山西永必达货运有限公司内部审计问题及建议

摘要

目前，我国的物流产业正处在一个高速发展的阶段，然而，由于市场竞争的不断加剧，物流企业面临着越来越多的经营风险和财务风险，各个环节都亟待完善和改进。在此背景下，需要不断吸收和借鉴国内外的先进经验，借助内部审计活动准确评估物流方案的成本和效益，保证其管理有效。利用内部审计对物流企业的内部控制进行综合评估，还可以为外部审计提供有价值的信息，全面提升企业的价值和运行绩效。此外，通过内部审计活动的开展，可以为物流企业的资源监督与配置起到积极的作用，提升物流企业的运输、仓储、搬运信息等方面的综合竞争力。

本文结合内部审计、公司治理等相关知识，采取案例分析法，以山西永必达物流有限公司为例，在理论基础的研究下探讨企业内部审计体系运行现状与效果，发现公司内部审计存在的问题和缺陷，分析永必达公司内部审计方面问题存在的产生原因，并提出准确有效的对策建议，希望在一定程度上促进我国物流行业内部审计体系的完善。

关键词：物流企业；内部审计；案例研究

一、前言

随着互联网经济的发展，物流业应运而生，物流企业如雨后春笋般出现，为了提高自己的竞争力，降低风险，建立健全企业内部的科学管理机制就显得尤为重要，在物流类公司的治理中广泛的应用内部审计，可以完善公司的治理结构。

公司治理结构是指股东为了实现资源的配置而对企业的自身经营经营进行监督、管理和协调安排；内部审计是企业管理部门对有关企业的自身经营活动而进行的检查、监督和评价行为，内部审计属于公司治理结构的重要部分，它为公司治理结构的完善提供保证，同时，公司治理结构为内部审计的实施提供环境，影响着内部审计的有效性。

　二、山西永必达货运有限公司内部审计现状

（一）审计人员能力现状

1 人员素质

山西永必达货运有限公司位于世界闻名的晋商都会太原，是一家传统的中小型物流企业，于2013年7月以110万的注册资本在太原市工商行政管理局注册成立，经营的主要业务有国内快递（除邮政以外）、道路普通货物运输、物业管理、企业咨询管理、装卸搬运等。在公司规模不断扩大的5年里，始终坚持以客为本的经营理念，为客户提供良好的产品和健全的售后服务，迄今为止共有员工230名，已经成为了太原市规模较大的货运公司，拥有各种运输车辆，建立起市内物流、小件快运、市内配送的运输体系，培育出一批经验丰富的专业队伍。

SWOT分析。（1）优势。一是五年的经营经验使公司拥有了良好的声誉和优秀的服务态度，知名度高。二是公司进行规范化的管理，通过了ISO9001:2000质量认证，对资源进行最大化利用，管理效率高。三是建立了干部储备制度，重视对员工的培训，为企业输送了源源不断的人才干部。（2）劣势。一是物流专业人员在总员工中所占的比例太小。二是对物流服务水平的认识肤浅，对于毁损件的售后赔偿制度不完善。三是运输方式单一。公司90%为标准卡运，一旦遭遇恶劣天气，运输线路崩溃，影响运输速度，延缓运输时间。（3）机遇。一是电子商务的发展带来了巨大市场需求。二是国民经济水平的发展带动了消费水平的提高。三是XX对物流行业的重视和支持。四是物流一体化趋势下良好的发展环境。（4）威胁。一是缺乏高层物流专业人才和信息系统。二是法律法规不健全，行业管理缺乏统一标准。三是物流企业市场竞争激烈，成本日益提高。

在人员素质方面，内部审计部门共有员工10人。只有2名员工是专业的审计人员，4名员工为财务部兼职且审计经理由财务部经理兼任，4名员工为其他部门临时调配，取得初级会计师职称、初级审计师职称和注册会计师职业资格的各一人。90%的人素质不高，具体表现为文化水平低，业务技能差，审计专业知识缺乏。

