应收账款管理

　　在市场经济的快速发展的背景下，我国企业竞争的状况越发激烈，可以说我国当前许多行业都已进入了买方市场。在这一市场中，企业采取多种措施来提升自己的竞争力，提高在市场的竞争份额，所应用的措施包括技术、质量、价格等等。随着社会的进一步发展，新的方式出现，如赊销这一信用销售结算方式，也在企业市场竞争份额扩大中起着重要的重用。而在这种状况下，一些企业为了扩大销售额及开拓市场，过分的放松了对应收账款的管理，导致应收账款上升，据统计，在近三年的企业付款情况中，2016年平均逾期时间达到及超出90天的企业数在增加，由21%上升至26.3%，遭遇平均逾期账款时间超过150天的企业数量也在2016年激增，从9.9%上升至15.9%，且有不少企业在超长逾期账款金额超过其年平均营业额的2%，这种超长的逾期账款是难以收回的，能够想想，如果该金额占其年平均营业额过高时，其企业极有可能出现资金难以回流的问题，这种超长逾期账款的出现会使得中国企业面临严峻的形式，在全球经济低迷的情况下，企业需要有良好的资金流动能力才能够应对近期紧缩的货币政策及信贷标准，而完善应收账款的内控，做好应收账款的管理是当务之急，也是企业保持财务监控长久之计。

　　应收账款是企业以信用销售途径所形成的一种债权性资产，简单来说是企业在生产运营过程中向购买单位提供商品或服务等业务所应收取的款项，属于企业现金流量的重要构成部分。随着当前市场竞争越发激烈复杂，赊销成为占据市场份额，拓展客户，提高业绩的重要竞争手段。对应收账款的科学管理是企业内部控制的关键环节之一，合理有效的应收账款内部控制能够帮助企业巩固现有市场，进一步拓展市场，提高企业资金利用效率。但是应收账款也存在必然的风险，一旦管理控制不善，坏账增多，资金难以追回，造成了流动资金的不足，会造成企业资金周转困难，企业与企业的之间的相互拖欠资金的不良后果使得企业经济效益难以提高，成为阻碍经济发展的顽疾，影响企业的正常运转，甚至会导致企业的破产。基于此，强化我国企业管理者应收账款风险意识，完善应收账款管理机制，加强企业内部控制十分必要。本文将基于众多参考文献资料，结合个人实践经验，从我国企业应收账款管理现状入手，通过美的集团应收账款款管理情况的分析探讨，以其为例来探索我国企业应收账款内部控制制度完善优化路径，以期能够为我国企业的发展提供有价值的参考。

　　由于我国在改革开放后才慢慢逐渐脱离计划经济体制，因此我国对应收账款内控制度等管理制度方面的研究还不够成熟。随着经济全球化的不断深化以及我国市场经济的迅速发展，越来越多的企业应用赊销方式来扩大自身市场份额，价值我国企业对应收账款管理的缺失致使应收账款过高，产生多种问题。而我国学者在相关领域的研究自然就更加的努力和关注，如今，我国对应收账款内部控制的研究依取得较大的进展。

　　学者们在新世纪伊始对我国企业应收账款内部控制的现状对处于较一致的看法，应收账款增长速度过快，数额巨大、应收账款账龄老化等问题的显现都揭示了大多企业在应收账款内部控制建立存在问题。彭崟认为应该建立独立的职能部门来管理应收账款，依靠内部控制部门管理应收账款会导致应收账款内部控制在形式上就缺乏独立性[1]，若是销售部门管理，就会为了追求业绩盲目赊销，应收账款的管理部门需要完全的独立性。随后，对客户信用管理的提出和研究也日益兴起，学者王岚提出要建立公司信用等级评估及加强客户资信管理[2]，评估应收账款公司信用情况，对客户进行分类管理，这样更加有利于控制赊销风险。

　　结合内部控制，事前事中事后的全过程控制，在应收账款内控领域也开始提出对应收账款进行全过程控制，郑宝萍认为，事前做好把关，健全信用政策，事中做好日常监督、管理，事后要做到定期的日常分析、核对往来账目，注重诉讼时效[3]，覆盖全过程的管理才能更进一步的完善内控。时代在发展，在信息化革命的新浪潮席卷之下，大数据事我们不可忽视的地方。计算机技术的迅速发展使我们进入了大数据时代，在该时代下通过对各种数据的处理与整合，能够使企业获得更多的信息资产，使企业效益增加。本文认为在应收账款管理方面应该更进一步，结合如今的大数据概念，把应收账款管理与这种多样化的信息资产结合起来，重视应收账款管理领域的数据信息，分析评估出有利的信息，更加完善好应收账款内控制度。

