辽宁中衡会计师事务所审计控制问题研究

　　摘要

伴随着经济大环境的变化，会计师事务所行业也在不断发展壮大。但是事务所的快速发展也势必会引起竞争，事务所的审计控制体系成为发展的关键因素。近几年辽宁中衡会计师事务所的审计业务量逐年下降，审计收入也大幅下降。辽宁中衡会计师事务所的审计控制体系并不完备，承接客户调查不清晰，审计收费较低；审计组成员忽视审计计划的作用，委派审计人员不专业。审计行业需要不断学习专业知识，从业人员的综合能力不足，监督制度流于形式，薪酬制度不完善。

辽宁中衡事务所通过完善审计控制机制，事务所通过建立风险评估机制、从业人员素质考评机制、审计过程中的监督机制等方面，慎重承接审计业务，合理收取审计费用，为被审计方提供真实可靠地审计信息。重视审计计划在审计程序中的落实，委派专业审计人员，提高审计人员的综合能力。加强审计业务的监督，改善内部管理状况更有有利于促进事务所的发展，吸引更多的客户进而利于提高经济效益和客户评价水准，树立起优质的事务所形象。

　　关键词：从业人员综合能力；会计师事务所；审计业务；监督机制

　　引言

伴随着经济的发展，我国会计师事务所行业的发展迅速，但是我国审计行业仍然处于起步阶段，外部因素十分重要。自2014年起国家取消了对企业的强制验资后，会计师事务所被削减了大量的审计验资业务，中小会计师事务所的发展前景不容乐观。审计控制中对于制约会计师事务所的发展起重要的作用，目前国内规模较大的事务所有自己详尽的审计业务管理体系，对于审计控制趋近于体系化、制度化的管理模式。国内中小事务所的审计控制管理体系相对于四大会计师事务所和规模较大的内资所就较为混乱，从业人员的频繁更换和客户的流失都会对事务所有着伤筋动骨的影响。事务所的合伙人对于完善事务所的审计控制体系的意识十分薄弱，与此相关的资金投入较少。因此需要对完善会计师事务所质量控制的组织架构、人员配置、信息系统等方面持续加大投入，重视在各个环节有效发挥领导和监督作用[1]，有利于促进事务所的长期发展。

会计师事务所的审计控制是影响其发展的关键因素，通过建立审计控制体系可以为被审计提供真实可靠地审计信息。合理规避预期产生的审计风险，对于事务所的预期发展起着至关重要的作用，有利吸引更多的客户资源，树立良好的品牌形象。国内审计行业历经20年的发展期，国家对于审计行业的法律法规也逐渐完善。会计师事务所在经营发展过程中面对较多的风险，而会计师事务所的风险防范水平则直接影响事务所的正常经营[2]，风险存在于承接客户到审计人员自身等诸多方面，只有在顺应整体环境的变化不断改进自身才能得到发展。国外的会计师事务所起源早，审计控制研究已经有着悠久的历史，审计控制体系相对国内更加完整、体系化。四大国际会计师事务所的审计控制体系有很多值得借鉴，明确的管理模式增强了岗位责任性，强化制度管理的重要性。部分国内的会计师事务所仍然尚未起步，或者另一些已经建立起了较为完善的制度体系，但是并没有切实有效的执行和落实[3]，都需要不断优化管理结构。

会计师事务所虽然不同于一般的企业，但是也拥有企业的一些特点。现代审计控制这一概念起源于X的铁路行业，近二三十年来在各种类型的组织得到广泛的普及。X会计师事务所早期的更多关注于审计过程和审计结果，经过后期不断地研究发现会计师事务所的规模、专业程度和从业人员的专业能力相关。近些年，企业也不断进行改革，也重视审计的作用。国内中小型会计师事务所对于建立审计制度体系没有清晰的定位，通过结合自身特点明确发展方向。无论在企业或者会计师事务所不同类型的组织中，通过有效的制度管理对发展起着正向的导向作用，在不断地学习中取长补短才能共同进步。

