上市公司会计舞弊研究及案例分析

　　摘要：上市公司内部的审核机制是内部约束机制中的重要组成部分，主要采用内部审核的机制将不法行为进行有效的合理和控制，市场中各种风险，对资金的保证有着一定的安全作用以及上市公司效率的高校运行，所以在公司治理的过程中，审计的工作是非常重要且不可缺少的，通过研究内部审计可知，会计舞弊的出现势必引起严重的会计信息失真问题，甚至损害了国家、投资者和上市公司本身。内部审核工作的开展主要依靠防范会计舞弊的方式进行的，在上市公司的经济活动中，财务活动是非常复杂的，只有在科学的上市公司内部审计方案方面，才能杜绝舞弊行为的发生，由于会计舞弊行为的多样性和复杂性，没有一种通用的方法和模式，审计核查的方法虽然众多，但是没有适合所有上市公司的一种方法，因此，本文在对会计舞弊工作进行分析的同时，希望能够寻找出不同的会计舞弊方法，希望能够给上市公司带来防范的目的。

　　关键词：上市公司；会计舞弊；内部控制

　　在国民经济发展的过程中，上市公司具有规模大和行业影响力大的特点，然而对社会经济的发展会有重大的影响。而会计舞弊的问题的出现，将导致XX无法实现对上市公司的有效的管理，所以并不利于国家实现市场经济的宏观调空。所以，相关人员还应该加强对我国上市公司会计舞弊问题的分析，来对这种违法经济行为进行有效的治理。

　　上市公司内部约束机制中重要的组成部门主要是指上市公司内部的审核机制，约束机制主要通过内部的审计将有效合理的控制市场中各种风险，对资金的保证有着一定的安全作用以及上市公司效率的高校运行，所以在上市公司治理的过程中，审计的工作是非常重要且不可缺少的，通过研究内部审计可知，会计舞弊的出现势必引起严重的会计信息失真问题，甚至损害了国家、投资者和上市公司本身。

　　防范会计舞弊行为中主要是通过内部的审计工作实现的，在上市公司的经营活动中，业务是错综复杂的，只有在科学的上市公司内部审计方案方面，才能杜绝舞弊行为的发生，由于会计舞弊行为的多样性和复杂性，没有一种通用的方法和模式，审计的方法众多，但是没有通用的迷失，因此本文通过对会计舞弊成因进行分析，寻找与归纳各种会计舞弊审计方法，达到防范会计舞弊发生的目的。

　　防范会计舞弊既有助于上市公司做出正确的投资决策，也有助于XX监管部门加强对投资市场和上市公司监管，营造出良好的运行环境和增强投资者的信心，因此，防范会计舞弊对上市公司的发展意义重大。

　　此外，上市公司定期或者不定期的对外部发布会计信息报告，但由于上市公司的会计信息质量参差不齐，如何根据的上市公司会计信息，构建了一个科学全面的会计信息披露质量评价体系，从而能够公正的防范会计舞弊，具有一定的理论与实践意义。

　　近几年来，国外学者对公司会计舞弊研究非常的丰富，MeiFeng，WeiliGe，ShuqingLuo，TerryShevlin（2010）等人对表示，上市公司最高领导层都有着股份激励的动机，因为在上市公司中领导者的股权激励动机，并且领导层拥有更大的权利，因此上市公司总裁进行会计舞弊更大程度上因为他们受到了来自高层的压力但是不是为了个人财务的收益。MineOmurgonulsen，UgurOmurgonulsen（2009）也指出，除了上市公司中高管以及股东的利益以外，也存在着法律体制不足，XX规制不当以及监管机构不健全，法律规范在执行方面都存在着一定的困难，这也是公司中出现会计舞弊的重要原因；MaryLow，HowardDavey，KeithHooper（2008）指出，当前公司会计价值以及公司披露透明度等运行状况、资本社会的恶习都是影响会计舞弊的很重要因素。

