浅谈商业银行内部审计存在的问题及对策

　摘要

随着经济全球化进程的不断加快，资本的流动日趋自由化，金融风险也无时无刻不伴随在企业左右，商业银行作为金融业的主体，由于外部环境的不可控制性和商业银行的经营目标的多元化，使得商业银行没有足够的资源来应对金融风险。就目前情况来说，我国商业银行内部审计独立性和有效性问题仍然困扰着我国尚也银行的发展，而且商业银行所要面临的审计环境也日趋复杂。所以，商业银行要完善内部审计体系，能有效确保商业银行资产完整性并在促进资源的流动性方面和保护经营合规性方面具有重要的意义。

本文采用理论与实践结合的方法，试图揭示我国商业银行内部审计的现状及其内部审计存在的问题。首先对前人的研究现状进行归纳总结，对内部审计相关的理论基础进行理解分析。在此基础之上，阐述我国商业银行内部审计的现状。随后深入分析当前我国商业银行内部审计遇到的普遍问题，并提出解决我国商业银行内部审计存在问题的对策。最后认为全面完善的问责机制才能解决内部审计独立性的问题，而切实提高审计工作质量，是实现审计有效性的根本。

关键词：商业银行内部审计内部控制

第一章绪论

1.1研究背景

商业银行基本上进行了股份改制，而且其内部审计发展至今已经长达十几年，，尤其是作为全国性的覆盖的大型商业银行，绝大多数都有其比较完善的内部审计系统。由于每一家商业银行都存在各自的特点，所以在内部审计的设立上也存在着各种形式的差异。而另一方面来看，金融市场与企业间的联系密不可分，在金融市场上一旦出现比如因审计不当而导致的风险，就会迅速在整个金融市场中散开，快速在行业间互相传染，所以对企业造成的危害是不可估量的[1]。除此之外，网络技术的发展也使得商业银行面临很大的挑战，同时逐渐加大了商业银行的风险。基于这一背景，本文对商业银行的内部审计展开研究，基于商业银行的现状的基础之上，对商业银行日常经营的内审中现存的问题进行分析，比如难以保持独立性、缺乏权限等等。最后提出了商业银行改进的办法，比如重视问责制度、赋予内审部门独立性等等。无论是对于商业银行还是对于整个金融市场的风险应对，提高风险管理而言都有重要的意义。

1.2研究意义

本文基于商业银行的现实状况出发，并且在发现问题的时候提供一些改进建议，能够为商业银行乃至是金融企业都能提供一些有价值的理论建议，而且还可以完善对于商业银行或者内部审计领域的理论，所以对商业银行内部审计的研究具有一定的里理论意义。另外，在商业银行业务不断拓展的发展时期，对于商业银行而言既是机遇但同样也受到了更大的挑战。因此对商业银行内部审计的研究有重要的现实意义，有利于商业银行了解当前的行业现状，同时使其在行业间像相互借鉴，不断完善自身的审计机制；还有利于商业银行树立风险意识，在产生风险的时候能够及时反应过来，并且能采取行之有效的手段控制风险。