本文围绕会计师事务所行业展开分析，以辽宁中衡会计师事务所为例，通过对辽宁中衡会计师事务所审计控制现状进行研究，分析其存在的问题以及产生这些问题的原因，结合审计控制理论和事务所发展的现状以及外部环境的影响，提出如何改善辽宁中衡会计师事务所审计控制的对策建议，以期待改善事务所存在的状况，提高审计控制水平，促进事务所的持续发展。

　　1审计控制理论概述

　　1.1审计控制的概念

审计控制是通过有效控制的规章机制，保证经济活动运行达到预期目标。通过建立一套系统化和规范化的控制程序来保证审计方提供高质量的服务，确保审计信息的真实性和可靠性，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

　　1.2审计控制的目的和管理方法

1.2.1审计控制的目的

通过建立控制体系是对有效资源进行整合来保障达到预期计划目标，事务所审计针对工作开展制定的规章制度可以为审计工作提供指导方针，有效地预防了审计出错的风险，进而提高审计质量[4]。从根本上发现问题，解决问题才能更好发展。

1.2.2审计控制的方法

审计控制的对象以审计业务为起点延伸至事务所的整体，审计体系不仅仅是“过程式审计”，应该贯穿于审计的整个过程中。一个体系制度的建立不能一蹴而就，在建立审计控制体系的发展进程中，分为事前控制、事中控制和事后控制，通过对事情不同时期的特点，预测潜在的风险，找到规避和控制的措施，制定相关策略[5]。

第一，做好审计前期控制工作。在审计业务承接阶段，会计师事务所应当积极主动地去了解被审计单位的情况，分析业务的可承接性。从被审计单位行业状况、在行业内部发展状况和单位内部管理制度这三个角度出发。只有充分分析被审计单位状况，并且事务所可以降低风险至可接受的水平之下，事务所才可以承接该项业务[6]。

第二，做好事务所的内部控制工作。通过建立合理的内部审计控制体系，细化审计业务的具体流程，保证审计工作的全面性和具体性。将内部控制活动恰当的和审计业务流程相结合，通过完善员工的奖惩机制来加强内部控制工作的监督力度，更好的监督从业人员在审计业务中发挥的正向作用。完善内部管理环境，才能确保在审计工作中最大化的做到公平公正，从而提高审计的质量[7]。

第三，重视审计队伍的建设。会计师事务所应该重视从业人员的综合素质，人为因素的影响程度比较深远,所以在审计工作中,必须要注重将审计队伍的素质提升上来[8]。不同的复合型人才对于事务所走“小而精”的发展道路有着不可替代的作用，拓宽不同业务发展方向有利于增加经济资源的完整性。

第四，国家建立良好的外部监管环境。我国会计师事务所行业起步时间较短，会计师法律制度的不完善和会计师协会的监管力度的不到位易对审计人员的有错误影响，进而导致审计体系的不完善。因此要不断完善法律体系,优化会计师事务所的组织形式,不断对会计师行业进行规范,约束会计师的错误行为[9]。

　　1.3审计控制的重要性

会计师事务所审计控制水平是客户关注的重要部分，审计水平直接影响客户的选择。通过建立完善的审计控制体系可以保证审计信息的真实性，合理的规避审计风险，提高综合竞争力。

第一，有利于保证审计准则得到遵守和落实。在审计过程中，从业人员需要按照审计准则完成审计任务。审计准则对于审计行为中做了明确具体的规定，其中较为重要的是没有审计质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。在一定程度上保障了审计质量，规范了从业人员的行为准则，对于审计行业的发展起到十分重要的作用。

第二，有利于促进会计师事务所内部控制体系的构建。审计控制和内部控制体系相辅相成，建立合理的机制可以加快审计工作开展的进程。反之，组织架构不合理，职权划分不明确，从而导致内部控制不能达到有效的运行[10]，对于业务的开展十分不利。会计师事务所的内部控制从某种意义上讲比被审计单位的内部控制重要得多，因为会计师事务所内部控制的失败必将导致审计的失败，审计的失败将影响各相关方的利益。

第三，有利于规避审计过程中的风险。审计工作是以严谨和细致为基础水平极高的专业性活动，在审计过程中发生失误对于事务所而言无疑是致命的打击。在审计过程中，对被审计企业在经营过程中可能出现风险的地方进行详细的分析和评价，并针对分析和评价的结果，制定详细的审计计划，根据审计计划，按部就班执行各项审计工作[11]。只有不断完善自身，才能合理规避审计过程中出现的各种风险，减少审计失败带来的负面影响。

