企业存货舞弊与审计防范对策

　　摘要：

近年来，财务舞弊现象频发，在对经济领域造成极大影响，非常大的影响了我国将现阶段的资本市场。在如此大量的舞弊实践里，可以进一步发现，对于存货项目的舞弊时常发生。存货科目是资产负债表内关键科目之一，同时也是大多数企业营运资本中的重要组成部分，不仅具有很强的流动性，同时也拥有非常多的种类。在我国，会计准则中关于存货的计量方式可以供企业自主进行选择，因此相对于其他科目而言限制的并不严格，因此容易成为舞弊情况的高发地带。审计作为一项防止财务xx以及舞弊情况发生的约束性工作，能够有效的削减存货项目中发生舞弊的可能性。因此，本文以收集与汇总财务舞弊的主要途径作为切入点，进一步探讨了相关的应对方式，以此进一步削减舞弊发生的可能性。本文能够丰富现阶段关于财务舞弊的途径以及防治方法的相关研究，为完善相应政策提供了一定的参考依据。有利于进一步保护市场中的投资者，防止他们的利益受到侵害，能够进一步推动上市公司实现规范化的生产与经营，推动我国证券市场良性发展，为我国经济长期、稳定、高效和健康的发展保驾护航。

　　关键词：存货资产；存货舞弊；存货审计

　　1引言

本文研究的主要是针对上市公司中存在的存货项目方面的舞弊情况进行展开的，重点关注的是如何预防并防止此类情况的发生。由于存货科目相较于其他科目而言，具有较强的自主性，企业能够主观进行选择相应的计量方法，同时它所涉及的种类非常的多，购买与销售的环节复杂，导致审计的难度相对较大。因此大多数舞弊情况都发生在这一科目中，企业会借助这些薄弱的方面进行调整与粉饰，最终造成财务xx的情况发生，导致会计信息的质量水平被大大的削弱，也对财务报表的使用人造成了极大的负面影响。不管企业公司的规模如何，存货科目均占据比较大的比重，因此防止舞弊发生的一个关键的内容就是加强对存货项目舞弊情况的预防。由于被审企业具体情况都不一致，因此它们发生财务xx的原因与途径也不一致，审计者应该根据企业的实际情况确定重点审计的方向。根据对以往典型舞弊事件的分析能够得出：管理层并不会积极主动的配合审计者去找出企业中存在的无比情况。相反，有的时候他们可能会串通勾结，包庇此类情况被发现，使审计人员发现舞弊的难度进一步加大。

从实际意义来看，本文对于企业存货舞弊成本违规计算等方面存在的问题，产生原因，解决方法本文一一进行了探讨。

　　2相关理论概述

　　2.1存货舞弊概念的界定

财务报告舞弊指的是企业因为故意为之或者是不当操作导致对外发布的财务报表存在影响财务报告使用做出判断与决策的情况。现阶段并没有专门针对存货项目的舞弊行为做出的具体定义，然而存货作为一项重要的资产项目，它的真实性会对财务报表的使用者产生重大影响，也会影响到财务报告是否合理准确。在此处，笔者结合关于财务报告舞弊的定义，将存货的舞弊做出具体的界定。存货舞弊指的是企业因为故意为之或者是不当操作导致对外发布的财务报告中关于存货项目的报告存在虚增或漏记的现象，且数量或性质是重大的，能够影响到财务报告的使用者做出判断与决策。

　　2.2存货舞弊审计的概述

2.2.1提高存货盘点的有效性

对存货项目进行审计是注册会计师在审计中的重点工作与难点工作。存货监盘工作是审计过程中必不可少的工作，是有效进行存货审计的关键，然而仅仅执行这一项工作并不能有效的识别出存货项目中可能存在的舞弊风险。针对企业拥有的存货实施完整与详尽的盘点应该是应对存货舞弊的一个有效方案，尽可能的将存货盘点的时间涵盖至资产负债表日，对存货进行完整的盘点，合理设计审计的相关程序，以此提高最终结果的精确度。