1.3文献综述

Jovanova.B(2010)认为内部审计除了可以达到监督效果之外，还可以看作是一种管理工具，能够及时发现经营中的不足之处，并且有效管理各项经营活动，避免人员舞弊或者资金浪费等问题的发生[7]。Tumer（2011）认为内审人员不仅要有扎实的基础知识，还素要具备商业银行经营业务的相关知识以及其个人素养，只有这样才可以保证商业银行得以做好内部审计工作，防范未知风险[8]。Drew（2013）通过研究风险管理对现代商业银行的重要性，认为商业银行需要全面执行风险管理机制，以此保证内部资金安全稳定流动，有利于降低商业银行的风险发生率[9]。张瑜（2011）在对商业银行现状的研究中，提出现在商业银行内部审计最大的问题在于其独立性的缺失，再加上审计方法手段跟不上时代发展，所以导致这类型的商业银行的风险比较大[10]。胡静（2014）认为商业银行在改革的时候不能忽略内部审计，并且还要对审计员的素质加以提高，以此确保审计质量，并且对审计评价结果给予充分的重视[11]。戴志芳（2014）认为商业银行的内部审计风险的发现是从下到上的过程，而对风险进行治理是从上到下的过程，能否切实执行好内部审计，能够直接影响到商业银行的经营是否可以顺利进行[12]。曹红侠（2015）提出商业银行对内部审计的建设起步很晚，前期都是以目标业绩为主，到了后期才逐渐认识内审风险的重要性，所以才导致了这一类型的商业银行存在较大风险隐患[13]。赵红雷（2015）认为商业银行需要革新审计方式，比如借助计算机等先进的工具进行审计，而且要不断革新自身的系统软件，提高审计效率[14]。叶章昊（2016）认为商业银行行业中存在的风险容易造成连锁反应，所以企业要把握风险的基础之上，建立好自身的风险管理机制[15]。王义娜（2017）提出商业银行的审计工作要做到更加全面真实，就必须建立起完善的审计流程，从而可以有了利于监督商业银行经营活动的每一个方面[16]。

从上面的国内外文献综述可以看出，国内外对商业银行内部审计的重要性都予以充分的重视，并且对商业银行的内部审计研究涉及到的范围广。国外在商业银行的研究上已经形成系统性地理论体系，涵盖了商业银行审计的方方面面，对商业银行的风险有比较丰富的防范经验。相比于国外，国内对商业银行内部审计的研究起步较晚，但是也取得了一定的成果，对商业银行内部审计的风险研究逐渐深入。在研究内容方面集中在对商业银行内部审计现状问题、风险形成因素及其特征；还有一部分从治理的角度出发，专门研究商业银行的内部审计风险的治理措施。所以对与商业银行内部审计的研究有了众多理论的借鉴，为本文提供了理论支撑。

1.4研究方法

本文主要运用文献分析对商业银行内部审计做出研究。通过在图书馆和网上借阅了大量关于商业银行内部审计相关的文献资料进行了深入的理解并且做出总结。从当前关于商业银行内部审计的相关研究文献中表明，对于这个话题的研究资料很多，学者们的研究成果参差不齐，对每个论点都有他们独特的见解，因此也给本论文的研究给予了大量的研究素材。经过一段时间的对学者的文献进行对比分析，从不同角度去理解并且提炼出论点，为本论文的研究提供了基础理论的支持。

第二章内部审计的理论概述

2.1内部审计的基本定义

内部审计师协会IIA（2000）对内部审计的定义是指通过各种手段或者方法对企业潜在性的各种风险，以评估、审查或者对反复检验的方式去了解各种风险，在此条件下制定相应的行之有效的预防和治理办法，最终保证企业的整体目标可以顺利完成[2]。内部审计的主要职能是帮助企业监控，评估和核实财务信息和业务管理活动。在进行内部审计活动时，受审核单位的组织结构以及受审核单位的管理需求制约着内部审计的范围和目标。企业日常的管理活动不受企业内部审计组织的制约，但是内部审计组织间接地控制企业的日常业务活动。内部审计活动并不是独立存在于企业之中的，它的存在不仅需要依靠它的特殊的地位和代表管理的日常生产和业务活动，还要依靠各部门的控制功能的能力。

2.2内部审计的职能

一是检查职能。主要是针对企业业务经营活动中每一项目都按照一定的方法收队对其进行逐一检查，查找其中存在的异常情况，并以此矫正业务经营活动中的异常，保持企业能够顺利发展[3]。

