上市企业内部审计质量分析—基于双汇集团的案例

　摘要：

本文基于审计环境理论，信息不对称理论，利益相关者理论，采用了案例分析的方法进行研究，研究对象为双汇集团内部审计质量，通过观察双汇集团内部审计部门的现行状况，对其存在的问题进行了分析，发现双汇集团在内部审计人员独立性，内审人员结构配置和内审人员的沟通存在不足，在此基础上，结合现有理论和国内外学者的研究成果加以创新，本文提出了改善内审人员配置，增强独立性和提高沟通效率的几点建议，使其能够从人员和企业这两方面着手，提高内部审计质量，为企业经营管理保驾护航。本文研究结论是，双汇集团应处理好内部审计部门与董事会，监事会的关系，提高企业的内部审计人员素质，改善内部审计人员的群体结构，创造与内审人员直接与上级沟通的渠道，锻炼内审人员与被审计单位沟通的能力，并同时健全公司内部的审计制度。

关键词：内部审计；审计质量；审计沟通

　　1绪论

　　1.1研究背景及意义

内部审计是现代企业制度不可或缺的重要组成部分，也是企业内部控制体系的关键环节，更是企业治理，内部管理的重要职能机构，对企业推进依法合规管理，实现持续健康发展具有重要作用。从当前的形势看，食品安全成为了群众最关心的话题之一，食品企业的内部审计就显得尤为重要。食品是关系到人类生存，国家安危，社会发展的最基本的生活必需品，但是如果食品这一环节出了问题，也就是说被污染或者是人为注入有害物质，就会对国家产生影响，自从上个世纪以来，世界范围内，各种重大的食品安全事件频频发生，都是和食品企业有着不可分离的责任[1]。内部审计是提高组织可靠性的关键机制，但是如何规范员工，通过威慑，激励的过程改进来实现高质量的内部审计。内部审计是一个非常重要的组织过程，对于在艰难的条件下运作的公司，比如说这种没有明确的食品安全审计规范管理办法，和需要确保高度的食品安全质量的上市公司，内部审计研究就很重要。

我国缺乏科学系统的食品安全管理制度和体系，在这方面的审计，即使外部审计人员也显得无所适从，这就需要公司规范自己的运作，通过高质量的内部审计，确保企业稳步快速的发展，拥有良好的内部审计制度，才能规范企业运作，上市公司财务xx早就不是什么稀奇的事情，而食品加工企业如果财务xx业绩下滑，对老百姓的影响还是很大的，从全国形势看，农业依旧占国家发展扶持的很大比重，国内监管也在不断加强，公司治理也日趋严格，如何发挥好内部审计作用，有效服务于公司战略目标和经营管理，也是内部审计工作面临的新挑战[2]。从国内形势看，XXX十八届六中全会确定了依法治国的目标，对依法审计和文明审计提出了更高的要求，上市公司的治理结构还比较完善，但随着经营范围不断扩大，资产规模的上升，其实企业的内部环境也已经发生变化，对内部审计重视起来可以促进公司健康发展，保障公司稳步运行，所以我们需要在原有的基础上做一些改变，通过发现双汇集团在内部审计中的问题，找出可以改善现状的解决办法。

　1.2研究目的

双汇是中国最大的肉制品加工企业，但是前几年由于食品安全问题，使得企业形象一落千丈，造成的经济损失更是数额巨大，由于双汇集团在全国很多城市都有子公司，所以这个事件一出，对整个双汇集团都产生了影响，其影响一直延续至今[3]。而双汇这一事件的报道，我国消费者不仅对双汇这一企业产生了信任危机，连带对整个肉制品加工行业都产生了怀疑，双汇集团已经建立了内部审计体系，但是由此看出该企业的内部审计部门工作效率不高，在辅助公司经营方面并没有取得傲人的成果，内部审计部门的优势没有发挥出来，在内部审计质量控制各方面有所不足，本文主要是通过阅读国内外学者针对内部审计质量控制的研究成果和现有理论进行分析，结合双汇集团的实际情况，发现双汇集团内部审计存在问题，提出合理的改善建议。