　　据统计，自2010以来，我国上市公司应收账款规模呈逐年递增的趋势，从2010年的1.25万亿到2017年第二季度的4.15万亿，七年时间，应收账款规模增长了大概3.3倍。上市公司应收账款的增长速度放缓不少，由2011年的30.9%的增长速度到2016年的16.9%，但在2017年两个季度的增长速度已经达到12.9%的增速来看，2017年的应收账款余额会远超过之前的2016年。对我国规模以上的工业企业应收账款情况进行分析，可以发现近5年来，这些企业的应收账款余额呈持续增长之势，同样的，这一数值在企业流动资产中的比重也不断上升。由2012年的22.7%升至25.1%，应收账款占流动资产的比重对比上一年同期来说有所放缓，较多的应收账款会影响到企业的资金周转率及现金流，对企业持续经营造成一些不利的影响。据科法斯调查，2016年中国企业付款情况有所改善，有68%的受访企业受到买家逾期付款，而过去5年里该数据的平均值为80%，而发生逾期应收账款的企业数量也有所减少。另外，企业长逾期账款也存在多种问题，在受访企业当中，有35.7%的企业表示长逾期账款在企业的平均营业额中的比例持续增高。同时，超长逾期应收账款金额（超过180天）超过其年总营业额10%的企业数也在增长，由8.7%升至10.9%，据有关企业的追债实践证明，账款逾期在半年以上的收回成功率不到20%，这种状况的恶化亟待中国企业在长逾期账款的回收上完善应收账款内控制度，实施健全的信用管理及应对企业坏账的措施。

　　企业内部信用管理缺失是造成企业应收账款问题的另一原因。具体来说，在传统的企业管理中，过多的重视企业的生产活动，较为重视企业的效益，其管理活动多是针对企业的生产环节的，而少有信用管理。即便有部分企业意识到信用管理的重要性，但是却没有指定相应的可行性较强的信用管理制度，也没有引进先进的专业的信用分析方法，所以企业的信用管理活动欠佳。这些均影响了企业的应收账款内控活动。比如部分部门为了扩张市场，不对赊销企业进行全面的资信评估，不顾企业具体情况而随意摊销，最终造成多种问题。据科法斯统计数据显示，2016年，受访企业仅不到半数（43.0%）使用信用管理工具来降低坏账风险，此外，要求安全付款形式，监控买家付款记录或对坏账实行储备金的受访企业也都有所减少。

　　中国全国规模以上工业企业应收账款达到125,800.2亿元，对比上年涨幅高达9.8%，可以说商业保理行业的市场在飞速的扩张中。据统计，截至2016年底，全国已注册商业保理公司共计5,584家，较2015年底的2,767家增长了102%，同时，商业保理公司应收账款转让登记的数量从2014年的9,431条增长到了2016年的37,442条，增长了近三倍。另一方面，商业保理行业的快速发展在一定意义上促进了信用环境的改善，在应收账款融资的信用信息收集上开始与人民银行的征信平台对接，并成立保理行业的黑名单系统，记录了上百万失信企业的信息，对信用环境的改善起到了一定的作用。商业保理行业的发展为中小企业提供了方便融资的渠道，减少了其收款的风险，缓解了企业资金占压难以周转的问题。

　　美的集团（SZ.000333）成立于1968年，主要生产电气、暖通空调等，随着科技的不断进步以及美的集团业务的不断拓展，截止2017年，美的已成为集工业自动化系统与智能供应链（物流）为一体的科技集团。美的在发展中采用扩张型策略，市场不断扩大，年收入额持续增长。至去年年底，美的营收达1598亿元，净利润更高达159亿元，有约13万名员工。美的在2017《财富》世界500强排名中位列450位，利润排名第208位。

　　1、美的集团应收账款概况

　　据美的集团2014-2016的财务报表，整理出美的集团应收账款的数据，得出下表。

　　结合上表可以看出，美的集团的流动资产主要由货币资金、应收账款、存货、应收票据组成，2016年应收账款总额发展到1345451万元。在扣除存货，应收账款这些较难随时变现的资产后，计算得出企业的流动比率为1.02，该数据小于家电行业平均的1.5比值，可以说，美的集团流动资产的迅速变现能力存在一些问题。应收账款是美的集团流动资产的另一个重要组成部分，在2013-2014年美的集团应收账款由986457万元降低到936210万元，下降趋势较为，而在2014年-2016年美的集团的应收账款由明显的上扬趋势，相对于2014年的936219万元，上升到1345451万元，涨幅惊人。从上表中可以看出，美的集团流动资产的压力在不断提升，主要是因为应收账款的增速较大，在流动资产中占比日渐提升，影响了美的的资金流转。

