上市公司环境会计信息披露研究–以中石化为例

　　摘要：XXX以来，经济和社会结构均在逐步发生转变，自然资源处于严重消耗的状态，生态环境严重受损。致使人类降低对经济的关注，而将更多的关注聚集到生态发展中。企业的生产经营活动对环境造成了极其恶劣的影响。因此，企业迫切需要披露环境会计信息。相较于其他国家，纵观企业乃至社会，我国在面对会计信息披露问题时，并没有绝对的关注，致使环境会计这一概念在我国出现的时间晚于其他各国，同时发展速度也不及国外。所以，对我国现有上市公司环境会计信息方面的研究迫在眉睫，需要为其发展探索更好的应对措施，从而促进我国环境问题改善以及经济的可持续发展。本文首先阐述了上市公司环境会计信息披露的概念、原则及必要性；其次，总结上市公司环境会计信息披露的基本现状，并结合中石化的案例分析；然后，分析目前市场上环境会计发展的问题；最后，给予合理的改善建议以及措施。其中涉及到的有相关法律的优化，制定相关会计准则，加强XX监管与社会监督，提高企业管理者的环境保护意识，培养环境会计复合型人才等。

　　关键词：上市公司；环境会计；信息披露；中石化

　　XXX以来，经济和社会结构均在逐步发生转变，自然资源处于严重消耗的状态，生态环境严重受损。致使人类降低对经济的关注，而将更多的关注聚集到生态发展中。从古至今的经济发展中，不可能离开企业的贡献。企业的发展以及各种活动，均在一定程度上影响着环境。研究表明，在遭受破坏的环境中，有四分之三的污染源于违反环境保护原则的企业导致。所以，在经济迅猛发展的今天，披露环境会计信息，已成为企业必不可少的发展内容之一。对于该内容的研究，西方国家一直处于世界前沿，其在理论与实践中均取得了一定的发展，在不断研究与探索和分析中，已然获得一定效果。而我国，其他国家而言，结合社会对该方面的关注仍处于起步阶段，并未给予更多的关注。究其原因是我国现阶段资本主义市场还不够完善，导致目前市场上的一些金融机构和私企对该内容缺乏重视，从而使得我国环境会计信息起步较晚，发展相对迟缓，所以，加快对我国环境会计信息披露的研究迫在眉睫，力图通过研究，探索出更好的方式，应用于实际生产中，从而优化生态环境，改善工业污染，加快我国经济发展脚步，因此，对我国上市公司目前所处环境会计信息披露的研究十分重要，并通过此研究，给予相应的措施，从而，解决我国环境治理，以及社会经济的可持续发展等问题。

　　对于环境会计信息的定义，黄慧（2012）认为：①上市公司的环境目的与影响环境成本的有关策略；②上市公司环境与资产有关的信息；③上市公司环境的负债；④；上市公司环境保护⑤上市公司环境的效益。在环境会计的展现方面，田翠香（2010）非常认同环境会计信息以年报的形式展出，她提出的想法是，把上市公司的环境策略和环境成绩信息在年报上展出，可以专门展示它的环境会计政策影响。除此之外，拥有着很多优势的已经上市的公司，也可以展示它不同于一般的环境或责任感的执行信息。而李勤（2011）指出环境会计信息不仅仅包含了会计方面，也包括自然环境及更多方面的信息。为了便于使这些内容更加有使用性，运用了一种有效的方法，这种方法就是会计的基础型和非会计的基础型共行地方法。

　　Peter(2005)认为通过强制披露XX控制信息(government-heldinformation)和行业控制环境据数据(industry-heldenvironmentalriskdata)来建立国内民众“有权知道”(RighttoKnow)，能够替换为传统方式上的全部掌控和以市场为基本的材料、手法。Mark&Santhakumar(2006)也通过建立一个交易模式提出建议，强迫性的信息披露可以弥补环境信息披露对于与人们需求的缺失，而且提出能使社会福利得到增长。国内的关于环境会计信息的研究大多数是研究上市公司会计信息环境，而国外研究大多数研究会计信息披露对策。

