第1章绪论
1.1选题背景
伴随经济增速发展，我国金融市场体系发展越来越完善，上市公司也受市场化经济影响，不断发展壮大。紧跟其后的便是关联方交易也越来越频繁，并且关联方交易金额在最近几年呈现快速增长的趋势，与此同时，便爆发出一系列关联方交易问题。在发展最初，上市公司采取这种企业间的关联交易形式，目的便是希望通过这种方法控制公司成本预算，提高经营效益；但是现阶段，大多数上市企业运用这种独特的关联方交易，主要是为了谋取某种利益。此外，关联方交易类型无法准确辨析，且其交易形式复杂多样，进一步增加了审计工作的难度和风险，对关联方交易舞弊实施有效的审计已迫在眉睫。因此，本文选取登云股份的关联方交易舞弊案例展开有效探讨与分析，并对交易过程中呈现的审计对策展开研究，以此为鉴，尽量降低审计风险，为审计人员的审计工作提供参考与建议。
1.2国内外研究现状
我国对关联交易的研究起步较晚，随着相关学术界研究人士基于理论展开研究，使得在相关会计准则中，关于关联方交易的政策出台越来越多。林秉雄（2019）认为，关联交易给企业带来规模效益的同时，也为企业隐瞒真实的经营状况、财务数据xxxx、输送利益提供了便利。曾丹丹(2017)以关联方交易的会计处理为着眼点，分析了关联方交易审计过程中存在的风险，并从三方面总结了风险的特征，包括风险环节复杂性，风险发生的可控性以及风险是客观存在的。同时还构建了风险模型，通过模型分析，提出完善相关审计准则和法规、创新审计技术方法、加强审计人员后续的专业化教育等有效对策。段君（2017）认为，审计关联方交易面临很大困难，具有较高的审计风险。重点应提出针对在关联交易操作过程中存在的舞弊行为操作，为此提供切实可行的审计策略，以此希望相关审计部门能够对关联方交易中产生的舞弊行为引起高度关注。郭淑娟（2015）指出，企业之间进行的关联方交易，一方面，在一定程度上是基于成本控制因素考虑，以此提高企业经营效益，另一方面，也成为企业财务虚构、利润虚高的行为动机，对此，会计师应该严格把关企业之间的关联方交易行为，严格执行审计程序，有效识别弄虚作假行为，并予以抵制。
国外市场经济基础良好，资本市场管理较为完善，关联方交易审计的研究开始的较早。巨大的公司组织架构形成了复杂的公司关系网络，关联方交易应运而生，与之相对应的关联方交易审计也迅速发展。Agnes W.Y.Lo（2016）研究发现，关联交易的重要性和操纵性质使得透明披露对于从会计披露中推断公司价值的投资者来说是必要和相关的。Carmen Lorena（2016）发现，关联交易产生的动机主要是基于企业内部人员利益驱使，而对关联交易可能会影响财务的方面而置之不理。所以，在企业经营管理中，以防企业出现绝对控股股东利用自身管理权益控制为数不多合伙人的前提下，相关审计监管人员应该加强关注关联方交易，这样才能更好的维护关联方交易市场，保护投资者利益，实现资源的有效利用。Jong Chool Park（2014）研究发现，关联交易发生在代理问题严重的时候，它们被用作隧道挖掘的手段，从而破坏了公司价值。
1.3研究目的与意义
1.3.1研究目的
随着我国经济实力的提升，市场经济形态也越来越趋向多元化发展，企业为维护自身的经济利益，提高经营管理策略，不断内化管理职能，关联方交易便成为了企业控制成本费用的有效举措，并对其整体发展起到了重要推动作用。然而，当前有的上市公司因为承受着巨大的资金周转、融资等压力，存在关联方的不规范交易行为，如何识别和应对上市公司关联方交易过程中存在的各类型财务审计风险，以此提高企业审计工作效率，是当前审计人员应该引起重视的事情。在此背景下，本文以上市公司关联方交易舞弊为切入点，结合登云股份案例，对上市公司关联方交易舞弊手段及审计识别和应对进行研究，以此希望审计人员在工作中能够给予关联方交易弄虚作假行为更多关注，使其更能及时、快速的发现舞弊行为。
1.3.2研究意义
关联方交易舞弊一直是审计的难点，本文将有效利用信永中和会计事务所来对登云公司经营管理过程中的审计行为进行分析，并总结出审计失败原因，这样才能有效加强防范举措，同时也有利于进一步完善审计体系，对关联方交易审计起到指导作用。实践意义在于通过对关联方及其交易审计失败产生的原因分析，从而加强审计部门应对风险的意识，起到积极的警示作用，与此同时，还能在一定程度上提高审计人员工作的专业性、警惕性，以此确保审计工作顺利执行。