　　2、应收账款周转

　　公司应收账款回收能力的探究可以从应收账款周转率及周转天数、流动资产的周转率与周转天数看出，依据美的集团公布财报，对其进行整理

　　结合上表分析，在2014-2016年，美的集团应收账款周转率在逐年下降，连续三年应收账款回收的状况都在恶化，但是在2016年其应收账款周转率仅为13.35，相对于2014年下降3.04，这表示美的集团应收账款的周转能力在2016年相对于2014年下降幅度为3到4次之间，即每年应收账款周转次数比之前要至少少3次。另一方面，从应收账款周转天数可以知道，2014年-2016年应收账款的周转天数从21.96天延长至26.9天，这显示出该公司应收账款的账期及还款情况出现了问题，美的集团的回款天数正在逐年增加，每年的应收账款周转次数也随之下滑，一旦公司的实际收款天数逾期未能回收，这样坏账出现的机率就越大。相比之下，美的集团流动资产比率及周转天数在比较稳定的区间波动，二应收账款的周转恶化更加明显，这样产生出的问题有可能会使得企业的资金流转出现问题，一旦存货积压，资金的压力也会随之而来。从上表中可以看出，当前美的集团应收账款周转率下降的速度及幅度虽不算剧烈，但仍对企业有一定的影响，故而需继续完善企业应收账款内部控制制度。

　　3、应收账款账龄管理

　　根据美的集团2015年的财务报表数据整理得出其在2015年的账龄信息，如下表所示。

　　应收账款在企业流动资产中占据重要的地位，所以必须要控制应收账款的逾期情况，如果账龄过长，则对企业的经营会产生较大的负面影响。结合表格可以发现，美的剧团的应收账款管理状况不是很好，应收账款在账期内回收的只有23%，逾期的有77%，而在90天以上的长期逾期账款占应收账款总金额38%，据相关显示逾期半年以上的回款率在13%以下，基本上已经形成了呆账坏账。应收账款账龄增加，会直接导致资金流动性变差，而家电行业如果在经销商方面把关不严，容易出现存货积压等状况，回款的时间押后，有可能会造成企业的现金流短缺。

　　以最大盈利为最终目的企业往往会十分重视生产、销售等与利润直接挂钩等生产运作环节，包括如何降低生产成本，如何拓宽市场，提高顾客忠诚度等，美的集团同样如此，特别是企业往往会将销售业绩看作使企业运用能力的象征，故而企业领导对应收账款管理方面往往会有所忽视，毕竟在市场竞争越发激烈的当下，美的集团的竞争对手也日益增多，市场越来越贴近于饱和状态，“先盈利后付款”的赊销现象已经成为常态，对应收账款的风控意识就比较单薄，会出现一定的问题。特别是为了销售业绩的销售部门往往会以市场拓展，顾客开拓、销售业绩为首要行动标准，但是财务部门又为了更好的管理资金会约束随意赊销行为，两者之间的矛盾十分明显。需要强调的是，赊销确实是现行市场竞争中的必然行为，但是在当前的信用大环境下，应收账款管理不善则会给企业经营带来巨大风险。

　　从上文的分析中，也可以看到，美的集团的应收账款管理是存在一定问题的，因此，美的集团管理层必须领导必须给应收账款足够的重视。日益激烈复杂的市场竞争中确实需要赊销行为去拓宽市场，吸引客户，但是除了在市场扩张与业绩提升上要有所规划与重视，应收账款的科学管理也应该成为衡量企业运行的重要标准。正视应收账款的影响，增强应收账款风控意识，紧抓应收账款管理，设立专门部门或是专业项目组统一管理，从生产运作的每个环节管理入手，增强员工的风险意识，平衡业绩增长与应收账款管理，纠正业绩第一的偏差理念，提高企业财务管理的科学性与有效性，保证企业健康长足发展。

　　1、建立独立的应收账款管理部门

　　针对上文中对美的集团应收账款面临的困境分析，笔者认为，在集团内部设立一个独立的应收账款管理部门或者建立一个专门的、独立的应收账款部门是可取措施，能够帮助完善美的的应收账款内部控制。专门的应收管理部门必然也会有不同环节下的管理岗位设置，例如赊销审批、客户管理、账款催收等。以赊销审批为例，为了防止销售员个人为提高业绩而随意赊销，审批部门可以不断统一、明确赊销条件、对象等标准，与此同时，对于审批权限的下放，也可以根据美的集团不同的销售人员设置不同额度的赊销审批自由权限，并制定相关的内部规定来约束销售人员的行为；其次，关于特殊情况或是金额较大的赊销业务，必须上报赊销部门进行部门集体审批，综合评估该项目的可行性及风险，降低个人决策的不科学性，切实保证公司利益。另外，以应收账款追款专员和法务专员为例，追款专员可以建立客户档案，并对其信用状况、赊销合同等进行调查分析，根据不同情况采取不同方式联络客户，追讨欠款；法务专员则是辅助追款专员，为其追款提供强有力的法律支持，帮助追款专员分析追款行为的合理性以及追款方案的可行性，并帮助审核客户在与追款专员对接时的所设陷阱及漏洞等，从而全方位确保公司利益得以保护。

