浅析紫光古汉企业虚假会计信息的产生及治理

　　摘要：会计信息披露是利益相关者了解上市公司会计信息与财务状况，进而合理做出决策的重要依据。会计信息披露中，可能存在一些虚假信息披露的情况，严重威胁会计信息披露质量，对于信息使用者的决策产生误导或干扰。正确认识虚假会计信息的形成原因，对其进行有效应对，是促进会计信息披露质量提升，规范市场发展的重要选择。

　　本文在系统介绍相关研究背景、研究目的及意义、研究思路及方法，文献综述后。结合相关理论，介绍操控利润、关联交易、隐瞒重要事项，其他手段等虚假财务信息的类型，并分析虚假财务信息产生的内外部原因。结合紫光古汉企业的虚假财务信息的个案，对企业的虚假财务信息情况进行介绍，着重分析其虚假财务信息形成的原因，说明虚假财务信息危害。同时提出治理虚假财务信息问题的对策，以此作为借鉴来规范市场和强化监督，降低上市公司财务虚假信息发布的可能。

　　关键词：会计信息披露；虚假财务信息危害；操纵利润；

　　当前，上市公司会计信息失真在全球证券市场上是一个普遍存在的现象。上市公司会计信息失真不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源的合理配置和证券市场的健康发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。因此治理上市公司会计信息失真成为经济生活中的重要议题。尤其是近年来，会计信息失真的问题层出不穷：X的安然、世界通讯、施乐等系列会计丑闻出现以来，关于会计信息失真问题的探讨席卷全球。我国处于发展初级阶段的证券市场，会计信息质量的现状也不容乐观。上市公司虚假财务报告问题频频发生，“琼民源”、“红光实业”、“大庆联谊”、“郑百文”、“黎明股份”、“猴王股份”等一系列重大财务欺诈事件被查处，这些会计信息失真案件的发生动摇了我国股票市场的诚信基础，社会各界对“数字失真”的谴责声此起彼伏。会计审计联手xxxx使会计信息使用者失去了对上市公司披露的会计信息的信任。面对这一严峻现实,人们不禁要问,一向以真实反映为已任的会计,其诚信到哪里去了。因此，防治公司财务xxxx变成证券市场实践和理论的重要议题。

　　会计信息披露是现代证券市场有效配置资源的关键环节，虚假会计信息问题关乎到证券市场能否有效运转。如果会计信息失真，该会计信息产品就不能给使用者带来效益，相对的还会产生严重的经济后果：削弱XX宏观调控的效力；削弱市场的资源配置功能；导致投资决策失误，从而严重损害投资者的利益；导致债权人决策失误，遭受重大损失；导致国有资产流失等等。

　　因此，研究虚假会计信息产生的原因，并据此分析解决该问题的对策具有重大的现实意义：可以为企业内部管理部门进行科学决策提供准确、真实的基础资料，防止投资者因虚假的会计信息而产生错误的投资保护投资者的合法权益，有利于企业经营目标的实现，更是防腐倡廉的重要防线，为国家的宏观经济调控提供较为准确、真实的基础资料，防止国有资产的流失，保证财政收入的足额及时入库；是我国社会主义市场经济健康、协调发展的重要保障。

　　本文的现实意义与治理虚假会计信息的意义紧密相关。研究虚假会计信息能够有效地抑制会计xxxx,在我国当前会计信息严重背离事实的背景下,抑制会计xxxx不但有助于信息使用者做出正确决策,而且有助于发挥市场的资源配置功能以及有助于建立公平竞争的市场秩序。分析紫光古汉企业虚假信息产生的手段，以证券监管部门、投资者提供识别公司财务xxxx的方法，对公司设定合理的处罚，从而加大曝光公司财务虚假信息的几率，提高公司财务xxxx的成本，降低公司财务xxxx的收益，有助于从源头上保证公司的财务信息质量。本文在案例研究的基础上，有针对性的提出防治虚假信息产生的建议，对完善公司监管制度也有重要意义。

　　会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，按照规定的会计制度，法规，方法和程序，把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说，会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的，为会计管理和企业管理所需要的经济信息。

　　它包括:反映过去所发生的财务信息,管理所需要的定向信息,会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。

　　（1） 会计信息的相关性

　　相关性就是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。满足相关性要求企业在会计信息的处理过程中，要考虑财务报表的使用者不同的信息需求，会计信息使相关的，必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本的质量特征。预测价值是指，因为投资者的决策是面向未来的所以会计信息能够帮助投资者预测企业的财务状况、经营成果和现金流动情况；反馈价值就是指投资者在获得会计信息后，能够修正以前认识；会计信息的及时性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以便及时传递会计信息，不及时的会计信息是无用的信息。相关财会人员则需要随着项目工程的推进对开发成本进行及时的核算，成本算行为不再是大致的估算，必须秉承真实、客观的原则，对具体的成本情况进行最准确的核算。

