基于联通公司大数据内部审计的探究

　　摘要

近年来，大数据、云计算、物联网、移动互联网等XXX创新成果正在渗透到经济社会发展的多个领域。网络和无纸化的出现，数据由简单的处理对象变化成一种基础性的资源。在大数据时代下，内部审计迎来了发展的机遇和挑战。信息化技术为传统的审计工作注入新的思路，同时也推动着审计信息化的发展，数据的爆炸式增长让传统的审计方式已经不能完全适应信息化的内部审计需求。本文采用理论分析结合案例分析的方法，理论部分主要是对大数据、信息化、内部审计信息化等概念进行简单的介绍；案例部分则结合大数据时代的背景，首先研究了国内的内部审计的发展现状，从国家层面到企业层面，总结出内部审计实现信息化所面临的困难，其次选取中国联通内部审计的案例，通过对联通的公司信息化环境、审计队伍建设、大数据审计系统的介绍，从其审计模式的成功转型中总结出具有借鉴意义的原因，最后针对广大企业如何变革内部审计模式提出了几点建议。

　　关键词：大数据；内部审计；信息化；内部审计信息化

　　一、引言

　　（一）研究背景

大数据时代的到来，大多数企业面临大数据带来的前所未有的冲击显得不知所措。内部审计作为企业经营管理的重要节点，鉴于硬件设施和软件技术的落后，现代化手段在内部审计的质量和效率上无法施展拳脚；传统内审工作本身的滞后使得风险警示不够及时，审计全程监督手段不够成熟；再加上企业内部现有的审计管理模式无法支持信息化的深化，现有人机结合程度暂未满足信息化建设的要求，传统审计手段对于大量数据的处理能力有限等，这些问题都限制了企业的内部审计模式信息化的提升水平。

　　（二）研究目的和意义

与国外相比，国内当下的内部审计技术水平远远落后，国内大多数企业还并没有使用以“云计算”为基础的联网审计模式。大多数企业，特别是中小企业的内部审计模式的信息化程度还比较初级。本文以审计信息化等相关理论为研究基础，对大数据和信息化以及内部审计信息化等概念进行了简单的介绍，并结合大数据背景下中国联通内部审计的案例，从其审计模式的成功转型中总结出以下具有借鉴意义的成果：管理层的高度重视、先进理念的正确引导、发达的企业信息化基础、复合型的审计人才队伍。希望能够就大部分企业如何在大数据下实现内部审计模式的转型这一问题提供微薄的建议。

　　二、大数据下内部审计的相关理论

　　（一）大数据的概念

一般而言，“大数据”的特征可以归纳为4个“V”[1]：Volumebig，即体量庞大，数据的量级已经从一开始的TB大到PB甚至是ZB，用汉字表达就是从海量到超量的跨越；Variabletype，即种类丰富，数据的形式愈加繁多，而且越来越偏向半结构化和非结构化，比如图像信息、网页信息、地理位置信息等不同于文字信息的形式；Velocityfast，即生成速度快，数据在高速下生成为一个可实时查询的连续数据流，可给不同需求提供对应的有效信息；Valuehighandlowdensity，即价值高和密度低，通过机器学习、统计模型以及图算法的深入、复杂的数据分析，从中提供对未来趋势和模式的预测性分析。

　　（二）信息化的概念

信息化是指在现代网络通信、数据库技术的基础之上，把所研究对象各要素组合汇集成数据库，并且连接至特定人群的工作、学习、辅助决策等生活中各种行为的一种技术，从而在一定程度上推动人类社会进步。[2]

　　（三）内部审计信息化的概念

内部审计信息化是从现代多种信息化手段成熟之后慢慢发展起来的新理念。这个新理念并不能改变现有的内部审计的本质，即监督管理职能，而是改变了内部审计的手段。传统的内部审计方式主要是以手工方式填制整理归纳审计证据，而且一般都保存在具有实物载体的纸质资料，而信息化视角下，审计范围延伸到系统产生的海量电子数据中，利用编写好的程序语句，新型审计技术逐步代替人工检索数据，代替人工分析数据，推断出可能存在的风险，最终实现审计目的。[3]