　　针对公司会计舞弊及防范措施在国内方面的文献综述，我们从内外部因素进行详细的阐述，在内部因素主要包括

　　第一，经济利益的影响，在公司中，造成会计舞弊最为直接的影响因素是经济利益的影响，对于经济利益的需求是公司会计舞弊最为直接的动因，滕云，滕红（2008）等人指出公司中会计舞弊出现最为直接经济因素主要原因来自于一是业绩考核目的方面的，二是未来获得比如股票、配股或者信贷资金以及商业信用而进行的舞弊，以及为了纳税而进行的舞弊，邵子复（2008）指出，在我国的公司中，尤其是上市公司的因为壳资源的稀缺性进行舞弊的重要动机，由于上市公司资格非常难得，很多上市公司会选择借壳上市，在并购中最为关键的是并购价格，因而上市公司有可能为并购增加筹码进行会计信息的舞弊，从人员的舞弊动机原因方面，傅怡（2009）表示，公司中经营者、财务人员以及股东都会存在着会计舞弊的动机，比如上市公司股东转移侵占公司资产，经营者也会为了提高声誉也会获得更多的劳动薪酬，财务人员为了自己的利益以及工作都存在进行会计舞弊的可能；

　　第二是政治利益方面，在公司的会计舞弊方面除了基本的经济利益以外，还有政治方面的，我国XX的侧面干预也会造成了舞弊重要诱因，由于我国公司中很多是国有上市公司中，公司高层管理人员也会存在来自于XX委派，他们的经营业绩与经营者的政治前途以及待遇有着密切的联系。杨英强（2009）指出在地方利益、上市公司利益与政绩都有着密切的联系，国家对地方XX及各行业部门的考核主要是依据该地区、该行业的经济增长情况、国有上市公司扭亏为盈情况、上市公司改制进展等来进行的，于是XX各行业部门各地方XX就想尽一切办法抓上市公司的发展，抓上市公司改制上市，而在实际情况不尽如人意时也就欺上瞒下了。

　　安琪（2008）指出，公司对经理人员的考核也会对会计信息的真实性产生了影响，经营者未来追求荣誉以及晋升对会计做了一定的粉饰工作，同时还存在着公司中上级主管部门为了追求某种目的要求公司上报的会计报表迎合XX的偏好进行粉饰会计报表。

　　邵子复（2008）指出，我国的物质奖励与激励机制相结合，使得我国的公司业绩考核与职位的晋升挂钩，上市公司的经营者在经济活动中都与政绩有着可能被提升，因此公司的经营者也会将追逐政绩荣誉对会计工作进行粉饰。

　　在外部因素中主要存在着

　　第一法律制度的不健全，在市场经济发展情况下，法律的协调与社会、个人，秩序与自由，权威以及服从有着密切的联系，一个完善的法律体系所带来的强制惩罚机制将大大增加其行为成本，从而改变其行为决策。从目前情况来看，我国现有的法律规范中还存在许多矛盾与不足。从直接成本角度，代江蕾（2009）指出，我国尚未真正建立因会计xxxx而承担的民事责任制度。李世权，周舟（2008）认为目前在我国现行的证券监管体制下，公司因为会计舞弊被查处的概率不高，即使舞弊被查出，往往也不会因此而受到很严重的惩罚。在这种舞弊的预期收益大大高于舞弊预期成本的情况下，上市公司管理当局或会计人员会理性地选择会计舞弊行为。

　　第二是会计舞弊信息真实性方面，会计信息可以反映一个上市公司特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况，因此，可以作为上市公司产出的替代变量，上市公司管理当局凭借会计政策选择权，通过生产和报告有利于自己决策的会计信息这个替代变量，供远离上市公司日常经营管理的利益相关者了解情况，并据此实现自己的管理目标。吕玉芹（2008）指出代理人在占有信息方面具有优势，所有者处于劣势状态，这样委托人和代理人之间不可避免地存在信息不对称的情况。在信息差别的情况下，委托人和代理人在行动上不具有对称性，委托人很难对上市公司的经营目标提出确切的要求，如果代理人具有借助于会计舞弊实现自己机会主义的动机和欲望，会计舞弊就会发生。