二是鉴证职能。主要是对企业各项业务经营活动等方面进行鉴定和出具证明，要求内审部要对其做出不定期的鉴定，查清楚各组织部门及其人员履职情况，并且形成鉴定报告[4]。

三是评价职能。主要是对企业各项经营活动指标，比如财务指标等等做出相应的评价，以此反映出企业的运营状况，评价结果应当能够完整真真实地反映出企业经营业绩的可信度[5]。

四是建设职能。主要是指在进行评价活动之后对企业的经营活动给出相对应的改善建议。所以是在评价活动的基础上进行的，并且针对评价活动的成果来执行改善建议，从而保证企业可以达到预期目标[6]。

第三章我国商业银行内部审计现状

3.1逐渐建立相对独立的垂直审计体制

商业银行纷纷实现了股份制的变革，而在组织架构方面的设计主要是借鉴国外商业银行的经验。我国商业银行的内部审计机构主要由高管级别的管理层掌控，目前已经发展为三种基本的模式，即监事会下设、董事会下设、董事会领导下的审计委员会下设三种管理模式[17]。由此可以看出，商业银行的审计部已经不在受到财务部的领导，而是受到董事会或者监事会的领导。随着商业银行的发展，其内部审计体制也发生了较大变化，逐渐建立起了相对独立的垂直审计体制。主要表现为以商业银行总行的审计部为核心，在各地分行分设了多个审计分部，并且审计分布受到总行审计部的统一领导与管理。大多数全国性或者地区性的大型商业银行在审计人员方面也采取了垂直管理体系，各分部审计员直接受总部领导与管理[18]

3.2内部审计范围不断扩大

随着审计工作的深入发展，商业银行的内部审计发生了较大的变化。商业银行的内部审计工作已经不再仅仅局限于对商业银行自身经营活动的查错防弊，而是逐渐向提供专业性增值服务的方向转变；而且大部分商业银行内部审计工作的侧重点逐渐转移到对风险的防范管理与控制层面[19]。一方面，以往的商业银行主要是时候审计为主，不利于商业银行对风险的预防。而现在大多数商业银行都更加着重于事前和事中审计，能够更早更及时地发现风险，从而有利于风险的防范。另一方面是大多数的大型商业银行重视风险管理，通过重视审计评价的结果对风险进行严格的把控；并且将风险管理与商业银行的自身治理结合在一起，使得商业银行的内部治理更为有效。

3.3内部审计操作系统逐渐完善

审计操作系统在提升商业银行审计效率、扩大审计范围等方面都表现出了重要的功能作用，有利于商业银行进一步较少审计成本，从而为商业银行创造更大的经济效益[20]。在大数据时代下，当前很多全年国性或者地区性的大型商业银行都已经引进了计算机审计系统，为商业银行的复杂业务项目的审计提供了更加科学合理化的帮助，提供了审计的准确性与完整性。比如中国工商银行当前已经形成了一套适合自身的审计信息处理系统，可以有效帮助审计员在审计项目实施与流程方面做出更为全面而准确的核查，而且能够帮助审计员对信息的快速收集与分析，大大提升了工商银行审计效率。由此可见，内部审计操作系统的逐渐完善，也是对商业银行内部审计的一大要求。

第四章我国商业银行内部审计现存问题

4.1内部审计难以保持相对独立性

商业银行的内部审计的领导权随着时间的发展慢慢的从公司管理层向董事会过渡，商业银行的内部审计对董事会负责并对董事会定期进行报告。商业银行的内部审计向董事会负责的同时也要接受监事会的监督和指导[21]。因此在审计部门在完成审计工作后要在第一时间向监事汇报审计工作。还要向董事会进行汇报，并形成了内部审计多面汇报情况的出现，这种多面汇报情况也使内审机构的监督地位和服务地位变得模糊不清。在表面上看来，审计部门有着较高的独立性，董事长是内部审计的主要负责人，但是由于股东和董事会成员为了保证信息的完整心，董事长一般是都是独立董事，不属于商业银行的内部员工，因此，虽然内部审计虽然能够发挥一定的监督作用，但是非常有限。在完成审计工作后，审计部门会将审计报告提交给审计委员会，但在制作审计报告的过程中会将重要的审计内容给过滤掉，导致审计结果不具备完整性，在通报的过程中信息披露也不够充分，审计报告的结果对商业银行的参考性不大，导致审计部门没有得到领导层的重视。