表1 内部审计人员分布

山西永必达货运有限公司内部审计问题及建议

2.人员培养机制

公司基本不参与行业内的审计部门经验交流会，也未曾聘请外部专家对审计业务工作进行指导；审计部门内部甚少开展提升人员业务能力的培训。面对不曾经历的审计任务，审计人员只能自己摸索研究。

　3.考核和晋升激励机制

从公司整体情况分析，对内审人员要求不高。实行月薪制工资制度，人员工资多少不按照工作量或技术含量大小进行划分，而是根据人员级别划分，不论工作量多少、技术含量高低，只要属于同一级别人员，均取得统一工资薪酬。公司对获得相应执业资格、职称的人员并未给予相对应的职位补贴。

（二）审计独立性现状

1.人员独立性

内审人员作为公司的员工，遵循和其他员工一样的管理体制，单位掌握着他们的人事调派权、工资管理权和奖惩权，客观上审计部门成为了为本单位利益服务的依附体。而且，作为私营的小企业，公司内部有部分人为管理层的近亲属，分散在财务部、运输部、人力部、业务部等各个部门。

2.部门独立性

在总经理的领导下，审计经理负责主持日常内部审计工作。在审计过程中，健全规章制度，完善流程，拟定计划，审核方案，复核底稿，确定意见；组织协调公司、部门和员工的关系，指导下属的工作，对员工工作中碰到的问题提供解决意见。审计人员根据公司的内控制度、相关管理制度制定具体的审计工作方案，评估可靠性；识别公司经营中可能出现的重大风险，帮助公司改进风险防范的管理工作；按照批准的审计方案开展审计工作，取得审计证据，编制工作底稿。

山西永必达货运有限公司内部审计问题及建议

图1 公司组织结构图

（三）审计方式现状

1.审计方法手段

审计人员使用最广泛的是直接审阅法。它是通过对原始凭证、账簿、电子数据、购销合同、库存台账等资料的审核来鉴别资料本身及其反映的经济活动的合规性和真实性。除此以外，还有盘点法，主要对库存现金、有价证券、原材料、在产品、产成品、固定资产等的实际清查，与记录的账册核对，以此确认财产的存在性的真实准确性。还有通过测试法对内审的初步结论进行验证，比如采用穿行测试法对公司销售与收款情况、采购与付款循环情况、生产与仓储情况进行测试，判断控制是否值得信赖，是否设计合理并得到执行；对于重要科目如应收账款、预付款项、固定资产、商誉、管理费用等通过询问、观察、检查、分析程序、函证、重新计算等方法进行实质性程序测试来判断某项认定是否发生错报，发生多少错报。

2.审计职能

企业进行内部审计的主要目的是监督企业的规范运作，保障企业的合法权益，需要进行监督的有企业的财政收支和财务收支；重要的经济活动、重点部门、重大资金和决策；企业运作的规范化和科学化；管理层“作为与不作为”及其经济责任；内部控制风险，规范职员的岗位行为，保证财务资料真实完整和财务报告的可靠，预见和消除隐患，纠正错误和舞弊行为，保护公司资产。

　三、物流企业内部审计存在的问题

（一）内审人员能力缺乏

1.内部审计人员素质参差不齐

审计人员的素质会直接影响审计工作的开展，现代物流企业对人才的学历和技术操作要求程度高，这些人员除了要了解财务、审计和会计等知识外，还要有计算机、管理、法律等知识和经营管理水平和分析并解决问题的能力，甚至还要在处理数据和风险规范等方面有一定的技巧，才能使内审发挥作用，更好地为物流企业经营管理工作服务。可是，占绝大多数的中小型物流企业并不具备这些人才和吸引人才的能力，行业内人员从业资格体系尚未形成，致使内审队伍存在着鱼龙混杂、素质参差不齐、业务能力不匹配等问题，严重地阻碍了内部审计工作的开展。