　　综上所述，我们可以从以上的观点中发现，在公司的会计舞弊以防范措施中基本是从上市公司的组织以及个人的两大维度进行构建的知识体系，只要原因也是来自成熟的外部市场治理，比如独立董事、控制权、经理人市场作为背景提出的，也都是从组织以及个体的角度对公司的自身进行分析的，对于外部因素很少提出，从国内外的文献研究综述防线，在注重个人因素的角度引起的会计舞弊情况，国内外的学者也不断向XX监管部门、文化角度以及信息方面等角度分析，因此我们发现在公司会计舞弊方面都存在或多或少的相同性。

　　本文拟采用规范化研究方法、案例分析研究方法及理论与应用相结合研究方法，分以下三个步骤进行研究：

　　第一，文献综述法。通过调查图书馆以及网络中的万方、维普以及知网的相关理论资料，为上市公司会计舞弊原因及应对策略的研究奠定理论基础。同时，通过总结分析各位学者提出的观点，确定论文题目，听取老师的指导和批评。

　　第二，案例分析法。通过案例，对上市公司会计舞弊原因及应对策略重要性进行分析，进而提出公司会计舞弊应对策略的相关阐述。

　　第三，理论与应用结合研究法。运用所学专业知识，以前人的理论成果为基础，结合自己所要研究的对象，听取老师的意见建议，完成论文。

　　1.1上市公司会计概念

　　在会计学科中上市公司会计属于一个重要分支，通过对上市公司应用资金情况、资金来源，上市公司成本和费用，以及经营取得的财务成果实施核算与监督，进一步有效分析得失，不断完善经营管理，从而提升经济效益。上市公司会计将上市公司作为主体，其对象是资金经营活动。主要目的是积极提高上市公司的经济效益。不同于XX和非营利组织，上市公司建立与存在的基本目的便是获得利润；因此，上市公司会计作为内部管理的主要部分，势必服务于上市公司获取利润。

　　1.2内部审计概述

　　1.2.1内部审计概念

　　上市公司内部审计工作的开展主要是对上市公司中各个部门业务进行了解，对相关的法律方针的过程有着严格的遵守标准与规定是否得到了满足，资源能够得到合理有效的运用，组织目标是否达到了相关的要求，内部审计咨询活动主要体现在独立性和客观性上面，上市公司需要积极进行机构运行，发挥有效的价值，对上市公司会计审核的工作进行有效的审核和评价，监控相关流程，对上市公司风险进行系统的评估，严密的审计流程能够促使上市公司更好的增进效益。内部审计、XX审计、外部审计具体称为主要审计业务。非法定的公认方针与程序形成了内部审计的标准，比如IPPF；内部审计要求相关工作人员具备较高的知识管理水平，由于内部审计的目标是推动上市公司达到既定目标，完善机构的运行过程并且不断增加自身价值，所以内部审计人员必须拥有丰富的管理经验。[4]

　　1.2.2内部审计方法

　　顺差法，是指在上市公司发展过程中，按照先后的顺序进行会计工作的开展，对会计凭证以及账目进行核算的一种方法。

　　其次是逆查法这个方法主要是上市公司依据经济活动出现的与之相反的顺序，首先对会计报表进行审查，对舞弊现象及时遏制，在进行有目的性的进行报表和凭证，依次审查和分析。

　　最后是抽查法，主要采用三种抽样的方式，包括等距抽样、随机抽样、PP抽样，采用抽取单位的一部分和对象实施审查，结合审查的最终结果，从而判断出上市公司的审计的流程是否存在漏洞。

　　第四，审阅法。认真审阅与分析提供的会计样本。

　　第五，分析法。有效融合抽象审计和详细审计。在审计具体实践中，审计人员明确是在内控制度和重要性水平评估的基础上收集审计样本，当质疑某一样本时，审计人员极有可能增加样本的数量或者严格对某一样本的业务流程实施审计。