同时由于审计部门组织体制不完善业商业银行内部审计独立性造成了了影响。商业银行的总部在全国各省市的分行派驻了审计部门，这些分行的审计部门受商业银行总部的统一管理和委派任务，定期对分行进行内部审计并向总部汇报审计情况，但分行的审计部门在开展审计活动过程中所产生的费用和分行审计部门的员工工资没有进行独立的核算，因此在提交审计报告时，分行的领导往往会要求分行审计部门在制作相关的审计报告时把重要的信息过滤掉，以逃避责任，所以分行的审计部门很难发挥其监督作用商。

4.2内部审计缺乏相应的权限

在商业银行实际的内部审计中，审计工作会受到各方面的制约，这些限制约主要体现在以下几个方面：一是审计方法有限，信息存在不对称。审计部门在开展相关的审计相关审计工作时，由于客户信息的保密性很难获取到完整的客户资料，同时在进行审计时，部门之间会出现相互推诿和扯皮的现状导致审计工作难以展开，在展开对部门的的审计过程中，由单一部门单一对审计资料进行统一的提交，这就导致审计部门的审计工作缺乏应有的深度，有时候与审计有关的部门会过滤掉相关信息以逃避责任，其次审计部门没有获得充分的话语权。相关的经营管理会议审计部门也无权参与，导致审计部门不能及时掌握商业银行的经营情况，三是审计部与经营机构在日常业务上的沟通存在障碍。在商业银行的日常运营中，商业银行一般很少会将重要文件送递给审计部门。除此之外，许多商业银行管理部门和银行内部审计部门的职责存在重叠，在产生经营风险后，会经常性的将经营风险问题推给审计部门，在检查方面，工作的开展严重依赖审计部门，审计的监督权与管理权没有进行明确的界定，也在一定程度上影响了审计工作的开展。

4.3内部审计力量薄弱

4.3.1审计队伍建设不能满足需要

由于商业银行业务范围的不断扩大，一方面商业银行加强了对内部审计监管，同时也对审计人员的素质提出了更高的要求以满足商业银行不同业务的需要。随着商业银行业务种类的不断增多，商业银行的中间业务也不断的增加，以及影子银行业务的迅速扩张，再加上XX对金融业的监管和控制，监管机构的关注点也随着金融环境的不断变化而变化，这也要求审计部门要根据相关的审计重点开展开审计工作，以适应外部金融环境的需要。由于审计工作的特殊性，内部审计人员一般很难获取一手资料，手上获得的审计数据都是经过业务人员整理加工而形成的，因此审计部门很难提出相关的改进意见，此外，商业银行对风险的把控也存在一定的难度。商业银行很少对审计部门开展各类专业培训，加上审计部门的职责过于敏感，同时缺乏与外界的沟通交流，内审人员的专业素质不足以适应商业银行的内部审计要求，这也导致了审计部门很难向管理层提供有参考意见的审计发现。

4.3.2审计人员尽职程度有待提高

一是审计人员没有很好的履行其工作职责，在审计人员进行内部审计的过程中，即使发现了可能会导致资产风险的项目，但也没有对其进入深入的分析，在风险判断上严重依赖商业银行提供的资料；没有充分整合内部和外部的相关资源，对信息真实性缺乏全面的核实，核实的渠道较为单一；从另一方面来看，由于很多审计问题都是在基层发生的，内部审计部门只是对相关问题进行了浅显的分析，即使向管理层提供了审计发现也没有从源头上解决问题，导致同样的审计问题屡次出现，因为一旦深入调查，就会触及管理者的利益，所以这也是审计部门形同虚设的原因。

