乐视网关联方交易舞弊审计案例分析

　内容摘要

本文在结合关联方交易审计相关理论的基础上,选取互联网行业的典型代表企业—乐视网作为研究对象,研究注册会计师在为乐视网提供有关关联方交易的审计鉴证业务过程中所面临的审计风险问题，并对关联方交易的现状、面临的问题以及关联方交易的舞弊手段进行剖析，深入从注册会计师、会计师事务所、企业等各方探究关联方交易审计风险成因，并在面对关联方交易审计风险时提出相应对策。

关键词：关联方交易 舞弊 审计风险 乐视网

　　序言

伴随着经济全球化进程的发展，我国的市场经济进入了蓬勃发展的阶段，企业原有的市场份额不断分化，市场竞争日趋激烈。在这种情况下，为了保持行业的市场竞争能力，在市场经济条件下，上市公司的关联企业之间的交易越来越频繁，公司的股权结构也越来越复杂。显然，相对于其他交易方式而言，关联方交易具有很大的优势，这是因为关联方交易对交易成本的合理控制程度高。从某种意义上讲，关联方交易是一种有效地实现利益最大化的方式。近年来，随着我国经济的不断发展，上市公司越来越多，关联交易也日益活跃起来，成为证券市场一个重要现象。然而，由于关联方之间的交易相对复杂、不规范，关联方的交易为上市公司转移利润、粉饰报表、转嫁风险，甚至掩盖一些违法行为埋下隐患。一些企业为了在资本市场上站稳脚跟，会选择关联方交易，以最低的价格获得所需的资源，从而提高商品的定价优势，减少交易成本。还有许多管理不善的个人利用复杂关联方交易伪造经营业绩和财务数据，以减轻公司的税务负担或不合理地挪用其资产。

近年来，以乐视网、九好集团等上市公司为代表的我国资本市场频频曝光相关方财务舞弊的恶性事件，严重挫伤了投资者的投资积极性，在资本市场掀起了一波又一波的风潮。其中，关联方交易舞弊是一种较为常见且危害较大的违法行为，其主要表现形式包括利用关联交易操纵利润，通过关联企业之间相互担保规避风险，利用关联方关联关系转移资金等。随着投资者和社会公众对上市公司金融欺诈的容忍度不断下降，监管机构加大监管和处罚力度，关联方交易舞弊审计也成为全体财务人员的重要研究课题，值得深入研究和借鉴。因此,本文在结合关联方交易舞弊审计相关理论的基础上,选取乐视网作为研究对象,对关联方交易舞弊的现状和问题进行深入的剖析，深入探究关联方交易舞弊给审计工作带来的巨大挑战。在庞大的关联方交易网络的基础上，乐视网构建了独特关联方交易形态，形成了独特的乐视网生态体系。其背后隐含着公司治理结构中存在的问题以及由此导致的一系列弊端。在诸多行业进行投资与众多企业结成战略联盟关系，实现资源在关联方之间的高速流动，使上市公司与关联方之间的创造、运输和利益转移更加悄无声息。乐视网在短短几年之间迅速崛起，其背后的动因是什么?其内部控制制度是否完善?乐视网是否存在关联交易舞弊行为?这些问题一直都是社会各界所关注的焦点。而作为常年与乐视有审计业务关系的机构-信永中和会计师事务所,在数年的审计过程中，并没有发现乐视网在关联方交易中的许多运作迹象。在连续两年为乐视网提供的审计保证服务中，没有发现关联方交易产生的审计风险，也没有建立适当的审计程序，以有效确定乐视网是否存在关联方交易舞弊，导致遗漏了已出现的关联方和交易异象，并出具了不适当的审计意见。正因为关联交易的隐蔽性和复杂性，注册会计师很容易被业务服务对象所欺骗，导致非公允的审计意见和审计失败。各会计师事务所要提高注册会计师等人员的职业素质水平，减少关联方xx审计失败的可能性。