　　环境会计，从概念上理解，其本质上是一种社会活动，主要指企业或者其他单位，在进行生产经营活动时对环境造成的改变，此时对其进行关注和管理。不可否认的是，该内容与会计学相关原理息息相关，同时其能够进行货币计量，所以说，环境会计依据货币工具来对环境进行管理，即所谓的环境会计。

　　对于环境会计信息披露而言，其作为工作的最终结果，同时也是会计核算体系最核心部分。

　　1.重要性原则

　　对我国而言，企业不仅数量之多占据世界前列，其涉及的范围之广也令人瞠目，若其加强对各个企业的强化管理，令其进行真实地环境会计信息披露，其难度可想而知。所以，进行重点管理，起带头引导作用很重要。而目前来看，上市公司所处位置，正好符合这一要求，其能够很好的带动经济和环境的影响力，所以应该对其格外关注。对具有代表性的公司进行分析和研究，利用其影响力调动大众的积极性，同时引起国家的重视，出台相关规定。不过其在真正实施中，面对着很多问题，例如有一定程度上的企业并没有对外进行过环境会计相关内容的公开，仅仅处于上级备案的状态，信息保护力度较大。所以，致使大众并不能完全了解企业内部的相关信息，也就无法对其进行监督，这就要求XX多多将注意力集中到上市企业。

　　2.强制性原则

　　据了解目前很多企业的生产活动，均对环境造成了不同程度的破坏，我们所熟知的重污染则对生态文明的影响最为突出，而重污染涉及到的有钢铁、煤炭等行业。此类企业主要通过对自然资源以及环境来获取高额收益，由于此，也致使其对环境的破坏有不可逃脱的责任，应该给予一定的公开、公示。担负起环境破坏的责任，也在一定程度上说明该企业要支出相应的款项，这对大多数企业来说都有些不愿意，但是若XX具有相关的法律规定，则企业将不得不及时有效的进行环境会计信息的公开。

　　3.一致性原则

　　环境问题已经引起了世界各国得关注，其已经在不知不觉间成为全球共同忠实的问题之一，因此对于环境保护以及环境会计披露中，每个企业都应尽自己最大的努力。这就要求所有企业，包括对环境影响甚微的公司以及危害很大的重污染公司，都能够在第一时间将自己的环境信息公开，与此同时也要求XX、社会团体、外资企业等社会各界，在面对问题时，做到及时有效的揭露和处理。总之，环境会计信息披露对全社会的要求都是相同的，不应该出现偏袒、歧视等行为，而应该做到一致性。

　　对上市公司而言，其很有必要进行环境会计信息披露，具体从四个角度介绍：

　　环境会计信息披露能够为大众提供一个公开度更加透明的上市公司形象，从而能够提高企业在大众心中的认可度，能够从一定程度上体现出企业的健康发展理念，以及积极保障。同时也能够优化企业经济调整，使其能够持续处于更加好的状态，加快社会主义文明建设，推动企业长期久远发展。

　　从XX的角度考虑，进行环境会计信息披露的管控，能够在一定程度上符合大众之意，同时符合时代发展需要，而其实施也能够帮助环境的改变，同时加强XX在大众心中的信任，有益于我国企业的发展以及民族的长治久安。

　　从大众角度考虑，该措施能够在一定程度上增加民众对企业的信心。环境的好坏直接影响着民众的生活，其越来越好，也能够从一定层面上提升民众的生活质量，构建更加和谐美好的生活。