2.2.2执行分析性程序

为了进行存货项目的舞弊行为，企业通常会综合运用多种方法。为了应对这一情况，进一步提高识别的准确性，注册会计师在审计的过程中应该多角度进行分析。从舞弊的目的、舞弊的可能方法多方面进行思考与分析，了解舞弊的动机，以此有效识别出存在的舞弊行为。因此，在审计中可以从舞弊的动机、舞弊存在的可能性、舞弊借口等方面执行相关的分析程序。

　　3企业存货舞弊的主要手段

　　3.1存货成本计量中的违规

准则中规定的存货成本计量的方式有多种，可供企业选择的范围较广。不同的计量方式下存货的成本也不尽相同，因此容易滋生一些违规的现象发生，造成企业存货的舞弊情况。

3.1.1外购存货人为调整成本

会计准则中规定企业在外购存货的过程中，应该将存货购置成本、运输费用、相关的保险费用等合理的费用计入存货的成本之中，而企业人为不合理的计量方式，导致相关的成本计入到损益之中。比如：将合理的运杂费用，或者是存货在进入仓库之前所发生的必要的仓储费用等并未计入到企业存货的成本之中，而是人为将其计入到管理费用之中，将存货的成本相应的调低，导致存货被人为低估了。

3.1.2折扣折让购入人为调整计量方式

企业在购入存货的过程中，可能会出现折扣以及折让的现象，在这种情况下，企业应该使用总结法进行相关计量工作，然而可能存在一些企业并没有使用准确的计价方式，或者计价方式前后选取的不相同，导致存货的成本在不同时间段无法实现可比，严重时会私设企业的“小金库”。例如，企业在享受销售折扣的情况下，将折扣中的金额转移至企业的小金库之中，仍然采用原价进行计量，最终对企业产生不利影响。

3.1.3存货的盘盈盘亏未能准确计量

在会计准则中，依据相关的规定，当存货在盘点中出现盘盈或者是盘亏的情况，应该首先计入“待处理财产损益”之中，并分析产生原因，后续根据不同的原因做出相应的处理。在企业实际执行的过程中，可能会对此处做出不恰当的处理，以此规避责任人的惩罚或者在账外进行销售私自纳入小金库之中。

3.1.4发出存货人为调整的成本

与购入存货相似的，发出存货也存在着多种计价方式，企业在选择的过程中也存在着一定的自主性。因此企业为了达成自己虚增或者隐瞒收入的目的，往往会选择不同的计价方式。通过人为的选择，实现发出升本的升高或者下降。这种类似的情况多出现在年末，可加强对年末计价方式的关注，检查是否存在不合理的修改计量方式的情况。

3.1.5通过自制或者委托加工随意虚增存货

企业在自制存货或者委托他人进行存货加工的过程中也可能出现虚假的状况。企业为了避税或者是收取回扣，可能会通过虚增成本的方式达到目的，因此会在自制存货或者委托他人加工的过程中适当调增真实的成本，导致舞弊情况的发生。

　　3.2增值税处理中的违规

一方面，企业在经营中可能会出现销售后又被退回的情况，或者是改变存货使用途径的情况，在这种情况下，若不依据相关规定，可能出现违规的情况。比如，将相关的增值税直接计入到收入类的科目之中，认为的虚增企业的收入。又如，当企业将存货的用途做出调整，将其使用在企业职工的福利之中，若企业人为不对进项税额做出相应的转出处理，也会导致违规情况的发生。

企业一旦存在存货方面的无比行为，最终都可能会导致账实不符的情况发生。为了隐瞒这些行为，企业通常会在盘点的过程中采取一些措施。比如，伪造销售合同、临时接入存货入库、挪用企业的存货等等。

大多数企业存货品种众多，管理过程相对复杂。企业在管理中也应该结合企业的实际情况进行账户设置，避免存在不合理的情况，加剧了管理的复杂程度，影响对存货的监控，导致腐败、丢失、私自违约等情况的发生。