　2.缺乏对内审人员系统的培养机制

长期以来，内审部门在企业中地位尴尬，经常被认为是一个得罪人的部门，公司管理部门刻意忽视对内审人员的培训和继续教育，忽视提升人员业务能力的重要性，内审人员缺乏系统有效的培养，知识体系和能力水平得不到提升，不利于新业务领域的开拓，不利于公司多元化发展。

　3.缺乏对内审人员科学的考核和激励机制

由于缺乏现代化的审计观念，传统审计理念根深蒂固，公司内审人员大部分由财务部门调任，人员组成混乱，分工不明确，专业性差，岗位设置不合理，对于获得执业资格、职称的从业人员不提高其收入待遇，不增加其相应补贴待遇，即干多干少一个样，干好干坏一个样，审计人员得过且过，不积极提升自身业务能力，无法调动积极性，从而影响公司以及各部门、分公司的长远发展。另一方面，部门人员流动性差使得老员工长期占据领导地位，对待工作容易懈怠，出现走过场的现象，甚至成为走后门的清闲部门，滋长徇私舞弊的不正之风，败坏职业道德。

二、缺乏独立性

1.人员独立性不强

（1）经济利益。内审人员接受单位的领导，被掌握人事调配、工资薪金、奖惩权等权利，即内审人员在审计经理或总经理的管理下向本单位领导负责并报告工作，难以避免的会出现利益上的冲突，内审人员的独立性受到制约。

（2）密切关系。由于中小企业规模较小，所以企业中有一部分员工是管理层的近亲属，私人关系多。

（3）其他因素。审计人员曾经参与过业务活动、与所在单位存在某种合作关系、遭受来自公司内外部的压力等因素都会限制审计范围。

2.部门独立性不强

从组织架构中得知单位的内审机构隶属于总经理，目的是为公司的盈利服务，而这种方式具有一定的局限性。因为总经理在实际工作中可能会更多的为自身利益考虑，当他把自己的利益凌驾于审计机构之上时，内部审计活动会受到来自企业各个层级的阻碍和制约，导致内部审计的范围被缩小甚至限制，无法对企业高级管理层和总经理的经济责任进行独立的监督、评价和审查，尤其是在大多数的企业中管理部门的活动由总经理授意或控制，甚至当总经理做出了违反了相关公司规章制度、法律法规或职业道德的行为时，内审机构无法对相关组织人员进行有效调控与沟通，对这部分的活动进行检查时不能保证独立性和客观性，审计人员往往选择明哲保身，不做过多地言论，不能做出客观的评价，往往会听之任之，埋下巨大的安全隐患。

（三）审计方式具有滞后性

1. 审计方法手段单一落后

目前，我国占绝大多数的企业未设置内审机构，即使设置了也是徒有其表，没有发挥应有的功能，主要的原因是一方面我国现代物流企业的内部审计手段还仅局限于基本的简单的审计方法，审计的直接目的在于防止错误的发生，企业内部审计人员缺少风险和创新意识。由于考虑到了风险意识缺乏，在很大程度上影响了现代物流企业的运营效率，同时，对企业的发展造成了一定的阻碍，我国现代物流企业的内部审计工作发展相对比较迟缓，较其他行业落后，甚至大部分处在摸索和试验阶段，另外决策者创新意识较差，缺少资源投入，影响长期战略目标的实现。另一方面，内部审计还处于属于传统的手工测试阶段，内部审计人员通常是根据自身的经验来判断审计手段的选择，大部分人员缺乏使用计算机信息系统审计的意识和专业技术，过于依赖主观判断，一天到晚只是做些简单的检查和计算工作，而不是较高层次的监督或服务职能，无法正确操作先进的抽样技术导致审计风险加大，审计结果的准确性降低；在计算机网络广泛应用的大背景下，仍然选择账项基础审计方法来进行内部审计，无法运用最新的风险导向审计方法，亡羊补牢，一味地注重事后审计，不从源头（事前审计）和过程（事中审计）中发现问题，这种方式已经与建设现代化企业内部审计的要求严重脱节，企业创新内部审计方法和手段刻不容缓。