　　第六，效益评价审计法。整体评价样本提供的财务效益。

　　1.2.3内部审计特点

　　上市公司内部控制是内部审计的主要内容，严格的内部控制也会使得上市公司得到更好的利益保证，在保证上市公司资产的安全性和完整性的前提下，在遵守国家相关的法律法规的基础上，对上市公司内部的经营运作效率开展的有效方式，内部审计结构是上市公司内部独立而完整的监督和评价部分，这样的机构设置不仅对环境进行了有效的维护，作为独立的部门，负责监督与评价活动，作为上市公司重要的风险管理的主要工具的内部审计，内部审计可以依据自身的优势，深入详细的进行上市公司财务发展，也是抵抗风险有效措施，这也是一般上市公司常用的评估方法。内部审计通过与董事会、审计委员与相关负责人定期实施沟通，对上市公司的信息沟通制度不断完善，其也是上市公司治理过程中不可或缺的环节。

　　内部审计体现出整体性和高层次的特点。

　　第一，综合性。具体表现为内部审计可以审查与评价上市公司和目标上市公司之间发生的各种经济活动，其中上市公司部门机构、人员等都不会对内部审计造成限制。

　　再者，内部审计具备层次高的特点，这是上市公司发展运营中的一个重要的组成部分，内部审计在对上市公司内部的财务进行审核时，法律法规需要建立健全，控制和评价内部工作的开展，从而使得上市公司的经济效益得到提升，内部审计开展工作得以顺利的开展。

　　2.1有助于防范舞弊

　　内部审计可以有效的检查制度的可操作性和可行性，对会计制度中存在的安全隐患及时完善，同时通过频繁的程序检查使得会计舞弊现象无处遁形，从而提高了防范效果。再者内部审计保证了会计工作的严肃性，防止舞弊者的不良行为，提高舞弊者违法犯罪的成本，从而减少了舞弊发生。内部审计有效提高了员工的工作规范性，通过制定完善的奖惩机制来提高审计工作的力度，规范工作流程，避免职工参与到会计舞弊案件中。比如会计制度操作存在的缺陷，对相关制度的认真检查，如不认真检查，员工进行弄虚作假的成分颇高，并且可以蒙混过关，员工奖赏制度与业务的合理性有着密切的联系，极有可能造成员工舞弊行为的发生。

　　2.2有助于规范员工

　　若员工普遍素质不高，上市公司并没有为员工设置科学的薪酬和晋升制度，员工由于这些原因更加容易发生舞弊行为，此时一些收入较低的重要岗位员工形成规范的行为至关重要。比如，上市公司通常忽略了处置废料这部分工作任务，对其监督也较为薄弱，针对一个员工收入比较低的上市公司，若复杂外卖废料的过磅员素质较低，就极有可能通过牺牲上市公司利益为自己谋取好处。

　　2.3有助于上市公司内部控制制度的管理

　　舞弊的产生势必要制造一定的机会。科学的授权与内部牵制制度可以避免过度集中权利，防止产生滥用职权和职务舞弊现象，在对内部控制制度设计过程中，需要严格遵守职业不相容且必须相离的原则，从而彻底遏制了舞弊行为发生的机会，比较普遍的授权漏洞包括现金出纳管账，由一人保管支票，采购部门主要审计采购批价，主要财务岗位长期无法轮岗，由同一人负责编制与审核工资单等。内部审计过程中若产生了以上问题就需要对审计风险重新评估。

　　2.4有助于上市公司内部风险的管理

　　内部审计提高审查管理工作的有效性，通过风险管理机构来及时弥补会计工作漏洞，其风险管理工作主要包括对上市公司经营和财务状况的风险分析和控制，及时发现存在的舞弊现象。同时内部审计提高了员工素质%工作流程规范化，尤其是加强了对信贷部门、财务部门、库账部门、仓储部门工作审计，有效减少舞弊隐患。