　　（四）大数据下内部审计的特点

内部审计信息化依据审计对象可划分成：计算机辅助审计和信息系统审计，前者即以计算机技术为工具开展各项审计工作任务；后者即以信息系统为审计对象，把信息化成果当作审计要素的一部分。相较于传统内部审计模式，大数据环境下，内部审计凸显出范围广泛、远程实施、过程持续、管理智能等主要特点。[4]

1．范围广泛

企业获得和使用信息的成本因为互联网以及云计算的便利得到降低，时间成本也好，人力成本也好，同时获取信息的渠道也得以拓宽，通过互联网，只需要借助一定的技术手段，行为合法的前提下，内审人员便能获取到与被审计事项相关的由内而外、由上至下、由点及面的各类别的数据。

2．远程实施

互联网使得审计单位和被审计单位充分互联，审计部门通过关联系统便可实现远距离随时抽取被审计单位的各项数据，审计人员不需要跨出办公室的门就可以进行远程审计；内部审计模式的信息化能够跨越空间，使与被审计单位之间的距离得以缩短。

3．过程持续

审计部门能够通过互联网实时不断地获取企业的数据，对整个公司的各项业务开展实时监督的工作，能够及时发现风险点并提出预警，有效规避企业的经营管理过程中存在的问题。信息化模式能够跨越时间的束缚，实现事中审计。

4．管理智能

审计计划阶段，根据系统实时监控报告，自动生成、实时更新风险库，从而提高审计范围的准确性；审计准备阶段，系统协助审计人员对相关事项细致深入地了解；审计组织阶段，审计系统视实际情况来灵活调动审计人员、科学分配审计任务，在审计资源有限的情况下充分发挥现有资源的作用；审计实施阶段，专有的模型可以用来剖析问题数据；最后系统自动生成审计工作底稿。内部审计信息化可以促进审计实施的规范化，同时也可以大大减少手工的工作量。

　　三、大数据环境下内部审计的现状分析

理论研究层面上，国外的互联网相关理论已发布了较多较为体系化的成熟的研究成果，大数据相关的信息技术水平也在整体上相较于我国发达，国外学者对审计信息化的理论研究水平比我国先进。[5]但是我们不能看不到，我国XX和企业参考国外先进的研究成果，经过时间磨练和不懈努力，也产生了许许多多如金审工程、电算化审计系统、电子政务审计系统、大数据审计系统、电子商务审计这样优秀的审计与信息化结合的成果。

实践开展层面上，在我国只有信息化比较发达的大型集团公司采用了新的内部审计模式，通信、石油、金融等大型的国企占了较大比重。之所以会产生这种局面，成因主要有国家相关法律未完善、企业管理层对审计信息化的重视程度不高、复合型人才的储备不足、企业内部的审计队伍配置不科学、内部审计自主操作性保证难度加大这五个原因。[6]

　　（一）国家相关法律未完善

在国家法律约束方面，还没出现内部审计信息化模式相关的条文或规范。根据现行审计法及其实施条例，包括国家审计机关在内，再到地方各类企业，审计部门还没完全掌握管控企业电子数据的权力，只能在经过法律的授权之后，才能收集到一部分审计事项所要求的审计证据，实际上，另外一个原因是很多企业出于各种顾虑，比较抗拒审计部门直接访问和获取内部核心数据，这从合法性和权力边界给审计机构的审计工作带来了困扰。

　　（二）企业管理层对审计信息化的重视程度不高

一个企业的发展主要依赖于企业领导的带领，我国整体的内部审计改革工作仍处于发展起步阶段，遇到各种困难，若是处理不当，容易使得一家之主的企业领导在改革工作中陷入过分注重口号，而忽视资金投入的困境；与此同时，审计人员若是缺乏资金，空有计划却无法实现，改革工作最终就会面临流于表面的结局。