　2.审计职能定位出现偏差

内部审计在公司治理中发挥着举足轻重的作用，它可以监督各项经济活动，保障企业依法经营；对经济活动进行咨询和评价，促进企业健康发展；测试内控有效性，降低经营风险；培养高级人才，实现自我调整，内审发挥的职能数不胜数，然而大部分企业由于不重视内审部门使得内审只是发挥了单一的监督职能，监督也无法监督得力，仍然会收到限制，将监督型审计向服务型审计转变，是企业实现可持续发展的必由之路。

　四、物流企业完善内部审计的措施

（一）提升内部审计人员素质

1.培养职业道德，提高胜任能力

内审人员要有高度的职业道德。审计是一项得罪人的事业，过程中可能会因为触及了某些管理者的利益或揭露一些违纪问题而遇到阻力甚至威胁，这就要求审计人员在处理审计业务时要有职业原则，如实事求是、廉洁奉公、客观公正、坚持底线依法审计；有政治素养，如强烈的责任感和使命感、正确的三观、坚定地职业理念；还要有依法审计、实事求是、客观公正、廉洁奉公、坚持原则、保守秘密等职业原则；更要有严谨细致的工作作风、开拓进取的精神和团队协作意识。除此之外，审计人员的人际交往能力也是必不可少的，要注意培养相应的沟通能力、协调能力和应变能力。

内审人员要拥有高度的专业胜任能力。首先，专业知识强。除了要具备与职业相关的会计、审计知识，又要有一定的税法、管理、计算机等知识，更要熟悉会计制度和会计准则，掌握相关的法律条文和行业规章，不断更新知识，成为复合型人才。其次，职业经验广。审计工作具有很强的实践性，要想以敏捷的思维发现问题并找到根源，离不开职业经验的积累，当经验足够丰富时，就可以准确无误的解决问题，事半功倍。再次，专业训练强。执业环境的不断变化要求审计人员接受专业训练，进行后续教育，保持并提升胜任能力。最后，业务能力高。有宏观思维能力，从宏观的角度分析问题，抓主要矛盾和矛盾的主要方面；有职业敏感和洞察能力，该能力的培养离不开经验和训练，准确地找到问题的切入点；有综合分析和判断能力，以事实为依据，以制度为准绳，做到审计程序合法，提出的建议针对性强。

2.注重对内部审计人员的系统培训

对内部审计人员的进行专业技能，增强专业素质，增强审计理念意识。首先，公司应定期或不定期组织内部审计员工参加内部培训，比如举办审计专业知识技能大赛、风险管理培训、内部控制讲座、信息技术操作学习、组织骨干培训班、聘请相关领域的专家授课，以此促进内审部门的经验交流。其次可以通过实行岗位轮换制加强实务经验培训，使内审人员熟练各个岗位的工作。最后要丰富内审人员的外部培训，支持鼓励内审人员参加CPA考试，获得相应的资格证书，大力鼓励内部审计人员参加各地方分组织的内部审计培训班或中国内部审计协会举办的活动；定期派选优秀内审人员参加行业活动或竞赛。

　3.建立科学的内审人员考核激励机制

引入绩效考核机制。该机制的设立原则要以综合多方面的考虑，比如员工的年龄、岗位、审计创新、技能提升、工作奉献、职业道德、任务绩效等，考核的方式应多样化，将日常考核与年度考核相结合，定量考核与定性考核相结合，公正、客观的评价内部审计人员的工作。

基于上述考核结果，充分利用，将其作为优秀内审人员选拔和培养的依据，对表现优异、有潜力的员工给予合理的表彰和提拔重用，并对其进行专门培训；对表现较差、不尽职尽责的员工要深入了解原因，合理调整岗位；对造成审计损失的员工，要追究责任，对责任人进行处分。对于取得了各类资格证书的进行经济补贴，适当提高工资和级别，激发员工的积极性。同时，建立考核工作回访制度，动态追踪考核对象和考核结果，避免为考核而考核，虚有其表。