　2文献综述

　　2.1国外文献综述

内部审计对企业管理而言是一个很重要的机构。根据交易成本理论，内部审计向高管层提供经营信息更能促进企业节约成本，内部审计在搜集重要的信息方面具有独特的优势，能够对企业管理产生利益。Carmeli A 和Zisu M提出，内部审计在提高组织行为的可靠性方面是一个重要机制，组织行为的可靠性是指为这一组织工作的相关人员，对组织做出有利的行为，内部审计员工的参与，行为，决策，以及间接领导力是内部审计质量控制的关键要素，以有意义的方式使内部审计员工参与管理，并增强他们的全能，使得员工可以更好的建立一个安全，可以依靠的组织。然而通过学习，威慑，激励和过程增进使内部审计质量提高的研究不足，也就是说关于内部审计员工的奖励与威慑规范，目前还没有足够的研究，特别是支撑内部审计的质量的基础还未被充分研究[4]。

有些上市企业的内部审计部门形同虚设，即使出具内部审计报告也不会对公司经营管理产生任何影响，就我国情况来说，虽然我国上市企业披露这些报告，但是这些企业发现这种行为并没有提高会计信息质量，上市公司选择披露这些报告只是为了向投资者发出信号，而不是提高企业的经营效率[5]。Wang M Y认为，根据SOX法案的发布，中国和日本的监管机构强制其上市公司披露他们的内部控制评估报告和内部审计报告，但其他国家采用的是非强制性要求披露这些报告，而且很多企业被鼓励不披露内部控制报告。这种行为也会对内部审计质量造成影响。从内部审计和会计信息质量的角度来看，Wang F和Li J认为内部控制是判断现代企业是否管理有效良好的指标之一，良好的内部控制制度可以保证会计信息的质量，通过对内部控制评价标准的分析，指出了现代的审计应考虑审计环境，最后他们提出了内部控制系统评价的内容，还提出风险导向审计下的综合评价体系，以满足企业的发展需求[6]。

我国企业在内部审计工作上还存在很多不足，并不体现出内审部门应有的职能，Li JT从四个方面分析了我国企业内部审计存在的问题，并就如何通过提高认识，提高独立性，加强制度建设和提高员工素质来消除这些问题进行了探讨，期待发挥企业内部审计的应有功能[7]。而Bou‐Raad指出内部审计员的作用正在从传统的审计方法变为更积极主动的增值方法，内部审计员正在与管理层建立伙伴关系，尽管现在越来越多的内部审计员改变其做法的证据已经出现，但是关于内部审计员需要扩大其工作范围的争论已经持续了几十年，为数不多的几家为其内部审计人员提供机会来开展基于保证的服务的公司，他们发现这一新的业务分支在帮助其经理实现组织目标方面最有价值[8]。

综上所述，国外部分学者认为内部审计是可以为企业盈利的，并且维持企业的正常运转，通过内审人员参与管理可以更好地为公司服务，但是怎样激励内审人员工作质量还没有被充分研究。有些学者认为企业内审的存在只是摆设，是迫于国家政策和公众压力设置的部门，并不会对会计信息质量产生影响，也不会对企业产生效益。提高内部审计人员的独立性，进行人才培养，建立内部审计人员与管理层的联系也是提高内部审计质量的办法[9]。

　2.2国内文献综述

我国整体的内部审计水平不高，食品安全审计更是存在局限性。李钧彬提出食品安全审计部门没有权利强制执行审计活动，如果被审计对象能积极配合内部审计部门实施食品安全审计，并对有关问题进行整改，情况会有所改善[10]。所以在我国食品安全审计体系不完善的前提下，食品加工企业自身的在自律和诚信就显得非常重要，而企业内部审计就显得尤为重要。关于提高企业内部审计质量的建议，周可盈认为要优化人力资源配置，培养复合型审计人才，加强监督控制力度，优化质量控制流程，尝试结合平衡记分卡实施评价，系统规划信息审计建设以及智能预警系统[11]。夏如益认为目前我国企业的内审机构威信不够高，在组织中没有明确的职位分配，也就是说各部之间的交叉权力和义务过多，会给内审工作带来不便，而且企业制定的内部控制制度还有待改进，即使有明文规定的内部控制制度，执行力度不到位，监管也很懈怠，对内部审计人员的独立性和工作积极性都造成了影响[12]。关于要提高内部审计质量的对策，范嗣聃也提出了三个方面，首先最主要的就是提高企业内部审计人员的独立性，这是源头上必须克服的问题[13]。其次对内部审计质量有影响的就是内部审计人员的自身水平，而企业要做的是完善内部审计质量评估体系，通过改善这三个方面可以提高内部审计的质量。