　　4应对存货舞弊的审计措施

　　4.1内部审计的措施

4.1.1保证内审的独立性

内审机构是企业之中的核心部门，在一定程度上能有效防止舞弊情况的发生，它负责对内进行审计，因此是最先了解企业是否存在舞弊现象的一个内部机构。基于此，特别需要保证内部审计机构的独立性。而现实情况中，内部审计机构的独立性往往是由高级管理人员的态度决定的。对此，提出几点建议：（1）单独设置内部审计机构并由公司的所有者直接领导，以此保证企业内审环节产生实际作用，提高审计工作中的效率。（2）必须有效保证内审相关的工作人员在身份上具有独立性，不仅能够聘用选取企业内的专业性工作人员，也可以对外招募具有相关专业能力的第三方。（3）建立健全内部审计岗位轮换制。通过此举一方面能够进一步加强内审工作的有效性以及准确性，保持内审人员独立性，提升专业技能与水平，有利于企业内部审计工作能够有效的执行与推进。

4.1.2开展公司在风险管理方面的审计工作

（1）对审计风险进行识别

风险识别是企业内部的审计人员基于企业经营目标，对企业在日常生产与经营过程中可能遇到的风险做出进一步识别的过程。企业中的内部审计工作人员应该在审计工程中通过执行必要的审计工作，进一步确认识对风险进行识别的过程是否合理有效，并据此判断对企业所面临的相关风险是否做出了完整有效识别。对风险的识别不仅应该涵盖识别的是否全面、风险管控是否科学、风险描述是否准确，还应该涵盖与风险相关的事项是否清晰、识别过程中所运用的方法是否合理等等。

（2）对审计风险进行评估

企业内部的审计工作者应该通过相应的工作流程，进一步判断对审计风险进行评估的过程是否合理与有效。这方面的内容应该涵盖以下方面：

1.企业所面临的风险出现的概率。企业在生产经营中面临的风险可能会真实发生，也可能并不会发生，需要对风险出现的概率做出进一步的确定。在对企业存在的风险进行评估的环节，要求企业内部相关的审计人员进一步明确风险会不会发生，若认定风险很可能会出现，就应该就风险出现的可能性进一步明确。在对风险出现的可能性进行描述的过程中，既可以采用定量的描述，也可以采用定性的描述。

2.需要判断风险发生时会对企业产生何种程度的影响。一旦企业内部的审计工作者认定企业面临的风险很大程度上会出现，就需要使用合理的方法进一步判断该风险的出现会对企业带来多大程度的影响，是否会影响企业经营目标的实现。在判断影响程度的过程中依旧可以使用定性与定量两种方法，还能将二者相结合。

3.应该对识别出的风险进一步分析，了解它们的相关特点。在确定审计过程中可能出现的风险之后，需要进一步分析与总结这些风险具有何种特征，并以此为基础，明确风险评估是否合理有效。如果能够充分获取与利用历史数据，就可以使用定量的方法进行评估。

（3）对审计风险进行分析

在对企业相关的审计风险做出进一步分析的过程中，需要进一步明确风险的相关特征，进一步分析风险在何种情况下会发生，发生的概率有多大。

对企业所面临的审计风险做出进一步分析的过程中，应当主要涵盖且不限于以下内容：企业在对风险做出评价的过程中是否有科学合理的标准；企业明确影响风险的相关因素的过程是否合理，得出的结论是否有效；企业对风险做出的相关描述是否合理；企业所执行的对风险进行测试的想过流程是否合理等。

　　4.2外部审计措施

4.2.1保持高度的职业怀疑态度

在审计人员开展审计工作的过程中，应该时刻保持应有的职业怀疑，对相关的审计证据保持着质疑的态度，但怀疑也应该是合理的，不能完全凭借审计人员单方面的主观臆断，而应该从被审计单位的实际情况出发，通过职业经验分析是否有可能产生舞弊的行为。