一、相关理论概述

　　（一）关联方交易相关概念

所谓关联方交易指的是公司或是其附属公司在与本公司直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。而关联方又被《关联方关系及其交易的披露》此准则作出明确规定，“在企业的财务和经营决第中，如果一方有能力直接控制、间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方，如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方”，其实就是说凡是直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的合营企业、联营企业等以及上市公司的发起人、股东、董事、监事、高级行政管理人员及他们的家属所控股的公司都被称为关联方。

（二）关联方交易审计相关风险概述

1.关联方交易审计风险

关联方交易审计风险是指审计关联方之间的经济行为时发生的审计风险。审计风险是指在注册会计师对被审计单位进行审计的整个过程中，由于使用错误的审计程序、错误的审计方法或对审计事项的主观判断错误而导致的最终风险。随着中国市场经济的不断发展和完善，越来越多的企业通过关联交易增加利润空间，以扩大规模，获得更高的经济效益。因此，上市公司与关联企业之间的关系越来越密切。一般而言，关联交易的审计风险是指注册会计师未能在被审计单位发现重大关联交易错报，或未能在被审计单位获得重大关联交易错报的有力证据，导致注册会计师未能出具适当的审计报告和审计意见。

2.关联方交易审计风险分类

关联方交易审计风险是指关联方之间因审计经济行为而产生的审计风险。随着我国市场经济的发展和完善，上市公司之间的关系越来越普遍。这不仅给上市公司带来了巨大的利益，也使上市公司面临着巨大的财务风险。众所周知，审计风险包括重大错报风险和注册会计师在审计过程中的客观检查风险。重大错报风险可分为重大错报水平和财务报表确认水平。识别级别包括固有风险和控制风险。因此，关联方交易的审计风险也可以分为三类。

（1）关联方交易审计固有风险

所谓关联方交易审计中的固有风险指受审核方的内部可控因素关联方交易有欺诈的风险。显然，这种风险不是财务报表的风险，而是被审计单位本身的性质和其他具体原因所形成的风险。其原因复杂多变，难以控制。因此，注册会计师只能估计固定风险的大小，无法对其进行控制。

（2）关联方交易审计的控制风险

关联方交易审计的控制风险是指被审计单位本身的内部控制缺陷。这种缺陷可能是内部控制流于形式，不能发挥应有的作用，有效遏制不公平的发生，也可能是内部控制健全。然而，被审计单位的决策者为了达到某些特定的不当结果，故意伪造、篡改或隐瞒财务报表。这种缺陷会导致财务报表层面的重大错报或欺诈风险。注册会计师只能估计它的高度，无法控制它。

（3）关联方交易审计的检查风险

关联方交易审计的检查风险是指被审计单位客观上存在重大错报和遗漏，但由于注册会计师自身的原因，通过了审计程序但未发现风险。

3.关联方交易审计风险特征

注册会计师事务所对被审计企业审查的项目中，在对被审计企业的关联方交易事项进行审计时，因为关联方交易审计风险的必然性、潜在性、复杂性、普遍性和可控性等特征，更深程度的增加了注册会计师事务所对于关联方交易的审计难度。

（1）必然性、潜在性

关联方交易的审计风险独立于人类意识，不能完全被人类的意志所回避或转移。虽然它可以被理解和控制，但它不能被完全消除。因此，无论风险发生的可能性如何，风险都将潜在地发生。例如，在关联方交易审计，经常使用抽样技术而不是全面检查，这将不可避免地导致样本与整体特征之间存在一定程度的偏差。这种程度的偏差就反应在审计风险上，而且，不同的注册会计师在对适当会计方法和会计估计进行职业判断时也可能出现偏差，由此可见通过对关联方交易风险的研究，人们只能认识和控制关联方交易审计风险，进而在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低风险发生的频率和遭受损失的程度，但是却不可能完全消除关联方交易审计风险。

