的协商，签订以及合同的履行一系列过程进行严格的审计，规避这一系列过程中存在的潜在风险并且加以控制。审查合同拟定是否按照了国家招标文件中的相关规定。还要重点关注合同中关于材料的质量，数量，品种等等要求。合同中有没有要注意的结算方式，运输方式，是否按照规定时间进行了交易等规定。合同协商阶段注意审查供应商的信用评价，审查供应商是否能够履行合同中的有关规定，以及供应商的授权代理人的信用情况。不符合规定的授权代理人不予签订采购合同。合同签订后要注意妥善保管合同签订前的交易凭证往来，这对后续供应商追踪调查，审查是否按照合同履行相关规定可以作为依据。至于采购合同的执行情况，主要注意审查材料采购单价调整情况，如果签订的合同中没有相关的价格调整规定，一律按照统一价格不予理会。签订的材料合同价如若给施工单位带来严重损失，应当终止合同，由施工单位重新进行公开招标。如果受到了不可抗力因素例如天气灾害等无法按照规定执行合同价格，应由供应商及时出示相关证明，施工企业市场部负责确认材料价格上涨幅度，再由财务部进行签字确认，相关部门进行审批后再与供应商协商价格。审计人员要做到对采购合同内容进行逐一审查，确保每一项条款都是合理条款且在日后不会引起争议，确保采购合同中没有遗漏的条款，发生争议后可以按照条款进行责任追查。

2.3物资保管方面

这起事件中，奥凯公司的不合格电缆在经采购后直接运输到施工企业的仓库进行保管，而负责仓库的保管人员没有及时清查这批不合格材料，所以材料保管环节也是审计人员应当重点审查的环节。在这个环节中主要问题在于企业材料的入库验收及质量检验是否达到了相关规定；采购的施工物资是否按时到达；施工企业是否有健全的问责体系并且是否落实到位，健全的问责体系是在出现问题是能否及时补救和处理的关键所在。在验收和质量检验中出现了问题后，虽然有些单位也进行了问题的处理和及时的补救，但还是因为体系不健全，后续问题的产生原因和相关人员责任追究无处可寻最终也就不了了之，这就导致有企业故意钻这个空子，在问题出现后追究责任时有关负责人相互“踢皮球”。也正是这个原因导致了某些施工企业管理人员为了从中牟利不顾工程质量，才导致了前些年猖獗的豆腐渣工程的出现。此外审计人员还要注意在材料保管过程中是否出现了材料超额损耗的情况，以及领用材料时的材料领用单是否有相关部门的签字审批通过等等。还有注意审查采购人员是否参与了材料的采购验收环节。

在这一环节中审计人员应当对材料入库时的质量进行审计，审查仓管人员有没有做好物资的验收工作和保管好相关的原始单据如材料入库单，审查材料入库时的付款方式是否按照采购合同的规定进行结算，不符合合同规定的施工企业是否及时联系供应商进行协商，施工企业是否拒绝支付不符合合同规定部分的款项。审查仓管人员有没有及时清查出质量不过关的材料，确保在接下来的发放环节中没有质量不合格的材料投入到施工项目的施工建设中。关于材料的保管要实施分层管理，分类管理，能有效的提高核查仓储材料的效率和质量。同时，仓管材料要进行定期清查或者不定期清查，确保施工材料没有超额损耗或丢失的情况，及时清理出不合格材料并对出现不合格材料的相关负责人进行问责。由审计人员，财务人员，保管人员等组成小组进行全面清查。要做到仓储材料与入库单上相符没有偏差，不相符及时查明原因并对相关责任人员进行问责。发生超额损耗时，应当及时调查造成超额损耗的原因，并及时制定补救的计划。对造成材料超额损耗的人员及时问责并予以公告。审查施工企业的相关部门有没有定时做材料使用情况的报告，从而对材料的使用过程进行严格的控制。施工企业应当建立适当的奖罚体系，杜绝出现不必要的材料超额损耗，同时要定期检查仓库的材料保管情况，定期清查施工材料的数量与质量，防止因保管不善产生的材料消耗。对于保管良好的仓管人员进行褒奖，对造成材料超额损耗的仓管人员进行惩罚。