第2章相关概念及理论基础
2.1关联方及关联方交易
2.1.1关联方的界定
根据相关会计准则中的信息披露显示，关联方关系形成与界定主要是基于企业之间是否有绝对的控制关系，进而对重大事项的判断产生影响。其意思表明其中一个企业能够对另一个或多个企业的经营管理能够做出决策意见，并从对方公司所进行的经营活动中得到相关利益，这样便形成了控制行为。而共同控制是指有至少两家企业在遵循相关合同规则前提下，对另外一家企业的某项经营行为享有控制权力。若出现一家企业对另一家企业进行的经营活动有参与权，但是却无法与其它企业来共同享有对其它企业的控制权力，则说明其它企业会受到这一家企业的重大影响，构不成关联方。
2.1.2关联方交易的界定
在相关会计准则提供的关于关联方交易认定具体如下：“企业之间所进行的关联方交易行为，指的便是关联方之间能够实现资源共享，发生资源转移，包括劳务资源、义务资源等，无关乎价款”。在对其关联方交易是否属实进行判断时，审计工作者应该依据交易行为发生与否，以及商业价值体现、相关劳务报酬、风险界定等方面是否存在转移来进行判定，而不仅仅只是凭借价款收取作为依据。因为关联方交易行为发生往往是企业内部经济活动所需展开的，可能只会存在资金流的转移，其本质上不涉及任何商业行为与交易实质关系。因此，对关联方交易的界定也是审计的难点之一。
2.1.3关联方交易的主要类型
我国的关联方交易主要分为以下几种类型：
表2-1关联方交易的类型
购买或销售商品产品买卖交易是最易发生的关联方交易行为
购买或赊销商品以外的其他资产除却实际商品外，其它资产应该包括企业全部的动产或不动产等
提供或接受劳务企业在经营活动中从事的劳务或服务报酬
担保其具备三个特征：其一应平等享有民事责任；其二履行债务清偿；其三具备关联性特征
提供资金贷款或者是权益性投资
租赁经营租赁，融资租赁
代理以合同条款为基础，子公司或母公司对不同事物进行双向代理
2.1.4关联方交易的特征
关联方交易，是一种发生在企业之间的特别交易行为，其相关特征如下：首先交易行为非常隐蔽，这对于投资方来说，企业间是否真实存在关联交易行为比较难以确认，这是由于有的企业为了达到自身目的，会改变企业内部管理结构，运用多种隐蔽性手段来形成错综复杂的股权关系，从而使其有两个独立法人，而这从本质上来说是关联方交易。其次，关联方交易主要用以减少税赋的特性。我国各地区的税收政策具有差异，税率高低不一，某些地区还可享受税收优惠。因而，某些公司会利用区域税收优势来创办子公司，并借此通过资金转移等方式让企业的营业利润转至自己旗下的子公司，以此实现避税。最后，其交易行为还有自身的趋利性。企业间在不存在关联方关系时发生的交易，往往会以自身利益作为出发点，提出有利于自身企业利益的条款。这种关系形成的基础是基于双方站在平等的位置，并各自对对方业务有一定了解，不会受第三方任何企业干扰。然而也会存在有的企业之间在交易行为方面处于不平等地位，从而造成虚构交易，虚增利润行为发生，进而增加企业收益而采取的一种手段。
2.2关联方交易审计
关联方交易审计是指审计人员在对审计项目进行审计之时，根据所掌握的审计证据判断出该公司的关联方交易是否真实可靠、是否符合法律准则的要求、是否存在舞弊行为，然后制定相应的具有针对性的审计程序对关联方交易进行审计。关联方交易审计是审计工作中极为重要的一环,且对企业关联方交易的审计存在一定的审计风险,需要审计人员实施恰当的审计程序。
关联方交易具有审计风险大、审计难度大、且审计业务开展连续性特点。风险大主要包括三方面，分别是企业本身原有的风险、经营管理风险、以及监督检查风险。难度大体现在关联方界定不清。而连续性则是指关联方之间产生的主要业务事项，如购货、销货等应披露连续两年的资料，中途更换会计师事务所须从期初余额获取资料，体现其关联方交易审计的连续性。
2.3舞弊三角理论