我国的学者对于内部审计质量控制提出的解决办法主要就是三方面，国家层次，企业要层次，个人层次。国家需要尽快完善我国的内部审计有关条例，通过法律约束力来限制企业的内部审计部门行动，企业需要管理好自己的员工，给予他们足够的信任和帮助，还有福利问题与个人发展待遇问题也要改善，而内部审计人员自身的提高方法这一方面研究还不够多，当企业和国家的政策落实，国内审计环境良好的时候，内部审计人员自身的素质也会对内部审计质量造成极大的影响，所以本文的研究重点是如何优化企业的人员结构，如何增强员工的沟通能力。

3我国上市企业内部审计的现状

　　3.1我国上市公司内部审计设立情况及行业分布情况

深市主板A股上市公司内部审计99%具有审计功能，其中企业内部设立专门的内部审计机构，拥有专门的内部审计人员的上市公司比例为98.7%，委托外部会计事务所或控股股东来负责内部还说呢及的比例为0.3%，没有内部审计功能的上市公司极少。与此同时越来越多的上市公司开始在企业内部设立内部审计部门，采用外包形式配置内部审计功能的公司日益减少，由此可见，随着外部监管的加强和企业发展的需求增加，内部审计逐渐受到认可和重视，上市公司在公司内部设立内部审计机构的数量逐渐在增加，内部审计部门已经成为组织内部非常重要的部门。在设立内部审计机构的公司中制造业的上市公司占比最大，比例为51.57%，第二位为房地产行业，处于第三位的是批发和零售贸易业。从各行业设立内审部门占行业总体比例可以发现均在90%以上，食品行业这一比例则为100%，也就是说所有食品上市企业无一例外的都设立了内部审计机构。

　3.2我国上市公司内部审计质量水平

我国的内部审计仍处于发展阶段，整体水平不高，虽然大部分的上市公司都逐渐在组织内部设立内部审计机构，但是内部审计质量却不怎么乐观。从内部审计信息披露上看，内部审计信息比较全面的数据只占47.8%，还不到一半，说明有些公司可能不愿意披露内部审计信息，有些公司对内部审计重视不够所以在敷衍了事，从行业分布情况来看，制造业的内部审计水平相对较高，从内部审计的质量水平上说，各方面都有很大的改善和提高空间，本文就以食品行业中的某家上市公司为例，探讨其公司内部审计质量水平。

4双汇集团内部审计质量案例分析

　　4.1双汇集团介绍

4.1.1双汇集团的发展历程

双汇集团是一个大型的食品企业，是中国最大的肉类加工基地，在不同的地区和国家都有双汇的影子，1958年双汇集团的前身漯河市冷仓成立，在后来几年变成了肉类联合加工厂。1992年第一支双汇火腿肠被投入市场，双汇成了家喻户晓的品牌，在当时肉类加工还没有像现在这么普遍，很多人对此感到稀奇，这就为把双汇推至肉类加工企业的巅峰做了铺垫，双汇的营业额在稳步增长，80年代的时候企业的营业额不太理想，但是到了1990年就达到了一亿元，直到双汇上市，带领行业开创中国品牌，成为国家农业领域的重点企业。2013年双汇集团以71亿美元收购世界最大的生猪养殖企业史密斯菲尔德食品公司的全部股份，双汇集团就此成为世界最大的肉类加工企业。这也标志着双汇在肉制品加工产业开启了一个新的时代。根据2018年年度报告显示，营业收入为48767403388.05元，总资产为22347914320.79元。

4.1.2双汇集团的经营现状

双汇集团主要在肉制品业和屠宰业经营业务，用现代一流的技术来改造原有的屠宰业的弊端，2018年屠宰生猪1630.56万头，鲜冻肉及肉制品外销量 313.26 万吨，实现营业总收入489.32亿元，同比2017年下降3.25%；实现利润总额63.32亿元，同比2017年上升9.94%。公司积极从事环境保护等社会公益事业，积极承担社会责任。2018年公司入选“上市公司丰厚回报榜单”、“上市公司真诚回报榜单”、“中国上市公司百强排行榜”，荣获 “紫金创新奖”等。

　4.2双汇集团内部审计质量控制的现状

4.2.1双汇集团内部审计人员组成

双汇集团在董事会下设立审计委员会，该审计委员会由五名董事组成，其中独立董事三名，并有一名独立董事为会计专业人士。双汇集团内部审计部作为公司内部审计执行机构，依照法律法规和政策以及公司的规章制度，对公司的财务信息的真实性和完整性，内部控制制度的建立和实施等情况进行检查监督，内部审计部对董事会审计委员会负责，接受董事会审计委员会的指导和监督。双汇集团截止到2018年，其中内部审计人员67人，本科以上学历40人。内部审计部下设经营审计处，投资审计处，监事会管理办公室和对子公司审计业务监督办公室。

