企业内部审计的发展趋势研究

摘要

随着我国社会主义市场经济的逐渐完善，以及现代企业制度的相应建立，内部审计自身所发挥的作用以及自身的重要性也在不断地体现。内部审计成为一个企业在制度上进行自我约束不可或缺的部门，是企业为提高经济效益，完善企业文化，形成正确的企业价值观以及完善企业法规制度而又独立于企业其他部门之外的重要组成部分。只有正确认识内部审计的重要性，准确找出内部审计发展过程中存在的问题，并对问题进行及时地改进，才能最大程度的发挥审计工作的重要作用，进而提高经济效率，促进企业的健康发展。本文旨在通过对国内外企业的内部审计发展现状以及重要性进行比较分析，深入探讨企业内部审计的发展趋势，并在此基础上，分析内部审计在未来发展过程中该如何提高价值。

　关键词：内部控制；内部审计；审计模式

　　一、内部审计的定义以及职能

（一）内部审计的定义及其发展

如果一个国家的经济、文化等方面都在进步，那么企业制度以及企业的内部审计亦会因此而发展。内部审计的职责也并非一成不变，它是持续变化与发展的。

从1947年开始到1999年，IIA对内部审计的主要职责给出了7个新的概念，体现了组织对内部审计界定的深入与社会对内部审计职能的持续探索。我们因此也能够了解到，监督评价一直都是内部审计的两大关键职责，然而监督评价的范围在持续扩展，程度也在持续加深。内部审计在实践中有了迅猛发展，不断适应组织的需求，为组织增值。1999年6月，全球内部审计师协会理事会审核批准了内部审计的新概念与新的专业实践架构，内部审计的概念着重于讲述内部审计为一种独立、客观的保障与咨询事务，将给组织增值与提升组织的运作效率作为最终目的，以体系化与合规化的方式，合理开展风险管控工作，持续促进组织达成其目标。2001年，国际内部审计师协会进一步提出为组织增值与改进组织运营的内部审计目标，此修改意味着内部审计已经有了全新的“将增加组织价值作为发展方向”的服务理念。

随着内部审计的定义不断完善，公司对内部审计地位的理解也在日益深入，所有公司纷纷设立内部审计组织，内审工作者按照现场审计所获得的相关证据与资料，以专业理论加以评判和研究，向最高管理层和被审计单位提交内部审计报告。编写审计报告是审计中必不可少的一项工作，它向报告的阅读者传递信息，试图让报告的阅读人员能够接受且吸取审计建议，进而产生巨大的功效。

　（二）内部审计的职能

1.经济监督职能

经济监督为最根本最关键的一项职能。不管是以往的审计，还是当代审计，它的主要职能均为经济监督，然而监督并非为仅有的一项职能。而此职能，就是将项目的进展状况和其目标、规划与公司规章、各种规定与法律政策等加以比较，把那些与规章不符的经济事务查找出来，敦促被审计部门的管理者更好地履行自己的职责。从依法监察至依法评估乃至依法给出最终决策与监督决策的实行，都能够反映审计的监督职能。

2.经济鉴证职能

鉴证的定义为鉴定与证明。而经济鉴证的定义为对被审计单位的会计信息加以核查与检验，明确该企业的财务情况与经营成绩是否真实合法，同时给出一些相关的报告，给审计的授权工作者提供客观、准确的数据，进而让社会人士所认可。例如，会计师事务所得到来自某一合资公司的委托，对其投入的资金加以验资，对其年度财务报表加以核实，然后提供验资报告与查账报告，此类行为都可以说是审计实行经济鉴证职能的一种表现。

3.经济评价职能

经济评价的定义为经由对被审计组织的大量经济信息加以核查，同时按照相应的标准对所获得的状况给出评判，肯定成果，指出问题所在，总结不足，探求改进管理、提升效率的方法。经济评价职能是审计评价职能的基础，该职能重点涵盖了评定与意见两大领域。审计的经济评价过程亦为审计工作者找到问题的一个过程，审计人员在对经济评价的职能中，其意见通常是参考眼下出现的问题而给出的，如此可以帮助被审计单位改正错误，进而更好地提升工作效率。

　二、企业内部审计的状况

　　（一）国外企业内部审计的发展状况

在国外，内部审计的工作内容在持续发生变化，以往内部审计的关键工作内容为财务收支审计，然而由于企业经营管理发展的需求，内部审计的工作内容也在持续增加，不但涵盖了财务收支会计，还增加了内部控制监督、经营审计、信息管理审计等，国外内部审计所涉及的领域比国内更加宽泛。