（二）提升内部审计独立性，增加企业重视度

1. 提高内部审计人员的独立性

取消兼职的内部审计职位，尤其是会计部门兼任人员，聘请新的经验丰富的审计经理，设立专职审计人员，在规定的权限下，独立行使职权，完成规定的任务。在实际中，审计人员可能会被临时抽调去别的部门工作，此时，不应委派他们负责审查自己参加的活动。建立工资分离制度。将内部审计人员的工资收入独立出来，由管理层负责，提高审计独立性。

另外，审计人员在独立执行任务时，必须以独立的第三方身份去检查、监督、分析、评价企业的活动，不制定除审计计划以外的工作方案，不编制财务报表，不负责办理经济业务，不参与各部门的经营管理活动，站在客观公正的立场观察、分析和判断问题。

　2.管理层肯定内部审计部门的独立地位

对物流企业进行内部审计时，管理者要意识到内部审计工作的进行给公司经营、运营和管理带来的的经济和社会价值，逐步转变对内审工作的认识，提升素质与市场洞察力，借助内部审计工作促进企业的经营得到持续的发展。实行双重审计模式，建立审计委员会，内审机构业务上向审计委员会报告业绩，行政上向经理层负责并报告工作。此外，还应在企业内部进行相关的宣传工作，让企业员工和管理层能够统一思想，集中认识，不断提高内审部门在企业中的地位和级别，利用授权或分权制度提升员工的积极性和主体性，把内部审计工作真正推行下去。

（三）实现内部审计创新，加强内部控制管理

1. 创新审计工作方法和手段

（1）开展内审营销，编制审计案例

在集团内部审计公司开展内审营销工作，拓展渠道宣传审计工作。利用公司内部办公自动化系统，建立内审网站，开辟审计专栏，搭建一个有效的沟通平台，宣传审计工作，拓宽审计证据搜集的途径，并对审计结果进行公示。根据调查情况，形成审计案例，公示审计结果，供大家学习借鉴，提高警惕，杜绝问题重复发生。

（2）开展模拟审计，促进事前整改

在正式审计开始之前，被审计单位主动要求内部审计部门帮助其开展自我检查、提供咨询服务、事前解决问题、实现公司目标的方式就是模拟审计。物流企业开展这项活动，一方面可以及时发现自身存在的问题，更好地实现管理目标，另一方面对于内部审计部门而言，拓宽了视野，拓展内部审计的职能，扩大了作用，提升了工作水平，增强了权威，推动了发展。

（3）倡导协同审计，提高审计效率

在实际的工作中，内审人员由于知识面的局限和公司实际情况的影响，不能很好的发挥作用，因此，内审部门应积极地与财务部、生产部、综合部等相关部门和人员建立协同机制，节省工作量，提高工作效率，充分识别风险，提高审计效果。

（4）使用计算机信息系统审计

计算机信息系统审计是电子计算机发展起来的一种新型审计方式，可以增强企业差错纠弊的能力，更好地发挥审计及监督在规范经济秩序、提高资金使用率等方面的积极作用。

要想使用计算机信息系统审计，首先要采取措施，辅助计算机审计发展。聘请有经验的审计人员，做好审计系统的设计和优化，加强开发者和使用者之间的联系，及时进行意见反馈和修改。其次要大力培养专业人才，在XXX里，无法使用新技术的审计人员人员将寸步难行，一方面，在招聘时将计算机水平作为硬性条件，帮助其在实际工作中提高技能；另一方面，对现有审计人员进行培训和激励，支持和鼓励大家补充新的知识，还要持续进行后续教育。最后，加快使用计算机审计的进程。完善硬件，打造物质基础，广泛积极的使用，不要让新的系统形同虚设。