　　从会计行业角度考虑，其在很大程度上加快了我国环境会计的发展脚步，使其能够充分的展现其存在的价值，从而促进会计行业更加的趋向于国际化。

　　1.披露比例呈增长趋势

　　对于上市公司而言，其在大多数时候并不情愿的透露出其企业内部的环境会计信息。但是对于高污染的企业来说，其苦于XX的相关政策规定，而必须将环境会计信息公开，这也是比较常见的，总的来说，进行环境会计信息披露的企业也是屈指可数的。而在公开的企业中以高污染企业为主，由于其受到国家的重点关注，所以必须接受国家的管控，服从国家安排，进行公开，很多企业对环境会计信息披露处于不关心的状态。不过，就目前的环境发展来说，其出现的问题越来越需要加以重视，社会对此也是非常的关注，所以整体披露的趋势也在逐渐增长。大多数的上市企业也在逐步展示出环境会计信息披露的状态，从而获取大众的关注度。

　　2016年，ACCA和上海证券交易所联合进行了一项“数字之外，投资者还需要什么?”调查研究，78%的受访者认为披露信息对于投资“很重要”、“重要”，而仅有63%的受访者认为上市公司披露信息有用，因此有很多上市公司不愿意进行信息披露。

　　上市公司会计信息披露不及时、不充分会导致上市公司受到处罚。2015年上市公司信息披露不及时一共48件，占违规总比43%。2016年，上市公司会计信息披露不及时共38件，占违规总比39%，尽管跟2015年相比有所明显下降，然而2017年该比例又达到45%，因此2015-2017年上市公司信息披露违规现象呈现波动趋势。

　　2.上市公司环境会计信息披露的行业性较强

　　对于环境会计信息，若从行业角度考虑，其存在严重的行业性，其中煤矿业、制造业等一系列高污染行业一直都受到国家的重视，所以其环境会计信息披露相对来说更加的具有主动性，公开的内容也更加的全面，有效性也相对来说更加值得信任；但是对于印刷业、邮电业、电力蒸汽等菲重污染行业，其对于环境会计信息披露则一直秉持着远离的状态，消极对待环境会计信息披露的问题。还有一些企业，由于其并没有对环境造成多少污染，所以企业会以比较积极的状态去进行环境会计信息披露。比如说信息技术和服务等行业。所以，行业的不同或者发展状况存在差异，均会对其选择产生影响，当处理现实问题时，应该依据现实情况进行分析并给予个性化处理。

　　3.上市公司环境会计信息披露愈加丰富化和规范化

　　随着社会的不断发展，对上市公司进行环境会计信息披露的重视也在逐渐增加，其对此也表现出了很大程度上的积极性，其主要体现在：第一，环境会计信息披露这一内容已经逐步进入到了年度总结报告中；第二，对于该项内容，公司成立了专门的且更加规范的内部工作流程会议，确保其顺利进行；第三，企业也在逐步接受环境会计信息从属于会计信息披露且独立存在，同时以企业文件的形式通知所有员工及各部门；第四，环境会计信息若遇到需要增加说明的情况时，能够以附注形式对其补充；第五，上市公司环境会计信息的内容随着社会的发展也在逐步发生改变，其披露方式也在逐步优化。

　　1.中石化行业背景介绍及公司概况

　　中国石油化工集团，其在行业内属于历史悠久并且拥有深厚文化的国企，其对国家石油行业的发展产生了很大的影响，并且其代表着行业最高水准。

　　中国石化其主要经营的是石油天然气等大型能源，不过由此产生的其他领域则极其广泛，由此可见，我国石油化工产业的大规模以及其技术水平的领先位置，其涉及到的往往也都是与石油相关的各类实体业务以及各类相关技术业务。

　　就中国石化公司而言，其在市场中，拥有完整的销售体系以及强有力的国际竞争力，在很多方面均达到世界顶尖水平。其也在诸多方面达到了领人瞩目的成绩，比如经济效益、科学技术水平等，而在其他方面虽未能领先但也起到了一定的带头作用。该公司历史悠久，拥有者自己独有的企业文化，深入贯彻可持续发展理念，其在获取利益最大化的同时，更加关注生态问题。与此同时，也在不断探索清洁能源的使用，坚持可持续发展，积极担负起国家环保重任。

