音创未来内部审计在公司治理视角下存在的问题及对策

　摘　要

在我国,内部审计发展相对缓慢，远远落后于经济发展水平。音创未来现有内部审计模式无法全方位满足管理层对公司治理工作的咨询需求。内部审计的职能也逐渐发生了转变，正由监督职能向服务职能拓展，相对于之前只局限于财务系统的查错防弊，逐渐渗透到企业的各个经营管理领域，内部审计除了完成以往经济监督基本任务的前提下，逐渐以公司的战略目标为中心，通过结合审计的方式对公司治理中存在的问题提出建设性建议，保证公司管理运营的有效推行。

为了达到有效公司治理，通过对音创未来公司内部审计工作的深入分析和研究，结合国内和国外内部审计和公司治理的最新理论，对现有内部审计管理情况进行调研和梳理，找出音创未来公司内部审计工作中现存的问题，为音创未来公司设计出一套符合公司实际情况，具有可操作性的基于公司治理视角的内部审计改进方案，并期望可以对我国其他企业的内部审计职能创新起到一定借鉴作用。

关键词：内部审计；公司治理；音创未来

一、前言

市场经济体制的建立离不开经济的发展，同时，内部审计的建立健全在市场机制和公司治理系统中显得尤为重要。在我国，大多数公司在其内部已经建立了能够独立运行的内部审计机构。从某种程度上来讲，科学的制定内部审计可以进一步推动企业治理结构的良性发展,不过非常遗憾的是，现阶段我们国家的内部审计没有得到足够的重视，从而就无法更好的推动企业的发展，也无法有效的提升企业的治理水平；当下，绝大部分公司的运营流程需要进一步完善，公司的治理结构也很不健全，无法有效的管控风险，这对企业的发展产生了极为不利的影响，无法有效的提升企业的竞争力。

内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分。本文以音创未来公司为例，通过大量的文献研究，在分析我国公司治理中内部审计现状的基础上，揭示了音创未来公司治理中内部审计运行的现状和存在的问题,并得出了制约内部审计在公司治理中发挥作用的主要因素。在此基础上,提出了内部审计发挥公司治理作用的具体对策，使其在一定程度上有效限制管理层编制会计信息的权利，更加有效地管控风险，从而将风险降低到最低水平，为公司决策提供强有力的支持，以此通过内部审计自身优势来进一步发挥企业的治理功能。

二、音创未来内部审计在公司治理视角下的现状

音创未来文化传媒有限公司成立于2010年5月15日，是一家集网络新媒体、文化交流等于一体的文化传媒公司。自从企业创建以来，一直在努力推动文化的传播和交流，并且凭借当下盛行的网络平台以及专业的队伍，不断传播我们国家的传统文化，提升我们国家文化的新形象。在公司日益发展壮大的同时，音创未来内部审计工作的开展取得了一定的成绩，现状如下：

（一）音创未来现行的公司治理模式

音创未来遵守 2018 年10月26日修订的《中华人民共和国公司法》中关于公司的相关条款，在公司股东大会下，成立了平行的董事会和监事会，其成员履行各自的执行和监督职责。音创未来公司于2015年成立了审计部门，由总经理直接领导，听取审计部门的工作。

因为设立审计的时间相对有些晚，因此审计部基本还处在一个试运行阶段。企业的审计部主要由总经理全面负责，处理日常工作，工作的开展效率受到影响，谈公司治理的作用相对困难。

音创未来公司组织结构如图1:

图1 公司组织结构

（二）音创未来公司基于公司治理下内部审计工作开展情况

1.音创未来公司内部审计发展历程

从2015年到2016年这两年的时间内，公司审计部门基本上就是根据我们国家所制定的相关法律法规来管理企业的所有部门，有效监督以及评估公司财政收入的真实性与合法性。

在2016年的时候，审计部门不但需要承担审计企业内部每一个单位的财务收入以及支出这一职责，还从财务审计向风险导向管理审计过渡，内部控制审核也包含在工作范围内。自2015年以来，由于公司正在经历转型，所以使内部审计部的工作由以往的监督评估逐渐的过渡到提供服务以及咨询。通过把控内审来更加有效的治理企业，从而努力提升企业的价值；在2016年7月份之后，审计部同时还要担负起测评企业内部控制缺陷的职责。从2017年到2018年，审计部对内部审计的相关条例以及工作流程重新进行了修订，相关的管理制度也陆续制定了出来并下发实施，在进行了一系列的整改修正以后，企业的内部审计工作变得更加规范了起来。