进一步具体来说，就是需要在审计工作的各个阶段对被审计单位的相关信息都应该保持合理的怀疑。在对审计工作进行计划的过程中，审计人员就应该基于对被审计单位的了解，交流与分析它出现舞弊的概率。随后，在开展正式的审计流程的阶段，相关的审计人员应该合理的运用相关的职业判断，根据过去经营的积累，进一步具体分析舞弊出现的概率。举例来说，如果审计人员在对企业进行审计的过程中，对一些重大的事项没有收集到有效的证据，那么就应该基于有错推定的理论，认为在该方面有舞弊的可能性。最后，在完成审计工作的环节，审计人员还应该重点了解被审计单位所披露的期后事项，若被审计单位未能进行相关的披露，或所披露的信息并不真实有效，就应该认定企业在该方面有很大的概率出现舞弊的情况。

在运用相关的审计证据的时候，也应该保持怀疑的态度，怀疑审计证据的真实性以及合理性。如若审计证据是采用以往相同的流程获取的，应该在审计过程中增加信息来源的不确定性，以进一步验证证据的真实性；对直接从企业内部获取的信息，应该更加保持警惕；合理的利用企业外部的证据，因为外部证据相较于内部获取的证据而言，会更加可靠。

审计人员在开展审计工作的过程中，应该适当增加一些难以预期的审计工作流程，一方被审计单位见招拆招，做好相应的应对措施。这就要就审计工作者不能保持和过去一致的审计流程，应该避免标准化的流程作业，应该随时进行适当的改变，灵活的使用难以预料的审计程序。如，在对存货进行监盘的过程中，不对被审计单位进行通知，或者同时盘点不处于同一处的存货等。

4.2.2勤勉尽责，遵守相关职业道德

要想保证审计工作的顺利执行与开展，保证审计结论的准确性，就应该不断提高审计人员的专业技能，保证相关人员在专业方面的胜任能力。同时，也需要审计人员遵守相关的审计职业道德，承担独立第三方应该遵守的社会责任。审计人员在承接审计项目的过程中，不仅需要具备充足的专业技能，还需要确保具有相应的职业道德。若在某一方面，尚且存在着一些能力的不足，还能够对外聘请相关专业，以此保证审计的有效性。然而，一旦审计人员在职业道德上没有严格遵守，就很有可能出现企业与注册会计师合谋的情况，造成财务造事件的出现。因此，遵守相关的职业道德就要求审计人员应该时刻保证自己独立的第三方地位，随时遵守审计工作中的要求，依据审计准则开展相应的工作，不接受利益的引诱，随时承担自身的社会责任，明确自己的职业操守，不能为了追求自身利益而放弃相应的职业素养。因此，审计人员是否能够遵守相关的职业道德是保证审计工作合理有效的基础保障。有利于提升舞弊被预防与发现的可能性。审计人员应该不断面对各种挑战，以更高的标准要求自己，不断提升自身的道德素养与专业技能，实现自我挑战、自我发展、自我完善。

　　5存货舞弊的审计防范对策

　　5.1存货舞弊案例

本文研究的对象为抚顺特殊钢股份有限公司（下文简称“抚顺特钢”），该公司隶属于东北特钢集团，建立于1937年。2016年集团面临破产，于是对其进行重组，其中仅有一家子公司被纳入重组之中，这边是抚顺特钢，目前该公司被受到愈来愈多的关注。该公司的主要业务是进行特殊钢材以及合金的生产，对外销售的主要善品就是不锈钢、合金等。抚顺特钢集研究开发、生产制造以及对外销售为一体，通过该种经营模式成为行业内较具代表性的企业之一。

