内 容 摘 要
随着现代社会经济水平的逐步提高和市场经济体制不断完善，企业的数量在递增，竞争也日益激烈，企业为了寻求好的发展方向, 需要不断的扩大企业的经济规模和经济业务, 由于企业规模的扩大，经济业务量的增多,企业核算的内容也越来越多, 所以会导致企业面临的市场风险也变得越来越复杂，这时，内部审计的工作就显得尤为重要。本文从GMSY企业入手, 分析其内部审计存在的风险，并且提出相应的风险防范措施，为同类型企业以及GMSY企业提供借鉴。
关键词：审计的风险 内部审计 防范的措施
序 言
近年来，随着国内的市场经济体制不断完善，各大企业为了适应时代的发展，历史的潮流，而不断去扩大自己的企业规模，从而使企业的经济业务变得更加复杂化。由此，企业开始重视内部控制防范机制——企业内部审计。企业内部审计具有很高的评估价值，它可以针对经济环境的多样性和不确定性等风险, 查检出企业经营和财务等方面的潜在问题,及时调整，从而降低企业的运营风险。但是企业中若出现内部审计风险, 就有可能会对企业的发展造成严重的阻碍。所以本文围绕企业内部审计风险的因素，风险管理的分析以及企业如何采取有效的措施和科学的审计方法应对审计风险等方向进行研究讨论分析。
一、概述
（一）内部审计的概述
1.内部审计的含义
（1）早在2003年6月份时,我国的内部审计协会就初步得出内部审计的定义，他们认为：“内部审计是指客观存在的独立的一种涉及组织内部的监督和评价活动，它最终要实现促进企业目标的，主要通过的方式包括评价经营活动、内部控制和审查的合法性、适当性和有效性等等。
（2）到了2011年1月，内部审计被全新定义：认为内部审计是一种咨询活动，具有客观性、独立性的特征。同时，它可以提高企业的价值和完善组织的运营。总之，它通过规范科学系统的方法，控制及治理或者改善风险管理，帮助组织实现其目标。
2.内部审计的作用
现代企业中, 企业非常重视内部审计部门的存在， 它能够发挥着积极的作用帮助企业发现经营中存在的各类隐患，并及时清除。内审部门需要做好内部审计工作,才能够更好构建完善的内控机制,推动企业的经济发展, 最终能实现企业的目标。所以内部审计有以下几个作用:
（1）揭露功能。企业通过建立内控制度, 可以严控企业各种经济活动，并遵守国家各项规章制度。同时, 也可以揭露违法违纪行为，保障财经法纪的执行。
（2）保障功能。通过建立健全设置好会计处理程序, 做好会计核算资料之间的核对、勾稽，在财产物资核算和管理过程中,防范可能出现的差错与舞弊情况, 保障财务资产资料的安全、完整与合理使用
（3）预防功能。内审具有预防功能, 能够及时发现预知潜在的风险,及时进行调整。
（4）防御功能。实行内部审计,需要清楚企业出现问题的根源，深度去分析审计问题,提出有效的应对策略以及建议, 实现风险的有效防范, 保证经济运行的质量。从内部审计实施方面来说, 虽然发挥着积极的作用, 但是也存在着一定的风险,还是需要严加防范。
总之，内部审计是构成审计的工作基础，积极地维护着企业的发展。
3.内部审计的特征
（1）服务的内向性
内部审计部门可以审计监督本企业的运营状况，也可以专门为领导提供建议咨询的服务。所以企业各部门的经营管理和经济效益内部的提高，内审部门功不可没。而对内服务的特性就是内部审计的本身存在的，此特性就是服务的内向性。
（2）工作的相对独立性
内部审计的工作需要相对独立，才能更好对各个部门进行有力的监督，才能有效地查检分析评价各个部门的一个财务运营状况以及其他的活动情况，做到维护好公司的利益。
（3）审计程序的相对简化性
如今，内审机构的四个审计的程序规划、实施、终结和后续审计相对被简化了，因为他们在前期做足了工作，对公司的各个部门的情况了如指掌，审查后期便不用如此费心费力了。
（4）审查范围的广泛性
内部审计的范围会广阔，大到整个公司的运营财务状况，小到各个部门每个人的财务支出工作效率性等等的。主要是因为内部审计就是服务于本单位经营管理，而内部审计可以同时兼任内部审计与内部财务审计的工作，也可以进行防护性审计和建设性审计，还可以进行事后审计和事前审计等等。
（5） 对内部控制进行审计。
内部控制的重要组成部分是内部审计，而内部审计的主要内容又是内部控制。内审可以是检查本公司的内部控制制度是否合理和对经营管理情况的是否良好，找出其存在的问题风险，而进行相对应的调整和改进。