2.音创未来公司内部审计流程

原则上内审部门每年对音创未来下属单位进行一次年度例行管理审计，在需要的时候还会执行离任审计和专项审计等。音创未来公司审计中心一般会在年初制定分月的年度审计计划，报主管审计的总经理批准，之后每月执行年初制定的计划。在遇有例外情况时，审计中心会临时修改月度计划，以满足业务需要。审核项目完成后，审核中心将选择几名审核员组成审核小组（两个或两个以上）进行审核。

一般情况下，在正式进行现场审计的前三天，审计中心会告知将要接受审计的单位。审计通知所包含的内容有多项，比方说审计目的，审计人员和联系电话，乘坐交通工具的车次或航班号，预计抵达时间等。在审计实施阶段，审计员将进行合规性测试和实质性测试，包括查询，信息访问，审计验证，证据收集和审计工作文件的准备。审计工作文件应涵盖必要的信息，比方说审计证据的具体名称，实际来源等。在完成了审计工作以后，审计人员需要把相应的工作文件传送至接受审计的单位，并要求被审计单位的相关负责人签署情况是否属实。在现场审核结束后一周内，审核中心应提交审核报告初稿，征求被审核单位或个人的意见。被审计单位（个人）应在规定日期内提交书面意见。审计中心根据被审计单位（个人）的反馈形成正式审计报告，交审计主管总经理和管理层批示。

3.内部审计人员构成分工及保障情况

自2015年以来，审计部门一直在引入新人，以优化人才结构。目前，审计部门共有13名员工。其中一共有三人具有注册会计师资格，一位具备注册税务师资格，还有一位同时拥有两项证书。团队建设在起步阶段就收到了成效，所完成审计的项目质量也相对较高。

2016年，音创未来审计部门对内部进行了整改与修订。一些违反国家法律法规的制度已经修订。但是，修订后的制度仍然存在模糊系统，可操作性不强，没有明确指导，审计师素质参差不齐，导致相关审计文件的随机性。在进行现场审核时，大多数都依赖于现场审核负责人的专业经验和专业判断，即便是同一个问题，同样无法得到统一的测量结果。所以，我们很难有效的明确出有关责任人员的具体责任。除此之外，各个审计师以及审计主管的工资基本上都是确定的，并且和最终的业务成果没有太大的关联，这就无法有效发挥出激励政策的作用，也极大的影响到了审计人员的工作热情，从而就会有影响到审计工作的效率。

三、音创未来内部审计在公司治理视角下存在的问题

（一）审计部门设置存在问题，阻碍其参与公司治理

通过对公司审计部门运作情况的分析，发现音创未来审计部门的运作结构存在问题。没有设立审计委员会，直接向负责业务层面的总经理报告，在行政管理和实际执行过程中，音创未来审计部董事会也将向公司股东大会报告。这导致音创未来的审计部门受到总经理和公司管理层的双重约束，没有直接或明确的领导。审计部门的工作效率受到严重影响。因此，音创未来的审计部门无法实现公司治理功能，审计团队无法满足公司治理需求。

经过几年的建设与发展，音创未来公司已逐渐成长为当代文化的领军企业，在企业快速向前发展的过程当中，内部审计部的建设却没有及时的跟上脚步。

（二）审计人力资源配置不足，公司治理意识淡薄

1.审计部员工知识结构单一

音创未来公司的审计部门总共有十三位员工。通过对他们的专业背景作出调查以后我们得知，一共有九位是工商管理专业的，具有经济学背景的一共有三位，另外一位是法学专业。

表1 内部审计员工学历构成表

2.审计人员综合素质不高，无法满足审计工作需要

从音创未来公司的内部审计师可以看出，公司的大部分内部审计师来自工商管理。专业知识是单一的，大多数都没有接受过全面系统的审计知识培训。他们中的大多数直接受雇于财务岗位，不仅缺乏审计经验，而且缺乏实际工作经验;还有一些内部审计师大多从财务转移，即缺乏审计经验，缺乏政治和经济宏观层面，公司治理，企业风险管理，内部控制，业务运营，销售和计算机的微观知识。缺乏经营管理符合人才，面对多元化的业务结构，复杂的结构和众多的管理水平，他们无法利用先进的审计工具和理论在实际工作中进行创新得不到企业的认可。由于专业知识和知识的局限性，不可能拓宽审计领域，审计工组开展难度大，不能很好满足公司治理中有效咨询服务的需求。