舞弊的重大危害不言而喻，其产生的原因也具有一定的共性。X注册舞弊审核师协会创始人、X会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)对舞弊事件进行深入研究后得出以下成因：企业舞弊的产生的三个要素为压力、机会和借口。这三要素之间并不是不可分割的关系。反而是独立行为发生的主体，只要任何一种舞弊因素出现在企业财务经营过程中，那便是弄虚作假。
2.3.1压力要素
压力因素是驱使企业实施舞弊行为的动因。压力来源主要包括两方面，一是公司内部经营管理压力，表现在员工新薪酬、公司业绩、经营不善、升职加薪等方面；二是公司外部环境压力，具体是指在证券市场中，企业可能面临股市行情不好、退市、暂停交易等方面。
2.3.2机会要素
机会因素是指为财务舞弊行为发生所提供的舞弊前提。舞弊的发生是由于给予了舞弊生存的机会意味着内部控制存在缺陷，缺陷主要有六种情况：未执定发现企业舞弊行为的内部控制制度、不能判断员工工作的质量好坏、欠缺规范惩罚制度、信息不对称、审计人员缺乏专业胜任能力和审计制度不规范。
2.3.3借口要素
借口因素是是财务舞弊的肇事者对自身的舞弊行为的合理化，主要受教育和社会等的影响。在舞弊的动机和机会具备后，公司管理层需要找某些合理化借口，使自己觉得心安理得，才会去真正实施舞弊行为。
第3章登云股份关联方交易舞弊案例分析
3.1案例背景介绍
3.1.1登云股份公司简介
登云股份公司起初，主要经营的的是汽车零配件的业务，并于1971年开创，是我国比较早的一家专注做汽车发动机的企业。在2008年的时候，该公司引入了一批合作伙伴资源，实现股份重改。在2014年的时候，公司在深圳证券交易所中小板正式挂牌上市。公司资产规模进一步扩大，使得产品生产、销售在我国处于居高不下的地位，产品面向国内、国际两个市场，是出口量最大的发动机气门制造企业。其中位居登云股份十大股东前列的是益科正润投资集团有限公司和北京维华祥资产管理有限公司，持股比例约占30%。
3.1.2信永中和会计师事务所简介
信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“信永中和”），业务牵涉面比较广，包括了审计、税务、管理等多方面的业务，2012年在北京成立分所。其隶属的信永中和集团是国内成立较早、存续时间较长，是在第一批签发中获得H股机相关专项复核业务有关的单位，并拥有多种执业职称。目前，集团共设有24家境内分所和14家境外成员所，员工总数逾8000人，包括400多位合伙人。
3.1.3审计过程与审计结果
信永中和在2010-2014年度为登云股份提供年报审计服务，并出具了无保留意见的审计报告。2016年，信永中和因登云股份IPO项目收到证监会《调查通知书》，2016年年底，受该公司财务xxxx影响，被证监会立案调查。2017年度，证监会公告登云股份财务舞弊的事实，认为信永中和为登云股份提供审计服务过程中，违反依法制定的业务规则。中国证监会行政处罚决定书中记载事实如下：登云股份内部审计管理体制和会计核算存有一定问题。与此同时，信永中和自身也会伴随一些风险，包括质量监控风险等等，这需要审计从业人员提高警惕，对于没有完成审查核验的公司应该执行必要的审计工作执行程序，未能通过函证等审计方法获得有效证据发现隐蔽的关联方交易，导致审计失败。最终，对登云股份公司、会计师事务所、保荐机构三方进行了机构及相关人员相应的处罚。
3.2登云股份关联方交易舞弊手段
3.2.1利用关联方关系虚构客户及交易
与登云股份公司发生的关联方有两家，都附属于国外，一家是American Powertrain Components公司（以下简称APC公司），另一家是Golden Engine Parts公司(以下简称GE公司)，但是在相关招股披露环节并没有对这两家公司做出说明，对此，通过搜查装箱单交易过程中产生的原始凭证，有如下几点发现：其一，APC公司和GE公司装箱单贴示的制作人是一样的，是登云公司的一名员工；其二，在装箱单上还发现所预留的联系方式相关信息一样，而且和X登云公司所在的地址一致；其三，GE公司传真电话所显示的号码与登云公司的客户服务电话相同。通过表3-1的数据可以得出该公司通过此种关联关系，虚构了与Golden Engine公司的销售交易。最终，依据“实质重于形式”原则，证监会认定这两个为登云股份的关联方。