2.4物资发放方面

施工材料的发放环节主要存在的问题是施工企业物资管理部门不按施工项目工程规定按量发料，导致施工现场过度用料；或是制定施工工序工作计划做的不到位，导致了施工物资的超额损耗；负责施工的劳务作业队偷工减料；施工现场材料保管工作做的不到位导致的材料锈蚀损坏；劳务作业队为谋取利益偷卖施工材料；施工企业财务部门会计人员处置收入不入账或者全额入账等做假账行为。造成这些问题的主要原因在于实际工作中施工企业物资管理部门为了避免承担耽误工程进度的责任，只要有生产部门确认的领料单，物资管理部门就会办理采购和发放手续，实际上他们并没有去实际的了解施工项目所需材料的需求。他们普遍认为领料单是经过有关领导同意批准并签字的，都是施工企业项目建设所需要的。有的企业物资管理部门甚至只有总体原料需求计划没有具体的施工计划；有的施工企业只注重生产进度却不关心因材料锈蚀而引发的工程安全问题。还有的企业认为物资管理部门只是供应单位，忽略了它本身所具有的管理职能。腐败舞弊现象也因为这些漏洞产生，例如在领取施工材料时利用领料单超额领取原材料并进行变卖来达到牟利。

这一环节的问题解决方案就需要审计人员从施工图纸开始，审查施工材料是否按照总体施工计划进行领用，且材料领用单要有施工企业的相关部门逐级签字审批，还要确定领料数量的真实性，防止出现利用领料单超额领料再进行材料变卖从中牟利的情况。对于施工现场材料的数量进行定期清点，审查负责施工的劳务作业队有没有偷工减料与变卖材料的情况。检查存放在施工现场的材料质量是否过关，保管方式是否合理，防止出现现场存放时间长导致的材料锈蚀而引发的事故。审计人员在这个环节还要审查施工企业的财务部门，审查会计人员做的账本是否真实，防止出现账外账和小金库等问题。

2.5管理体系与管理人员方面

溯本求源，这起事故的引发原因是因为我国对物资管理的体系不完善和相关管理人员的道德败坏，因为利害关系选择了对自己有利的材料供应商，没有考虑物资材料的质量与其可能带来的风险。且经过责任追究，发现这起事件居然涉及到了112名有关XX部门及下属单位管理人员，可见管理人员的道德风险对施工项目的重要性。下文将对施工企业物资管理体系与管理人员存在的风险及解决方案进行探讨。

2.5.1企业物资管理体系方面

目前我国施工企业物资管理审计最大的敌人就是企业管理体系的不完善，存在有许多弊端，这给一些人的xx腐败行为提供了便利和保护伞。管理体系的不完善导致了审计人员对施工企业物资管理审计的效率低下，物资管理效率较低，还会增加不必要的施工成本，拖延施工进度，不能按期完成施工计划。这是工程容易出现安全与质量问题的主要原因。不完善的体系主要体现在：第一企业内部有关部门之间缺乏合作，要想建立良好的施工企业物资管理体系，仅靠企业物资管理部门是远远不够的，需要个个部门的密切协作，比如工程技术部门，财务核算部门等等。此外，企业高管们应当重视物资管理部门的管理职能，充分发掘其潜力来达到企业结构的多元性与科学性。对物资管理审计的方法和手段也不够先进，目前我国对于物资管理审计的模式过于单一，审计的力度也不够，每个环节的细节也不够完善，甚至对有的施工企业物资管理的审计还停留在单纯的账务审计，这个环节审计人员应从采购计划开始，招标环节，合同签订，材料投入使用等阶段，都要审查相应的票据和是否经过了相关部门进行审查，还要注意审查施工企业的物资管理制度有没有进行严格的执行，不放过每一个可能有腐败行为的环节。