国外内部审计已经发展成为一种大众认可的专业职业，同时内部审计在企业中拥有相对不错的地位与其独立性。内部审计部门直接向公司高层述职，当公司发现关键问题时，必须实时上报给企业董事会。内部审计部门不受企业其他部门的影响，它独立工作，对审计工作内容给出合理、实际的评价。

内部审计是从财务会计中细分而得到的，随着企业竞争越来越大，必须进行经营管理，所以逐步发展为经营审计。风险评估是企业经营中的重要方面，特别是在2008年金融危机的打击下，更加让大众了解到，风险评估体系出现问题也许会给企业带来灭顶之灾。风险评估已变为内部审计的关键内容，风险导向审计慢慢获得了大众的关注。由于网络的进一步发展，知识、环境的迭代升级速度有了迅猛的提升，评价已无法符合众多公司的发展需求，所以审计慢慢增加了预估、咨询等领域的职能，慢慢地从事后监督转变成事前规避。技术的迅猛发展需要职员以最快的速度学会审计、把握各种审计职能，从不同的角度去看待事情的发展和趋势，多维度看待问题。企业内部审计工作的制度化、信息化和规范化成为新的发展要求。

（二）国内企业内部审计的发展状况

近几年来，内部审计在我国迅速发展，越来越多的人开始从事内部审计行业，我国在内部审计方面的政策制度也越发完善，但传统意义的内部审计仍然存在缺陷，我国内部审计在做出一些改善。以往，我国国内的公司审计重点是为了核对公司财务信息做到是否科学、客观，监督公司的经营管理有无出现不足与缺陷，而对公司的治理办法无法给出客观、合理的意见。当代公司内部审计还涵盖了咨询等功效，可以在整体上促进公司获得更多的价值。事后监管与过程控制均是为了规避风险，然而事后监管是在事情产生之后，而过程控制是在事情产生时实时对风险加以规避，这样就增加了企业经营的安全性。

纵观我国的内部审计，近年来已经取得了较大的发展，但与国外知名企业的内部审计模式还是有很大差距。我国企业内部审计机构成立不久，审计人员流动性大，新来人员经验不足，导致工作效率严重下降。随着经济社会的发展，市场竞争越发激烈，如果企业不能对自己公司的业务活动和经营模式进行改革，企业只能走向破产。一些企业向国外先进企业学习，在公司内部新设了专门的审核计算单位，其开始的出发点是好的，但是在长期的发展中逐渐走向了形式主义。主要原因还是公司管理层对该单位重视程度不够，不能很好的了解到该单位对企业工作的辅助作用。审计工作最重要的就是审计的独立性，但是现在大多数公司都不能独立的进行审计计算工作，影响了其统计和评估结果的可靠性。

　三、企业内部审计的重要性

　　（一）从内部控制方面来说

内部审计是企业进行自身评价的一项重要活动，同时也是企业进行控制的重要手段。它根据内部控制的需求，能够监督内控体系是否科学、合理。两者经由相互牵制来帮助企业建设良好的控制环境，同时给内部控制提出一些行之有效的建议。内部控制和内部审计是一种不可分割的关系，互为方式与目标。内部审计可以验证与确保内部控制活动更好地开展下去，健全的内控机制亦为内部审计的一大目的。

第一，内部审计可以参加公司内部控制的风险评估。公司如果想开发出可行、合理的控制流程，就需要开展全方位、彻底的风险评估。尽管外审工作者的工作经验极其丰富，可以评估达成公司财务目标的获利能力，然而其对将来风险的预估方面的经验始终比不上内审工作者，因此必须成立内审部门。第二，内部审计有助于建设优良的控制环境。内部控制的完善属于一个变化的过程，由于环境在变，公司自身也在持续的进步与发展，内部控制机制必须适应此类变化且持续加以调整。在调整时，内部审计的职责是找到管理中有无任何缺陷或不足，从而侧重从内部控制机制的不足开始审计，这更易找到其存在的不足，以便给出改进意见。总体说来，必须建设良好的内部控制机制且使其运行良好，强化内审的监督工作，让它变得合规化与有效化，才可以更好地帮助达成公司的控制目标。

（二）从公司治理方面来说

因为经济技术的发展与市场竞争的加剧，公司以资本累积和聚集而持续扩大生产规模，企业经营管理日益复杂，所以所有权与控制权的分离是现代企业制度最显著的特征之一。企业雇佣受过专门教育训练的职业化的经营管理专家，他们能够提供专业知识，为企业做出很好的制度安排，让公司治理得到有效监督，顺利开展内部审计工作，充分发挥内部审计作用。内部审计必须保证独立性，这是执行内部审计的首要标准，只有这样，才能保证经营活动顺利开展，所做出的决策科学有效，帮助公司最高管理层在保证短期利益的前提下，更加注重企业的长足发展。