4.2.2内部审计机构的职责和权限

董事会审计委员会指导和监督内部审计制度的建立和实施，指导和监督内部审计的相关工作，协调内部审计部与会计师事务所，XX审计机构等外部审计单位之间的关系。内部审计部门要对公司内部机构，控股的子公司以及参股公司的内部控制制度，和其完善性，合理性进行监察和评估，对上述公司的会计资料和其他有关经济资料，以及其经济活动进行审计，协助公司其他部门共同建立健全的反舞弊机制，确定反舞弊的重点领域。内部审计人员的权限包括向董事会审计委员会报告工作，内容包括但不限于内部审计计划的制定，执行以及内部审计工作中发现的为题，可以根据工作需要，要求被审计单位报送生产，经营，财务收支计划，检查公司及下属子公司，分公司有关生产，经营和财务活动的资料，主要对其有关公司和部门的财务收支等经济活动，对外投资等风险效益情况，融资方案的合法合规性，固定资产投资项目的预算情况，以及基建工程预算合理性进行审计。

　4.3对双汇集团案例分析的访谈设计和结果

本文基于审计环境理论，首先对人事部，仓库管理人员和销售部的三位工作人员进行了访谈，主要是了解双汇集团的内部审计环境，主要是了解企业内部审计员工的专业性，企业对审计整改意见的执行效果以及他们在和内审人员接触中存在的问题。由于这三位员工对具体的内部审计工作不是很了解，所以访谈过程为我提出问题，被询问者只回答“是”或“否”，或者是描述程度的用词。根据三位被访谈者的回答，整理出如下表1。为了了解内部审计机构自身的情况，我与内部审计部门的两位员工进行了如表2内容的访谈。

表1 与其他职能部门员工访谈内容

经过访谈发现，这三位员工对公司的内部审计员工持基本满意的态度，在他们眼里，内部审计人员不具备过硬的专业知识，偶尔会出现由于他们的失误导致工作进程缓慢，这就是LiJT 和周可盈一致提出的，要想提高内部审计质量水平，可以通过改善员工自身的素质来达到目的。而在内部审计人员开展基层审计这一方面，通过被访谈者的描述，他们觉得内部审计人员工作效率一般，影响工作效率可能有三个因素，审计沟通效率，对工作的熟悉程度和对审计工作的主动性和热情。审计沟通效率低会直接导致工作进行不下去或者工作出错，所以文章后面提到了提高审计沟通的方法，只具备单一审计知识的内审人员会对公司的某些基层工作缺乏认识，也就丧失了对这个项目的主动性，周可盈提出培养跨学科的复合型内部审计人员也是提高内部审计质量的方法。对于内部审计人员审计的结果，基层的员工没有重视这一结果，领导层也没有强制其他职能部门进行整改，甚至说内审部门偶尔提供的审计意见不具备可执行性，这也就说明双汇集团的内部审计部门独立性不强，而领导也没有足够重视，给予内部审计部门话语权，在独立性这个方面，一直是国内外学者关心并研究的问题。

表2 与内部审计人员访谈内容

经过访谈发现，根据交易成本理论，双汇集团的内部审计部门并不能够为管理层和领导层提供诸多有效建议并且节约成本，有三个方面的原因。其一就是集团对于内部审计处于一种不完全信任和不完全依靠的态度，这体现在虽然双汇集团有内审部门，但是与内审人员的沟通较少，除了下发工作指示以外基本不予以关注，而内审人员的审计成果也没有得到足够的重视，整改力度还是较小，内审人员的话语权较低。其二集团的内部审计员工对于内审工作的主动性和创新性程度不高，这体现在平日审计工作繁忙，并且没有额外的福利待遇，工作又得不到重视，自然也就不会主动的开展额外的审计工作，探索新的审计模式。把对母公司的审计模式照搬到子公司的审计业务中去，会引发一些问题，不同地域，不同文化的沟通交流都很复杂，而双汇集团的内审人员也没有过多的关注这一问题。

其三是集团的内审人员自身的专业性和工作效率不足，这体现在公司有很多职能交叉重合的职能部门，在制定审计计划的时候，并没有仔细的研究这些部门的年度计划，来避免审计工作的重叠，内审人员在不同的项目之间的协调也存在一定问题，有些素质强的内审人员没有发挥他应有的才能，这样会让审计工作效率降低。