表3-1隐瞒的关联方交易
3.2.2未按规定披露关联方关系及交易
在2013~2014期间，登云公司对所属关系的四家关联方进行了披露，以此确定登云企业与其存在关联交易，在2010年和2011年“山东富达美”向登云股份销售商品取得收入4854029.91元，2010—2013年3年中，登云股份共通过“山东旺特”获得销售收入14391227.36元，以上情况都没在当年财务报告中进行相关说明。如下图3-1所示，在这些控制链关系中，可以看到隶属登云公司的高管人员对山东旺特公司有绝对的控制权，但是在招股披露中，登云公司却对控制链中的多种控制关联行为进行了隐瞒，这加强了审计人员工作繁琐度，从而使得审计专员降低警惕心理，难以检查出问题
图3-1登云与关联公司关系图
3.2.3利用关联方关系虚增利润
上市公司经常利用虚增收入等方式来进行财务xxxx。这些年，在证监会严格监管下，对不少虚增公司利润的公司提出通报，并予以行政处罚，从这些财务xxxx的上市公司中，可以看到大多数公司都是利用关联方交易来虚增公司利润。登云公司在2013年上半年的财务报告披露中，其中经营活动中产生的营业收入是149335022.57元，所产生的净利润数额是8238992.69元，而在此之前，X登云作为它的关联方，已经提前披露了949612.22元的利润收入，据相关会计准则要求，企业会计信息应当予以及时披露，延迟或提前都是与规定不符的。
3.3登云股份关联方交易舞弊动因分析
3.3.1压力因素
登云股份发生舞弊的压力因素主要来源于其财务表现和盈利能力。该公司在市场化背景下已处于全面竞争状态。同时，登云股份开始出现了产能不足的问题，导致公司的营业收入呈现下滑趋势。为了满足投资者的需求，并为公司吸引更多的资金，登云股份通过关联方交易虚增交易、虚构利润以粉饰财务报表，使企业呈现出正常发展的态势。
3.3.2机会因素
登云股份舞弊的机会因素主要体现在两个方面。一方面，公司内部控制制度建设不完善。另一方面，外部监管不力。
（1）公司内部对于X登云提前确认销售收入等此类问题没有有效的内部监督体系，使得企业交易信息不能及时反馈，给关联方交易舞弊提供了机会。股权结构不合理性，登云股份大股东拥有绝对的控制权，各股东之间不能有效互相牵制，使得大股东权力泛滥，促使了关联方交易舞弊的发生。
（2）与关联方交易相关的法律制度尚且不健全，并且对于企业间的关联交易作弊行为没有形成科学的认定体系，处罚力度不够。这些市场监管条件的缺乏，为关联方交易舞弊的萌芽提供了必要外部条件。
3.3.3借口因素
登云股份在致歉会上声称财务舞弊是出于非主观因素影响，一是企业内部高管人员未能认识到舞弊行为对市场经济的影响。二是公司认为财务舞弊行为可以通过后续的公司资金等进行弥补，并且能创造更巨大的经济利益。对此，可以看出登云企业高管人员更多的是基于自身利益出发，从而违背了相关市场制度，凭借关联方交易举措规避成本，形成舞弊行为。
3.4注册会计师未识别关联方交易舞弊的原因分析
3.4.1被审计单位刻意隐瞒
登云股份自2010年起至2014年的五年内所披露的财务报告中都并未对与广州富匡全贸易有限公司、达美公司、山东富达美公司、山东旺特公司、APC公司以及Golden Engine公司的内在关联方关系和相关业务进行披露。注册会计师一般对于被审计公司间接控制的公司的检查审计力度较低，重点关注被审计单位实际控制人和关联方直接投资控制的公司。登云股份利用这一点刻意隐瞒关联方关系及其交易信息，使得相关审计证据更加难以被发现，因此，注册会计师在对关联方关系实施认定程序时出现偏差，促使了审计失败的发生。
3.4.2未对关联方充分核查及追加审计程序
审计部门在对企业关联方交易进行认真鉴定、仔细审核的过程中，应该调查清楚关联双方之间的关系属性，以免给投资人带来损失。而信永中和事务所审计部门却对此放松警惕，没有及时、详细的对登云股份披露中的关联方信息高度核实，即使在审查过程中有发现异常问题，但也没有适时追加审计程序，最终没有能够发现登云公司还有没有进行披露的关联方公司。
