浅谈浦江丰瑞会计师事务所审计风险及其防范措施

摘要

在经济和资本市场不断发展的当代环境下，我国对审计业务的需求量也随之扩大。当会计师事务所在为资本市场的稳定以及为投资提供可靠的信息做出了突出的贡献的审计工作当中相伴而来的是不断增加的审计风险。而审计风险的产生，一方面是由于经济和资本市场的经营环境日益复杂化，导致企业舞弊行为的多样化。另一方面是由于会计师事务所数量的不断增加，为了得到审计工作而出现的低价竞争行为。面对日益困难的审计工作，以及激烈的行业竞争，我国会计师事务所应该加强自身的实力，加大审计风险的监管力度，在保证诚信的情况下展开审计工作。本文以浦江丰瑞事务所作为研究对象，结合事务所的实际案例解析审计风险，探究该会计师事务所审计风险的问题，利用所学理论知识针对存在的问题提出改进措施。

关键词：审计风险审计手段浦江丰瑞会计师事务所

随着我国经济水平的发展取得了举世瞩目的成就，在不断完善资本市场制度的同时，也在很大程度上带来了越来越多的审计问题。审计风险问题的不断出现，提高了会计师事务所的风险水平，需要更多的人力物力投入到降低审计风险的工作中。与发达国家相比，我国审计工作的研究与发展尚处于起步阶段，普遍存在审计程序不完善、审计人员风险意识淡薄、审计工作中审计风险承担能力不足等问题。针对这些问题，本人认为可以采取一系列措施来控制和防范这些存在的审计风险，这对于研究会计师事务所日常审计工作的应对、控制与防范具有重要的践意义。

一、审计风险概述

在会计人员日常的审计工作中，一般都存在一定的审计风险，这些风险就是指的是一些工作人员在进行审计工作十使用了一定的审计程序之后，发现到一些错误，从而会发表一些不正确的结论，其中有关于审计风险方面的发生，我们可以看到体现在以下几个方面。

从审计风险发生的审计主体来看，会计师事务所的个人构成、审计程序和复查机制、公司环境等因素都会对审计风险产生重大的影响。当会计师事务所在从事审计工作而没有采取健全的审计程序和完善的质量复核机制的时候，则很有可能会面临较大的审计风险。如果审计师的没有足够的能力，将很难在审计客户的财务报表中发现重大错误，从而导致审计风险增加。

在我们审计的过程中我们会对审计对象进行分类以及分析，我们会将其进行归纳，比如说，有些时候审计的业务越复杂，就会导致在审计的过程中内部的控制能力越高，这些都会提高在审计过程中的风险。

假设我们从审计的环境风险方面来看的话，有些审计人员在进行审计业务的过程中会受到其他环境因素的影响，比如说法律法规的环境或者是专业的环境等，如果行业在进行内控时一旦不理想，就会使得审计的风险大大提高。

二、浦江丰瑞会计师事务所基本概况

浦江丰瑞会计师事务所有限责任公司于2000年3月07日正式成立，注册资本为30万元人民币。目前该会计师事务所拥有员工31名，设立总经理1名统管公司的审计业务、税务审计业务以及资产评估业务，副总经理2名，税务咨询部门经理、资产评估部门经理、质量控制部门经理、人力资源部门经理、财务管理部门经理以及行政管理部门经理各1名，属于中小型会计师事务所。包括实习生在内的所有员工中，多为专科和本科学历。专业资质证书方面，目前该会计师事务所拥有初级、中级以及高级会计师职称、注册会计师资格，资产评估师资格，注册税务师资格的人数若干。浦江丰瑞会计师事务所组织架构如下图1所示：

浅谈浦江丰瑞会计师事务所审计风险及其防范措施

图1会计师事务所组织架构图

三、浦江丰瑞会计师事务所审计存在的风险性问题

（一）审计程序不健全、复核机制不完善

本人在浦江丰瑞会计师事务所实习期间发现该事务所在承接审计业务时，存在审计程序不健全、复核机制不完善的问题。在此以该事务所承接的一项审计工作中的客户海信纺织品进出口股份有限公司的年报审计项目为例。

浦江丰瑞会计师事务所项目组按照审计计划的标准要求，完整填写了预算计划。由于海信公司的审计项目是上市公司的连续审计的年度报告，因此被审计单位的历史资料和对外公开的数据比较完整。所以项目组在了解被审计单位及其环境以及被审计单位的内部控制环节之后，并没有在审计业务中重新实施全套的风险评估程序，而是直接利用企业对外披露的信息和多年来审计过程中研究的数据。