5双汇集团内部审计存在的问题

　　5.1双汇集团内部审计人员缺乏独立性

集团的内部审计不仅受企业的领导者监管，而且要受到国家审计机关的指导和监督，这种身份使得企业的内部审计机构没有自己的只能发展空间，所以很难做到独立，客观，我国现在内部审计的形势就是如此严峻，所以双汇集团也不例外，由于企业内部职能部门间利益相关以及业务关联，这对内审工作的开展产生了一定影响，这种管理模式虽然适应现代企业制度要求，但在这样的审计环境下，即使企业设置了审计机构，配备了审计人员，内部审计人员也无法理顺各职能部门的关系，而内审工作受到漠视，这样会导致内审人员开展工作比较困难，工作质量也会受到影响，而这一切的源头都是我国上市企业内部审计机构缺乏独立性。

5.2双汇集团内部审计人员结构不合理

双汇集团属于食品行业中的肉制品加工企业，这对其内部审计员工提出了更高要求，不仅要熟知制造业行业的内审专业知识，还要对其所在的食品行业，农产品经营等方面的基本业务知识有所了解，除此以外，随着科技发展，内审人员也应具备一定的电子信息技术专业知识，这样更有利于现代企业内审工作的开展。双汇集团的内部审计人员绝大多数是财会专业，专业人员所占比例就很小，高级职称人员较多，而中级以下职称的人数有很多，从工作态度上看，大部分人对内审工作不抱有热情积极的态度，对审计工作的执着和创新程度也就远远不够，这样是不能够给企业带来长远效益的。

　5.3双汇集团内部审计人员的沟通效率偏低

在集团内部，信息传递方向不同，效果也不同。从上级向下级传递的信息会不断的被放大，领导的一句话可以变成很多话，信息接收者会按照自己的利益来将信息效益最大化，但是从下级向上级传递的信息会逐渐地被浓缩，汇总，不利于信息传递者地信息可能会被截留，甚至被曲解，被修改。对于双汇集团来说，沟通上的不足就是内部审计人员不能直接的将审计信息完整的传达给上级，而领导也没有机会和内部审计人员亲自沟通。

对于内部审计部门来说，沟通无处不在，仅有理论知识并不能解决全部问题，内部审计部门与被审计对象之间针对审计计划，审计依据，以及具体细节的沟通是非常重要的。而双汇集团内部审计在沟通上还略显不足，所以提高沟通的效率时双汇集团内部审计部门应当关注的问题。据统计表明，审计之前与被审计对象沟通的时间和进行现场审计的时间比例约为1：1，甚至有时事前沟通的时间要更长，所以沟通也是内部审计的重要组成部分[14]。大量无效，低效的沟通会使审计成果前功尽弃，甚至会起到反作用。双汇集团的内部审计人员对于专业的理解肯定是不如经营管理者和其他职能部门的专业人员的，这就处于信息不对称，专业隔阂，监管冲突的劣势地位，审计人员沟通起来也相对麻烦些。

6对双汇集团内部审计部门提出的建议

　　6.1提高内部审计人员的独立性

6.1.1正确处理内部审计与监事会的关系

在我国内部审计机构受企业内三个部门监管，分别是董事会，监事会，审计委员会。因此监事会对公司的内部审计机构也有监督职能，并且内部审计中有一小部分工作就是来源于监事会。双汇集团监事会共五名成员，其中一名担任双汇集团审计中心主任，所以在执行内部审计工作时，内部审计人员不仅要服从审计委员会和董事会的指示，也要接受监事会的监督。

6.1.2正确处理内部审计与审计委员会的关系

双汇集团的审计委员会的实际权力并不大，但是其潜在影响对集团来说至关重要，内部审计部门的工作计划首先要提交审计委员会讨论审定，同时审计委员会还负责任命内部审计部门负责人和其他人事，并保证内部审计人员的工作能力，工资待遇。所以双汇集团审计负责人若能与审计委员会保持直接的联系，对进行内部审计工作有利。由于审计委员会与董事会直接联系，而且与内部审计部门负责人不定期交流，这就为董事会与内部审计部门之间提供了沟通渠道，借此内部审计人员可以了解董事会对其开展审计工作时的方向性意见，董事会也可以了解一定时期内部审计工作的重点以及所应关注的问题，审计委员会通过内部审计可及时了解双汇集团的经营管理环境和可能的风险，有助于预测公司的发展趋势和考虑内部审计的政策。