　　（2） 会计信息的可靠性

　　可靠性是指会计信息不受错误或偏向性的影响，能够真实的反映它意欲反映的内容。可靠性包括公允披露、中立性、完整性和谨慎性。公允披露即客观性，能够客观地表述企业的财务状况、经营成果和现金流动状况；中立性是要求会计人员在处理会计信息时，应该保持一种不偏不倚的中立态度；完整性反映企业在特定时点的财务状况、特定期间的经营成果及现金流动情况，数字计算准确；谨慎性，企业在处理会计信息应从中选择一种不高估企业的收入和资产、不低估企业负债和费用的方法，最终确保不高估企业的净资产，也不导致利润虚盈。

　　（3） 会计信息的真实性

　　会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。

　　（4） 会计信息的及时性

　　会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

　　会计与信息技术的结合，是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要举措。有助于增强企业的竞争力，提高会计管理决策能力和企业管理水平。第一，实现会计信息化以后，更大的发挥会计的管理控制职能，让企业经营者和信息使用者可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势做出合理的预测，为企业的管理和发展做出正确的决策。第二，由于信息技术的全面应用，信息的及时性，信息的预测价值和反馈价值也大大提高，促进了经济管理水平的提高。通过会计信息系统直接获取相关数据并进行分析，提高了会计信息的可靠性和信息的质量。第三，实现会计信息化后，会计不再是孤立的系统，而与一个实时处理、高度自动化的系统，用户可以随时获取有用的会计信息进行决策，提高了工作效率，促进了经济的发展。

　　（1）虚增业绩，虚开增值税发票

　　2017年6月23日，审计署披露了对20家央企的审计情况，其中18家采取虚构业务、人为增加交易环节、调节报表等方式，近年累计虚增收入2001.6亿元、利润202.95亿元，分别占同期收入、利润的0.8%、1.7%。其中，最常见的方式便是违规开展购销，至少有5家央企通过此法扮靓业绩，收入“水分”总计达到206.7亿元。例如，2015年中国中钢集团公司所属中钢钢铁公司等2家公司违规开展购销业务，虚增收入3亿元、成本2.87亿元。虚构业务，虚开增值税发票也是常见的虚增收入方式。例如，2013年11月-2016年11月，中国电力建设集团有限公司所属中国水电建设集团新能源开发有限责任公司通过虚构风机购销等，虚开增值发票税法虚增收入和成本，此外，央企旗下企业通过开展无实物流转的购销业务、介入其他企业已达成的交易业务、虚假劳务协议、虚假发票、合并报表范围不完整等方式实现虚增收入。

　　（2）虚增主营业务收入，虚减财务费用

　　企业的利润增加,一方面会使企业的经营管理部门的业绩增加,会使自己的身价提高,从而为自身获取更多的个人劳动报酬;另一方面,企业虚增利润会无形之中增加企业的信用度,会使国家XX部门对企业更加信任,还会吸引更多的投资者投入资金,扩大企业的规模,从而使企业得到更多的回报。(一)虚增销售收入调高利润1.以真实客户为基础,虚拟交易为了达到增加利润,“扭亏为盈”,公司会以真实客户为基础,按正常销售程序进行模拟运转,包括伪造客户订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等。2.销货退回,虚拟业务按财务制度规定,对销售退回不论是本年度退回,还是以前年度的销售退回,均应冲减当月销售收入。但在工作中,有些企业为了不影响收入利润,对退回的产品不入账,形成账外物,或者直接虚拟往来,不冲减产品销售收入。(二)虚减费用调高利润1.混淆资本性支出与收益性支出的界限根据财务会计制度规定,企业向银行借款用于购建固定资产,对固定资产尚未交付使用前而支付的借款利息记入财务费用。企业用借款进行在建工程的建设,在固定资产尚未交付使用前发生的贷款利息,应计入固定资产的造价。

　　（3）虚假关联交易，操纵利润。

　　一、关联购销；上市公司与关联企业之间普遍存在着大比例的购销往来，多为上市公司从关联方低价购进，再高价售出。上市公司向关联方销售产品，提供劳务或其他服务形成的关联销售交易成为上市公司主营业务收入的重要来源，二、资产重组；由于我国对资产价值评估缺乏相应的理论体系及操作规范，公司并购的法律和财务规范不够完善，主观上亦有地方XX、国有资产管理部门的间接参与，使得上市公司常以集团公司及其下属子公司为依托进行一系列资产重组，实现各自的操作目的，改观业绩状况、转移利润或者从二级市场炒作获得等。