　　2.中石化环境会计信息披露现状及分析

　　回顾中石化最近几年的环境会计信息披露情况报告，不难发现，其整体表现还是可圈可点，该公司不仅年报，其可持续发展报告、社会责任报告无一例外，都明确的对于此内容做出了阐述。从其发展时间考虑，中石化公司早已在2014年就对环境会计信息披露做出了公开，而之后的几年也在对此进行改善，增加更多的详细内容，使其更加全面。最近，随着国家相关政策的发布，该公司也在优化信息披露，使其更加清晰明确，数量也在不断增加中。

　　总览上表，其变化能够在一定程度上反应该公司对于环境会计信息披露的积极态度，2015到2017三年内其披露项目逐步增加，更加完善，更加全面，最近两年，该公司的信息披露依旧延续着之前的积极状态，虽然披露项目大致相同，但更加的详细。

　　（1）中石化环境会计信息披露动机

　　从现实的角度出发，不会有哪个企业情愿做此类事情，中石化也不例外。不过，在我国，国企的环境会计信息实施的是强制披露，所以中石化身为国企的代表性企业，必须依照有关规定执行，但对于并没有规范到的项目，该公司也并为过多披露。值得指出的是，该企业在2017年度，中国企业可持续竞争力的年会中，在此次会议中，明确指出我国两百强企业中仍旧有1/3的企业还没有加入到信息披露中来，中石化却成功引起注意，以突出表现获取了奖励，足见其披露并非只是XX强制。

　　（2）中石化环境会计信息披露项目内容

　　纵观中石化环境会计信息披露方式，其也是很用心的，为了企业更加规范的发展，其在不定期的进行信息披露，每次的方式也是不尽相同的。总体来说，其披露信息主要有七个主要方面：第一类涉及到的是环境资产信息，第二类则以环境负债信息为主，第三类关注的是环境支出，第四类主要是环境收益类信息，还有三类，分别是环保方针政策类信息、能源消耗，以及公众最为重视的污染物排放和处理。

　　注：“0”表示未披露相关信息，“1”表示披露但没有量化，“2”表示披露且有一定的量化信息，“3”表示详细披露并有货币性信息。

　　总览上表，在中石化的很多报告中均提及了环保信息，包括可持续发展报告、社会责任报告等。不过，其主要还是以文字形式为主，披露最多的是环保方针政策，对于能源消耗、污染物排放和处理也给出了明确的表述，不过在实际操作中，其也未曾进行更深层次的改善，相对来说，其对货币相关信息披露较少，仅仅处于表面，并为深入。

　　在中石化的年报中对信息的披露相对就比较全面了，形式也更加多样，同时也更加详细的对环境会计的负债以及支出做了阐述，更加形象的反映出上市公司给环境带来的影响。与此同时，披露信息在一定程度上将企业的真实状况呈现出来，让会计信息最大程度上展现其价值，以下是对2017年数据的针对性研究，

　　总览上表，不难发现中石化公司在环境会计信息披露中存在一定的不足。主要涉及到以下几方面：首先，其在内容上太过于简单，仅停留在简单披露层面，并为作出过多的处罚或是环境成本等内容的介绍。甚至部分内容虽然存在，但其并没有相关的数据进行支持，也就是说其信息披露应该更加具体；其次，虽然存在多种形式的披露，但其缺乏系统化，没有规范化的内容，能够一目了然，举例来说，环境会计信息披露拥有独立的板块，然而在各类模块中均看到了其相关内容；最后，其披露信息集中在历史信息上，对未来发展中的预算少之又少。

　　（3）中石化环境会计信息披露模式

　　对其数据深入了解后发现，该公司在进行信息披露时，更加趋向于描述性内容，展现出的独立性较差，同时也未曾专门进行过企业环境信息披露，其仅存在于重要的年报或者各类报告中，并为占据主要地位。