其次，审计人员的工资普遍较低，由于商业银行审计人员的晋升制度还有待晚上，这在很大程度上降低了审计人员的积极性。审计部门虽然作为管理部门，但是其工资水平很难与其他管理部门相比较，这也使得审计部门的人员流动性变大，一些审计人员为了能够讨好上级领导，以获得相应的职位调动甚至会对审计信息进行过滤，帮助相关责任人逃避责任的同时也为自己谋得相关利益，在利益面前没有坚持良好的职业操守。

4.3.3内部审计手段落后

随着经济的发展，贷款规模也在不断的扩大，特别是在最近几年大力倡导“互联网加”创业思维的带动下，不同种类创新业务在商业银行中不断推出，因此内部审计范围也在不断的加大，商业银行内部落后的审计方法落后成为制约商业银行风险管理的重要因素。线上银行的发展和无纸化的管理趋势使得商业银行的内部控制环节慢慢转向移动客户端，但由于内部审计的管理信息系统还有待完善。商业银行的内部审计依然以人工为主导，目前的国内银行还没有完全具备开展信息系统内部审计的条件。

此外, 审计抽样在大量的业务数据中不能满足覆盖范围, 而且由于审计工具的缺失，大批量数据没有得到及时的筛选, 严重依赖审计人员以往的工作经验进行人工筛选, 因此审计效率不高。以往的审计是基于完全接受被审计单位提供的信息上的，但在现实的审计工作中,被审计部门往往会过滤掉一些重要的审计信息。由于内部审计部门在开展审计工作时的权限不高，导致审计部门收到各方面的约束，所以审计部门很难获取经营方面的一手资料。

4.4审计质量参差不齐

4.4.1审计程序不规范

许多商业银行在进行内部审计时没有严格遵守相关的审计程序，因此虽然开展的审计活动，但是审计质量往往得不到应有的保证。在审计工作开始前，由于审计准备的时间较短，往往会发生审计方案还没有设计好就投入到了审计工作中，导致一边进行审计工作一边修改审计方案情况的出现，严重降低了审计效率。许多商业银行没有重视利用场外审计方法对审计对象的信息进行收集和分析，审计方案执行起来难度偏大。在进行审计工作时，由于缺乏管理层的监督，审计人员的主页素质不高，导致审计工作带有很大的随意性，这对审计质量造成了严重的影响。在出现相关的审计问题时，没有进行深入的分析和调查确证，严重依赖审计人员的审计经验，这种做法很容易产生审计风险。在审计工作结束后，进行审计报告的制作时很容易受到其他领导的左右，进而屡次修改审计报告，造成审计报告的严重失实，导致审计报告的无效。

4.4.2审计成果利用率不高

当前商业银行对审计发现没有引起管理层足够的重视。商业银行对于审计发现没有进行细致的分析和调查。审计发现没有引起管理层对业务流程改造的思考，很难从根本上解决商业银行的管理问题。在审计发现的参考意见利用率上，场外审计所提供的信息极为有限。场外审计工作是审计部门的以部分，包括单个项目的场外前期准备工作、及审计结束后根据审计工作的整改意见被审计单位整改的后续监督, 和运营部门的场外日常监督。场外审计能够有效整合审计资源，提高审计工作效率。通过场外审计的前期工作, 可以有效掌握被审计部门的审计重点和风险特征。审计结束后要提出切实可行的整改方案来确保后续工作的实施开展，同时还要广泛的手机相关审计信息，以加深对商业银行的了解，达到事前监督的目的