审计人员应当加强对施工企业物资管理制度实施情况进行审计，建筑工程中施工物资的成本占了总成本的百分之六十甚至更多，所以建立科学有效的管理制度并进行实施是施工企业获得利益的重要保障。在这个环节，审计人员应当着重注意检查施工企业和施工建筑工程的管理方法与相关执行管理方案的文件，要想确保良好的效益，就要保证施工企业确实的对管理制度与方法进行执行，做好对于施工物资的管理，这关系到的不只是施工工程的效益与质量，同时还能保证施工工程的安全性。每个环节都应当制定完整的物资管理制度，审计人员要对这些环节进行逐一审计，确保施工企业确实是按照科学合理的管理制度进行施工作业。既要确保施工项目既能给企业计划内的效益甚至超额收益，又要确保施工项目的安全性与其本身具有的社会效益性。审查监督企业建立完善的物资管理体系，从用料计划，物资的分类，采购物资的方式，对供应商选择与评级，签订关于物资的采购合同管理和物资投入使用的流程建立一个一条龙的物资管理体系。

目前许多施工企业仍然没有系统的物资管理的体系，买回来的材料不分类就存入仓库里，物资保管不合理就会导致现场材料不足或过剩，影响施工进程。因此施工企业还应根据所需材料在施工工程中起到的作用，学习先进的方法来对物资进行分类管理和进行物资的采购。例如可采用ABC分类方法，对在施工项目中不同重要性的材料来进行分类管理，使不同物资的采购仓储流程更加细致，够有利于日后的施工作业。还有有关于供应商的数量和选择管理体系，通过对不同供应商的经营规模，信用情况先选出优秀的物资供应商。再从这些供应商中通过招标等环节，选出能提供低价高质量的物资的最优供应商。建立科学的供应商选择体系既能减小企业材料采购的风险，又能达到有效的达到工程效益与安全性的最大化。缩减了选择物资供应商的步骤。

2.5.2管理人员方面

管理人员的风险主要出现在两个方面，一方面是我国管理人员的缺失，另一方面是许多管理人员道德低下。从事管理工作的人才缺乏，管理人员专业素质和道德素质都不高。且由于施工企业物资种类多、成分杂、工序多，这些因素对进行企业物资管理的人员提出了很高的要求。但是，实际上，因为企业并没有相对完善的机制，因此在很大程度上来说，管理人才都相对比较欠缺。一方面，对企业进行物资管理的工作相对于施工来说，地位并不够高，工作也比较枯燥，人员都不愿加入。另一方面，物资管理人员大都因为缺乏相应的科学知识而在实际的工作环节中很容易出错。这两个因素综合，严重阻碍了物资管理工作的高效运行。由于施工企业物资管理中涉及大量的利益关系，因此舞弊腐败也是时常发生的事情，管理人员为了自身的利益，可能会与供应商合谋，制造虚假交易价格等等；在招标过程中，负责招标工作的招标专家违反道德原则，倾向于有利害关系的供应商；物资管理部门与物资使用部门合谋，导致采购材料虚假进入库。这些都是因为施工企业管理人员道德没有达到规范水平所造成的。