第四，有利于事务所的生存和发展。从开展审计业务的每个程序落实管理制度有利于保证审计质量，审计业务的质量对于直接影响被审计方的合作态度，是能否进行长期合作的重要因素之一。所以提高会计师事务所的客户口碑直接决定了事务所的发展存亡。

　　2辽宁中衡会计师事务所审计控制现状

　　2.1审计业务发展现状

辽宁中衡会计师事务所成立于2000年，组织形式是有限责任公司。以承办企事业单位审计咨询为主；兼营会计、税务、资产评估、工程造价司法鉴定；会计服务；财务管理咨询、筹划等业务。根据表2.1，2019年辽宁中衡会计师事务所部分客户名单可知，2019年会计师事务所承接业务类型的行业跨度较大，涉及制造业、计算机服务业、石化和燃气供应业等不同行业。

表2.1辽宁中衡会计师事务所部分客户名单

辽宁中衡会计师事务所审计控制问题研究

自2014年以来，会计师事务所行业竞争大，造成大量客户资源流失。企业进行审计时不愿投入过多的资金，造成会计师事务所为了承接项目相互压价，希望通过价格优势来保证审计业务量。以某市石化公司为例，被审计后的总资产为1322451.12元，根据辽宁注册会计师协会发布的收费标准应该收取总资产的0.9‰，12890.20元。2018年该项业务收取11000元，低于行业收费标准。2019年再次承接同类型审计业务，为了达到长期合作的目的对被审计企业进行了5%左右的让利，最终收取10500元。对某市中医院进行财务报表清查审计，总资产为5126401.17元，根据行业标准应该收费总资产的0.25‰，12816.2元。最终收取了8000元，远远低于同行业的收费标准。

　　2.2人力资源现状

辽宁中衡会计师事务所的现有注册会计师46人，从业人员98人，专科以上学历41人，硕士以上学历1人。辽宁中衡会计师事务所现有的招聘制度分为校园招聘和社会招聘两种形式。校园招聘通过在学校的信息平台发布招聘实习信息为主，以在求职网站发布信息为辅。招聘的对象主要以会计学、财务管理和审计专业的学生为主，其他专业优秀者也会录取。实习生在通过实习考核期后也可以转为正式员工。社会招聘通过在各大招聘网站上进行招聘，要求有一定工作经验、会计专业证书。

图2.1辽宁中衡会计师事务所员工晋升图

辽宁中衡会计师事务所审计控制问题研究

根据图2.1辽宁中衡会计师事务所审计人员晋升图可知，在职工入职后会计师事务所有一套完整的员工晋升流程，员工通过对审计经验的积累、业绩水平和综合能力突出的人才可以进行晋升的。但是，对于员工晋升到合伙人的位置还有设有其他的考核条件，考核难度相对较高就容易造成高级管理人才的流失。辽宁中衡会计师事务所在职员工的学习没有明确的规章制度。

会计师事务所和员工的是双向考虑的，辽宁中衡会计师事务所工资根据从业人员的级别和审计业务提成来组成的。审计人员根据级别不同基本公司也不相同；提成部分是根据员工相应的级别参与审计业务有固定的比例，乘上审计项目收费得出的。辽宁中衡会计师事务所的基础工资如表2.2所示。

表2.2辽宁中衡会计师事务所基础工资表（元/月）

辽宁中衡会计师事务所审计控制问题研究

审计业务提成根据项目收入决定，辽宁中衡会计师事务所的审计业务提成：签字注册会计师10%，项目经理5%，审计组长3%，审计员为1%，实习生无。

　　2.3审计业务控制现状

辽宁中衡会计师事务所的审计业务流程图如图2.2所示。

会计师事务所客户类型分为两种情况，一种是新客户，另外一种是长期合作的老客户。在审计业务承接阶段，会计师事务所的综合服务部门的员工首先与被审计企业公司的取得联系，初步了解被审计公司的行业状况、经营风险和内部管理情况，取得公司的财务信息。调查企业信用状况，对公司的管理层也会着重进行调查。在进行初步风险评估后，通过考虑会计师事务所的时间安排、审计人员的胜任能力、经济利益等多方面因素。由专门负责人决定是否承接该项审计业务，承接审计后由双方的负责人签订《审计业务约定书》，就审计业务的服务范围、收费标准等做出明确的约定，并开展审计业务。