3.审计人员公司治理意识淡薄

上世纪末，国际理论界开始深入研究公司治理问题，实践界的跨国公司正在不断完善和完善公司治理。内部审计是当代公司治理中的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。由此，在公司治理下，又产生了治理审计，战略审计，风险管理审计等新型的内部审计业务。有效的公司治理结构是保证内部审计充分发挥作用的前提，而内部审计作用的充分发挥又可以促进企业治理结构的完善和发展。

然而，对于国内公司而言，由于其特殊的形成历史，存在XX行政干预过度，内部审计与公司治理关系不明确等问题。公司治理尚未得到应有的重视，内部审计尚未完善，内部审计师对公司治理的概念知之甚少，公司治理意识相对较弱。因此无法利用内部审计来完善公司制度，更好的发挥治理职能。

（三）审计手段及工具落后，影响治理效率

随着信息技术的发展，大多数公司的财务管理，人事管理，业务管理甚至日常文档处理都已经实现信息化和无纸化。但是，审计信息系统的使用很少有发展。这导致审计在信息时代保持在手动阶段。由于无法对公司的各种数据进行快速收集和有效使用分析，因此审计人员掌握的数据分析模型并不多，不可能及时监测下属单位的情况，造成信息传递的时间差异，短期内信息不对称严重等问题。内部审计的公司治理职能尚未得到充分有效的实施。

2017年，音创未来公司审计部门开始对信息化进行审计，并通过购买了两套审计管理系统和审计服务系统。但是，由于系统是购买的通用产品，因此不可能与直接拥有的单元业务管理系统和财务管理系统接口。无法实现数据的快速分析和整合，虽然它可以标准化部分审计工作，但增加了大量工作，使用权到期后，未再续约因此截止。2018年，虽然审计员配备了笔记本电脑，但审计尚未提供信息，审计方法仍停留在现场审判中。采用的技术手段仍然存在于检查，审计，库存和函证等基本审计方法中，影响公司治理效率。

（四）未开展运营审计，无法有效发挥公司治理作用

自20世纪70年代出现业务审计以来，欧洲和美洲的发达国家的业务审计大大增加。运营审计都是主流的具体审计模式。与风险导向的审计相比，运营审计既不落后也不矛盾。运营审计在欧美发达国家的大公司里已经发展得很成熟，由于其能够满足董事会及高级管理层对企业实际运营状况的了解需求而被重视。由于具有很强的可操作性，运营审计模式被国外公司内部审计部门所普遍采用。内资企业普遍未采用运营审计，由于没有采用运营审计。音创未来董事会及高级管理层对公司运营状况的了解往往局限于会计报表、下级述职汇报和小报告，董事会和高级管理层不能确认这些会计报表、述职汇报及小报告是否真实反映了企业实际运营情况和实际绩效。但由于对内部审计的本质不够了解，不清楚内审部门可以提供运营审计服务，甚至可能没有听过运营审计这一词汇，与国内众多内资企业一样，音创未来公司没有开展运营审计。制度相对欠缺，制约公司发展。

四、音创未来内部审计在公司治理视角下现存问题的解决对策

（一）设置审计委员会，提高审计独立性

由于公司自身治理结构的发展，管理层对内部审计的重视程度较低。通过对公司审计部门运作情况的分析，发现音创未来审计部门的运作结构存在问题。音创未来公司没有审计委员会，直接负责业务层面的总经理，在行政和实际执行过程中，音创未来公司审计部总经理也将向公司管理层汇报。这导致音创未来公司的审计部门受到总经理和公司管理层的约束，没有直接和明确的领导。审计部门的工作效率受到严重影响。因此，音创未来公司的审计部门无法履行公司治理职能。

在企业的整个治理结构里面，内部审计所处的地位将会对审计工作的开展产生直接性的影响。罗艳梅与程新生这两位学者在进行了深入调查研究以后指出，总经理和管理层这两者所产生的双重需求极大的影响到了内部审计的效果。在双向报告机制里面，由内部审计所带来的角色冲突是一种广泛存在的现象，角色冲突也许会减小审判质量，从而就会削弱内部审计的独立性。所以，应该怎样合理的创建内部审计机构，以此来进一步降低角色冲突所带来的不利影响，将会对提升内部审计质量产生非常重要的影响。以双向报告机制作为出发点，为了能够更好的达到总经理与管理层这两者的双重需求，我们需要对相应的实现方式做进一步的调整，这样就可以有效缓解角色冲突这一情况，也可以显现出审计委员会的重要性。