　　（三）企业的复合型人才储备不足

兼备信息技术知识和财务审计的复合型审计人员的缺少，对企业来说，是内部审计向信息化模式变革的一大障碍。内部审计发展到现在经历了一个漫长的过程，传统的审计职业来到了与计算机技术正面交锋的阶段。老龄化的审计人员手工审计的思维定式的改变普遍较难，进行计算机辅助审计的能力普遍较差，传统的财务人才已经难以适应审计信息化发展的节奏。

　　（四）企业内部的审计队伍配置不科学

由于内审模式的信息化关联到审计、会计还有计算机应用以及网络技术等方面，不夸张地说，审计队伍的配置可以说是审计工作的质量的决定者。人员分工的不尽合理会大大降低审计工作的效率。目前，往往是计算机人员专门负责数据处理，审计组其他人员在一旁等待，一方面计算机人员大部分时间关注数据的处理，从而失去了对数据内容的思考；另一方面，其他审计人员不参与此过程，往往完全不了解数据之间的关联关系，以至于在审计查询过程中提出脱离实际的要求。人员分工不尽合理的现象普遍存在，审计工作的效率不高。

　　（五）内部审计自主操作性保证难度加大

在实施内部审计时，审计部门需保证内部审计工作的自主操作性。内部审计服务于企业自身经营管理流程的查缺补漏，帮助企业及时发现业务运营风险，预测未来风险变化。然而离开独立性，内部审计便失去了作用，如何保持独立性便成为一个重要的问题。

综上，“大数据”技术对内部审计模式来说，既是挑战，也是机遇。从审计环境到审计内容到审计条件再到技术手段的变化都催促着企业的审计管理模式已经不得不改变。

　　四、中国联通公司的案例分析

　　（一）中国联通的基本情况介绍

1．中国联通良好的经营情况

中国联合网络通信集团有限公司（简称为“中国联通”）在原中国网通和原中国联通的基础上于2009年1月6日合并组建而成。主要经营GSM、WCDMA和FDD－LTE制式移动网络业务，以及多种与通信信息业务相关的系统集成业务。

早在2008年1月7日，工业和信息化部就分别给通信行业三大巨头发放了3张第三代移动通信的3G牌照，此举之后，中国正式跨入到3G时代。在2014年3月18日，中国联通官方宣布沃4G的投入正式商用。在2017年9月26日，联通大数据公司在北京正式揭牌。在不到一年的2018年8月6日这一天，中国联通5G创新中心挂牌成立。

联通公司作为通信行业的巨头，经营业务对信息技术的依赖决定了公司整体环境走向信息化的趋势。大数据的发展决定了内部审计也逐渐步入信息化。

2．中国联通先进的企业信息化环境

中国联通一直为信息化水平的提升而努力，不仅部署了ERP系统、OSS系统、BSS系统、MSS系统等多个应用服务系统，实现了数据格式的电子化；另外还建设数据库以及应用集成，实现了电子化数据的集合。联通大数据在平台建设、服务运维、数据处理等多个领域的实践经验，已处于行业领先水平。信息化已延伸到生产经营的各个环节，逐步成为生产要素之一。[7]

中国联通的企业整体环境的信息化离不开战略的指引，同时也为审计信息化奠定了坚固的基础。

　　（二）中国联通的增值型内部审计理念

当前，面对行业日益激烈的竞争和不断更新发展的信息技术，移动通信行业只有顺应时代的发展才能得以生存。中国联通内部审计从原动力上来讲是辅助实现企业的战略目标从而提高企业的内在价值。在“增值型内部审计理念”的引领下，中国联通率先调整内部审计模式，内部审计工作不仅要履行本身的监督职责，还要从企业的全局战略发展角度出具审计意见。