其一，内部审计在公司治理中起着反馈作用。内部审计工作能够反应企业公司治理的各项信息，能够及时地修正。企业高层管理者容易只看短期效益，不顾长期发展。为了达到一个年度内经营成果良好的现象，出现夸大经营成果、修改会计真实数据、隐瞒重大决策失误等行为。而内部审计是一个相对独立的第三方，对公司情况有一定的了解，可以提供真实、客观的信息加以探讨。其二，内部审计在企业治理中能够发挥出其监督功效。内部审计的功效即能够实时审计公司的经营事务与成绩，同时补充外部审计的监督职能。外部审计只是在一定时间内审核公司资料，时间有限，很难发现财务资料中的假信息。所以就需要内部审计补充外部审计，在企业内部实现连续监督。在所有治理成功的公司中，内部审计发挥着极其关键的功效。当代公司需要准确认识到内部审计在企业治理中的重要功效，提升其在企业中的地位与价值，进而帮助公司获得更好的发展。

　四、企业内部审计的未来发展新趋势

　　（一）内部审计模式向战略化审计演进

近些年来，市场竞争环境在持续发生变化，公司的日常运营亦需应对更多的风险，以及企业治理经营失败的案例也经常出现，引起了管理层对内部审计的反思。与传统的内部审计相比，现代内部审计目标已经由简单的监督评价改变为企业增值与控制管理，内部审计工作重心也发生了变化，开始从注重审计控制转变为监控公司未来风险，内部审计已经进入一个由战略导向的新形式。

战略导向对新目标的影响作用主要表现在以下两个方面：第一，战略导向使内审的基本职能发生了转变，由以监督为主转化为以服务为主，进而导致内部审计类型也发生了转变，由监督主导型转化为服务主导型，这种趋势已经越来越被大众接受和认可，这也是经济社会发展的主流。内部审计的重要工作内容是检查企业是否完美落实企业战略，及时掌握企业战略任务的进展情况，找出实行战略中存在的问题，对战略改进提出措施，促进战略计划完美进行。第二，战略审计能促使被审计单位思想上从“要审计我”向“我要审计”转变。内部审计贯穿于整个公司的方方面面，内部审计人员要与组织内各个阶层、各个部门的工作人员接触，与其进行交流，审查评价咨询各项业务工作。所以，内部审计人员只拥有专业知识还是不够的，还需要被审计单位的理解和配合。所以说，建立和谐良好的人际关系是内部审计工作得以顺利进行的必要条件。

（二）内部审计内容向规则化审计前移

由于我国内部审计的发展起步晚，虽然有了一定的进步，但是仍然处在摸索阶段。截止到目前，我国已经颁布了一系列关于内部审计的法律法规，但是社会一直在变化，相应的法律法规也要根据社会发展的情况进行修改完善。只有这样，内部审计才能与时俱进，更好的发挥它在公司中起到的作用。

内部审计准则的概念为不同公司、不同XX部门与其它组织的内部审计工作者在开展内部审计工作时必须服从的准则，是评估内部审计工作品质的参考，对于提升内部审计工作品质与效率、帮助内部审计理论和具体操作的进一步发展拥有重要意义。

内部审计准则在企业开展内部审计工作时被当做审计衡量的准则，可以更好地提升审计工作质量。它可以给规范与引导审计工作提供参考，可以让审计工作变得更合规。它可以有效保护审计单位与审计工作者的合法权益，让他们避免受到不公平的待遇与投诉。内部审计准则的推出，可以更好地促进审计理论的完善与审计人才的培育，为审计教育明确了方向和目标。随着经济的发展、社会的进步，内部审计的工作不再局限于一个点、一个面，而是根据法律法规来进行全方位地决策和改进。

　（三）内部审计方法向信息化实时审计转变

随着互联网的发展，内部审计工作变得越来越信息化，这就要求审计人员掌握信息技术，信息技术正在不断影响和改变着这一职业。第一，审计方法发生了巨大变化，现在已经不再使用传统的手工方式，而是大都采用审计软件。审计人员运用信息技术，将公司的会计数据统计到计算机上，运用审计软件进行计算，这样审计工作能够更加及时高效。第二，信息技术带来了更为复杂的审计体系，信息系统拥有许多部门，审计内容不但涵盖了业务步骤、控制事务、风险控制，还涵盖了信息系统的构建和运转，如此多的内容让以往的审计工作变得更难开展。