　　风险有效管理可以对内部控制问题积极解决。彻底截断舞弊发生的途径，在检查内部控制过程中需要注意风险管理是否是舞弊发展的主要漏洞之一，这其中包括了管理层的识别和分析对经营以及财务状况的影响和外部风险，包含着内部风险与外部风险因素，如员工素质、上市公司活动性质以及信息系统处理等特点进行检查，例如一个财务上市公司要求信贷部门审核信贷额度的风险性，信贷部门就有了舞弊的机会。又如财务账没有要求按月及时对账，就会将仓库管理和会计存货管理的漏洞掩盖，仓库管理员和相关财务人员有机会作弊。

　　2.5有助于上市公司内部信息系统的管理

　　为了使得上市公司员工主要的执行先关的职责，上市公司在信息上需要主动识别，将内外信息进行交流，其上市公司的外部信息主要包括市场份额、法律规定以及客户对产品的投诉等等新闻给，而内部的行为主要包括会计的审核制度，需要由管理当局建立的记录和经济业务报告的相关项，维护资产的负债也业务权益的方法和记录，在信息系统健康有序的运营下，舞弊的信息迹象会迅速的传递到监管部门中去，舞弊的机会将会大大的降低，使得舞弊的行为及时被发现，上市公司的损失也可以降到最低，目前，我国的国有上市公司制度设有举报的制度，外资上市公司也可以通过匿名的方式等向有关部门进行检举，通过相关的揭发，能够及时有效的获取相关信息，发现问题，减少舞弊现象的发生。

　　3.1会计秩序混乱，会计制度需要完善

　　我国目前经济发展正处于转轨阶段，市场经济环境的建立尚未成熟。内部监督机构缺少完善性，上市公司领导不断对其进行限制，促使会计无法发挥应有的作用；此外，外部监督制度缺乏科学性，不够完善，完全服从于地方XX，不能积极承担“经济警察”的重要职责；法制尚不健全，因人而异的进行执法，由于环境、关系等因素的不同，直接造成了执法不力，上市公司会计秩序仍然较为混乱。随着市场经济的迅速发展，会计职能与范围变化显著，目前会计制度缺少完整与系统性的构成，与现代市场经济要求不符。

　　3.2尚未引入国际惯例的先进经验

　　随着我国的对外开放工作的逐渐加强，我国对外经济技术合作与交流的机会也在增多，在国际经济多元化的发展前提下，全球经济趋势，我国的经济发展慢慢想世界经济体系靠拢，但是我国尚未深入研究国外上市公司会计工作，还不能大胆引入国际惯例中与我国上市公司相适应的先进经验；形成了较为片面的理解。我国的会计规范与国际化会计准则在内容和规范上存在很大的差距，如果不能及时的引进国外的先进理念和经验，会在一定程度上影响我国会计行业的发展，使会计行业的发展存在滞后现象；在国际会计论坛上缺少稳定、长期的发言权，妨碍了我们对别人的了解与影响，也影响了别人对我们的了解。

　　3.3会计人员整体素质与社会经济发展不符

　　随着我国经济市场的不断发展，社会的日益进步，会计相关的工作逐渐普及到深入到各个领域，外资上市公司纷纷走进了国门，工作岗位和工作机会也在不断的增长，业务种类繁多，会计核算的领域和空间也在迅速的发展，会计知识的不断增长，对上市公司中从事会计的工作人员也需要严格的要求。

　　会计人员需要大量的法律方面的知识，如果是外资上市公司，更要懂得国外的会计方面的相关会计信息，但是，目前我国的很对会计人员非复合型人才，仅仅是了解会计方面的有关知识，甚至在从事上市公司会计工作中的一些人员缺少相应的资格证，其综合素质与现代经济社会发展要求明显不符。