　　（三）中国联通的建设性审计队伍结构

想要借助信息系统审计必然离不开审计财务、计算机等学科的结合应用，因此，开展信息化审计对审计人员的要求是具有复合型的知识架构，即既能够对会计信息系统的软件的开发、运维、安全等熟练运用，同时也要对审计财务方面的知识熟练掌握，从而能够规范地利用审计技术，检查、评价信息系统的有效性，评价和完善系统的安全与稳定。[8]

中国联通审计部门不仅有数名注册信息系统审计师，还有不少复合型的审计人才，此外还建立了干部培养制度和选拔考核机制。不仅对现有的审计人员有大数据方面的培训，而且对从事信息化的技术人员也有培训。现有的审计人员的培训的过程分为短期和长期，基础和高级两个大种类。对于一些基础的审计人员，针对新型大数据软件与平台进行大数据内部审计的流程，进行新的内审工作；对于一些高层次的审计人员，在掌握了专业审计数据库操作的基础之后，可以研发互联网审计队伍建设的新模式。

原有的IT人员在接触大数据新兴技术方向更加容易掌握，中国联通审计部门给他们培训财务知识和审计的工作流程，作为大数据内审工作的后备储蓄力量。

　　（四）中国联通的信息化内部审计流程

中国联通内部审计信息系统运行模式为即首先由集团本级统一搭建结构框架，划分不同级别公司的技术标准，在集团总部、省分公司和地市公司三级实现应用功能的应用。总体设计为“上级架构，分级应用”的模式。[9]

内部审计在信息化模式下的流程如图4－1所示。

图4－1内部审计在信息化模式下的流程

审计计划阶段，在审计预警系统的持续监控之后生成风险库和疑点库，从而提高审计项目的准确性；审计准备阶段，中国联通会进行审前调查，对相关事项细致深入地了解；在审计组织阶段，审计系统视审计项目和审计部人员情况分配审计任务，实施“工单制审计”，在线预警系统对数据进行分析计算、对比，在识别评估审计风险后，生成工单，然后审计人员便可根据系统自动派发的工单具体、深入地开展审计工作；审计实施阶段，审计人员在数据分析软件中使用专用的数据分析模型来剖析问题数据，最后自动生成审计工作底稿，自动出具审计报告。内部审计信息化可以促进审计实施的规范化，同时也可以大大减少手工的工作量。

　　（五）中国联通的“大数据审计系统”

1．设计思路

一是“联网审计”的理念。联网审计是指审计部门与被审计机构进行网络互联后，先对被审计机构的相关信息系统进行测试评估，再进行数据处理，然后对被审计部门财政财务收支的真实合法性、经济效益性等进行实时监督、远程监督的一种行为。联网审计主要包括对数据的采集、传输、存储、分析这四项基本功能。[10]

二是“持续审计”的理念。持续审计实施原理为实时制、全面质量管理（QTM），把“结果导向审计”真正变成“过程导向审计”，执行时间上，将事后审计转向事中审计和事前审计，执行对象上，将财务报表审计转向企业经营过程审计。[11]

三是“风险导向审计”的理念。风险导向审计是内部审计部门以提高内部审计工作的质量和效率，降低审计风险为目的，以测试组织风险战略管理为手段，决定审计范围、重点的一种内部审计方法，风险导向审计侧重于实现既定审计目标。[12]

2．组成架构

“大数据审计系统”主要包括了三个模块：审计数据采集模块、审计数据存储管理模块和综合应用模块；其中，综合应用模块主要包括三个子系统，分别是审计预警子系统、信息存取子系统和信息访问子系统。[13]