编制了审计计划之后，项目团队将把它提交给复核流程，审核人员包括主管、质量控制部审核员、独立合作伙伴和签发审核员，且上述审查人员的审核结论均为无条件通过。这是因为在实际审核中作为二级复核的部门负责人和复核的项目合伙人等对审计业务项目组的过度放心，因此就没有独立有效的复核反而把复核程序简单化了。复核程序总体比较依赖项目组内部复核及质量控制部的复核，并且复核人员仅就项目组成员提交的重大风险问题进行关注，复核过程缺乏独立性。

根据浦江丰瑞会计师事务所项目组以前年度审计中对海信公司所处行业状况和该公司的业务性质、会计政策的选用、经营风险和内部控制等方面的了解，按照浦江丰瑞会计师事务所《执业规程》的指导意见，项目组对于海信公司财务报表层次的重要性水平初步按照近三年平均税前利润的5％确认。其实际执行的错报风险水平的高低与相应账户的实际执行的重要性百分比的对应关系如下表1所示。

表1 实际执行的重要性水平

认定层次重大错报风险	实际执行的重要性
高	财务报表整体重要性的55%
中	财务报表整体重要性的65%
低	财务报表整体重要性的75%

在对于层次的实际执行水平进行认定的时候，对应的项目组应该具体考虑到对应海信公司的内部控制能力以及对应的调整事项，从而对不同的账户进行分辨，对这些详细的数据进行仔细的分析。

此外，浦江丰瑞会计师事务所的项目组在此期间并未重新实施全套的风险评估程序，它还反映了在审计实务中风险评估程序与风险应对措施之间存在脱节。审计人员往往根据以往年度的审计经验来选择审计程序和审计样本的范围，而并没有充分考虑提供重大错误信息的风险评估结果，因此风险导向原则在此环节中并未充分体现。

（二）审计方法落后

浦江丰瑞会计师事务所在承接审计业务时，存在审计方法落后的问题，继续以海信纺织品进出口股份有限公司的年报审计项目为例。

海信公司项目为事务所的长期合作对象，审计人员为了节约时间，大大缩减风险评估程序，未能采用以内控制度测评为主的审计方法，不确定审计重点、不突出审计重点，难以保证审计质量，这样的做法有失科学性。

此外，当浦江丰瑞会计师事务所项目组在持续开展对海信公司的审计业务时，当被审计单位了解其外部环境时，关于行业状况、政策文件、法律法规方面的审查一般直接遵循上一年的数据资料或借鉴被审计单位发布的公开信息，以及可能出现的组织机构、环境变更等影响审计风险的因素并没有亲自实地核定批准。项目组没有核实对外发布的信息的真实可靠性，也没有审计过程中的注意外部环境的变化。在进行审计程序时，对应的审计人员应该了解到各个单位的具体状况，对财务指标进行详细分析，同时，我们也应该将其与其他的财务指标进行计算和分析，如果一个公司在没有其他公司进行对比的情况下，更应该对自己公司的各项指标进行详细规划，通过对各项指标进行分析来对经营状况进行探究，根据数据填写相应的表格，如果出现其他的情况，就应该对这些实际情况进行探索。因此，审计人员评估环境对被审计财务报表的影响。

（三）审计人员风险意识薄弱

结合浦江丰瑞会计师事务所的客户海信纺织品进出口股份有限公司的年报审计项目情况，本人发现浦江丰瑞会计师事务所在承接审计业务时，存在审计人员风险意识薄弱的问题。

浦江丰瑞会计师事务所在员工日常培训中未能提高员工风险意识。会计师事务所的员工流动性通常很高，因此大多数员工的工作经验不足。考虑到全体员工的可接受性，浦江丰瑞会计师事务组织的职业培训课程一般侧重于解释最新行业的法律法规，强调审计文件的完整性，分享实践专业知识和技能等。培训课程提高了对工作成果而非风险导向的认识，从而削弱了审计人员的风险意识。

正是由于事务所在员工日常培训中的疏忽，事务所审计人员缺乏必要的审慎态度。审计人员缺乏必要的谨慎态度疏忽大意或者过于自信，就很容易出现操作不当的行为。部分员工在审计过程中也并没有展现强烈的责任感和严谨的职业态度，相反，审计人员在做审计工作时过度信任自己的客户，或出于其他种种目的而没有对客户进行审慎的实地调查，一味的追求个人利益，接受各种委托，在事务上自我满足，不思进取，不注重审计质量控制，没有审计风险的概念且不以注册会计师的职业道德准则为准进行审计从而错过了及时发现隐蔽性风险的机会。