（1）在国内进行核查的时候，登云公司凭借高管的多重控股身份，进而连续对4家公司进行了控制，并且旗下有两家控股公司存在非常大的交易行为，这已经在一定程度上超过了重要性标准。
（2）在国外进行核查时，会计师在工作中发现了美工登云企业存在很多异常现象，但会计职业人员并没有对该公司展开深入核查，比如从装箱单中发现了APC公司和GE公司都有共同的联系方式等等，但这种非常明显的异常线索，审计人员并没有引起重视，没有履行到审计准则，未实施审计追加程序，以致没有发现国外的关联方企业。
3.4.3审计人员未能保持专业胜任能力和应有关注
首先，信永中和连续五年被登云股份委托进行审计。在这期间，企业都存在虚报、隐瞒等欺诈行为，但是信永中和却并未发现，还为之出示“标准意见”。由此可以看出，登云股份很多舞弊情况是由于注册会计师视而不见所导致的，注册会计师并未在审计中做到保持独立性。其次是审计人员缺少必要的专业水准、没有坚定不移的职业素养，针对审计过程中发现的问题不采取正确的执行举措，没有尽到作为审计人员的职责与责任，这些都显示出审计人员职业能力不足、道德水平有待提高。
第4章上市公司关联方交易舞弊的审计对策
4.1谨慎选择客户和承接审计业务
会计事务所需要对被审核的企业进行全面的了解与细致的盘查，比如，查阅企业这些年的实际经营情况，了解企业盈利水平，有没有出现过重大影响事件等等。除了这些能够在财务报表中详尽体现的外部披露信息外，还应当深入企业内部，了解企业内部人员构成情况，以及相关高管持股单位、持股份额等详细信息，包括领导层是否存在直系亲属关系等等，只有从内外部充分了解企业经营实情，才能够为审计工作更好开展打下基础，也才能更加明确审计方向，提升审计效率。
需重点关注的是会计师事务所在首次接受审计委托时，应确保独立性，保持专业的职业怀疑态度，掌握必要的专业知识和丰富的经验，充分利用好询问手段，确定企业不存在管理层诚信问题，衡量审计风险，谨慎承接业务。在连续审计时，由于注册会计师对公司有了一定了解，因此，在决定是否保持与客户的关系时，审计人员应重点考虑审计过程中发生的重大事件、巨大差异。由于关联交易的隐蔽性逐渐加强，所以会计师事务所在承接业务之时应重点对该上市公司的关联方进行深入探究，以避免审计失败。
4.2实施有针对性的关联方交易审计程序
审计工作时，应对关联方交易异常行为给予高度关注。从近年财务舞弊案例中可以看出，财务舞弊行为是可以通过执行到位的审计程序所识别出来的，如果审计松懈，加之被审计单位故意隐瞒，往往难以被发现。所以，注会师应该形成一套科学、系统，有针对性地审计程序，以此严防关联交易舞弊行为发生。
4.2.1严格按照关联方交易审计流程执行工作
针对关联方企业之间的交易往来，审计人员应该对其关联方关系及交易行为进行重点审查。比如对企业的工商档案、股东会议记录等进行仔细检查。同时，对于发生在关联方之间的较为复杂的业务往来应该进行仔细盘查，对相关明细科目要时刻警惕。如果审计工作者发现有一方企业未对收入信息进行及时披露，则应该立马想到是否存在欺瞒行为。并对该事项进行深入调查，了解真相。核实完毕后，审计人员应该对及时查对该企业财务报表有没有在规定要求内进行真实性披露，若没有，则应给以提醒。
4.2.2合理利用分析程序
审计人员可以通过审核体系来对企业面临的风险大小进行判定。例如，如果在企业财务报表中发现异常数据，应该实施进一步审核，比如利用横、纵向分析，横向分析指的是对客户企业本年度披露的财务报表与上年度的进行全盘对比。纵向分析指的是将客户企业的年度财务报表与全行业范围内的进行对比，来分析区别。对于异常情况，设立和实施针对性的审计程序，以保证审计工作顺利执行。
4.2.3严格执行函证程序
前面所述可以看出，关联企业之间的交易行为是存在一定隐蔽性特征的，所以审计人员不应仅停留在客户提供的内部信息方面，同时应该对客户企业的外部信息进行仔细审查。函证作为企业外部环境中非常重要的一项证据，审计人员可以从此处入手。在登云公司的舞弊案例中，审计部门在收到的回函中有出现盖章信息不同的地方。此时，审计人员应该保持警醒，查明该异常出现的原因，追查审计客体的客户是否真实存在，两者之间的交易是否虚假。此外，针对其它可疑现象，如果登云管理者无法给出合理的解释，审计人员应该要考虑到是否存在舞弊行为，对其中的异常联系不能直接忽视。