解决这一问题就需要审计人员在进行审计活动中应着重对施工企业管理人员的道德风险进行审计。审查材料采购时是否有除采购单位以外的企业管理人员参与其中，审查施工材料是否按照统一购买，统一运输，统一管理的制度进行采购。对于采购，管理，验收入库工作人员进行全面审查，对物资的采购质量采取谁进行采购就由谁负责的制度，审查采购人员有没有专业的上岗执照，审查施工企业有没有定期对采购人员定期培训和定期绩效考核，没有经过培训或者没有通过考核的采购人员不允许参加材料采购活动。负责管理材料的保管人员不得参与采购活动中，在采购活动中材料保管人员就相当于财务活动中的出纳人员，审计人员应当审查材料保管人员有无直接或间接的参与到材料采购活动中，也应审查施工企业是否对材料保管人员进行定期培训和定期考核。保管岗位的人员还应实施定期轮岗制度，防止保管人员出现账外料的情况。出现不明原因的材料缺失由保管人员进行赔偿。同时施工企业也应加强企业内部审计，对出现腐败的管理人员要严惩不怠。避免出现某个管理人员权利过大而与供应商恶意勾结的情况发生。加强对管理人员道德修养的教育。制定严格的道德考核制度，使管理人员不被工作中能从中获利的环节所诱惑，在工作中始终保持中立的状态，管理人员道德修养的不断提高是企业保持活力的前提。审计人员应当审查管理人员是否按照制度严格约束自己，出现事故后要对管理人员进行后续责任追踪，做到责任落实到个人。

2.6结算付款方面

通过对事件的后续调查，奥凯电缆公司与负责西安地铁三号线修缮工程的施工企业采购部门也有利益关系，采购部门因为低价格和为了付款结算便利优先选择不合格电缆，而施工企业购买材料势必要有结算付款环节，同时这也是风险高发的审计环节，因此这一方面的风险主要是施工企业物资采购价款结算是否按照签订的采购合同款项进行结算，这一环节审计人员应当了解施工企业付款的审批方式，审查付款时有没有经过逐级审批，调查施工企业账本的应付账款和预付账款，审查施工企业有没有提前付款的情况。进行预付账款的理由是否合理且充分。还有就是物资采购人员采购完物资后将采购结算单交给财务部门报销时，有没有相关部门的逐级审批，或者审批流程是否按照规定完整进行，如若出现审批不符合国家规定，贷款权利集中在一人身上，就很容易出现小金库的情况。审查采购结算单，物资运输费用的单据是否齐全且是否和采购合同上约定的一致，企业的支付方式也应当按照合同上的规定进行付款结算。还应当特别注意当付款方式为贷款支付的情况。如果施工企业的付款方式是贷款支付方式，审计人员应当对购货发票，运输单据，还有材料的入库单进行全方位的审计。检查这些原始单据是否合法合理，检查施工企业采购材料的数量和价格是否准确，只有在这些单据都正确的情况下，施工企业才能使用贷款结算的方式进行付款，要注意进行贷款结算方式的供应商里有没有和施工企业内部采购部门里应外合，通过收取手续费等手段获得优先的付款结算进度。审查当结算方式为贷款结算时施工企业有没有按照采购合同的条款规定进行付款结算，有没有出现本不需支付进度款支付时却临时增加了进度款的情况发生，结算方式为贷款付款时有没有支付不及时的情况发生，付款结算有没有超出采购合同上规定的支付金额的情况。

2.7我国物资管理审计方法方面

目前我国关于物资管理的审计方法还停留在制度基础审计，但是随着我国施工企业的蓬勃发展，企业内部的经营管理的不断复杂化，这种单一的审计模式早就开始有了弊端。正是因为这种单一的审计程序和方法无法满足物资管理的需求，就会造成审计效率低下，审计成本的增加，甚至会遗漏掉一些重要的物资管理审计环节和重要的审计证据，这样得到的审计报告和审计意见与实际情况往往并不相符，从而导致施工企业与施工作业队舞弊现象的发生，案例中奥凯公司正是钻了我国目前施工物资管理审计方法单一的空缺。在对施工物资进行抽样调查时采取了抽样调查的方法，而样本代表总体的方法本来就存在一定的误差，再加上相关管理人员有意为之，使不合格电缆成功避开审计人员审查投入使用。这起事件反映出目前我国施工企业物资管理基础普遍较差，没有自我约束和自我管理的觉悟。而且由于我国审计人员审计方法单一，在对施工企业物资管理进行审计工作时若得不到授权，就难以完成完整的审计程序，审计报告的质量就难以得到保障。