审计业务准备阶段，在制定审计计划通常是由注册会计师单独手写完成，不召开审计会议，审计组成员未参与进审计计划的制定。计划审计工作并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终[12]。审计计划应该定期更新有利于发现问题，但是实际工作中做不到定期进行更新，尤其在年审期间较忙时会后完成审计项目后补写审计计划。审计组通常由项目经理、审计员和实习生组成，项目经理由合伙人委派，审计员和实习生大多是固定的。管理层没有根据员工的综合能力、工作量、必要素质和专业程度来进行安排较为随意。

图2.2辽宁中衡会计师审计业务流程图

辽宁中衡会计师事务所审计控制问题研究

审计业务执行阶段，在承接审计业务做了初步风险评估程序，风险评估程序主要了解被审计单位的经营中存在问题、所处行业基本情况、内部控制状况、组织结构和以前被审计信息。根据风险评估程序的结果不断修正审计计划，保证审计的质量。控制性测试时为了监控被审计企业的内部控制问题，实质性测试程序是为了确定关键领域和关键风险。进行三级复核制度，一级复核着重关注审计工作底稿真实性，检查问题并进行改正。二级复核关注审计程序的实施，三级复核审核重大问题和关键事项问题，降低风险。在年审期间，业务较多时往往只进行两级复核，在完成审计业务后进行补签。底稿进行归档时，规定在审计业务结束后两个月后对审计资料进行收集和归档，有专门人员进行归类收集。

监督工作有专人进行负责，一种通过实质性程序，查看审计工作底稿，对被审计公司进行询问；另外一种在承接审计大项目和特殊审计通过实地进行监督，监督被审计人员实施审计程序等。

　　3辽宁中衡会计师事务所审计控制存在的问题

　　3.1客户调查不充分，审计收费不规范

辽宁中衡会计师事务所在承接业务后，应该关注公司历年的审计报告、公司财务报表、内部管理制度等。根据相关会计信息的判断企业的经营业绩、财务状况、费用、收入和支出以及盈亏等管理状况[13]。应该在充分了解被审计单位后再决定是否承接该项业务，以承接某市石化公司大胜加油站为例，在收到审计聘请后，通过了解被审计方的经营模式，资产状况和审计需求后收取了账套信息，当场签订了《审计活动约定书》。在承接审计业务期间，从业人员风险意识淡薄，未严格执行风险评估程序。在承接老客户的审计业务时，直接承接审计业务，不在对企业进行调查。未考虑到企业内外部管理环境的变化，对审计业务承接表格也是后期进行补充。员工也缺乏风险意识，管理层更重视经济收入而忽视了执行风险评估程序的重要性。

审计行业近些年竞争激烈，企业做审计并不是出于自愿，但是税务局需要税收报告或者特殊的审计需求。企业不愿意投入资金，更愿意选择具有价格优势的会计师事务所，导致会计师事务所只有通过价格竞争来取得业务。辽宁中衡会计师事务所虽然明确了审计业务的价格，但是由于同类型的事务所多，就会对审计价格进行下调。比如，在对某石化公司的审计业务中，同样是清查和财务报表审计，2019年的收费价格低于2018年收费价格的5%。过低的价格收费没有办法保证员工的绩效收入，不利于调动员工的工作积极性。在执行审计程序中过于关注审计成本导致没有办法获得足够的审计证据，无法保证审计证据的真实性，甚至可能导致出具的审计报告没有真实反应企业的真实状况。