在董事会下面专门建立一个审计委员会，审计委员会需要对审计部门实施纵向化管理，要突出审计委员会的领导制。

图2所描绘出的就是经过调整以后的公司组织结构：

图2 改进后的公司组织结构

因为设立了审计委员会，所以就让董事会多了一条掌握企业内部审计工作的途径。单就审计部门来讲的话，通过非执行董事所领导的审计委员会就被称作是董事会，它不会受到董事会的约束。工作可以在不受公司管理干预的情况下进行，经济管理活动在组织内的相对独立的位置进行评估。由于审计报告的用户级别的增加，用户对报告的关注度增加，审计工作更有可能得到反馈。其中，在审计委员会的前期准备过程中，可以对审计委员会成员的知识背景及专业要求适当放宽。即使你不是审计背景专业人士，只要你有勇气敢于提出问题，有敏锐的风险意识并充分保护所有利益相关者的利益，可以包括在审计委员会的审议中。

（二）加强内审人员梯队建设，提高公司治理意识

1.增加审计人员专业类型

单一财务专业的审计师在审计咨询服务职能和审计领域知识相对欠缺，不能满足审计工作的需要。公司要向多元化发展，音创未来公司应尽快为审计部门招一批管理、销售、投资、战略、信息管理的业务人员。和外部审计、法律、战略、投资和金融领域的专家建立合作关系。在开展审计工作时，根据审计项目的内容，适当的对专业人员和专家分组。丰富审计人员专业。和外部审计、法律、战略、投资和金融领域的专家建立合作关系。在开展审计工作时，根据审计项目的内容，适当的对专业人员和专家分组，完善内部审计制度，明确审计人员的具体职责。

2.畅通内审人员晋升渠道

参考“十三五”规划制定审计人力资源的“十三五”，在现行的内部审计体制下，通过把理论与实际的有效融合，完善内部审计人员的考核和晋升渠道，建立内部审计师轮换制度或建立晋升阶梯，从任职资格，岗位能力，绩效考评等方面考虑，规范晋升途径，增大人才培养的力度，将理论知识和审计项目实践相结合，培养内部审计向公司管理人员发展，提高内审人员积极性与热情度，这样可以使内审人员不断提高自己的能力，对企业的治理从长远的眼光看是非常有利的。

3.强化审计人员培训

一方面，以坚持理论和专业相辅相成的原则，参考审计人员的素质，构建以专业能力为基础的知识技能培训体系。通过职业基础知识、职业环境知识、职业技能知识、行为技能、解决问题的技能和技术技能六个角度，将内部审计师的专业知识和技能特点分类，制定不同的培训内容，不断提高内部审计师的专业能力。

另一方面，审计师的主观积极性和好奇心也尤为重要，根据审计人员的地位，坚持理论与专业相辅相成的原则，构建以专业能力为基础的知识技能培训体系。根据职位的专业能力要求，从职业基础知识，职业技能知识，职业环境知识，行为技能，解决问题的技能和技术技能六个维度，分析内部审计师的专业知识和技能特点，制定不同的时间培训计划，不断提高内部审计师的专业能力。鼓励内部审计人员积极参加相关资格考试，参加职业资格后续教育，不断提高专业理论知识储备和工作技能。

（三）采用信息化审计手段，提高工作效率

首先建立全覆盖的信息管理系统。信息时代的大数据和云计算正逐渐影响着我们的日常生活。因此，公司应该基于自身业务的信息化程度。开发并建立全覆盖信息管理系统，可以与财务管理系统，业务管理系统，电子商务销售平台和办公系统等各种信息系统无缝连接。实现公司各种数据的免费收集，分析和预警，并随时对数据和系统本身进行动态监控和验证。通过提取大数据量，系统内置的数据分析模型用于数据的多维和深度分析。发现主要风险，揭示风险背后的深层原因，并为公司决策提供强有力的数据支持。其次建立现场审计实施系统。内部审核应发挥其免疫功能，现场审核非常重要。工作文件的准备和审查都是信息化的，以便审计员可以完全摆脱纸和笔以及计算器。

最后要建立审计管理系统。审计管理包括年度审计计划的制定和批准，预算的编制和批准，审计项目的管理，审计报告的审批，审计相关法律法规的制定，审计师的培训计划和实施，审计经验的推广，审计案例的共享等。除了可以在审计现场执行的工作外，还可以将其包含在审计管理系统中进行管理。实现审计管理信息化不仅可以有效促进审计管理的规范化，而且可以解决审计师的工作空间和时间问题，大大提高工作效率，为审计人员提供交流和宣传平台，促进整体审计能力的提高。