4.3提高审计人员的综合素质
4.3.1提升注册会计师的职业道德能力
在被公布的审计失败案例中可以看出职业道德对审计结果产生重要影响。审计人员违背原则、不讲诚信、没有底线，会使得审计公信力失真，让社会公众不服，更是扰乱市场秩序的一种体现。所以，审计人员应该加强自身道德修养，坚守职业底线，不做违背职业道德的事情，提高他们的思想觉悟，保持审计的独立性。建立审计人员诚信档案，会计师事务应谨慎录用有过失信行为的注册会计师。如果已聘人员在所期间有失信行为，不仅要追究个人责任，还要将其失信行为记入诚信档案，情节严重的直接予以开除。有失信行为被记入诚信档案的审计人员，不可被委以重任，要谨慎给其分配任务。
4.3.2提升注册会计师的专业胜任能力
市面上众多的会计事务所涉及的业务范围都十分广泛，而且专业程度高，若想提升自身的服务质量，则要求审计人员不仅有丰富的理论基础，同时还有丰富的实践经验，以此才能更好的运用专业知识来抵制风险。对此，各大事务所可以定期对审计人员实施培训，加强审计人员的风险意识。通过理论学习，更新他们的知识储备、提高化解疑难杂症的能力。会计和审计人员需要跟随社会发展的新趋势，不断吸收新知识，构建完善的理论体系，同时需结合实践，将专业知识完美地应用于审计工作当中。在招聘人才方面，审计部门也应当制定一套严格的标准程序，以合理把控人才质量，为事务所引进更多优质人才，从而提高事务所整体人员的业务水平。同时，还应加强现有审计人员工作考核，实施一定的奖励举措，以此提高审计人员工作积极性。
4.4完善公司内部审计制度
登云股份的内部控制比较完善，然而管理层关联方交易舞弊的行为依旧发生。因此，公司内部控制制度的建立对管理层约束力不强。所以，登云公司应需尽快完善内部管理体系，建立企业内部自有的审计制度，予以约束管理层以权谋私的行为，确保企业正常、稳定运行。首先，增设内审部门，以实现内部风险防控，同时应该采取灵活多样的内审策略。对于某些内部异常情况，适当增加样本容量，扩大审计范围；其次，应制定科学、有效的监督举措，以保障监督人员独立性，能够在权力范围内对企业不符合规定的交易行为予以把控，并加强企业各部门之间的信息交流与沟通，使内控制度透明化，使得关联方舞弊行为被扼杀在企业内部。
4.5建立举报制度
会计师事务所需建立内外部举报制度，事务所人员设置各自工号，在事务所官方网站上公布审计人员工号和举报方式，当事务所人员出现违反相关法律法规、违反职业道德和其他违法行为时，知情者均可线上进行举报，这种方式可以督促审计人员在审计工作过程中规范执业行为，遵守职业道德，从而提高审计质量。首先建立统一的网络平台，在承接每项业务之前，将审计组人员的联系方式、工号在网站或者公众号上予以公示，联系方式可包括微信、微博、电话、邮箱等。其次，线下成立举报接待部门，将举报部门与监管部门相结合，对外部举报信息进行整理，再将举报内容反映到监管部门以及事务所负责人，对有违规行为的人员进行惩罚，以此提高审计质量，提升事务所的综合实力。
参考文献
随着社会生产水平提高，使得市场经济的出现成为时代的必然，它彰显了人类的进步，科技的发展，与之带来的便是人们生活水平质量的提高。但与此同时，也给上市公司的发展迎来了机遇与挑战，在市场经济体制下，上市公司之间的竞争越来越大，上市公司为了更快的融入市场，顺利上市，占有一定的市场份额，因而不得不谋求一些舞弊手段，虚增企业利润、谎报财务信息的关联方交易舞弊应运而生，致使财务公允度日渐低下，对于稳固市场经济结构，维护资本市场来说大有弊处。通过对案例情况进行具体分析，归纳出了登云股份利用关联方关系虚构客户及相关业务、没有遵照准则要求披露关联方企业及交易、利用关联方企业虚增利润的舞弊事实。会计师事务所审计失败的主要原因在于企业刻意隐瞒、未充分核查追加审计程序、审计人员执业能力不足。最终，提出针对性的对策，希望通过对本论文的研究，引发审计主、客体、及相关协会、XX机构的深思自省，落实好自己应尽到的责任，为营造健康的市场环境献一份力，促使我国经济能够更够积极健康的向上发展。
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