　　3.4会计制度缺失

　　上市公司中有关会计制度，比如内部制约制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等相关制度，在一定程度上说是残缺不全的，或者有的会计制度在上市公司的具体操作中使从来不使用的，部分上市公司中的管理者无视这些问题的存在，或者相关上市公司的管理水平有限，工作人员的素质也是参差不齐的，无法从根本上建立健全的法律制度，尤其是内部制度的不健全也会给上市公司带来较大的负面影响，这种情况在一定程度上造成了上市公司资产流失、成本提高、经营混乱，从而破坏了上市公司的根本利益，也给上市公司会计的外部监督工作带来的较大的压力。

　　（一）案例

　　注册会计师在实施审计中，通常的舞弊识别技术有多种，如期后事项分析法、税项分析法、分析性复核法以及交易实质分析法等。本文以交易实质分析法为例加以阐述和分析。交易实质分析法是在审计实施中，通过公司的经济业务现象来分析发现其经济实质的一种方法。相关舞弊行为如调整会计科目、财务记录复杂化以及关联交易等，以东盛科技为例：

　　在东盛科技2007年报审计意见称：该公司由于持续受到资金紧张的困扰，未能按照预期计划投入资金，市场推广及促销活动受到限制，广告策略难以实施。这实际上有力地戳穿了东盛科技的舞弊行径，即东盛科技想通过归还的占用资金支付数亿元或市场费用及广告费的假象。实际上，这种舞弊行为可以从其报表中直接反映出来。通过表1可以看出，东盛科技从2006年到2007年在“主营收入”降低的情况下，“应收账款”却激增了20069万元。通过交易实质分析法分析这种现象，笔者认为主营业务收入增长所带来的赊销款项的增加导致了应收账款的增加。在其2007年报表中也不难发现，东盛科技在拖欠员工工资等几亿元的情况下，竟然还允许供应商的欠款，不得不让人生疑。

　　根据表2中显示，应收款名下的差旅费‘市场费用如此之高，东盛科技在对外公告中声称由于广告费用未及时投入和支付影响了品牌的推广。该公司不顾公司业务的发展却依然允许大量个人欠款的拖欠也不合乎逻辑。同时，在该公司经营中，曾经出现过大量资金被大股东侵占的事实，因此，在审计实施中，应该重点审计它的资金流向。

　　（二）案例

　　2005年3月25日，西安达尔曼（600788）在上海证券交易所被终止上市，达尔曼是沪

　　深两市首只因未能在规定期限内披露定期报告而被交易所实施终止上市的股票，老板许宗林携巨款举家出走爆出达尔曼巨额财务窟窿。该公司除了2003年度爆出亏损外，连两连亏都没经历就退市了。

　　事后，证监会指控达尔曼实施了重大财务xxxx及虚假陈述，包括2002年、2003年年报共计虚构销售收入40,621.66万元，虚增利润15,216.97万元，2003年年报虚增在建工程21,563.21万元以及重大信息未披露或未及时披露，主要包括巨额对外担保及诉讼事项。

　　证监会同时对审计师提出两项指控：一是指控审计师未能揭示4.27亿元大额定期存单质押情况，理由是中国人民银行《单位定期存单质押贷款管理规定》第二条规定，“单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用”。而相关审计人员在对4.27亿元定期存单审计时，未进一步实施必要审计程序，以揭示达尔曼以4.27亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项。二是指控未能识别1.06亿元虚假钻石毛坯，理由是2002年12月，达尔曼从其关联单位西安达福工贸有限公司一次购入1.06亿元虚假钻石毛坯，数额巨大且未取得购货发票。审计师在对达尔曼该存货的审计过程中，虽然实施了存货盘点等相关的审计程序，但却未能保持应有的职业谨慎。