　　（4）十余年未更换会计事务所

　　由于上市公司能够左右会计师事务所的饭碗，在利益的诱惑和驱使下，对于xxxx企业，注册会计师很有可能挺而走险。人们习惯称审计人员为“经济警察”实际上夸大了外部独立审计的作用。紫光古汉自上市以来一直聘请天职国际会计师事务所担任其审计工作，对紫光古汉未及时披露《合资协议之补充协议》相关信息的财务xxxx，只有2005年出具了保留意见的审计报告，其余三年均为标准无保留意见的审计报告，这让我们对事务所执业人员的工作态度及其长期合作关系产生质疑。审计行业的现状，部分审计人员知情而不据实发表意见和预警信息，使社会公众对审计行业产生不信任感，这不仅损害了投资者的利益，也损害了事务所和国家的长远利益。

　　（5）合理设置会计账簿和成本核算科目

　　成本核算的一般程序；成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。1．对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制2．正确处理支出、费用的跨期摊提工作。3．将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

　　紫光古汉集团股份有限公司坐落于湖南省衡阳市，系国家高新技术企业、中国驰名商标持有者、湖南医药行业首家上市公司、紫光集团有限公司控股的国家大型医药骨干企业集团，其前身为湖南衡阳中药厂，始建于1956年。注册资本22333万元，经中国证监会证监字（199）198号文件批准，1996年1月19日在深圳证券交易所挂牌上市。公司2000年9月29日更名为清华紫光古汉生物制药股份有限公司，2007年7月11日再次更名为紫光古汉集团股份有限公司。下辖紫光古汉集团衡阳中药有限公司、紫光古汉集团销售公司、紫光古汉集团衡阳制药有限公司、湖南古汉南岳制药有限公司等多家子公司，是湖南最大的中、西、生化综合制药企业，公司产品古汉养生精。

　　2009年8月28日，紫光古汉披露了因涉嫌违反证券法律法规而被湖南证监局立案稽查的事项。时隔3年半后，公司终于披露了违法的具体事实。紫光古汉连续四年财务xxxx，利用虚增营业收入和营业成本、虚减费用等多种方式累计虚增164万元，而同期公司对外披露的累计利润不过933万元，只有不到13%的真实率。另外，紫光古汉未经董事会授权就与湖南景达生物工程有限公司签订《合资协议之补充协议》，承接了南岳制药8480万元的不良资产和8480万元负债，随后通过代南岳制药偿还债务的方式隐性执行了该协议，不仅未及时披露，还在2008年签订虚假协议冲销形成的应收南岳制药往来款余额隐瞒该协议实际执行的事实。根据紫光古汉3月12日的公告，公司因连续多年虚构业绩，遭到中国证监会处罚，2009年8月紫光古汉便因涉嫌存在违反《证券法》被中国证监会湖南监管局立案稽查2013年3月12日，紫光古汉公告收到证监会行政处罚决定书。并责令紫光古汉改正，给予警告，并处以50万元罚款。

　　1内部人治理

　　无论是通过关联交易进行财务xxxx，还是签订虚假协议冲销相关款项，紫光古汉陷入丑闻，公司管理层有无法逃脱的罪责。紫光古汉遭证监会立案稽查前一个月，公司任董事长郭元林，总裁刘箭，财务总监李筱竑等高管纷纷辞职。昨日公司披露的公告内，证监会认定担责的公司高管名单中，正以上述三人为首。

　　一、公司治理结构不完善,运作不规范.公司治理结构是内部控制环境的最高层次,它的完善是公司内部控制环境坚实的基础。紫光古汉企业的公司治理结构不尽如人意,董事会、监事会、经理层的职责分工和议事规则不清晰,职能严重交叉或重合,董事会的战略决策职能下移,而经营层的日常经营权被董事会行使,监事会职能弱化。二、管理层和员工整体素质不高,没有形成成熟的职业经理人市场,企业经营者的专业素质得不到保证。约束机制比较弱,经营者缺乏自我提高的动力缺乏自我管理的意识，职工队伍素质停滞不前。三，企业文化建设滞后，对企业文化的认识不到位,没有形成具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式。紫光古汉企业没有无形的向上力量,没有凝聚力,一些消极落后甚至腐朽的文化影响企业的发展方向。