　　2、建立资信审核部门，完善信用管理制度

　　家电行业的上下游合作客户众多，美的作为一个老牌的家电企业，其客户库更是庞大。资信审核部门是应收账款内部控制全过程管理中的重要一环，对客户的管理有着至关重要的作用，在提供有效信息，辅助科学决策上的功能不可替代。

　　资信审核部门的主要工作内容包括客户信用档案管理、信用政策制定、信用督察等。赊销交易市场中，许多客户都会提出赊销，但是对于客户的信用状况评估则是企业是否同意客户赊销要求的关键参考，资信审核部门的客户信用档案及客户信用状况定期评价则成为极为重要的内容。当然，可靠的客户信用报告也依赖于资信审核部门根据相应业务制定的科学合理有效的信用政策，有效的信用评估机制进行资信衡量也可以为销售部赊销提供有力信息。制定并详细完善的收账政策、催讨流程与动态信用督察方案，也是保证美的集团有效的后期催收和合理有效规避财务风险的重要手段。

　　1、加强内部控制，提高业务人员素质

　　随着家电行业的进入者越来越多，行业“天花板”也逐渐降低，市场容量有限，但是竞争者却众多，故而，美的集团应该更加爱重视内部控制，，内部控制在现代企业制度下占据十分重要的地位，它是保证企业良好运作的前提条件，也是企业发展壮大不可缺少的条件。例如日常使用资金不充足、资产变现能力不强、企业负债责任较高、经营利润收益较低等，这些现象与企业财务有效管理具有很大关联性。内部控制的统一完善也是公司做到有效控制财务风险的有效途径，进一步推动会计规章制度的具体化，明确职责划分，加强风险防范意识，完善内部控制环境与激励、监督评价机制，从而形成科学合理、运行高效的会计运作体系，推动公司的可持续发展。

　　提高财务人员的业务素质可以通过健全会计监督机制来实现。健全会计监督机制应明确重点，加强对业务人员的监督力度，关注对事后错误纠正的处理等工作，最终达到保证应收账款科学管理的目的。与此同时要加强业务人员行为规范，提高整体素质的重要措施之一在于培育业务人员学习的主动性和系统性，通过加强在职培训等方法帮助其不断丰富、更新自己的知识，吸纳新的知识，学会新的工具等，同时建立符合道德规范的正确价值观，使之坚持原则，保证其能正确对待销售业绩与应收账款的关系。

　　2、建立激励和监督机制

　　美的集团是一个具有众多员工的大企业，人才是其发展的中阿诺竞争力和财富，特别是对于家电行业来说，销售人员的地位与作用不容忽视，对业务人员的激励、开发、约束等对应收账款的管理十分重要。对人才资源的有效利用多得益于激励机制与监督考核机制的运行,故而，企业应当建立完善的激励与监督机制，兼顾权利下放与责任承担。激励机制与监督考核机制作为应收账款工作中的重要项目,必须将绩效和公平结合,奖励与责任挂钩，通过实际调研与标准的执行判断,从精神激励、物质激励和社会激励三个方面入手,切实落实激励手段的效果,摒弃内容单一,形式感强的内容激励，监督考核过程中，注重绩效考核应收账款回款率的品各行,对激励方式进行及时的更新和调整,减少员工随意赊销行为，采取具有针对性地具体的激励方法,切实激发职工的创造力,使应收账款风险防范意识融入其工作的每个环节,进一步加强其风险意识与责任意识。通过两种机制的科学运行,不断深化对员工营销绩效和应收账款回收率的评估与追踪,推动员工采取合理有针对性的营销策略，有的放矢，切实提高工作效果，维护企业利益。

　　美的集团在2013年9月上市之后，内部的部门制度与管理体系愈加完善，其部门划分众多，责任分配细致，故而要想更好的做好应收账款的管理，就需要加强部门之间的合作。应收账款的科学管理不仅仅是销售部门、财务部或是应收账款管理部门单个部门的责任，更需要各个部门之间的配合与协作，故而，保证部门信息交流的便捷与有效则尤为重要。应收账款的全过程管理需要各部门各司其职，相互配合，要做到这一点就需要企业内部有良好的信息沟通平台，销售部要将销售“一线”信息建立档案提供给财务部和应收账款管理部；财务部则需要根据公司实际财务情况进行应收账款规模、账龄分析，并将重要客户信息进行信息分享；应收账款管理部门应当将客户信用、追款情况等动态信息与其他部门进行沟通与交流，使得部门之间相互配合，有的放矢。