网络时代的到来给内部审计单位带来了极其深远的影响，审计工作者能够直接提取和目标有关的全部信息，经由审计体系开展检查与预估工作，可以更好地找到公司可能会出现的风险。只有这样，才能及时地加以预防和改进。原先主要依靠审计人员在现场审计时利用自己过往的经验，找出有价值的审计信息。而现在甚至可以不去现场，审计人员直接运用现代审计技术进行数据分析，找出高风险的方面，并在现场进行审计检查验证。

从审计自身的发展来看，也确实需要对内部审计进行改革，主要是因为审计效率和审计风险互相矛盾。对于审计这项工作来说，确实是重大而复杂。传统审计条件下，工作量大，人员也不多，所以为了尽快完成工作，审计人员就采用抽样审计的方法，但这种方法本身就具有一定的风险，这就造成了效率与风险互相矛盾。审计信息化的出现解决了这一问题，不仅使抽样技术更加科学，还可以筛选出重要的项目，对此进行详细审计，这就在大大提高审计效率的同时，也降低了审计风险。

　（四）内部审计市场向外部化扩展

随着经济的发展，内部审计的职能越来越受到各种条件的限制，内部审计机构及人员无法对被审单位保持完全独立，而内部审计工作的首要条件就是独立性。如果审计结果无法保证独立性，那么这一结果也没有任何意义。内审部门属于公司的一个职能部门，公司内的每一个职能部门均在公司经营者的领导下履行其相应的职权，所以内审部门无法实现真正的独立。内审工作者作为公司的职员，和公司中其他职员势必会存在各种工作关系，这告诉我们内审工作者其实也并非是完全独立的。

对于中小企业来说，企业经营者可以直接管理企业经营业务的执行和分析企业的经营成果，根本不需要设立内部审计部门。将内部审计工作交给第三方服务行业，专门人员从事该工作，具备更为先进的审计理念，能够更好地完成企业内部审计工作，从而为企业的发展提供更大的帮助，这是内部审计外部化的一种主要形式。还有一种为公司中设立了内审部门，此部门工作者和外部会计师一起完成此项工作。我国企业内部审计有很大的提升空间，内部审计外包能够帮助企业改善内部结构，完善管理模式。内审外包能够更好地促进公司减少成本与开支，同时获得高质量的审计成绩，进而以外力来提升自己。它是为了弥补内部审计人员能力上的缺陷进而塑造的一个成熟的内部审计团队。

五、提高内部审计工作效率的措施

　　（一）明确内部审计目标，提高内部审计的地位

公司内部审计的目标涵盖了5大领域：首先，建设投资领域。审计工作者必须审计某一项目有无实行的必要，还必须审计其是否有必要加以投资，经由对比探讨，挑选出投入少、效率高的方案，进而开展经济效益的审计工作。其次，资金的科学融资与应用领域。必须注重节约资金，减少资金费用的审计。另外还必须对科学融资和资金成本相匹配的资金以及对资金的科学应用进行审计。再次，经营管理领域。由于公司经营管理方式的改变，内部审计工作者也必须通过评价公司的管理进而发现问题，从而提升公司的经济效益，对经营目标制定得是否科学，经营决定是否合理，达成经营目标是否被具体实行等领域开展审计工作。接下来，决策审计领域。公司领导者给出的决策对公司的生死存亡将产生极大的影响。为了规避决策错误，内审部门必须开展决策审计工作。此种工作属于事前审计，能够对即将产生的经济事务开展事前预估，减少投资风险，为生产运营提供一定的参考。

强化对内部审计的推广力度，开展科学的指导，让职员对内部审计工作有科学的认识，避免产生不必要的误解。公司的高层管理人员必须相应地改进内部审计部门的布局，注重内部审计对公司运营管理的重要地位，为审计工作的开展提供一定的帮助。内部审计工作者必须拥有良好的工作态度，清晰地树立其工作目标，把服务意识与之前的监督评估工作加以结合，让内部审计工作可以发挥出其应有的功效。内部审计人员应对公司的财务制度、机构设置等进行必要的审核和监督，并及时做好风险控制计划，发现不利影响及时向企业高层进行汇报，共同商议对策，最好协助管理工作。

　（二）健全机构设置，促进管理更加合理

公司的内部审计属于一个相对独立的实行部门，能够利用法律的作用，增加内部审计部门安排的合理性。在我国，与内部审计相关的法律有许多，公司的领导人员必须结合自己的实际状况，参考法律规定对内部审计部门的安排给出科学的完善与建设，让内部审计可以始终保持真实性、独立性。