（2）复杂性

影响并导致关联方审计风险复杂性的原因众多而复杂，难以准确计量，但主要的原因是关联方环境具有复杂性，被审计企业的审计环境随着外部环境因素和内部环境因素变化而不断变化，同时，被审计单位的管理层或者治理层为了达到某些特定不正当结果，往往采取的不是与市场公允价值相同的关联方进行交易，他们之所以能够这样做，根本原因也是关联方交易的双方的权利和责任不对等。比如过早的确认收入或者虚减企业生产的成本可以达到虚增企业盈利的目的，进而取得相关资质，或者通过过晚的确认收入或者虚增企业生产的成本，来达到降低企业盈利的目的，从而可以逃避税收等，关联方不当交易的动机和手段都在潜移默化的不断变化着。

（3）普遍性

关联方交易在我国上市公司中普遍存在、多数集中于上市公司与其母公司或与母公司下属的其他子公司之间。近几年，我国上市公司的关联方交易从关联购销发展到股权转让和资产置换，从有形资产的交易发展到无形资产的交易，形式繁多。同时，关联方交易审计活动的每一环节都可能导致风险的产生。有什么样的关联方交易审计活动，就会有与之相适应的关联方交易审计风险，不可能完全避免的。

（4）可控性

虽然关联方交易审计风险转为实际损失的时间、程度和可能性不可确知，但可以采取一定的方法将关联方交易审计风险控制在一定范围内。在整个行业风险不断增加的情况下，正是因为有了严格的风险控制和管理，才使得该行业总体上依旧朝着正确的方向发展。

（三）关联方交易相关理论

1.委托代理理论

随着所有权与经营权的分离，委托代理理论建立在理性经济人假设的基础上，即委托人和代理人都是理性的、自私的，双方都追求自身利益最大化。理性的各方经过多次博弈，最终将达成一项契约。在信息对称情况下，可以观察到代理人的行为，委托人可以根据观察到的行为对代理人进行奖惩，达到最优的风险分担和帕累托努力水平。在这一点上，没有“委托代理”问题。当代理人有可能做出损害委托人利益的事情时，委托人也能通过这种方法来激励他去做。因此，“委托代理”是一种有效的激励机制。但是，在信息不对称的情况下，委托人无法观察到代理人的行为，而只能观察到与之相关的一些变量，这些变量由“委托代理”的行为和其他随机因素决定。

这种信息不对称为被称为企业的非公允关联方交易带来机会。可见，经营者对投资机会的前景和价值的了解比外界更为真实，其利润动机可能会使经营者夸大自身对投资者的价值，使投资者遭受“逆向选择”，导致“劣钱驱逐良钱”的现象。比如，一些企业为了获得上市或配股资格，利用关联方交易进行构造交易、转让不良资产、低价向关联方购买原材料、高价销售产品等。这种行为一方面造成投资者的损失，损害投资者的权益；另一方面也为上市公司操纵利润、粉饰财务报表创造了条件。这种虚假会计信息的泛滥是造成上市公司会计信息失真的原因之一。利用包装绩效诱导投资者进行投资，投资者进行“逆向选择”。另一方面，由于信息不对称，投资者无法观察到经营者的所有行为，自私自利的经营者可能以各种方式剥夺投资者的利益，部分管理层或控股股东可能通过关联方交易转让上市公司的资产，挪用上市公司资金。

2.交易成本理论

交易成本理论，在一定的社会关系中，人们为了达成交易而自愿进行互动和合作所付出的成本。而交易成本则是将产品或服务从一个单元转移到另一个单元所产生的所有成本和由此产生的成本。例如，通过议价以最低的成本获得产品或服务，因为不存在讨价还价的机会，所以不可能得到公平公正地对待；因为存在讨价还价的机会而进行的谈判，因其机会主义行为造成损失，从而导致了交易成本。为了监测货物或服务的贸易成本，为产品或服务处于可使用状态而付款，一般情况下，交易成本可分为监督交易、因违约导致的违约成本、交易权限成本、交易完成成本、信息收集与分析成本、与交易各方的谈判成本、决策过程成本等。其中监督交易进行的总成本又包括监督成本（包括机会主义行为造成的损失）、监督收益以及监督所花费的时间成本。因此，交易成本贯穿于产品和交易获取过程的始终。企业通过多种方式将交易成本降至最低，以实现利润最大化最大化。从会计师事务所的角度来看，为了在一定程度上审计失误错误的成本，事务所为了降低成本，可能会主观上减少对不重要事项的审计，这在一定程度上增加了注册会计师审计风险。