要想规避这一方面的风险，就要要求审计人员严格执行审计程序，确立明确的物资管理审计目标，并把需要审计的问题按其重要性进行分类，合理分配能动用的审计资源例如人力，财力等等。不放过任何一个可能有漏洞的环节，从而保证审计工作的质量。还要根据物资管理审计的特殊性选择合适的审计方法，可以尝试风险导向审计模式，这一模式的好处在于在审计工作的准备阶段就开始考虑可能存在的审计风险，并尝试把风险控制在可以接受的范围内，是一个不断降低和克服审计风险的方法。施工企业物资管理审计可以尝试这种方法提升审计的质量与效率。我国对于物资管理审计的方法应当逐步由单一的账面审计转换为风险导向审计模式，且我国审计机构还要加强对审计人员专业知识的培训与考核，着重培养审计人员的对于审计风险评估的能力和学习施工企业物资管理内部控制框架等风险管理知识，提高我国审计人员总体的风险导向审计能力。审计机构还可以通过吸收对施工企业物资管理有经验的工作人员作为审计人员，利用其丰富的物资管理经验高效的完成审计工作。在完成物资管理的审计并出具审计结果和审计报告后，审计人员还要对被出示审计意见的施工企业进行后续的追踪调查，调查施工企业是否按照审计报告中要求的进行整改，是否采纳了审计人员给与施工企业的审计意见。后续追踪施工企业既可以保证审计处理意见的执行，还能提高审计工作的质量。施工企业进行整改后产生的实际效果审计人员也要进行追踪记录。企业按照审计意见整改后效果达不到预期的，要重新出具有效的审计意见，确保审计工作的质量和保障审计机构的声誉。审计机构接受委托对施工企业进行审计的同时，还要尽量帮助施工企业提高内部审计水平，监督施工企业对内部审计的资金投入和技术支持，调动企业内部审计人员的积极性。

结论

科学有效的审计流程和完善的施工企业物资管理制度是一个成功企业不可或缺的。目前我国对施工企业物资管理审计的重视程度和审计流程的专业性还不够高，仍存在很多施工材料采购与运输保管方面的漏洞，对施工企业物资管理审计过程严谨性的重视程度仍需提高，本文中提到的西安地铁事件就是血淋淋的例子，施工企业内部也存在内部审计不合格产生的权利谋取利益及互相包庇等等漏洞。企业内部也缺乏相应的审计人才进行专业的施工企物资管理审计。审计人员应当在施工物资的采购，运输保存等程序都需进行严谨的施工企业物资管理审计，不能漏掉任何一个过程和步骤。目前我国对施工企业物资管理的认识还不够深刻，需要更加重视对物资的审计。特别是在物资采购环节，要从采购方式，物资需求，采购风险，运输方式等多个方面进行全方面的审计，作为审计人员也需要具有高素质，不能被利益所吸引，坚持自己本心。在对施工企业管理人员进行审计时，要让他明白随着我国社会经济的不断发展，对施工企业物资管理审计已经成为保障企业效益和口碑的关键环节。要让其主动配合，提供企业内部资料配合审计工作的进行。目前我国仍需加强对施工企业偷工减料，虚报物资，管理人员素质问题及企业内控管理等方面进行科学有效的审计，需要拓展有效的审计方法来适应施工企业的快速发展，选用科学有效的方案对施工企业物资管理进行审计工作。还要尽快完善我国施工企业物资管理的制度。动员全员参与到对物资管理的审计活动中，杜绝相互包庇，以权谋利，偷工减料的情况，保障施工企业产品能具有最大的效益化与安全性。避免出现某个部门权利过大化产生腐败现象。通过科学有效的施工企业物资管理审计，能有效的提升施工企业生产产品的质量与效益，是维持施工企业长久活力和长远效益的可靠保障。

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