内部审计部门合理的组织方式便是在设立方面不受部门与公司的领导，直接由上级主管部门的内部审计组织来领导。此种内部审计组织不但能够对部门公司的各职能部门加以审计，还能够对公司经营者开展审计，让内部审计的功能获得较大程度的发挥。例如：在董事会下成立审计委员会，在经营管理体系中对审计组织加以设置。公司的内部审计单位必须向审计委员会与总经理述职。如此可以将内部审计的权威性与独立性积极展现出来，让内部审计的职能充分发挥出来。在审计业务领域，内部审计组织可以把监督职能发挥出来；在行政业务领域，内部审计组织发挥其更多的服务与评估职能。

公司的内部审计工作必须与公司的经营管理加以结合，进而促进公司经济效益的提升，同时也让内部审计的功效真正发挥。首先，必须加强公司经营者对内部审计的领导，而不光是某些分属部门对其加以管理，如此可以提升内部审计部门的独立性和权威性；另外，无需对公司内部审计部门管理的太过严格，内部审计部门自己必须完善工作方法，清晰地设立审计工作的目标，以服务理念来指导工作，以具体行动来增加公司的独立性与权威。

　（三）转变思维观念，加强审计信息化方面的建设

内部审计工作者与单位需要积极顺从新的经济发展态势，重新评价与界定内审的职能，确切地改变内审的整体目标。在思想领域，审计工作必须坚持开拓创新，让思维方式可以迅速改变。内审工作者必须以新的角度、思路和审计方法去开展工作，以实现内部审计从审计质量的升华到审计内在价值的升华。在开展信息化建设时，慢慢建设审计综合人才的培育系统，提升内部审计工作者的总体素质，达成信息的自由沟通，提升审计工作的透明度与工作效率。

要加强审计信息化方面的建设，要做到以下几点：第一，统筹审计信息化布局，营造良好的运营环境。审计企业要与时俱进，跟进时代潮流，改善不平衡建设的发展现状，优化企业内部以及企业间的资源共享。第二，实现信息化建设的标准化和系统化。面对我国审计行业的信息化建设规范性不足，审计机关应根据审计数据，建立相关的审计信息资源体系，不断丰富完善数据库内容，不断开放内部资源，并逐步实现审计行业间的资源共享。第三，引进信息化人才，增加信息化审计的培训力度。我国目前的现状是信息化的审计人才储备不足，企业缺少与审计信息化知识的培训。审计企业应调整人才结构，大力引进信息化审计人才，聘请优秀的专家，为员工定期提供计算机审计相关的培训，为审计信息化人才的育成提供平台。同时还要增加优胜劣汰的考核机制，激发审计人员的竞争意识，提高审计员的整体水平。

　(四)提高内部审计人员的专业素养，预防审计风险

由于公司面临的内外部环境的变化与公司高层期望的提升，这些均对公司内部审计工作者给出了更严格的要求。公司能够从下面三点着手，提升内部审计工作者的专业技能。

1.加强对内审人员的管理及待遇

由于内审人员工作是对本企业进行审核，与普通员工的管理制度不一致，所以应制定专门的内审机构管理条例，通过科学化、规范化的管理，保证内部审计人员能够充分发挥自己的优势。企业要重视员工，加强人性化管理，严格控制加班，提高员工福利。要建立一些科学的合理的激励机制，比如股权激励、期权激励等制度，让员工成为企业的主人。

2.加强内审人员专业知识的培训

企业应该定期对内审人员进行培训和后续教育，因为每年会计法规都会有一定的修改，审计人员必须紧跟潮流，时刻掌握相关内容的最新资讯，只有这样才能培养审计人员拥有各种应对复杂局面的能力，从而降低审计过程中所带来的风险。企业还要创造出有益于学习的氛围，使内审人员掌握更多的技能。最后还要定期对内审人员进行考核，检查他们是否具有合格的业务水平。

3.提升企业的道德质量建设

审计人员对职业道德和职业操守的要求很高，但是大多企业文化缺乏，也未形成正确的道德观和经营观。公司必须提升内部审计工作者对工作的准确认知，让他们可以端正自己的位置，弄清楚自己的工作职责，维持良好的工作态度，完善工作方法。同时，管理者作为公司经营的组织者和领导者，它的主要职能要制定企业道德规范，把握企业道德的方向，因此要提升企业管理者的道德素质，树立正确的价值观和世界观，树立良好的职业道德。

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