　二、乐视网关联方交易舞弊审计案例分析

　　（一）乐视公司简介

乐视网由贾跃亭创立的中国大型互联网公司。公司成立于2002，是最早涉足互联网电视的企业之一，2010在深圳证券交易所创业板挂牌上市，资产规模从最初的30亿元跃升为国家级高新技术企业，资产规模超过400亿元。在发展过程中，乐视网在保持企业原有互联网视频、影视制作等主业的基础上，形成了独具特色的“平台+终端+内容+应用”的业务模式，增加了智能终端模块。与此同时，进军电子商务、大屏应用、汽车、手机等行业，整合多方资源开拓其垂直产业链业务，在乐视网生态模式的影响下形成一个独特的生态体系，资金在其中高速流动，为乐视网创造了大量的经营业绩，然而随着其商业版图扩张，过于激进发展，导致其欣欣向荣的背后是能力无法与发展速度相匹配的结果，各产业链业务耗资巨大，管理体系失控，资金流的短缺使得无法正常保持企业运转，企业迅猛发展势头出现急转直下。直至2016年，乐视网各个生态子系统产生了不同程度的亏损，最严重的当属亏损额达到上百亿的手机业务。随着社会媒体对乐视网财务情况的深入挖掘，大量关联方交易以及乐视网复杂的应收账款收回问题逐渐暴露，导致公司市值大幅缩水，公司面临资金链断裂、盈利能力不可持续的危机，证监会多次对公司进行问询，公司应收账款坏账准备不足，大量裁员，供应商货款逾期暴露。

（二）信永中和会计师事务所案例概况

信永中和会计师事务所于2015年开始接受乐视网的委托，为其提供审计鉴证服务，在2015年为乐视网出具了标准无保留的审计报告，2016年起，乐视网财务和资金频繁出现异常，逐渐引发关注。报告期内，乐视网收到事务所出具的《无保留意见的审计报告》及《重点审计事项审计报告》，该审计报告依据的是乐视网重大关联交易存在应收账款催收风险，并说明本公司实际控制人持有与关联方交易有关的应收账款，未存在重大错报。2015年，乐视网受到质疑，而关于乐视网涉嫌操纵利润讨论也愈演愈烈。在2017年5月，深交所再次就关联方交易及应收账款的真实性问题向乐视网提出质疑。同年，乐视网以企业发展需要为由，终止了与信永中和的合作关系，并聘请立信会计师事务所为其2017年度的审计机构。信永中和作为乐视网2015-2016年年度报告提供审计鉴证业务的会计师事务所，在对乐视网进行审计时并没有发现乐视网进行关联交易操作时的端倪，也没有采取充分适当的审计程序来减轻由于没有识别出关联交易舞弊导致的审计风险，导致对两年年报数据提出了不适当的审计意见。

　（三）乐视网关联方交易舞弊事件回顾及舞弊手段

1.乐视网关联方交易舞弊事件回顾

乐视网2016年财务报告显示，公司去年向市场投资者交出了一份亮眼的“成绩单”，营业收入130.17亿元、同比大幅增长90.89%;归属于上市公司普通股股东的净利润5.73亿元、同比增长57.41%。然而，在年报中，看似高速发展且不断壮大的生态体系，却出现了所得税费用负、大额递延所得税资产和少数股东损益同时增加的现象，以及其关联交易和关联往来存在欺诈等迹象。这些问题不仅导致乐视网业绩连续下滑，而且还严重损害了广大中小股东权益。在经历了2017年下半年的大规模裁员、资金链断裂、重组失败之后，乐视的大生态模式正式土崩瓦解，也遭遇了前所未有的财务危机和信任危机，乐视网的“神话”终被打破，股价暴跌给投资者带来了不可估计的巨大损失。