（四）开展基于公司治理视角的运营审计模式

音创未来公司的运营审计应从公司治理高度开展，这是由其本质所决定的。2010年国际金融保险业著名的铁碗人物，格林伯格经由律师对外宣布自己将要辞掉当前的职务，他在辞职信中解释了辞职缘由：我决定退休是因为我不能获取重要的公司运营信息，信息不足影响了我履行董事长及CEO职责。从其中不能获取重要公司运营信息导致公司治理失败而辞职的总结表述中，我们可以看到真实准确的运营信息对公司战略核心层履职的重要意义。格林伯格的辞职理由从侧面表明运营审计应该基于公司治理视角。运营审计是国外大公司普遍采用的审计模式，国内还很少见。

运营审计是指内部审计部门对公司运营和管理活动以及有效绩效的审查和评估。一般来说，董事会和高管层总是想知道被委托的管理责任人对公司的战略决定是否正确执行了，是否最大限度的利用了潜能，是否提高了公司内部的运营效率，以及公司运营过程中是否实现了经济。当下的管理环境里有众多的评价系统和尺度，但公司管理层会持续强调对经济节约性、效率性和效果性的确认评价。到目前为止，运营审计是这一评价需求的最佳方式，但内审部门开展运营审计不能替代管理者的管理职责，而且也无法替代管理者的自我评价职责。对于经济节约性，它实际上指的就是企业在整个运营管理流程当中通过消耗较少的资源来获取某一数量的产品，我们也能够把它称作是节约性；对于效率性，它其实指的就是企业在整个运营管理流程当中，所投入的资源和最终收获的成果之间的百分比；对于效果性，它实际上指的就是企业运营管理目标的实现程度。音创未来公司目前对公司运营的评价以财务指标为主，以利润最大化为主要目标，对非财务因素考量较少。这直接导致子公司总经理过分关注短期会计利润的获得和维持，快速成功和即时利益，甚至杀鸡取鸡蛋，并在年度业绩上投入过多。而在长期发展及长期价值创造方面则没有投资意愿。例如由于在绩效考核中不评价人力资源管理状况，公司管理层决定给部分一线工人的工资低于当地最低工资标准，中层的薪水在公司所在地也属偏下水平。低薪导致一线工人及中层管理人员离职率极高，每年都在35% 以上，但管理层不为所动。他们认为只要能维持生产，不必在意离职率高低。熟练工人少的后果是产品返工率及质量投诉率较高，而中层离职率高的后果是没有可提拔之人。该公司不仅面临道德风险，质量风险，人力资源风险，还面临法律风险。如果音创未来公司的运营评价指标及运营审计不能反映并重视非财务因素，必将导致子公司和集团总部业务部门不重视研发、客户关系、信誉、质量、内部控制、人力资源和无形资产等方面的投资。从长远来看，公司没有发展潜力，很难建立立足点。因此音创未来公司亟需建立合理的运营评价标准及运营审计模式，把公司运营风险降到可接受范围，从而有效地发挥公司治理作用，从而有效地发挥公司治理作用。

五、结论

在公司治理的构成要素中，内部审计是一个非常重要的组成部分，其作用取决于相对完整的公司治理结构，两者相辅相成。通过理论与实践，分析了音创未来公司的内部审计现状，分析了音创未来公司内部审计影响治理效果存在的问题，发现了许多制约内部审计有效性的因素，如：审计结构设置不合理、审计部员工知识结构单一、综合素质不高，无法满足审计工作需要、审计工具落后、公司治理意识淡薄等问题。结合内部审计理论和公司治理理论，本文提出了几方面基于公司治理视角的内部审计改进方法，希望对公司发展起到一定促进作用，并期望对其他企业公司治理视角下的内部审计的完善起到一定借鉴作用。

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致　谢

四年的大学学习生活在即将划上一个句号，而于我的人生来说却仅仅只是一个逗号，我将面对新的征程的开始。本研究及论文是在我的导师的亲切关怀和耐心的指导下完成的。我的导师。她不仅仅只是在学业上给我以悉心指导，更在思想、生活上给予了我关心和帮助，在此，我谨向老师致以十二分诚挚的谢意。同时，我还要感谢我的父母。焉得艾草，言树之心，养育之恩，无法回报，你们永远健康快乐将永远是我最大的心愿！在这论文即将完成之际，我的心情十分感激，毕竟，从开题报告到最终论文得以完成，有无数可敬的朋友给了我帮助，在这里，也同样请接受我真诚的感谢！最后，再次对那些在论文完成过程中，关心、帮助我的同学和朋友们表示衷心地感谢！

音创未来内部审计在公司治理视角下存在的问题及对策

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月8日

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