（5）切实做好审前调查

审前调查是审计审前准备阶段的一项重要工作，它是在审计通知书下发之前，到被审计单位或部门就审计内容、方式、重点和范围等方面进行沟通，确定审计内容，明确审计方式，规划审计重点，缩小审计范围，了解基本情况，掌握第一手资料，确定风险管理水平和重要性水平，为审计实施方案的编制提供依据。

要想完善审前调查工作，就要重点关注会对企业改革发展和市场声誉产生重大影响的关键环节和重大项目，比如董事会和管理层的需求、上年度需要进行整改的问题、风险评估识别出的重大错报等，集中力量，精准发力，从源头上提升企业抗风险的能力。

（6）大力推行抽样审计方法

审计抽样的定义是审计人员在审计程序的实施过程中，从审计对象中按一定的条件选取出具有一定代表性的数量样本进行测试，并根据样本测试结论来推断总体特征。利用审计抽样适应社会生产力和经济的发展需要，它通过对局部样本进行审查推断总体特征，可以节约审计资源，降低工作量，提高效率。要想做好抽样审计调查，一要考虑适应范围、应用基础和程序设计，二是建立完善的审计抽样工作体系规范，指导审计人员的工作，加强对抽样技术的培训。值得注意的是，当审计风险过大或样本数量少时不适宜使用此方法，它的实施离不开完善的内部控制系统的支持，只有在内部控制的基础上适当地运用审计抽样，做好样本抽查工作，才能发挥内审的作用，高质量的完成审计任务。

2.转变职能定位，构建评价指标

物流企业内部审计体系和职能应当随着经济环境的变化不断进行更改和调整，不要单纯的只为了查找舞弊行为财务错误而进行审计，要基于经营现状，树立科学的审计理念，最大程度的发挥内部审计的免疫功能，实现由监督导向型审计向增值服务型审计转变的质变过程。只有定位发生了转变，内部审计部门的意见才会被更好地采纳，增加组织经济效益和收益，降低支出，调动员工的积极性和工作的热情度，促进公司治理和内部控制体系的完善，为企业发展提出咨询和建议，实现可持续发展。

当下，物流企业数量众多，业务水平差别细微，要想在行业中脱颖而出，占据较大的市场份额，就要追求经济效益和产品竞争力，提升自身实力，所以内审部门要针对主营业务建立一套合理、科学、高效的物流企业评价指标体系，对可能出现审计风险的环节进行监测并做到合理量化，综合考量。实行评分制，以十分制为例，建立合规、合适、合理的考量指标，可设置的指标有：财务状况（营业收入、利润、费用）；合作业务量；客户付款时间、经营规模和忠诚度，通过每个指标的得分来分析可能存在风险的层面，及时解决。

结论

在经济贸易的高速发展的大环境下，稳健高速的物流需求也随之增长。物流企业在供应商和消费者之间扮演着装卸、搬运、储存和配送等角色，物流企业的长远发展离不开内审的保驾护航。当内审的作用最大限度的发挥时，才能促进现代物流企业管理和供应链管理理念融合，全面评估物流企业的审计环境、战略规划、组织落实以及作业成本 ,为企业提供调整方案, 同时规范物流企业运营系统，提升服务质量，降低物流成本，提升运营绩效，增强核心竞争力，减少经营风险。

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致　谢

值此论文完成之际，本人要由衷的感谢我的导师，在本人开题、立意、框架构建、资料搜集以及写作和定稿全过程，老师都给予悉心的指导，付出了大量的心力，使我深切的感受到一名高校学者和导师渊博的知识、严谨的治学态度和高尚的品质。老师工作态度认真，爱护学生，通过老师的指导我的学识水平和分析能力有了很大的提升，为今后的工作和学习打下了坚实的基础，在此向老师再一次致以崇高的敬意和由衷的感谢！

在论文撰写过程中，还受到了学院很多老师和同学的帮助和支持，在此向他们致以由衷的感谢！

最后，我也要感谢我的家人，在我学习期间不断鼓励我，在物质和精神上给与我极大的支持！

谨以此文献给关心我的老师、亲人、同学和朋友们！