6.1.3正确处理内部审计与财务部门，监察部门的关系

内部审计部门不办理经济业务，而是对这些经纪业务实施更高层次的监督，所以说，内部审计部门和财务部门是有着平衡关系的。我国的公司内部审计管理制度还不够完善，在审计工作开展之前，内部审计人员对于审计计划和审计效果是完全没有概念的，企业领导人若是也对此不重视，那么将会打破这一制约关系，审计监督的职能消失，内部人员进行舞弊易如反掌。所以内部审计人员一定要保持好自身独立性，不能与财务部门有过多业务交集。

6.1.4改变现行的内部审计管理体制

西方内部审计史发展表明，内部审计无需XX通过制度或立法来规定，它是企业在内部发展的过程中产生的自我需要以及想要体系更加完善的产物。双汇集团是一个在全国各地以及国外某些地区都有工厂以及产业的大型集团，随着企业规模的扩大，地理位置的分散，管理层次的增加，经营的全球化，多样化，内部审计诞生已经是企业经营不可缺少的一个职能部门。

我国企业从一开始设立内部审计就受到了XX的行政干预，把内部审计纳入国家审计的范畴加以管理。所以在社会公众眼中，内部审计一方面要代表国家监督企业经营，将内部审计置于企业管理的对立面，另一方面其经济利益又受制于所属企业，这样是内部审计的地位变得很微妙，同时也就降低了企业内部审计的独立性，所以改变了这种历史现象，也就能顺便提高集团内部审计独立性。

企业领导层要认识到健全的内部审计制度对于企业高效管理，有效产出是必不可少的，通过内部审计对本单位，本部门内部控制的设计和执行，经营管理运行，经济效益实现等方面的审计，发现问题并在企业领导全力支持下解决问题，这种模式可以给企业带来无法预估的长远效益。要想让企业的内部审计发挥真正的作用，就要把内部审计变成主动行为，这种管理机制的核心就是提高内部审计的地位，充分发挥独立性和主动性[16]。从这一原则出发，内部审计机构在组织，人员，经费等方面都应该独立各方，不受其他职能部门的干预。至于从哪里审，审什么，就需要内部审计人员站在企业的出发点考虑问题。审计的主要目的就是为企业创造价值，减少其风险和损失，而不是维持内部审计工作有条不紊的进行。企业每天都在变化，每天都会出现新的风险因素，内部审计人员要做的就是利用有限资源，开展审计工作。从领导关注的重点，管理层出现的难点出发，来制定下一步审计计划。双汇集团的内审部门目前只是按部就班的按照董事会的指示进行财务审计，而没有主动关注采购循环审计，合同审计以及项目审计等方面。

　6.2改善集团内部审计人员工作素养和员工结构

6.2.1激励内部审计人员自发提高素质

双汇集团的内部审计人员主要经济来源就是直接从内部审计业务活动的劳务报酬中取得，即使是查出了风险或者避免企业的损失，也没有任何奖励行为，同时携带工作，消极处理问题也没有严厉的处罚措施。所以双汇集团应在加班费，工作成果奖励方面制定一套适用于内审人员的方案，在升任高级管理人员的人选中也要适当考虑内部审计的员工。目前双汇集团高级管理人员只有一个人曾经是内部审计人员，这对员工职业发展造成了一定限制，也对内部审计员工的积极性造成了一定打击，适当提供晋升机会，增加福利待遇，积极配合内部审计人员工作，有利于内部审计工作的开展。

6.2.2督促内部审计人员进行业务活动专业学习

双汇集团的内部审计部门是由董事会和审计委员会直接领导，受监事会监督的，所以督促内部审计人员进行业务活动的专业化学习，不断完善内部审计知识体系的宽度和深度，是双汇集团在日后的企业管理中应注意的问题。双汇集团的大多数内部审计人员对生产线的运作模式，公司的代理业务，和食品安全管制方面的问题不是很熟悉，也就是对所谓的工厂内部基层管理问题比较生疏，所以可以对现已工作的内部审计人员进行有关生产，采购，市场，销售，食品安全以及相关法律法规的业务知识拓展，号召内审人员密切关注公司的大小事件，而且应该及时开展审计业务培训和后续教育，注重审计业务准则，运用专门的审计方法和程序等方面的培训，并及时更换不合格或不适合做内部审计的人员，迫使内部审计人员不断提高业务素质。