乐视网复杂的关联方之间的关系促成了频繁且牵涉巨额资金的关联方交易，在几年内为乐视网的飞速发展不断造血，维持着整个乐视生态体系的生命力，不断将乐视推向雪山之巅。

2.乐视网关联方交易舞弊手段

（1）大额关联方购销交易

关联方交易中最重要的是买卖业务，买卖业务涉及的金额巨大，2013年，乐视网相关交易额仅为2800万元左右，而2016年，乐视网相关交易额达到19.3亿元，比2013增长约600倍，增长幅度巨大。2016年，营业收入排名前五的是关联方，占营业收入的44.56%，关联方应收账款余额38亿元，占营业收入的43.75%；因此，乐视网在经营过程中会出现巨额的关联方资金往来。但由于乐视网自身缺乏完善的内部控制制度以及外部监管不到位，致使其在关联方交易方面频频发生问题并造成严重负面影响。2016年，会计师事务所出具了无保留意见的非标准审计报告，强调事项部分主要原因是关联交易数量大，存在回收风险。其中，关联交易业务主要包括服务、货物采购、版权购买、广告等，作为购买方大量向关联方进行采购，作为出卖方对大量关联方进行销售，而关联方的交易收入来源大多包括销售商品和使用广告技术使用费的利息收入。

（2）关联担保

关联担保在关联方交易舞弊手段中也占很大比例。这类业务的舞弊方式主要有两种：一是利用关联担保。二是利用关联资金池。关联担保的实质是将企业内部资金转移给关联方。通过关联交易来实现利润最大化，达到控制风险的作用。如利用关联方之间的往来关系来增加销售，提高利润等。关联担保的目的在于规避监管，逃避监管，获取高额收益。在网络及其关联方的大量销售业务之后，由于其关联方未及时与乐视网进行结算，致使大量的现金不能及时收回；另一方面，乐视网为了扩大市场占有率，不断扩张规模，导致应收账款无法收回。为了维持企业的正常运营和发展，乐视网需要向外部融资以弥补资金缺口。它造成了大量的相关拨款，在案例中，贾跃亭为关联方借款提供了担保，2016年报显示，贾跃亭多次为关联方借款提供个人担保，乐视网公司在2016年财务报告附注中指出，乐视网为关联企业重大应收账款担保38亿元，截至2017年贾跃亭参与的未清偿担保总额为22.85亿元，质押股占其持有乐视网股份的90%，且质押股为不同业务提供担保。除披露联想集团新的质押情况外，联想集团乐视网贾跃亭贾跃亭的质押担保大部分下落不明。但目前仍不能保证关联方方能够按期完成，如果当事人管理不善，乐视网仍无法追偿关联方债务；当关联企业资金出现严重错误时，银行会冻结关联方公司部分或全部资产，此时关联人对乐视网的偿债能力较弱，应收账款占坏账的比例较高，久而久之，应收账款难以收回，公司现金流将变得越来越困难，甚至威胁到公司的持续经营。

（3）交易模式变更

2016年，电视在对外销售之前，已经从独立的销售模式转变为关联方的销售模式。因为销售账期，导致关联方的资金占用无法及时收回。同时，由于公司与关联方之间发生了多次购销活动，使得资金往来变得非常频繁，从而形成了大量的应收账款和存货。这些资产是在关联方交易中产生的。在关联方出售货物后，直接向关联方支付货款。待商定的结账期再进行资金结转，因此，资金存在时间差。在此期间，公司将资金交由关联方自行使用，即在新的销售模式下，公司的大额资金全部提供给关联方使用，关联交易种类繁多、规模庞大，形成复杂的关联交易关联交易网络，掩盖了关联交易的公允性和合理性，为关联交易关联交易舞弊提供了良好而广泛的操作空间。