数据的处理总体行需要经历采集、导入、存储管理和综合应用四个阶段。在审计数据采集阶段，系统通过BSS业务系统、ERP系统、网运系统以及公司外部获得本公司用户的数据。其次是审计数据导入阶段，将数据进行析取、清洗、条件筛选、剔除，使得数据有效符合导入仓库的要求。然后是审计数据存储管理阶段，将导入到数据仓库中进行存储。最后是综合应用阶段，审计预警子系统利用多种数据挖掘工具，从广度上聚集多方数据，并利用人工智能在错综复杂的神经网络中，从深度上对数据做出统计和分析，评估风险并提出预警；信息存取子系统借助信息存取工具，结合电子表、对象语言开发的技术实现数据处理，借助多维、可视化的技术实现数据展示；审计人员登录信息访问子系统即可得到展示出的数据分析结果。

大数据审计系统的组成架构如图4－2所示。

图4－2“大数据审计系统”组成架构

3．要素详解

要素一：审计数据仓库

中国联通建立了全国性的企业级数据应用中心，集中了包括集团总部在内（即图中的BSS域），以及全国各地分公司的，来自各类业务系统的（即图中的MSS域）各项财务及业务数据。审计数据仓库的工作原理就是将收集到的各项原始数据，处理成与审计工作匹配的模式之后，生成审计中间表，然后保存到企业的数据库。审计数据仓库是审计人员调用读取数据的关键。[14]

审计数据仓库的结构如图4－3所示。

　　图4－3要素一：审计数据仓库

要素二：风险预警系统

中国联通到现在为止，已经建立了包括收入、费用、利润、成本、出账等多个大类八十个以上的关键指标的预警，贯穿大部分业务流程。[15]首先，审计人员指定年月度信息，选择指标，系统计算出同期增长率及其排名的变化情况，并以直观的图表形式加以表现。其次，形成预警分析报告，关注波动较大和异常变化的指标，审计人员可以根据报告结果安排审计准备工作，确定审计对象的范围和侧重点。

要素三：线上监控系统

风险预警系统从大范围层面判断集团的经营管理风险，而线上监控系统则是从细节层面针对风险预警系统评估出来的具体风险进行深度挖掘和多维度展示。[16]

审计部门根据风险严重之程度，凭借从过往的审计经典案例之中总结出的先进审计方法，对相对重大的一些风险点建立监控模型；模型建立成功之后，审计人员只需要在系统中输入相关的一些数据，模型便运行起来并自动生成审计结果；不仅如此，审计人员在以后的审计工作中也可以重复利用已建立的模型，并在积累审计经验和提高审计效率的同时不断更新和完善模型。

线上监控系统如图4－3所示。

　　图4－3要素三：线上监控系统模型

　　五、大数据下内部审计模式转型的应对之道

中国内部审计模式转型成功的背后，熟练的信息化技术应用是技术基础，先进的发展理念是原生动力，公司管理层的高度重视是推进力量，复合型的审计人才是主力军。从中国联通的新型审计模式中，总结出具有借鉴意义的地方，针对广大企业如何变革内部审计模式提出了几点建议。

　　（一）建立健全相关审计法律法规

一是明确大数据审计的法律地位。2006年新修订的《审计法》仅就电子数据和信息系统的审计权限做了一些规定。《审计法》没有对数据式审计做出明确规定，所以法律地位的确定是审计立法中应该首要解决的问题。[17]

二是完善“审计准则”，谋划大数据审计方法。《审计法》对电子数据审计的规定仅仅是搭了一个大的框架，一些比如审前调查的性质和实施、审计文档包括哪些内容、对信息系统的检查应包括哪些方面等比较详细的规定，都需要在审计准则中加以明确。

三是强调大数据审计的安全保密。审计部门的接触内容越来越核心，被审计机构在采集数据时往往都会出现各种顾虑，不愿意配合审计部门，只有从法律上明确审计部门对获取数据的安全与保密责任，被审计单位才会放心地提供数据。[18]

　　（二）提高信息化人才队伍素质

人才资源是审计信息化模式当中最不可或缺的资源。

一要强化战略性思维人才团队的培养。大数据需要更大的视野，大数据审计不仅需要审计人员关注财政财务收入和支出的真实性合法性，更多地需要审计人员站在战略视角，来多视角认识、多维度分析被审计对象，养成整体化的、系统化的、立体化的思维模式，最大程度上提升大数据审计价值。