　三、浦江丰瑞会计师事务所审计风验的防范措施

（一）健全审计程序、完善复核机制

本人在浦江丰瑞会计师事务所实习期间发现该事务所在承接审计业务时，存在审计程序不健全、复核机制不完善的问题。在此以该事务所承接的一项审计工作中的客户海信纺织品进出口股份有限公司的年报审计项目为例，针对这一问题提出健全审计程序、完善复核机制的防范措施。

浦江丰瑞会计师事务所在进行审计工作业务之前，首先要做的就是要对对应的审计单位进行评定，对这些委托单位的行业环境进行了解，做到谨慎选择、认真评定。如果注册会计师本身就对这一行业不熟悉的话，那么我们就应该对此进行解决，也应该对事务所的各项经营状况进行检查，经过调查显示，一个单位的经营状况与对应的审计风险具有很大的关系，我们应该对这些财务状况进行评估，对于公司的内部控制力以及治理结构，应该进行加强改善，对审计风险做到足够的重视。我们应该加强对于公司内部的控制力，对公司的总体状况进行概括，如果公司存在不良记录的话，我们可以及时查询到，对于审计的范围，更需要加强重视。

事务所承接项目时，为了有效降低审计风险，浦江丰瑞会计师事务所的审计人员必须充分了解审计对象的审计环境，制定相应的审计计划，评估可能出现的重大错误信息风险。还需要收集足够的信息来评估被审计单位是否存在重大错报风险。具体地来说，事务所可以通过和前任签字会计师进行沟通、查阅被审计单位以前年度牵扯到的法律诉讼文件等手段来收集资料。

（二）改进审计手段

浦江丰瑞会计师事务所在承接审计业务时，存在审计方法落后的问题。在此以该会计师事务所承接的一项审计工作中的客户海信纺织品进出口股份有限公司的年报审计项目为例，针对审计方法落后的问题提出改进审计手段的措施。

浦江丰瑞会计师事务所对经济责任审计工作时间长，内容多，工作量大，组织人事部门根据审计结果要求的迫切。解决这一矛盾的有效途径是改进审计方法，运用科学有效的审计方法。

审计人员应树立科学审核意识，具有科学的审计意识，才能促进审计方法的科学创新，同时促进审计工作的可持续性发展。并且可以将其作为指导思想。

在确保有效的审计活动的同时，还必须确保严格控制审计过程中的所有环节。这样不仅方便了审计活动的标准化，而且更有助于提高审计人员的重要性，激发了审计人员的创造力和积极性。加强审计控制，首先要完善审计工作计划的管理制度，提高其科学化水平。注重现实结合，制定适当的审计计划。其次要及时对不足之处给予指导，加强审计控制，严格核查和控制预算执行过程中的每一个环节，确保更好的落实预算目标。此外，预算审计单位还应该及时整合各项目的审计结果，整合审计经验，为今后审活动的开展打下坚实的基础。

（三）加强审计人员队伍的建设

浦江丰瑞会计师事务所在承接审计业务时，存在审计人员风险意识薄弱的问题。在此以该会计师事务所承接的一项审计工作中的客户海信纺织品进出口股份有限公司的年报审计项目为例，针对审计人员风险意识薄弱的问题提出加强审计人员队伍的建设的措施。

在有关于审计人员队伍的建设过程中，首先应该考虑到的就是会计师的职业道德的独立性，而这也是与当地审计单位没有任何利益关系的，所谓是公平公正的，因此我们应该采用更加理性的态度去面对，接而根据在审计工作时的各项关系，也会影响到独立性。因此，我们应该始终保持审计工作的独立性，遵守公平公正的原则进行，尊重其他审计师的意见，加上自己的个人感受，遵循客观知识来开展审计工作。

当然，从一个注册会计师本身的角度来看的话，我们更应该向社会提供对应的审计报告，以此来降低对应的风险，提高专业能力。走更加长远的发展道路。随着市场经济的快速发展，这使得注册会计师不仅要学习和掌握审计会计业务的良好知识，还要学习战略管理、效率评估等管理知识。此外，注册会计师应具备专业的分析能力和风险评估能力，以满足当今社会环境中的审计要求，降低审计风险。

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