（4）母子公司交易进行盈余管理

由于上市公司对子公司的控制权，很容易操纵子公司的经营管理活动。而在公司内部控制中，对子公司的监控和监管往往比较薄弱，导致许多企业在上市后出现严重的会计xx等问题；而一些上市公司的子公司往往被控股股东作为利益输送对象。此外，乐视网子公司数量众多，存在舞弊动机时，母公司很可能会利用该子公司进行盈余管理，使控股子公司成为平衡利润的母公司的傀儡。母子公司的大额交易是通过较高的交易价格将上市公司的损失转移给子公司，并向子公司借款套利。但是，这些母子公司之间的大部分销售变成了应收账款，根据权责发生制的原则，无论未来能否收回资金，企业都可以在当年的利润表中记录营业收入，在资产负债表上记录应收账款，以实现盈余管理；

　三、乐视网关联方交易审计风险成因分析

　　（一）注册会计师审计风险成因分析

虽然企业故意隐瞒的关联方交易会增加审计的难度，但是在基础审计时，注册会计师没有对隐藏的关联方关系进行深入挖掘，未识别隐藏的关联方及关联方交易异常的情况，而依据审计惯性思维直接认可关联交易及其披露，没有保持怀疑的态度从而没有加强使用分析程序来鉴别企业的披露水平，没有识别出企业因为关联交易非关联化等方式而隐瞒的关联方及关联方关系。而且，许多关联交易的披露并不规范，比如乐视手机的销售模式是买手机送会员，但是捆绑销售获得的收入如何在二者之间分摊并没有在报告中详细说明，协议定价方法和标准没有披露，这些都是会影响审计判断的关键性信息。而且，注册会计师对于关联信息披露的完整性程度没有提出质疑，没有主动加强对隐藏关联方及关联方关系的审计，没有保持足够的专业怀疑态度，过分依赖被审计单位的承诺和提供的资料。

乐视网从2014年以来关联方数量一直处于增长状态，2015年乐视网在年度报告中披露的关联方数量为34家，相较于2014年的26家来说关联方数量并没有明显的增加，增长率仅为30.77%，然而仅2016年一年的时间，乐视网的关联方数量就从34家骤增至87家，增长率达到了惊人的155.88%，与之前相比较有着飞速增长。数量众多的关联方为复杂的关联方交易提供了良好的实施环境，为注册会计师核查乐视网错综复杂的关联方交易所进行的账务处理的完整性，准确性等带来了考验。

并且由于其存在众多关联方之间交易，导致注册会计师在对乐视网的关联方销售与采购交易进行审计时，并没有发现其中的异常情况，也未能发现乐视网关联方利用购销交易实施的舞弊。通过查阅乐视网2016年的年报，在2016年，与乐视网之间产生销售金额的众多关联方中，乐帕营销服务位于榜首，金额为58亿元，占乐视网总销售额的26.72%，排名第二的关联方为乐视智能终端，销售交易额为16亿元，紧随其后的就是乐视智能信息，关联销售金额为15亿。通过对比乐视网2016年年报中公布的前五大销售客户名单，可以发现与乐视网关联销售交易前五大关联方名单保持一致，销售额共计97亿元，占销售总额的比例为44.56%。这说明乐视网有不止将近一半的销售收入来自其关联方，相比前两个会计年度有着明显差异。上述异常情况并没有引起注册会计师的足够重视，注册会计师也没有进一步验证乐视网关联方购销交易是否真实存在，关联购销定价是否合理，导致未能识别出关于乐视网关联方购销交易方面出现的重大舞弊。