　　（二）原因分析

　　4.1法制建设不完善

　　会计舞弊产生的与法律环境有着密切的联系，法律环境对会计舞弊形成的影响主要包括，一是相关的法律在处罚力度上比较的轻，让投机分子有机可乘，执法力度不够，我国的一般会计信息相关的法律在舞弊人员所承担的责任方面比较的轻，且不具体，因此，在实践中，出现违法的行为往往比较难以执行，存在着执法力度不够的情况，很对上市公司在遇到舞弊人员的时，对其进行开除或者教育，并无严厉的处罚制度，比如违反的偷税漏税，一般只是补缴或者罚款，无法律责任的承担，长期以往，给那些舞弊人们形成钻空子，轻视法律法规的执行，在被罚款以后，继续进行会计舞弊，其次是上市公司法制的意识比较淡薄，有法不依以及有章不循，置相关的法律不顾，为了国家出台的政策以及银行贷款，或者硬性完成上下级的指标，采取不合理的方法和手段进行数字编造，得到了短暂的利益。

　　4.2利益产生的驱动

　　上市公司中的利益既包括经济利益，也包括上市公司的利益，首先，上市公司中的管理者为了突出自己的成绩，容易进行会计舞弊的行为，因为在上市公司中，领导的业绩，与XX中，领导的政绩都是与经济数据之间有着密切联系，上市公司领导者与XX相关的领导真，在成绩的高压指标下，为了突出自己的能力，可能会主动或者被动的进行会计舞弊工作，对账目弄虚作假，进行人为的会计工作的处理，再者，管理者也可以通过舞弊行为，进行偷税漏税行为操作，目前，我国的银行已经成为商业银行，在面向上市公司进行贷款需求时，首选需要考察上市公司的整体对债务偿还能力，在对上市公司进行业务、财务等相关信息考察时，以在整体上确定上市公司的资质和能力，管理者为了得到银行的贷款，可能会主动或者被动的进行弄虚作假，对账目进行人为的xxxx，造成信息失真，同时，也为了减免税务的需要，可能会主动或者被动的弄虚作假，进行人为的处理xxxx，因为，当税务机关在征收税款时，需要了解上市公司的财务动态，再者，上市公司也需要融资，国家相关的部门对我国上市公司上市有着严格的规定，有些上市公司为了能够迅速上市，就会采用不合理的方法进行账目xxxx，，或者财务包装，已经上市的上市公司也为了得到更好的资源或者更大的融资，进行账目虚假操作以及财务包装。

　　4.3上市公司内部监督职能不健全

　　会计信息工作的主要包括客观性、真实性以及及时性等主要特征，会计舞弊产生的重要原因是信息的不对称，由于上市公司的中管理者与经营者之间存在的信息不对称的情况，上市公司的经营者在满足个人的利益需求的前提下，会使作用行xxx力干预财务工作，这往往容易造成会计在一些不法分子的授意下进行假账操作，从而造成了上市公司的经济利益的损失，出现这种情况的根本原因在于一是上市公司内部的监督的主体不健全，二是监督的机制不完善，上市公司中监督的主体一般是股东中的少数人，或者有着一定利益牵连的职工代表，实质上这些人并不能代表素偶偶的股东以及广大职工的利益，也对董事会以及经理层的缺乏监督的实权，这些都在一定的情况下给会计舞弊提供了机会，其次，上市公司内部机制的缺失，在规范性会计行为的约束下，财务管理的工作得到了深入的实施，会计基础工作不扎实，财务管理的不法分子依然存在。第三，内部审计形同虚设。一些上市公司虽然设置了“内部审计”，但是在实施执行过程中，往往受到上市公司管理层的约束，其形式大于内容。

　　4.4会计人员的业务素质和职业水平低

　　会计人员是会计舞弊的直接制造者。会计人员由于职业素质与职业操守的参差不齐，有些不法之徒会为了自己的利益或者上市公司的短暂的经济利益，进行假账操作，个人私自进行编制假账，假的证据，甚至侵占公司的财产或者占为己有等不法行为，这也从本质上说明会计的个人行为容易对上市公司造成舞弊行为主要原因，所以会计人员的业务素质和职业道德水平对会计信息质量造成极大的影响。