　　3.2委派人员不专业，审计计划不完善

在承接审计业务后需要指派审计人员，由合伙人委派项目负责人，没有考虑到审计人员的时间安排、专业能力和资源优势等因素，不利于审计工作的开展。例如在承接某市星河房地产开发有限公司的项目时，安排的项目经理是具有金融业背景的，但是对于房地产开发公司方面审计业务缺乏经验，对于房地产开发的专业知识不甚了解。给下面的审计员和实习生的工作带来了难度，容易造成时间和审计资源的浪费，不利于保证审计业务质量。胜任能力反映员工完成个人岗位工作所需要的知识和技能[14]。所以，主任会计师委派审计人员时应该着重关注员工的胜任能力，关注审计人员的独立工作能力和审计经验，但是出于对审计成本的考虑还会选择缺乏审计经验的人。承接某市星河房地产开发有限公司的审计业务，主任会计师安排了两个审计人员，缺乏建筑行业的业务经验，不利于单独完成审计工作。

在决定接受审计聘请后，开始制定审计计划。在制定审计计划中存在以下问题：制定审计前，全面了解被审计企业后，未结合企业的特点制定审计计划；没有组织审计组成员开会讨论，审计人员不了解审计计划；没有按照流程完成审计计划，有些项目组在完成审计业务时补写审计计划；没有在开展审计业务中及时补充审计计划。辽宁中衡会计师事务所的注册会计师普遍集中在40岁以上，缺乏信息化审计概念，一般独立手写完成审计计划。众所周知，会计师事务所在年末审计期间业务量大，审计计划通常会在审计任务结束进行补充。

　　3.3审计程序不到位，监督机制不合理

在执行审计程序过程中，出于对审计成本的考虑会导致审计依据取证不足。由于在开展项目前未根据项目特点编制审计计划，在审计过程中执行审计程序的关注部分凭借审计经验来决定，容易导致对审计依据的漏查。例如，在承接某市星河房地产开发有限公司这个项目中，在清查应收款时，发现将该公司的应收款项记到个人应收款的问题，在与被审计企业进行沟通后，没有对被审计企业的进一步进行查询，说明了辽宁中衡会计是事务所风险评估程序不到位。在执行实质性程序中，对被审计企业的整体管理结构和内部控制情况不清楚，关注的重大风险领域和关键风险点着重依靠被审计人员的工作经验，容易出现对于关键领域的检查不到位的情况。在监盘工作中，对于大量的存货只是进行抽样调查，在获取企业的存货清单后对于存货记录的规范性应该进行检查，企业存货仓库较远的情况就不纳入调查的范围，不利于审计证据的取得。

监督工作由专门人员进行负责，辽宁中衡会计师事务所监督工作为定组定期制度，即由专门的人员对审计组进行监督工作。一种通过审计控制程序，查看审计底稿，对被审计公司进行询问的一般性监督，另一种较大项目时通过专人跟进，实地全程跟进项目。但是辽宁中衡会计师事务所的监督部门人员只有5人，在审计业务较忙时经常会被借调到其他部门。监督工作以主要第一种方式为主，监督制度流于形式。一个过程的质量保证可以通过第三方的监督来证明其执行的能力[15]。监督工作是对于审计质量的重要保证，只有通过监督制度的落实才能促进审计工作有效开展。

　　3.4人员管理有缺陷，薪酬制度不健全

辽宁中衡会计师事务所的现有从业人员95人，注册会计师46人，执业5年以上注册会计师达到40人，注册会计师的超过40岁的占70%以上。专科以上学历占到从业人员的60%，本科学历占比30%左右。硕士以上学历1人。辽宁中衡会计师事务所的注册会计师大部分都是外聘过来的，在招录的员工中年轻人考证的比率较低，导致后备人才的资源不足。在招聘员工过程中，应聘者通过投放简历后录取后进行面试，面试由主任会计师和两名其他人员进行考核，但是由于面试者的了解有限，仅仅通过面试无法准确考察应聘人员的综合能力。审计行业的专业性较强，员工需要接受新的财务知识，所以后续学习也很重要，但是辽宁中衡会计师事务所没有员工在岗培训的政策。

员工工资由基本工资和审计业务的分成两部分构成，但是审计业务的分成的占比大。高级管理人员的工资通常是审计员的几倍，会计师事务所的整体薪酬水平低于同行业标准，审计员的工资月入3800元，行业标准为4200元。员工福利制度不完善，员工的加班补助少；外市的审计业务餐饮补助少；基层的审计人员话费补助和交通补助少；由于薪酬福利制度的不完善导致基层人员的流动性较大，应该着重关注员工的薪资待遇问题，只有优厚待遇才能为事务所留住更多地人才。