（6）审计实施的及时性
内部审计机构及时定期对本部门、本单位的问题进行审查。具体过程是首先根据情况，简化掉审计某些繁琐不必要的程序，及时去开展审计工作；然后是可以关注各个单位各个部门的日常动态，发现问题及时更改调整，最后跟上级领导及时沟通反映，提出具体解决方案，清除潜在的风险。
（二）内部审计风险
1.内部审计风险的概念
内部审计风险的概念是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的的可能性。
2.内部审计风险的特征
随着我国市场经济的不断改变, 我国企业的发展也受到了极大的影响, 但是，内部审计却越加受到企业的重视，原因是他们逐渐加强的风险意识和不断提高风险管理, 因此我认为内部审计风险的特征主要有以下几点:
（1）客观必然性。内部审计风险具有客观必然性,内部审计过程，也会出现一些干扰，像人为因素影响或者其它因素的干扰, 所以审计风险一般也不可能不存在的。
（2）普遍性。审计具有普遍性的特点，因为审计不管在进行那个流程与环节，都存在潜在看不到的内部审计风险。
（3）潜在性。内部审计的风险仅仅通过职业经验来判断并不准确，需要结合明了的数据来支撑才具有说服力。如果审计人员不用承担任何责任,也没有任何的约束, 那就明显存在审计风险。所以，审计人员的审计责任和审计风险之间紧密相连，他们之间出现问题，那就可能有潜在的风险，出现的审计错误最终会给企业带来重大的损失
（4）复杂性。内部审计风险的复杂性体现在三方面:一是多种因素构成的成因; 二是其表现形态和审计性质的复杂性；三内部审计经历的各个过程，环节都有可能产生一定的审计风险，所以说内审具有复杂性,
（5）可控性。内部审计人员虽然在审计过程中存在一定的风险, 但他们会尽量把风险控制到合理的范围内, 降低企业的存在的风险，这就是机制运用到的可控性。
（6）时效性。在一定时间范围内，审计的风险是存在的，但超出了这个时间段, 它就会自动消除的。会计报表可以反映企业一段时间的经营管理情况, 但前提是企业的运营情况是处于持续变化的状态之下。由此,审计结果只是针对一定时间范围内审计的经营、管理状况有效,可见审计的风险具有一定的时效性。
二、GMSY公司简介与内部审计存在的风险
（一）G企业简介
2018年9月成立GMSY有限公司，实现集团化运营管理；GMSY公司总部坐落于繁华的南宁西城中心安吉华尔街工谷A座404号，注册资金5000万元，在职人员380名。旗下共有包括房地产、互联网科技、金融投资、文化教育等行业的子公司共八家。自成立至今，GMSY公司完成了单一模式到多元化转型，成长为一家现代化、多元化的集团公司。
（二）G企业内部审计存在的风险
1. G企业内审机构缺乏独立性和权威性
G企业的内部审计机构如果被削弱了独立性和权威性，就会出现不合理的现象。例如:内审机构可能会偏向只对总经理或其他领导人，臣服于他们。而且, G企业领导人员权威性越高的话,审计独立性和权威性却越弱。其次，根据调查显示, 目前G企业内部审计机构不是独立设置,而是将内审机构和财务部门合二为一,内部审计的独立性受到严重制约。
内审人员为企业决策高层提供一些咨询的服务，是需要大量数据来提炼分析，所以理论上说, 审计部门应当是最了解公司的发展状况。当公司的发展状况出现问题时，内部审计部门可为公司决策层进言纳谏，就公司的规章制度、管理行为、经营控制等方面提出建议或者意见。但是内部审计机构缺乏独立性，其地位和权威性受到挑战，当审计人员开展工作时，会受到各方因素的阻挠，影响内审人员为公司提供真实性和可靠性内审资料和数据，这样又增加了公司存在隐瞒、纵容、包庇的行为的可能性，日积月累非常不利于公司的发展。
2. 内部审计人才稀缺, 审计人员的素质有待提高
随着G企业资金财务开支数额越来越大, 内部审计的难度也增大, 这就要求G企业内部审计人员不断更新审计和财务专业知识, 还需要其他专业知识储备 ，而目前G企业内部审计人员比较少而且结构也不合理, 专业知识涉略领域少，并且G企业还缺乏一套专业系统有效的培训方案，不利于新人的培养。而复合型人才成长的缓慢,会导致企业审计机构出现“一专多能”的情况，使得有些内审人员无法适应审计工作的需要，有可能不得及时公司出现的一些问题，无形增加公司的潜在风险。