　　环境会计本身是一个较大概念，具有多元化的特征，从其理论以及实施方案来说，其具有多领域，多元化的特点。目前市场上并没有对环境会计做出统一的判断标准和相关准则。截止到现在，我国现有的环境会计信息披露也还在不断优化中，总的来讲，目前披露的信息太过于片面，很多时候都有意的隐藏了很多内容，并且对于货币的信息披露则很多避之不提。甚至更多的是引用相关文献，并为给出相关的实践性信息，在很大程度上削减了内容的真实性，以企业最为明显。中石化这类国企也只是简单的用货币来量化明显费用，在一定成上隐藏很多内容，导致其由环境问题带来的一系列财务状况没有被披露出来。

　　对于会计信息的质量而言，可比性以及可靠性是非常重要的两个因素。然而在实际操作中，却未必能够得到满足，从而使其质量受到严重的影响，而不能得到很好的保证。由于没有更加完整的判断标准，使得很多企业在没有标准的情况下，自己研究自己核算，而出现严重的混乱情况。如此一来，中石化的相关内容也很难满足会计信息需要的两个重要因素，所以，就目前而言，急需统一的核算标准体系，来确保各环节统一，从而杜绝混乱的情况再次发生。经过统一标准披露的信息才更具有参考的价值，使得其更加有用。就像前文提到的，中石化对资源消耗、环保政策、污染物处置等信息披露相对较多，不过其也只是更多的存在于书面报告中，很难保证每次的描述程度是一样的，从而无法对其存在形象的了解。

　　随着自然环境的破坏，环境问题日益成为大众关注的话题，改善环境已经成为每个公民的愿望。所以环境会计也在逐步得到社会各界的认可，而其理论也在逐步发展。不过，其面临的问题也是值得关注的，例如核算对象复杂、缺少法律规定、核算内容没有明确的界定等。这在一定层面上要求XX与相关会计机构研究分析，合力制定出具有规范性、实用性以及可操作性的标准。作为国企重要代表的中石化，也应该多多贡献自己的力量，给予合理可行的建议，共同推进标准的构建。

　　环境会计，其实质上是会计学与其他学科的一种结合性学科。其对从业人员的要求相对较高，不仅要精通于会计学知识，同时还要掌握环境相关的科学，尤其指出的是专业性要求极高的学科。在我国，对会计人才的培养严格按照标准执行，其标准是：在熟知会计专业知识的基础上，仍要了解审计、税务、金融等相关内容，这些都是必不可少的内容。但是其对环境或者社会等领域的会计信息则基本不涉及，也并未进行过关注。针对环境会计的发展，其必须进行更加深入的了解，这也就在一定程度上决定了，必须要有专业性的人才来进行，特别是环境会计人才。唯有这些人才才能将环境会计真正的发展起来，充分的展现出环境会计信息披露的价值所在，但是，中石化环境会计人才的不足，这一现状并非短时间内可以改变的，其将在一定程度上限制环境会计的发展，致使环境会计信息披露工作不能够积极推进。

　　对于中石化而言，其环境会计信息披露急需有关法律法规来进行规范。信息披露实质上是一项非常严谨缜密的工作，其急需XX制定合理有效的法律法规来对其操作进行规范和约束。对于起步较晚的我国，应该努力汲取其他国家的优势，从理论层面学习其他国家对环境会计的研究以及对其研究成果进行借鉴，从实践层面研究其实施方案以及湘桂规定。从而建立起从我国基本情况出发，符合我国基本需求，且具有高实用性、高约属性、可实施性的环境会计标准。与此同时也要探讨环境会计标准对会计理论、环境成本、自然资源成本以及法律体系变动等方面的影响，所以，需要强化其系统性以及深入性研究。此研究也能够在一定程度上为立法的完善提供很大的帮助，同时我们也要对其进行逐步推进，由简到繁，由低到高的层次慢慢推进，逐步完善整体研究工作，制定出合理、有效、规范且操作简单、具有实用性的环境会计标准，从而推进环境会计的发展。