　　4改善辽宁中衡会计师事务所审计控制的对策建议

　　4.1慎重承接业务，规范收费机制

辽宁中衡会计师事务所在承接业务之前，应该明确的了解企业的财务状况和管理状况，不能为了留住审计业务而简化审计流程。第一，利用互联网信息的便捷，了解被审计企业的过去几年的信用状况，有无被上级管理部门进行责令整改等。第二，着重了解前期的财务报告和审计报告，评估预期可能产生的风险并且规避风险，与之前的注册会计师进行沟通了解真实的审计信息。第三，着重关注企业内部管理层，关注企业内部管理的具体情况。第四，加强从业人员的风险管理意识。要结合实际情况，多形式、多渠道开展审计风险宣传活动，将风险意识转化为全体员工的共同认知和自觉行为[16]。只有员工明确认知了审计风险的后果，风险评估程序才能彻底得到实行。同时，管理层也要加强对审计风险意识的认知。在承接新客户时，如果风险程度过高直接拒绝，承接老客户业务时，需要重新调查内外部的环境，重新对其进行考察。

审计收入是会计师事务所发展的基础，但是不能过度追求审计业务量而忽略审计业务质量。承接业务时严格执行审计价格标准，不能依靠低价格战略来承接业务。收费低就意味着节约审计成本，部分审计程序没有办实施，易造成审计风险。低价格模式没有办法保证审计人员的收入，员工的工作积极性不高，不能保证审计工作的质量，不利于会计师事务所的发展。

　　4.2科学委派人员，完善审计计划

一个是优秀的审计团队是会计师事务所的名片，所以应该切实保证审计组具有胜任审计业务的能力。合伙人在委派项目经理前需要考虑工作能力、人脉资源和相关经验，主任会计师委派审计人员考核审计人员的独立审计能力和相关经验。在保证项目组成员具有独立审计的能力；其次清晰的将审计工作落实到个人身上，保证审计工作没有交叉保证审计工作的质量。审计组成员的组成处理满足基本的能力以外，被审计的企业涉足于哪个行业增加对具有相关行业背景的审计人员，比如像医药企业和高新技术行业，结合具体情况科学委派审计人员，将人才优势发挥到最大。

审计项目应该重视审计计划的作用。在实施项目审计之前，应充分收集被审计单位所处行业的相关资料，了解被审计单位情况及特点[17]。在明确的了解审计单位的情况之后，召开小组会议明确审计工作和审计单位的具体情况，采纳小组成员的意见。将审计计划和被审计公司的特点相结合实际反映审计流程，审计计划中明确任务分工，在审计过程中严格按照审计计划执行审计程序。在开展审计业务过程中，通过执行风险评估程序等，不断完善审计计划和总体审计策略，保证审计计划的有效性。

　　4.3优化审计程序，规范监督机制

事务所在执行审计程序过程中，在保证审计成本的基础上重视审计计划的作用。应该结合企业的状况做好风险评估程序，针对关键的风险问题进行关注，确定审计重点，着重关注容易存在风险的审计环节，合理安排审计任务有效节约成本。在对被审计企业进行深入的了解后，明确审计目标，发现和评估被审计方的风险等级后，当风险系数较低时，可以通过综合方式来节约成本。执行部分实质性程序和控制程序的目的相同，在进行控制测试时关注被审计内部控制状况，加强对被审计企业的了解。实质性测试，要保证关键领域的检查。在对存货进行监督盘点时，要亲自进行实地的盘点工作，不能只由被审计方进行盘点。在面对被审计企业存货种类多，仓库较远时也不能松懈。在盘点中出现存货清单数和实地盘点对应不上，也该及时查明原因。

事务所内部建立监督部门监督全所人员遵守审计准则、审计控制制度和职业道德标准，严格按照审计标准实施程序。通过定期填写监督情况记录表来反映审计人员的行为状况，在审计项目进行中定期和被审计公司进行沟通，通过不同方式了解审计组进程。在发现审计过程中存在问题，上报管理层及时对存在问题进行解决。委派资历丰富的监管人员，在承接大型项目或特殊审计任务时跟进，进行实地监督。管理层的态度对于未来的决策方向整体导向起决定性作用[18]。合伙人对资历丰富的员工更加信任，便于监察工作的展开。检查从业人员是否按照审计程序开展审计工作、有无违背会计师职业道德；并根据发现的问题进行总结，提出改善意见汇报给上级领导，便于预期监督机制的改进。