第五章解决我国商业银行内部审计问题的对策

5.1健全内部审计体制

商业银行要完善相关制度，确保内部审计的独立地位。同时商业银行要加强内部审计的垂直管理模式，加快组织体系的改革以适应日益复杂的审计环境；还要实力设立于审计部门专门对接的审计委员会，在完成审计任务后审计部门要在第一时间向审计委员会汇报，审计委员会的主要负责人可以由独立董事担任，设立审计委员会能够使董事会及时有效的掌握相关信息，并根据审计发现及时讨论并制定相关整改意见，此外商业银行要对管理体系进行明确的落实，明确相关责任人的职责范围，增加内部审计的话语权，保证内部审计的独立性，在具体的实践中内部审计部门对董事会及审计委员会负责并受其委托，审计部门由于其职能的敏感性，审计人员的工资和晋升渠道应该与其他部门区别开来，让审计部门的垂直管理不局限于形式而做到真正意义上的落实，内部审计部门在进行审计工作时不受其他相关部门的约束，进而更好的完成审计任务给予股东和董事会带来具有参考性的意见。

5.2完善内部审计问责机制

商业银行要完善内部审计的问责机制，内部审计部门为公司治理提供了相关参考意见，商业银行的内部审计还有助于加强对风险的管理以便能顺利实力商业银行的战略目标。首先，根据审计报告的审计发现对问题点进行责任判定，明确相关责任人并追究相关责任人的责任。其次，在审计过程中，如果被审计部门存在互相推诿扯皮的情况拒不配合审计活动时，要照公司规定追究相关责任人的责任并予以公示确保审计活动的顺利开展。第三，在审计部门提出相关的审计整改意见后，整改部门要对整改意见落实到位，对整改意见在一定时间内没有进行落实的部门要追究相关负责人的责任。第四，针对内部审计人员想要通过帮助相关责任人逃避责任而过滤审计信息时，要及时的发现并制止，同时追究审计人员的责任。

5.3增强内部审计力量

5.3.1提高审计人员素质

商业银行在开展审计活动时，要对审计工作有一个完整性的评估，并以此来配备审计人员，在招聘时要对相关的审计岗位进行必要的性质分析，并且以此为依据制定相关的人员招聘标准，确保招募到的审计人员能够适应审计需要，确保审计工作的顺利开展，及时有效的发现审计问题。此外，商业银行要定期开展对审计人员的培训。因为在审计活动中，审计人员要面临复杂多变的环境，定期开展对审计人员的培训能够及时地弥补审计人员的短板，使其能够更好的适应审计工作，同时也能提高其职业道德，减少审计风险的发生。

5.3.2建立完善的考核机制

商业银行需要完善对审计人员的考核机制，审计部门要定期对审计人员进行考核，对达到审计标准的考核人员要适当给于激励，对于没有达到审计标准的审计人员，对其进行进一步的培训，使其能够重新适应适应审计活动的相关要求，对于再培训后依然无法达到审计标准的相关人员要进行解聘同时还要完善相关的晋升制度，以提高审计人员的工作积极性。

5.3.3实施先进的审计手段

计算机信息平台对我国资金运作的起着非常重要的作用，因此我国商业银行应增强对计算机信息平台建设的扶持力度，建设业务运作一流的信息平台，收集有效的客户业务资料，建设一个信息完善的业务数据资料库。在发展创新业务的同时，要对资料系统进行定期的更新，并在更新同时保证系统的稳定性。在业务运营平台的基础上，搭建电子审计平台，保证内部审计线上进行的可能性。商业银行审计系统的搭建，为非现场审计的开展提供便利高效的数据支持，人工审计缺乏连续性的弊端在电商平台的完善后也有所改善，内部审计人员可以及时的掌握不同的业务信息，审计效率因此大大提高。商业银行要需要不断优化审计抽样方式，结合统计抽样与非统计抽样。商业银行要制定审计对象风险评级标准，审计前对审计对象进行综合评估，确定审计对象综合风险值，以不同的风险值决定抽样比例，低风险值项目抽样比例小，高风险项目抽样比例大，若风险值达到一定标准的审计项目则直接选入审计样本中，以此将抽样对象集中在高风险项目上，提高样本的科学性，提高审计质量。