　　5.1完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为

　　财务的中信息披露与法律、法规有着很大的关系，也是判断一份财务报告是否真实的标准，真实以及完整，我国有关会计方面的法律法规以及规范性的条例已经完整的构成了财务报告规范的体系，在《新会计制度》中，明确指出会计事物需要依法办理，对会计工作中的弄虚作假的惩治力度不断加大，与以前的法律相对比的是，新法中对于会计工作中的责任规定的要求更加的具体和明确，便于工作人员操作，治理力度加深，从另一方面也表明，国家对会计xxxx打击的决心，提升会计工作的质量，这样既有利于提高上市公司经济效益，也有利于加强经济管理和财务管理，有利于维护社会主义市场经济秩序，在这其中对于财务报告的规范体系还需要进一步的制度出科学合理的措施，避免xxxx者的可乘之机。

　　5.2加大对会计舞弊的处罚力度

　　经济社会中，利益驱动是一个非常重要的出发点以及归宿点会计舞弊的风险也被加大，上市公司的舞弊收益远远大于会计舞弊的收益，这样不仅使得会计xxxx者没有任何的利益可图，还会因为xxxx造成倾家荡产，充分发挥会计的法律法规对上市公司的有一定的作用，这也是杜绝会计舞弊发生的方法之一，为此，上市公司需要加大对会计舞弊的处罚力度，这样才能肃清上市公司中的不法分子，使得上市公司的经济效益不断增长。

　　5.3完善上市公司内部治理体系

　　首先，将上市公司的所有权与经营权彻底分开，健全内部监督机制，约束个别大股东的权利。监事会制度需要建立健全，监事人员的标准需要严格的审核流程，一般的上市公司中监事会如果不进行严格的监管的话容易成为不法管理者的傀儡。将监事会与上市公司中职工代表大会有效的结合，监督的主体不断外延，是更多的员工参与到财务监督工作中去，监事会才能发挥有效的作用，其次，上市公司内部的机制也需要不断的完善，按照会计基础工作标准的相关要求，需要对会计岗位实施责任到人的制度，对相关的责任与权力进行规范，减少不必要的人员对会计工作的进行干预，对岗位责任制的缺失人员进行严厉的处罚，对存在舞弊行为的人员直接处罚，并公开以儆效尤，最后，上市公司内部的审计制度也需要健全，一般上市公司中的审计部门会与董事会。监事会以及职工代表大会相关业务直接挂钩，在日常的会计工作中，会计人员不能因为上市公司管理者的干涉，而从中舞弊，使其从上市公司全局的利益出发，对会计人员进行督查，大力实施审计的相关制度，从根源上杜绝会计人员做假账，严厉打击欺诈行为，上市公司也可以通过大力引进第三方的会计与审计工作，上市公司也可以选择对自身的会计工作与业务进行外包服务，这样审计工作更加的严格以及合理客观，预防管理层的干预。

　　5.4提高会计人员素质

　　会计舞弊的产生与会计人员有着重要的关系，虽然会计人员需要服从上市公司的工作安排，但是进行舞弊行为具有不可推卸的责任，

　　会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促上市公司按会计法及xxxx有关规定，依法建账和做好会计基础工作。

　　随着市场经济竞争激烈，上市公司中xxxx的案件更是比比皆是，科技的发展，舞弊的技术也更加隐蔽，舞弊的行为也更加的高端，涉及到方方面面，这种现象的发生不仅使得财务损失严重，长期的发展，也会造成上市公司出现社会诚信的危机，目前，在我国的环境下，在对我国的会计舞弊工作进行研究下发现，需要构建与我国国情相符合的理论体系，因此，在本文中，会计舞弊需要将会计学科的相关专业相互结合。理论与实践相互结合，分析出上市公司财务管理体制不健全，利益产生以及内部发展不平衡等原因是造成会计舞弊发生的根本原因，我们发现上市公司内部审计在会计舞弊工作中的重要作用。

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