二要加快人员结构的调整。先是重点聘请计算机专业人才，加大复合型人才的比例，并有计划地培训他们审计业务的学习。坚持把服务审计实践作为目标，不断探索培训方式，成熟丰富培训体系。

三要强化数据分析团队的建设。审计部门成立其专门的数据分析小组，小组以“综合分析、单独核查”的方式进行审计，结合宏观经济的调控，从数据中挖掘出一些深层次热点问题，再针对企业具体的内部情况给出辅助性的决策意见。初步实现“多学科融合、多角度分析、多方式结合”的信息化审计模式。[19]

　　（三）企业创新审计观念及思路

一是企业管理层重视内部审计模式信息化转型。认识到其对于企业管理和经营的重要性之后，组织人力与物力，将政策落实到位，把审计信息化建设放在一种战略的高度对待，列出重点、统筹规划、明确目标、注重实效，努力做好审计信息化建设的科学规划及组织实施。

二是审计团队加强审前调查，把握审计方向。在审前调查时,对相关事项细致深入的了解，便于审计人员不在被审单位时也能顺利完成审计工作，并且深入的审前调查，能使审计人员较好地运用职业判断，准确把握审计方向，确定审计目标。

三是审计人员全程参与，提升整体计算机运用能力。全程参与是指参与从数据采集、数据转换、生成中间表到数据处理及查询分析、得出查询结果的整个过程；由浅入深逐步了解数据之间的勾稽关系，进而就可能发现某条线索，沿着这条线索自主地去寻求一些问题。

四是保持审计人员工作的独立性。内部审计人员应在不受其他人为因素干扰的环境下，从系统生成的数据分析结果中，对企业的经营情况全面的量化评估判断，形成客观的企业经营风险评估。[20]

　　（四）建立数据安全存储平台

1．构建安全高效的审计专网

在电子政务网的帮助下，建立专用的内部审计网络。纵向上实现企业各级网络互联，横向上实现内部审计部门与企业各级的网络互联；并定期升级审计专网的路由器、防火墙等硬件设备，做好服务器的后期维护工作，保障数据在传输的时候不会被窃取和丢失，来保持数据系统的可靠性和稳定性、维持核心数据的保密性。[21]

2．打造两大数据中心

一个是审计数据云中心，数据云中心保存放置着审计部门用不同方法从多种渠道收集来的被审计机构的各模块和各种类的相关数据。而且，在云端设定了身份安全认证的环节，在接口完整的情况下，审计人员既可以在办公室安全下载并访问数据，也可以在审计现场安全地给审计部门上传并保存数据。二是审计数据备灾中心。企业的每年以TB级增长的数据，有的存放在审计内网的服务器上、有的存放在办公室的主机硬盘、有的则存放在审计人员的笔记本上，分布较为零散，不便于管理。及时建立审计数据备灾中心，数据得到妥善的管理和保护，可以有效降低内部审计的风险。可以在某地建立审计数据备灾中心存放全省重要审计数据的备份，一定程度上避免数据丢失带来存储安全的担忧。

　　六、结语

本文以审计信息化等相关理论为研究基础，首先通过对国内企业的内部审计现状的分析，发现大数据环境下内部审计模式转型存在以下问题：国家相关法律未完善、企业管理层对审计信息化的重视程度不高、企业的复合型人才储备不足、企业内部的审计队伍配置不科学、内部审计自主操作性保证难度加大。其次结合大数据背景下中国联通内部审计的案例，从其管理层的对审计模式转型的高度重视、企业本身发达的企业信息化基础、复合型的审计人才队伍、大数据审计系统等方面，总结出具有借鉴意义的地方。最后针对上述问题，从国家层面到企业层面给出了几点建议。

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