　　4.4加强人员管理，完善薪酬制度

审计人员只有具有较高的素质，才能确保工作质量，为开展审计工作打下坚实的基础[19]。会计师事务所在招聘分为社会招聘和校园招聘，进行校园招聘时候主要以会计和审计专业等财务专业的学生为主。对于非财务专业出身应聘人员，能力突出者也应该纳入招聘范围。审计业务涉足不同行业领域，所以需要吸纳多领域人才。社会招聘的员工更要保持高标准严要求，不仅考虑有无注册会计师等证件，更要考虑的是工作能力和执业注册会计师的道德水准。实习生实务经验少，掌握的知识不足以应对审计工作，应进行实务培训后再参与审计业务。社会招聘的员工根据应聘岗位、自身水平的差异来进行培训完善自身的不足。通过组织从业人员培训进行能力考核，将奖惩机制和考核制度相结合，有利于提高员工的工作积极性。加强员工综合素质的培养，不断提高员工的专业理论知识和操作技能[20]。从业人员综合能力决定审计业务水平，是影响事务所预期发展的关键因素。

优厚的薪酬福利是吸引人才的重要因素之一，调整审计人员的基本工资，保证从业人员的基本利益。提高基层员工在审计项目中的分成比例，对业绩好的员工进行奖励。保证会计师事务所的薪酬水平略高于同行业标准，完善员工福利制度。例如，增加员工的加班补助，提高审计人员话费补助和交通补助。通过明确的制度保证员工的权益，才能切实有效的调动员工的积极性，留住专业性人才。

　　结论

随着经济市场的快速发展，会计师事务所扮演着监管企业财务状况的角色，有利于保证企业会计信息的真实可靠性，为经济市场的健康发展做出自己的贡献。但是，由于会计师事务所数量的高速增长，法律规范的不健全和行业的恶意竞价导致会计师事务所的发展前景不容乐观。同时，事务所也需要不断进行改进内部管理机制，发现审计组开展审计业务过程中存在的问题，以便及时解决出现的问题，规避审计风险，保证审计质量。

本文结合辽宁中衡会计师事务所审计控制的管理现状，从承接审计业务、审计工作计划、从业人员发展和监督机制等反面进行分析，辽宁中衡会计师事务所的承接客户十分随意，为了承接审计业务采取低价优势，审计人员在入职后缺乏学习的积极性，审计计划未能在审计程序中得到落实，监督力度不到位，这些大部分因素由于内部管理机制混乱造成。

针对以上问题，转变领导者思维加强事务所的审计控制，在审计前期慎重承接业务，规避审计风险。改善现有招聘制度加快人才引进，加强员工的在岗培训，完善薪酬福利制度以便留住更多高素质人才，促进事务所的发展。加强对审计工作的监管力度，从根本上规避审计风险，保证审计业务质量，才能促进事务所的发展。

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[20]丁媛媛.企业内部控制制度探讨[J].财经界,2020(6)：46-47

　　致谢

在这次毕业设计中，我在张逢源老师的指导下完成了论文，十分感谢张老师的耐心负责。在完成论文期间我遇到问题，张老师都会及时耐心的指导我如何解决问题。从论文选题、大纲结构到论文内容的完成，张老师都是不厌其烦的帮助我完成毕业论文。同时，我也十分感谢在完成毕业设计中给予我帮助的人，谢谢你们的帮助让我学习到很多的知识。

时光弹指一挥间，匆匆之间已经结束了我的大学时光，在这四年期间，我受到商学院按老师们的谆谆教导，明白了很多以前不懂得道理，也学会了很多会计专业的知识、技能，我即将带上这些踏入我新的旅程，谢谢您在这段时间对我教导，我会努力将老师教授的专业知识应用到工作中。在这四年时间里，不仅让我变得更加独立，也让我变得更加勇敢，我会一直带着积极的态度展开我人生新的篇章。