6.2.3优化集团内部审计人员群体结构

双汇集团内部审计机构的群体结构还有待改善，优化内部审计部门人员组成，可以有效提高工作效率。目前双汇集团的内部审计人员结构可以通过表格来直观呈现。

表3 双汇集团内部审计人员专业构成

表4 双汇集团内部审计人员获得证书情况

通过改善内部审计人员的工作结构，可以从四个方面着手进行。一是改善内部审计人员的年龄构成，年龄过大或过小的人员组合都不利于审计工作的开展，也不利于集团内部审计部的建设。根据统计结果，年龄在二十五岁以下的内部审计人员共有10人，年龄在45岁以上的内部审计人员共有6人，不同年龄段的审计人员有不同的能力和智力，对审计工作具体的把控和创新能力也大有不同，所以要协调好这一矛盾，就要从内部抓起，尽量选择年龄断层不大的内部审计人员来开展集团的内部审计工作，双汇集团是一个越来越国际化的企业，那么内部审计部门也要顺应公司的文化背景，开展创新，符合企业经营需要的审计活动，选择年轻有经验的内部审计人员进行此类审计工作，而年龄较大的审计人员继续传统的财务审计，同时培养无经验的审计人员学习企业发展所进行的各项业务审计和传统财务审计，这样可以让内部审计工作效率提升，弱化内部审计部门的矛盾，并且培养下一批同时具备多项审计技能的人才。

二是要改善内部审计部门的人才专业结构匹配问题。根据表格数据，双汇集团内部审计工作人员无一例外的是管理学专业出身，而会计，审计，经管专业几乎覆盖了整个内审部门，这样的内审人员专业结构就有些单一，知识面相对不宽，就会导致限制开展审计工作的情况发生。虽然在专业领域需要借助专家手段，但是如果有复合型人才进入内部审计部门工作，不仅可以让专家与内审部门更好的对接，还可以在一定程度上为企业节约人力资源和社会资源。双汇集团从上市以来，涉及的领域也越来越广，所以在吸纳人才的时候，关注那些通晓IT技术，商务，物流，法律，工程，食品安全的专业人才，考察这些人的能力是否适合为内部审计部门效力，这样对企业内部审计部门甚至是内审部门与其他职能部门的协调都有好处。

三是要适当考虑审计组的人员的个人因素。双汇集团每年大大小小的审计项目有一百项左右，审计业务繁重，对内部审计人员的心里压力和体力承受能力都是一种考验，每个审计小组同时开展两三个审计项目的时候也是会发生。按需分配，按专长分配，按组员契合度分配工作可以起到事半功倍的效果，每个审计人员都有自己的擅长的领域以及工作特点，也会影响到审计组的工作氛围，所以在应对不同的审计项目时，审计负责人要注重合理调整适合该审计项目的小组成员，而不是随意分配任务。

四是董事会也要适当注重审计负责人的培养和挑选。好的审计负责人可以给予团队激情和信念，并带领团队开展复杂的审计工作。根据统计，内部审计部门建设好的企业，审计负责人80%都是公司现任高级管理人员和上一任监事会领导，而且具有高级职称资格的员工占大多数。这也就说明具有丰富的管理经验，强烈的责任心，以及营造正能量工作氛围的能力的审计负责人，是双汇集团要重点培养和选拔的。双汇集团的内部审计部的工作氛围是不怎么积极的，不仅人少任务重，而且审计过程，审计结果等方面的不理想都造成了员工的心理不满。注重培养审计负责人使审计人员相互启发，相互支持，各成员间相互沟通，形成令人满意的心理环境，宽松和谐的工作气氛，在行为上互相监督，互相制约，形成敢于发言，敢于处理的工作作风，董事会和审计委员会以身作则，监督下属，对内审工作的开展也有好处。

6.3不断健全内部审计准则体系和法制建设

6.3.1健全集团内部审计准则体系

随着我国经济社会的发展，各类组织对内部审计的重视程度日益提高，内部审计在理念，目标，职能和内容等方面发生了很大变化，内部审计面临着新的发展机遇和挑战，对内部审计准则也提出了新的要求，内部审计的理念发生了重大变化，国际内部审计师协会根据内部审计实务的最新发展变化，多次对内部审计实务框架的结构和内容进行更新和调整，这些的修订和完善充分反映内部审计发展的最新理念，更加重视内部审计在促进组织改善治理，风险管理和内部控制中发挥作用[17]。这就要求双汇集团基于这些新的调整和基准对集团的内部审计准则加以修订，以进一步提高准则的科学性，实用性和先进性。

集团的内部审计人员在审计实践中，要不断地创新审计方式方法，拓展审计领域，积累宝贵的审计经验，需要加以总结并且通过准则加以规定。近年来，审计机关，监管部门出台来一系列的相关规定，有些原有规定已经不适应多元化的企业文化和企业经营，所以也需要及时关注审计时事和企业内部的需求，适当修改和完善企业内部审计准则。