　　从实际的角度出发，中石化的管理者更多的是关注个人收益，往往会以此为出发点，而较少的将注意力放在社会利益之上，所以其对环境会计信息的披露也会出现一定程度上的隐藏，因此，针对此现象，我国XX应当适当的强化监管力度，同时加强社会监督。而这些内容的实现均需要行政管理、环境团体、广大媒体等各界的相互作用，才能更好的展现出其监督职能。宏观层面来讲，我国需强化XX监管力度，直接处置环境会计相关问题；微观层面来讲，应以社会为突破口，努力向公众传递积极地监督职能，从而增加中石化企业环境会计的公开程度。借助XX与社会的共同督促，推进企业环境会计的稳定发展。

　　要想从根本上解决企业的环境会计信息披露问题，最重要的是别被人牵着鼻子走，而是由“被动”变“主动”，自己主动前进。所以，中石化管理者自身必须加强环境保护意识，优先开展并带动企业环保步伐，以身作则。自然社会的不断发展，人们环保意识越来越强，同时我国对环境督查的力度也会越来越大。对于那些只顾追求眼前利益，不注重环境保护的企业最终都会被淘汰。中石化的管理者应该学会自然跟进，看长远，要学会展望未来，更加注重企业的长久利益，注重环境的效益，而不是鼠目寸光，只追求眼前利益。因此，为了更真实的展现中石化的环境会计信息披露问题，需要培养和加强中石化的管理者的环保意识。

　　对于环境会计与传统会计，二者之间差异较大，因此传统的会计不能衡量环境会计，同样的传统会计的人才也不能用于环境会计。中石化现有会计人才大多数较为单一，虽然精通会计方面的专业知识，但是对于综合学科，其知识宽度就略显不足。环境会计所要学习的内容非常多，非常广，是一门综合性很强的学科。这一学科的对专业性要求较高，很多的理论知识和实务等方面都具有很大的跨界特征，除了会计学，还要融合环境学等多种知识体系。因此，需要更加专业性的复合型人才来构建环境会计体系的工作，传统的会计知识体系、传统的会计工作者并不能满足发展需求。对此，中石化需要对现有会计人员的会计知识理论进行加强，督促他们学习环境保护理论，同时加强学习环境学、生物学、统计学、法学、测量学等学科，让现有会计人员充分掌握这些学科的知识，以此来满足环境会计信息披露的人才的需求，增加环境会计发展的源动力。

　　综上所述，面对提出的所有问题，我们需要结合多方面多角度的信息进行研究分析。从XX角度出发，其应该强化监管，很好的发挥带头作用，同时应该在环境会计信息披露中展现出强制性。从企业角度考虑，其管理人员应该从更加长远的发展着手，而非仅关注到眼前的利益，过于鼠目寸光。从企业宣传角度考虑，中石化全体员工应该拿出全部力量协助企业工作，同时企业在正确的环境管理系统之下，对中石化的内部宣传进行加强，使其所有工作人员均具有良好的环保意识以及生态保护意识，同时强化工作人员的心理素质以及业务水平。若真能够在如此积极地环境中发展，中石化的环境会计信息披露工作将会完成的更加高效，同时企业的环境会计信息也能够确保其质量，得到更加真实可靠地信息，从而使得信息披露也就更具可比性和可靠性。从人民群众角度考虑，需要大众对企业进行积极有效的监督，能够在第一时间将企业情况汇报给相关部门，从而为美好家园的构建贡献自己的力量。从会计行业角度考虑，会计专业的人员应该精通本专业的相关理论知识，同时在强化本专业知识的同时，需要提升整体素质，深入了解环境会计涉及到的相关知识，能够很好地完成环境会计的相关工作，并取得一定的成就。

　　除上述内容之外，要想更好地发展环境会计行业，需要深入研究环境理论，以达到实务研究与理论相结合，我们研究时可以从终点行业开始进行，监督其积极推进环境会计信息披露，以此可以由点向面扩展，从而扩大环境会计信息披露的范围，推动我国环境会计体系的构建，改善企业发展，促进国家经济结构的改善，加快经济更好、更快、且可持续发展。

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