3. 信息化水平不高, 缺乏技术性
随着科学技术的快速发展, 我们需要跟上时代的脚步，但目前G企业仍采用手工审计方法进行内部审计,有些审计人员对内部审计软件还不太熟练，不能有效分析企业资金的开支情况, 也分析出内部审计的潜在问题。还有一些内部审计人员计算技能相关软件技能水平不高, 导致工作效率低下, 满足不了公司目前资金开支业务对审计提出的新要求。
4.目前G企业内部审计范围主要以财务审计为主，对其他方面涉及太少
比如没有设立专门的信用机构，对客户的信誉度审查不全面，于是在这方面吃了亏，根据内部审计报告显示，G企业管理费用比前年同期增长了25%，管理费用中话费比前年增幅较大，遂审计人员决定将本年度所有的话费单据从财务处调出，并调查每一笔的款项支付情况，复印有疑问的单据。然后审计人员对各项疑点逐项审核，和评估，后核实发现是某些电信公司乱开通业务乱收费的。事发后，G企业才进行内部的审计优势及劣势分析和整改。
三、G企业内部审计风险的成因分析
（一）客观因素
1、内部审计对象越加复杂化
如今激烈的市场竞争使得企业生存的环境陷入更加复杂和不确定性的境地,多数企业为了不被社会淘汰，获取更大的经营效益,而开拓更多的业务，为此企业审计业务和对象日益增多和复杂化。此外, 比较常见的企业兼并以及重组等情况，也增加了审计人员在业务量和事务处理的复杂性。
2、内部审计机构受到牵制
当前我国很多企业虽已专门设置了内部审计部门, 但却受到各方因素的牵制,不能完全的独立，形同虚设，执行力不足。比如, 有些企业的审计部门合并于财务部门或者处于财务部的内部,于是就出现不合理的现象，财务部门要同时监管财务和审计。有的企业某些经营管理部门和内审部门处于同一级别, 都是被企业总经理直属领导。由此, 内审部门有可能会受到内部压力的挑战，像当比审计部门机构层次高的职级或经营层违规或舞弊时,，不能顺利去开展审计监督工作, 也受各方因素的阻扰，所以得出审计评价结果是无效的，也不够客观。因此，要保证内审机构人员不受到牵制，保持其独立性，权威性和审计质量,才能更好去应对审计风险。
3、内部控制制度需要不断完善
如今, 我国企业许多企业还没出台有一套合理的内部审计评价制度，内部控制制度还是有所欠缺,而企业也有可能因此而造成不良的后果。现在很多企业只是流于形式主义，审计工作做的并不是很好，没有做好事前计划，工作报告的审核和实际内容的考察，而且，企业的管理和审计难度不断在复杂化, 企业的内部审计风险也会不断加大,进而可能会威胁着企业的健康发展。
4、国家法律法规不健全
在今天激烈的社会竞争环境中，各行各业的相关企业要想立足于社会，实现可持续发展战略，确保完善的法律法规是十分重要。而目前我国发布的内部审计规范体系有:“《企业内部审计准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《审计署关于内部审计工作的规定》、内部审计具体准则和内部审计实务指南。社会审计的法律依据有《注册会计师法》,国家审计法律依据有《审计法》，但到现在还没有出过一部完整的关于审计行业的专门法律,有的也只不过是一些原则性的条约条款，内容不详细，模棱两可。法律法规体系的完善程度低，法律层次低和出台时间的滞后，使得内部审计行业的发展严重受到阻碍。审计人员找不到客观依据去进行审计工作, 只能凭自己的经验和主观判断, 效果不好而且治审不够力度, 也就失去审计本质。在某种情况下，还会影响审计结论、审计结果，造成数据和分析的不准确性，增加了审计风险。
（二）主观因素
1、内部审计错误的目标
有些企业在开展内部审计过程中, 设定错误的目标，没有准确把握好发展定位，并且审计人员素质不高，审计风险的理解有偏差，也造成了审计工作开展的艰难。
2、内部审计人员水平不一
内部审计人员的业务水平高低不就, 现在，很多的企业的审计人员具备高素质的和业务水平的人不是很多,没有及时更新自己的知识体系，增加了审计风险的出现。而且随着时代的发展，对审计人员的要求会更高，有些审计人员如果没有及时给自己充电，会越来越跟不上公司的步伐，风险观念也不够强。
3、审计技术方法滞后
当前企业内部用模式还是传统审计模式, 技术非常落后, 而且其审计方法因循守旧，具有一定局限性。我国的内部审计方法, 还是以项目为主, 审计目的尚处于“错误发现和腐败预防”UI阶段。