与乐视网相关的关联方表

表3-1 计量单位：万元、百分比

（二）会计师事务审计风险成因分析

在对关联方及其交易进行审计的过程中，审计人员很容易陷入“合谋欺诈“串谋作假”“陷阱”，或者对审计失败缺乏深入的了解，从而陷入法律诉讼。因此，会计师事务所对关联方交易进行审计业务时，应充分考虑被委托人的职业特点及可能面临的各种风险。本文从我国独立审计准则规定的角度分析了审计风险，并提出防范建议。首先，要明确审计目标。除调查客户所在行业和当前经营情况外，还应根据客户所在行业的审计侧重点和审计风险，对客户的风险进行预测，并考虑委派人员的能力和职业道德，从客户所在行业具有较强专业胜任能力和相关审计经验的注册会计师中选择。同时，为确保审计质量，应加强与被派人的沟通与合作。同时，应加强对被委托人的教育培训，帮助被派遣人树立良好的职业操守和诚信意识，增强自我保护能力，避免被雇佣者因疏于防范而遭受损失。另外，会计师事务所应建立完善的内部控制体系，提高自身风险意识和执业水平。另一方面，事务所也应该密切关注经营状况不好的企业，如果经营风险太高，事务所应坚决拒绝接管，否则将面临重大法律责任;如果风险太低，公司无法接受，应及时向监管部门报告，寻求政策扶持或XX补助。加强监管力度，规范挂牌公司的关联交易行为；另外，由于被委托人往往是上市公司的高管或者股东或债权人，所以应加强与之有关联关系的企业的监管力度。本文以乐视股份为研究对象，探讨了其审计舞弊问题及防范措施。在为乐视网提供审计鉴证业务时，常晓波获委任为签字注册会计师，负责该公司的审计保证工作。在此之前，常晓波曾被裁定在审计过程中未能全程控制该等询证函，亦未能保持一贯的职业怀疑态度，以致对中油龙昌2002及2003的年报提出不当审计意见。对于中油龙昌2004年末披露的虚假信息，常晓波也没有及时发现和纠正，导致中油龙昌的财务状况发生了重大变化。这与常晓波的执业水平密不可分。信永中和会计师事务所在指派工作人员时没有足够小心谨慎，这对最后审计的质量产生了不利影响。

（三）企业审计风险成因分析

机会是指舞弊行为不被察觉的可能性很低，或随后的惩罚不足以吓阻舞弊者。欺诈行为的机会可分为内部机会和外部机会。内部机会包括公司治理结构中的内部人控制问题、董事会独立性缺失以及内部审计制度等；外部机会则包括XX监管力度不够、法律环境不佳和社会公众监督缺位等等。内部机会与外部机会相辅相成。通过对乐视网企业的分析，内部机会舞弊欺诈提供了机会，表现为股权结构不合理、关联方众多、组织结构复杂、内部控制缺陷和管理者未能履行相应的管理职责等，而外部机会则主要表现为外部审计机构监督不足、相关注册会计师审计人员对风险和经验的关注不足或能力不足。

企业的经营状况和经济发展状况是否良好也是企业采取舞弊行为的原因，如果企业的经济发展不顺利，面临巨大的资金压力，就会促使企业采取相关方面的舞弊行为。通过对乐视网案例的分析，政策制定者对“四位一体独特的乐视生态体系”夸大其词。一方面，公众关注度过高，另一方面，在市场预期和压力下，乐视企业在相关业务上加快推进相应规模的建设措施，但由于战略布局过快、过大，需要大量资金才能在期初保持运营，在稳定之前很难实现既定的盈利目的。而贾跃亭作为企业创始人，其对公司的长期规划以及战略布局均具有深远意义，因此其对于公司未来的发展前景十分看好。但随着乐视的上市，贾跃亭的资金问题逐渐暴露出来。贾跃亭虽然在各种平台上推广融资手段，但公司资金紧张，迫于经济压力和决策者的贪婪，通过关联方交易舞弊等不当行为，逐渐推动公司向母公司融资，以维持现有的生态体系良好运行。

　四、防范关联方交易审计风险的对策及建议

针对关联方交易舞弊事件频发的问题，各相关方面应从关联交易价格、法律法规的制定和实施、审计人员的专业度等方面入手，做好防范工作，以规范市场经济行为，提高具有侥幸心理的企业违法成本。