6.3.2加快集团内部审计法制建设

法制建设可以确立和巩固内部审计的地位，明确内部审计的宗旨，职责和范围等重要方面，用法律规定内部审计机构的地位，层次，结构，用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和义务，可以使内部审计的独立性得到法律的保障。我国现在针对食品行业上市公司内部审计没有明确的法律法规和工作指示来规定内部审计人员的工作范围和权限，所以在这方面就需要双汇集团的领导者起带头作用，下发指令，加快内部审计法制建设。

6.4提高内部审计人员沟通效率

6.4.1提高内部审计人员与领导沟通的效率

搭建可以直达高层的信息通道显得尤为重要，不然内部审计的独立性和客观性将会降低，内部审计结果会变得无效且无意义。建立企业审计委员会例会制度是有必要的，审计部长在审计委员会上做独立审计报告，汇报审计发现和审计结论，企业管理层应尽量不干扰审计活动，并且大力支持审计建议的落实，对下一步工作提出明确指导意见。每次审计过后快速落实审计决定，企业来保证审计报告的实施有效性，在把整改意见送达董事会的同时，也要给同级职能部门提出警示。审计部长应定期向领导当面汇报审计工作内容，如果长期见不到主要领导，那么审计工作的进行意义和组员的努力也都毫无意义，领导阅读审计报告往往不能直观的体会现场审计发现问题的严重性和可塑性，也有可能受其他因素影响而不能客观认识问题所在，当面汇报审计内容有助于企业领导更好的了解现场审计情况，更有针对性的提出意见，对企业经营和业务管理都是有直接效果的。要加大内部审计部门的发言权，这样管理层在讨论新的战略等问题时，内部审计就可以参加会议，真正了解企业的战略，方便站在管理层的角度考虑问题，对下一步的审计计划和方向也会有更精准的把握。

6.4.2提高内部审计人员与被审计对象沟通的效率

双汇集团内部审计人员需要沟通的对象非常之广，对内包括和上级平级，下级的沟通，对外包括和子公司，股东，客户，供应商，XX，公检法的沟通，所以在和不同的对象沟通前要做足准备。以审计访谈为例，在开展工作前，要了解这个人的活动规律，个人履历，了解他的工作内容，职务变化，社会地位，然后对想要沟通的事项列一个大纲，在遇到不同的场景和沟通中出现问题时可以有应对的预案，这样的行为将会提高沟通的效率，有备无患，有的放矢，尽量避免回答者有意回答问题，而内审人员准备不足的情况出现。提前了解被访谈对象的个人情况，有助于审计访谈的顺利进行。

在与客户，供应商的沟通方面，是内审人员遇到问题比较多的方面。通过电话向客户索要资料时，审计沟通受限的情况比较多，那内部审计人员应归类审计沟通受限情况下客户的推脱方式，总结并归纳这些可能出现的问题，提前制定预案，对应沟通的主题进行充分准备，抓住问题的关键，接到审计工作不能马上投入审计沟通过程，而是要对这些客户进行充分了解和准备后再进行沟通工作，这些也会使后续的审计实务工作顺利进行。

沟通时站在对方的角度考虑问题，同时注意对方公司具有特殊性的项目或部门，心平气和地交换审计意见，语言简练明确，不可以盛气凌人，颐指气使，对待企业地子公司和供应商等被审计对象也要如此，这样双方才能达到共识，充分考虑被审计单位人员的处境，在涉及到严重问题前，先肯定对方做出的成绩，使被审计人员在一种心平气和的状态下接受审计意见，这样有助于审计沟通的成功。

在审计中有时也会遇到被审计对象在审计前猜忌，审计中发现问题紧张的情况，这种问题也会影响沟通的有效性，针对这一问题可以共同参与审计，也就是说与被审计单位共享部分审计信息，在常规审计之前告知审计目的和范围，讨论制度的执行情况，要求被审计单位自查并且完成问卷调查，告知实施方案的部分审计内容，要求被审计单位提供资料予以配合，审计实施中要求其参加对下属部门的部分审计检查，审计交换意见时让被审计单位充分发表意见，共同参与审计可以更快的了解被审计单位业务流程，顺利获得审计资料，还可以及时就相关问题进行沟通，因此提高审计效率。共同参与部分审计环节，以便让被审计单位对审计结论有认同感，这种时机下的沟通会更有效。

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上市企业内部审计质量分析—基于双汇集团的案例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月7日

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