5.4审计质量多层次管理

5.4.1规范审计程序

为保证审计质量，商业银行在进行内部审计时要对审计人员传达审计工作的相关要求和工作规范，在进行审计是要坚持以风险为导向，完善相关的信息筛选工具来对审计样本进行筛选以降低审计风险，同时还要广泛收集相关证据以提高审计报告的说服力。在现实的审计工作中，商业银行要对审计底稿的编制加以监督使之符合相关的要求，在底稿编制完成后上级领导还要对审计底稿进行复核、并要经过主审的审批。在完成对审计项目的审计后，要开展相关审计会议针对审计发现来讨论并制定相关的整改意见。为了保证审计报告的质量，审计部要对审计报告的编写制定相关的标准，要切实有效的突出审计报告的重点，确保审计工作的有效性。

5.4.2提高审计成果利用率

内部审计部门在制作审计报告的过程中要充分结合银行经营管理思路，在保证科学性的前提之下，向董事会和监事会以及相关管理部门提出切实可行的内部审计建议，和相关的改善措施，提出整改意见后要对相关部门进行监督，同时对审计部门提供相关的指导，确保整改意见落实到位，还要保证审计部门的独立性，明确审计部门和其他部门的相关责任，规范职能制度，以提高审计成果的利用率，提高管理水平并促进经营目标的实现。

第六章结论

商业银行内部审计部门是商业银行内部控制得重要组成部分，它在商业银行中有着较高的独立性、能够独立开展相关的审计工作。本文从我国商业银行的现状出发，从中发现商业银行的内部审计问题，并提出相关建议来解决商业银行所面临的内部审计问题。得出结论主要有以下几点:

首先，多年的市场化改革, 商业银行的管理系统日趋完善，审计范围也日趋全面，内部审计地方法也越来越丰富。审计辅助系统在审计中得到了广泛的应用, 有效地提高审计效率。

其次，目前, 商业银行内部审计虽然发挥了一定的作用，但是内部审计问题一直都在困扰着商业银行，因为商业银行内部审计的独立性还有待加强;在开展审计工作时依然还会受到各方面的约束,审计人员的专业素质有待提高;审计质量的标准也有待进一步的制定, 审计程序也需要进一步的完善。

最后，为了顺利解决我国商业银行内部审计存在的问题,本文提出了一些解决的措施。一是通过建立独立的内部审计组织制度和问责制度, 确保内部审计的独立性。二要加强对审计过程的管理，统一调动审计资源，提高审计效率，确保审计质量。第三, 在审计结束后要总结相关的审计经验, 加大对场外审计工作的支持度。四是对审计系统要加以完善以提高审计效率。

保障内部审计的独立性是商业银行开展审计工作的前提,相关的问责制度是审计工作的主要保障。在日趋变化金融的市场环境中,商业银行必须要完善内部审计相关制度以适应金融环境的变化来确保商业的健康有序发展。

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致谢

首先要感谢老师和同学们，在她的热心帮助下，经过了两个多月的努力，我最后完成了论文的写作。从开始接到论文题目到系统的实现，再到论文文章的完成，每走一步对我来说都是新的尝试与挑战，这也是我在大学期间独立完成的最大的项目。在这段时间里，我学到了很多知识也有很多感受，从一无所知，我开始了独立的学习和试验，查看相关的资料和书籍，让自己头脑中模糊的概念逐渐清晰，使自己十分稚嫩作品一步步完善起来，每一次改善都是我学习的收获，每一次试验的成功都会让我兴奋好一段时间。

我的论文作品不是很成熟，还有很多不足之处。但是这次做论文的经历使我终身受益。我感受到做论文是要真真正正用心去做的一件事情，是真正的自己学习的过程和研究的过程，没有学习就不可能有研究的潜力，没有自己的研究，就不会有所突破，那也就不叫论文了。期望这次的经历能让我在以后学习中激励我继续进步！