然而，抚顺特钢却在2018年1月被发现报表上以存货为主的资产并不能反映企业的真实情况，企业很有可能对财务数据进行了重大的调整。同年3月，证监会正立案，对抚顺特钢展开相关调查。最终调查发现，该公司确实存在财务xx的问题，其利用伪造手段以及变造手段，人为篡改原始凭证，调整记账凭证，并在次基础上改动对成本的核算方式以及公司财务系统内的相关数据，实现对存货数目以及金额的改动。通过以上手段，实现财务数据xx，调整利润，发布虚假数据。利用存货金额的调高，生产成本的削减，资本化存货等途径，最终造成利润的虚增，金额累计约190194.53万元。在抚顺特钢进行财务xx的过程中，涉及到与存货相关的金额可达19.89亿元，实际上该公司已经有6年为亏损状态。

　　5.2审计防范对策

通过对抚顺特殊钢股份有限公司存货舞弊案例的分析，总结出以下防范公司舞弊现象的相关措施：

5.2.1对存货成本的计量

相对于其他科目来说，企业的存货项目流动性较大，同时具有较强的周转速度，因此它的库存可能随时发生着变动，同时其形式也在不断发生变化，这就导致在对企业存货项目的成本进行核算与计量的过程中，存在着较大的困难。因此，容易滋生一些不合理的情况发生，一旦不注意就可能会发生舞弊等风险。这就要求进行审计的相关工作人员在确认存货计量的过程中，应该认真核对相关材料，同时以取得方式为基础，复核存货成本的计量是否准确，还需要进一步确认存货的计价方式是否存在不合理的变动。

首先，在审查存货入账的阶段，审计人员应该通过抽样的方式选取适当的存货作为样本，进一步核对这些存货的采购单据，判断存货是否真实存在，同时还需要执行重新计算的相关程序，以进一步确认对存货计量是真实合理的。

其次，在审查发出存货的阶段中，执行审计工作的相关人员应该了解企业对存货的管理方式是否科学合理；企业产品在生产过程中对相关成本以及相应费用的处理是否恰当；成本分配方式是否准确科学；明确对产品生产的工时以及生产数量是否准确等等。

初次之外，相关审计人员还应该重点关注企业对存货的减值、跌价方面是否合理。在有些情况下，企业为了调整公司的利润可能人为操纵跌价。因此，也需要加强对此处的关注。

在存货成本计量的各个环节都加强审核与控制，就能进一步降低存货舞弊的可能性，提升财务信息的真实性和信赖程度。

5.2.2对存货的监盘

审计人员在对企业存货相关信息的真实性进行核查的过程中，最常使用的手段就是对存货进行监盘工作，这也是存货科目进行审核的一个核心步骤。因此，存货监盘的合理性会直接影响到最终审计结论的有效性。但是，在审计人员进行审核的过程中，并没有意识到这一环节的重要性，因此对存货的监盘往往并没有得到很好的执行。比如，一些审计人员在将存货总账以及明细账进行比对，当二者数据相同时，便认为该存货的计量是准确的。但是，这一行为明显与审计的谨慎性不相符。

在对存货进行审核的过程中，审计人员应该重点关注的是对存货的核算方法是否一致，且该方法是否被一贯使用。若企业核算方法与存货的实际状况并不匹配，或企业在没有合理理由的情况下更改了存货成本的计价方式，就需要引起格外的关注了。同时，审计人员还应该执行相关的分析程序，重新对存货的成本进行相关复核，通过一系列程序，谨慎、全面的展开分析，获得充分合理的审计证据。

在对存货进行监盘的过程中，相关的实施计划应该完备有效合理，基于对被审计单位内控情况的了解，不断的调整计划实施的时间以及监盘的范围。在监盘的过程中增加不可预见的程序，同时时间点尽量为资产负债表日，如若不是，还需要适当补充其他的程序，以确保审计的合理性。此外，还需要安排合适的人员开展存货的监盘工作，该人员应当了解公司状况，且具有相关的监盘经验；审计人员应该亲临现场监督整个环节，如果有需要，还可以进行适当的抽查工作，并记录于底稿之中。

审计人员还应该注意的是，在对存货进行监盘的过程中，仅仅只能够证明存货计量的完整性以及准确性，对于存货在所有权方面的认定以及存在方面的认定，还需要补充相应的材料进一步证明。