四、G企业内部审计风险的防范措施
根据以上G企业的存在的一些问题和内部审计现状，而提出应对内部审计风险的解决方案和防范措施。
（一）改进内部审计模式
随着社会的进步科学经济的发展，G企业不断在扩大自己的经营领域，这时，G企业应对的风险就增多，审计内容和审计对象也随之加大难度。所以传统的审计模式已经不能满足企业面临的多发形势和要求，此时企业应当选择的内部审计模式要以防范风险为主导, 审计人员要以控制测试，整体风险评估等方法，及时发现问题并调整方案，最终为企业规避好风险。以防范风险为主导的审计模式是以企业的利益出发，实现战略目标, 结合企业一个内外部的环境状况,像市场环境、企业结构的是否合理，企业流程业务等方面,发现企业的潜在风险是否控制在合理的范围之内。以防范风险为主导审计还是一种将审计风险意识贯彻审计过程的审计模式,能很好的控制和降低将企业出现的风险漏洞。所以这种内部审计模式得到各国以及各界精英审计人士广泛认可和运用。因此建议G企业也引进此种模式，以更好降低企业的风险状况。
（二）加强内部审计独立性
1、由最高领导层来管理内部审计部门
由企业最高管理层来直接领导内部审计部门，可以使内部审计的独立性权威性增强。这样, 管理层才能根据内部审计部门提供的建议和方案采取相应的防范措施, 以减少企业因风险而损毁的利益。
2、内部审计部门领导可以和董事会可以直接对话
公司开展的董事会议或高级管理层会议应该允许内部审计部门的领导参与, 并可以在会议中进行沟通和汇报,这样， 内审人员通过报告内部审计工作中遇到的问题, 可以及时得到解决。另外, 内审部门应该被赋予权限，不受其他部门的阻扰,保持其该有的独立性。
3、由董事会确定内审部门领导者的的任免
在企业中,公司需要选择合适的人来对审计部门职务进行任免，这样才能保证内部审计的独立性和自主性，若总是由高层在决定，会严重打乱内部结构，甚至有可能影响其他股东的利益。因为从分工职责这方面来说, 内部审计经理为了维护自己的经济利益或者其他利益, 偏向于高级管理层也不是不可能,因为高级管理层权力权威并存，具有对公司管理的决策权。
4、企业颁布正式章程以书面形式确定内审部门的权利和义务
内部审计部门的工作范围和在企业中所处的地位要得到企业制定的章程明确认可,并赋予内部审计相关的权利和权威性，保证审计人员够顺利开展审计工作。
（三）完善企业内部控制制度
企业内部审计机构应该建立健全内部控制制度, 并且严格按照该有的章程条约规定来严格执行。特别是内审人员做好的一些的审计工作底稿,要分级来复核,这样可以降低甚至消除人为审计误差和风险评估。
（四）优化法律法规保障体系
我国应该进一步优化法律法规保障体系, 优化和规范好内部审计工作和内部审计的相关法律体系,这样可以提高内部审计机构在企业中的权威, 保证内部审计人员可以行使的权利，而且可以规范审计人员的审计行为，他们可以有法可依有章可循开展审计工作的开展。
首先，我们从国家角度来说, 我国立法部门和行政机构需要借助法律手段来帮助企业固定自身的内部审计制度，从而加强内部审计工作法律体系建设, , 确保其得到充分的法律保障。然后，我们从企业内部审计机构角度来说,通过施行一些制度方式，针对自己实际情况和建立法律条例,使内审人员的各项工作内容能安排到相应。最后是我们的企业管理者要加强建设和完善内部审批机制，控制制度,更好去规范审计人员具体工作职责和行为责任, 避免出现问题时，无人承担或者部门相互推卸责任。
（五）正确设定内部审计目标
企业要努力做好内部审计目标的设定，及时提高和更新审计人员的知识贮备。我认为企业要根据市场环境、企业的发展趋势以及风险管理来对企业的目标进行调整,保证企业的审计目标应发展战和略目标一样, 如果没有及时正确设定内部审计目标和调整, 企业内部审计不仅流于形式，企业也有可能陷入不稳定迷惘状态。
（六）要不断提高审计人员的综合能力素质