　（一）提升舞弊审计的专业性

会计师事务所舞弊审计是企业规避企业财务舞弊的第二级行为，承担着社会的信赖。因此，公司应确保其独立性，并严格遵守相关法律法规的要求。由于审计人员的职业判断直接影响着注册会计师出具审计报告的质量，所以审计人员必须具备良好的专业素养才能应对舞弊审计工作。审计人员要具备以下几方面素质：一是职业道德。二是专业技能。关联方交易审计通常涉及到大量的核心信息，涉及面广，也是企业关注的敏感话题，具有一定难度，这就需要审计人员保持职业怀疑态度，紧盯相关线索，做到业务过硬，深入查处异常项目、大额账项、重要关联方等，从小事做起，严守职业道德，不为利益所诱惑而放弃职业使命。总之，舞弊审计应提高审计人员的职业态度和专业能力，以促进审计人员向公众信任提供专业的反馈。

（二）加强企业对关联方易的内部控制和内部审计建设

可具体从舞弊成因的三因素展开，在机会方面，创造一个良好的内部环境，改善企业股权结构和治理结构结构，建立有效的内部控制体系，降低控制风险，防止形成内部人控制和高级管理人员失信行为，完善企业信息披露制度，增强上市公司透明度，减少信息不对称程度，增强公司独立性，提高公司自身管理水平，加强内部审计监督职能，杜绝内部舞弊机会。在压力方面,构建企业业务盈利能力和战略决策的多重评价机制,通过进行有效的风险评估和信息沟通,有效防止实际业务开展和扩张战略的规划。同时，通过正确的价值观引导，建立诚信企业文化，减少自我合理化的借口。

（三）信息披露政策应严格执行

《准则》要求，与关联方进行关联方交易的企业，应当在附注中披露关联方交易情况、关联方关系性质、交易类型、交易要素等，其中至少应当包括提供或获取担保的金额、担保信息和定价政策等。然而，上市公司年报披露的关联方信息大多只是冰山一角，大多数公司并没有充分披露相关信息，关联方交易的价格也非常神秘。这使得很多人认为上市公司的财务报告只是为了应付审计师而编制的。其实这是一个错误的观念。上市公司的财务报告不仅可以满足投资者的知情权还能为其进行投资决策提供可靠依据。鉴于上市公司的大多数关联方可能是非上市公司，因此极难获得有关它们的具体信息。因此，相关部门应要求企业严格落实信息披露政策，接受社会监督，减少关联方交易舞弊中的欺诈行为。

（四）完善法规加大惩处力度

从关联方披露准则可以看出，目前我国《企业会计准则》对关联方交易的规定比较模糊，对利用关联方交易进行财务舞弊的企业只有少数基本要求，xx成本、惩罚力度轻、获取收益高，很多企业在考虑后会违法违规，继续从事不当的关联交易行为。各种大型xx事件表明，这是企业财务舞弊事件的高发领域，随着社会经济的发展，相关法律法规需要进一步完善。在此情况下就需要加强对关联方交易信息披露内容和形式的规范；同时也应当将相关制度落实到各个层面；最后还要加强对企业内部控制的重视。通过这些措施来保证会计信息质量。不仅要尽可能细化关联方交易的详细披露，还要加大对企业的执法监督力度。对利用关联方交易违法违规的企业，除无视法律外，还要加大处罚力度、提高违法成本，以达到震慑企业的目的。

　参考文献

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致谢

大学，人一生之最安逸，最能自我成长的时候就这样谢幕了，不是每场相遇都会有结局，但是每场相遇都有意义。这一天的到来就像明天升起的太阳一样，是必然的，但它同样也是绚丽璀璨的！这意味着我们即将开启新的征程，现在的我们，正是勇敢无畏和意气风发的，我们将踏上新的道路，面对新的人生，勇敢做自己，勇敢面对。

回首过往，我仿佛成长了许多，感谢老师对我论文研究方向作出的指导性意见和在论文撰写过程中遇到的困惑给予的悉心指点，这一段难忘的旅程，是值得被珍藏一生的回忆。

乐视网关联方交易舞弊审计案例分析

价格 ¥5.50 发布时间 2022年11月3日

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