5.2.3完善企业存货相关内控

企业执行内部控制的主要目的是通过该程序，进一步保证财务信息是真实且可靠的，有利于提高企业的效率，提升企业运营的效果，保证企业运行过程符合法律规定、符合制度要求。对存货项目实施相应的内部控制，是为了进一步保证与存货相关的财务信息是可信赖的，有利于从根源上预防和避免企业中出现对存货的舞弊现象。这就要求企业设计出合理的存货内控体系，并且保证其得到有效的贯彻与落实。这就需要企业不断强化监督，提高重视程度，培养专门的人才，提高相应的业务水平，保障内部控制能够得到有效的贯彻与落实。不断加强对业务人员的职业素质培养，提升相关人员思想觉悟以及道德意识，为内控的实施建立起有效的氛围。加强对内控的监管，完善相应的奖惩制度，使内控得以有效实施。

5.2.4企业内外部解决意见

存货项目作为资产负债表内的一个关键科目，对资产负债表的真实性起着至关重要的作用。但是由于它种类的繁多以及计量的灵活性，导致该科目容易出现xx以及舞弊的行为，且被发现的难度也较大。为了能够有效防止这些舞弊情况的发生，提升企业财务报表的可信赖程度，提高财务报表的质量，降低相关风险发生的可能性，就需要相关审计的工作人员加强对存货项目的审计，提高对该科目的重视程度，在审计的过程中时刻保持怀疑的态度，维持谨慎的状态。一旦有证据表明，企业存在舞弊的可能性，拥有相关的动机，就应该提高警惕，加强审计。审计工作人员应该根据被审计项目的不同，依据不同存货类别的特征，灵活的选择相应的审计方案，关注不同的审计范围，通过合理的审计程序，进一步防止出现审计风险，发现审计存在的舞弊现象，保证审计结论的科学性，提高财务数据的可信赖程度。

影响财务风险的因素既有外部因素也有内部因素，企业若想真正预防相关的风险，就应该从内部和外部上都提高重视，双重保险，保证企业生产经营中不存在财务方面的舞弊状况。这就需要企业对内，不断强化企业内部自身的审计工作，完善相关的审计环节，提升审计结果的准确性。实施合理的内审工作，有助于企业尽早发现运营过程中可能存在的风险，能够保证企业及时的制定相关的政策，将风险控制在可控范围之内，这就能够大大降低风险中的不确定性，预防舞弊情况的发生。当企业存在风险的时候，应该不断完善相关的政策，提出相应的措施应对运营中的各类风险，防止因为内部管理不当而对企业造成的负面影响，保证企业能够合理有序的运转。只有这样，企业才能够在良好的运行状况下不断实现企业的目标，落实企业的战略与计划，最宗推动企业的发展与进步。

　　6结论

审计是保证财务信息科学合理的重要因素，企业内部展开的审计工作又是企业自我管理、自我监督的一个重要环节，是企业中不可或缺的工作。当前，在大多数跨国企业中都开始推进与实施内审的相关工作。在这一背景下，本文以煤炭企业作为切入点，以其为相关的研究对象，运用案例了解内审工作的主要内容以及相应的作用，能够深入了解内审工作的实际意义，把握它的实质。通过相关的分析，本文认为，在进行审计方式的选择上，企业应改善传统单一的审计程序，逐步将审计工作推向多样化，从传统的审计流程逐步演变为多角度、多层次的审计步骤。审计人员应该从多个角度把握被审计单位的状况，了解它的内控程度以及相关的管理状况，通过分析与了解，发现其中存在的缺陷，并为其提出一定的改进措施，一定程度上保证了内审工作的有效性。最终促进审计工作、内部控制以及企业的管理三者能够有机的结合在一起，是些相互协调、相互配合，共同对企业进行管理。在开展相应审计工作的过程中，审计人员应该不断完善传统的评价方式，将审计工作的落脚点放置在企业长远战略以及企业风险识别上，通过对企业全方面的了解与分析，完善企业发展战略，推动企业长远发展。

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