审计人员的素质十分关键重要，我们要知道, 审计人员自身的能力素质水平和审计工作质量与成效成正比的。只有全面提升审计人员的能力素质，他们才懂得如何帮助企业去有效规避与控制审计风险, 像建立的企业用人机制，可以用人考核和职业晋升考核等来进行考察,都是非常有效的。作为内部审计人员, 可以在工作期间或者工作外，多向相关专家学者请教学习，不断更新提高为自己的专业知识体系, 为以后的工作需求打好基础。企业经营者定期设定相应的考试和培训内容，考试合格的人才能去参加年度年终检查。在此基础上,企业的管理者要重视内审人员的工作，还要针对审计人员所表现出不好的地方, 及时纠正并请专业人士进行培训培养参加相应课程，以提高他们专业水平和理论知识储备。此外, 还要不断提高审计人员的职业道德素养,严打内审出现的腐败现象, 不能因为个人因素而引发审计风险危机。
（七）提升内部审计的智慧化水平
现阶段, 企业管理的重点部分,是要积极创新。因为人们处于智能化时代,所以只有企业管理以及各项工作的信息化和自动化水平不断提升, 才能促使各项管理工作不断创新。在具体实践中, 要加大和创新探索力度，积极引入现代化审计工具，使审计程序方法更加优化 , 减少企业的潜在风险。在企业内部, 积极推行基于风险导向的内部审计模式, 提高审计工作的效率和质量。在实际工作中, 内部审计部门要注重做好对企业内部控制制度的评估分析预测, 做好全面评估,从各个职能部门自身出发,发现其部门的问题， 实现对它们的有效防范,为公司创造更多的经济利益。
总之, 在内部审计工作中, 我们要积极引进先进的科学技术, 提升内部审计的智慧化水平，推动内部审计的发展，完善企业内部审计结构，并且依靠这样的信息化技术, 可以节约内部审计资源和优化内部审计工作, 提升审计结果的真实性和准确性。
（八）企业进行风险评估要及时
企业运营要提前制定好适合的风险评估的策略，及时地进行内部审计的风险评估预测工作, , 这样一旦有问题出现,也不至于毫无头绪，当然这时需要及时向领导层汇报。大风险往往是企业内部审计的工作难点, 但是如果忽视了小风险，也会引发的更大的风险, 所以企业内部审计人员不管做什么，或者工作进度于哪一个阶段都要非常小心细心, 这样才能降低审计误差，规避企业审计的风险。
（九）推动良好的企业文化建设
近年来，公司都比较注重企业的文化建设， 尤其是企业领导层诚实信用的价值观, 要做到表率作用，而审计人员自身则要有良好的诚信品质，做到遵纪守法实事求是,也要起示范与引领作用，不能虚假作真，这样才能推动企业建设良好的企业文化,在执行审计业务,要呼吁企业高管人员懂得守法的重要性, 做法律允许的事。
（十）结合外部监管力度
有外部监管情况下, 内部审计可以受到一定监督, 其工作效果很大提高。尤其在治理机制不健全的国企时，非常有效。一些大的民营企业的内部审计做的好,也是因为外部监管力度强。 在某些公司里，规模达到一定程度仅靠老板自身很难监督, 内部审计部门诚服于老板，由此并不能做到有效的监督作用，有外部监管就不一样, 可以使其意识潜在的风险，监督、评价各个部门、单位的经营行为。
结论
首先，本文第一章介绍了内部审计和内部审计风险的相关内容，对其有了一定的了解；接着，第二章又详细介绍了G企业审计内部审计现状，了解目前内审现状是怎样的；然后第三章重要分析了内部审计存在现象的风险以及第四章着重对G企业内部审计风险的成因分析，最后，对内部审计风险的提出防范措施。
综上所述, 加强内部审计风险防范建设必须要有,这样可以确保企业内部审计的工作质量, 使企业能够在激烈的市场里稳定发展，不被社会所淘汰。因此, 企业要高度重视内部审计风险防范措施, 树立较强的风险防范意识, 引进先进审计技术与方法,不断的创新,有效规避好企业内部审计风险。同时, 还要不断的提高内审人员的综合素质和专业知识能力技能等等，从而为企业带来更好的经济发展空间。
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致谢
本次毕业论文写作是在我的指导老师的精心指导下完成的。在我选题、调研、开题以及撰写过程中都始终严格要求，同时给我指导和批评指正使我受益匪浅。至此论文完成之际，我向老师致以最诚挚的感谢和深深的敬意。
其次，论文的完成离不开大学四年积累的知识和实践，因此，我也要特别感谢这四年来教导我、关怀我的各位老师和同学们。他们处理问题的独特方式，严谨的治学作风以及乐观的生活态度都对我影响至深。
最后感谢我的朋友为我提供了相关资料，使我的毕业论文能够顺利进展
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