　　2内部控制

　　紫光古汉内部控制机制弱化:会计人员都是受聘、受雇于其所供职的单位，他们从属、依附于所在的单位，这种天然的从属性制约着会计人员职能的发挥会计内部控制制度要落到实处，必须充分发挥内部监督的作用，通过内部监督为会计资料把关，严禁失真的会计信息流入社会。完善会计内部控制制度，必须改变传统的由会计负责人担任内部审计负责人的做法，强调单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，会计人员对单位负责人负责。在组织机构和人员设置上要严格贯彻执行《会计法》和《会计基础工作规范》的要求，形成既相互协作又相互制约、监督的内部机制这样才能将作弊的可能性降到最低。有效的执行是内部控制制度发挥作用的保证，才能够保证会计监督机制的正常运行

　　3财务人员素质不佳

　　导致会计人员做假账的问题，具有多方面的复杂原因。其中会计人员自身素质不佳，拜金主义、享乐主义和个人主义严重，道德意识、诚信意识和法律意识不强的缘由，虽然《会计法》第四十五条规定了相应的法律责任。但《会计法》这些强制性规范，在现实中执行疲软，没有起到应有的规范、约束和保护会计人员的作用，导致会计人员在两难中作出痛苦的违法抉择。单位的会计人员为了xxxx单位资金，与有关人员进行勾结，采取做假账的方式，达到侵吞的目的

　　4外部审计未能发挥功能

　　紫光古汉自上市以来一直聘请天职国际会计师事务所担任其审计工作，有长达十几年的合作关系。却没有发现问题，故天职国际对紫光古汉定期进行再评价是有必要的，应根据评价结果决定是否继续承接。由于上市公司能够左右会计师事务所的饭碗，实务界对注册会计师过失程度的大小没有特别严格的界定，在利益的诱惑和驱使下，对于xxxx企业，注册会计师很有可能挺而走险。人们习惯称审计人员为“经济警察”实际上夸大了外部独立审计的作用。审计人员易受审计条件的约束，没有司法或行xxx力，可能无法获得与行政或司法机构并肩的信息，因而制约了其出具极为公正的审计结果。

　　5证监会监管不严格

　　根据紫光古汉3月12日的公告，公司因连续多年虚构业绩，遭到中国证监会处罚。公告显示，中国证监会对此一系列xxxx行为给予紫光古汉50万元罚款，并对相关人员处以共计39万元罚款。紫光古汉公告，公司在2005~2008年连续四年间存在重大业绩虚构和信披违规的情况，4年累计涉及及xxxx资金额达1亿元以上。长期从事证券投资维权的上海市华荣律师事务所律师许峰评价，如此长时间的连续财务xxxx，在国内较为罕见，证监会的监管太严格。

　　1.虚假财务信息,影响了正常的社会经济秩序。会计信息是国家宏观调控的重要依据,会计虚假信息使得有关核算资料不真实,国家宏观调控失去了可靠的基础,政策制定失误,干扰市场经济的发展,能源配置低劣化,国有资产严重流失,造成大范围的国家利益受损,严重影响正常的社会经济秩序。2.虚假财务信息,破坏了投资环境。由于企业对外界提供虚假信息,给投资者、债权人带来重大损失,也导致他们对企业失去信任而拒绝与企业再次合作,市场筹资功能受到严重挑战,最终危及整个资本市场的健康发展。3.虚假财务信息,破坏了正常的生产经营程序,助长了腐败现象和不正之风。会计信息虚假,掩盖了企业的真实财务状况。偷逃税现象更加严重,不仅造成大量国家税收流失,还会形成不良贷款,不利于金融风险的防范,助长了诸如xxxx腐败、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延,长此以往,必将导致严重的社会信任危机和价值危机。

　　目前我国大多数企股权结构单一,内部控制环境是董事会监事会的职能无法有效实施独立,董事缺乏对内部系统控制.能否根据不同的股权结构,对股东、董事会和经理层各自的权责利关系及三者之间有效制衡做出相应的制度安排,对于公司的发展至关重要。所有者的治理和行政性管理常常混为一谈。在我国当前的体制背景下,国有股一股独大是不利于落实规范的公司法人治理原则的。尽快、尽量改变国有股一股独大的现状,降低第一大股东的持股份额。优化上市公司的股权结构,具有很强的必要性和紧迫性。一,有利于加快国有经济的战略性重组。通过减持国有股可以真正落实国有经济有进有退的调整方针,实现产业结构的升级。二,有利于规避和缓解一些现阶段暂时无法解决的矛盾,消除投资者的顾虑,增强投资者的信心。三,有利于资本市场的规范发展和有效监管。

　　通过立法健全社会中介机构资格认定的管理法规,统一行业管理组织,明确XX对社会中介机构实行指导、监管的具体存政部门,并强化中介机构内部管理机构和执业质量保障机制等。对于改制后中介机构的出资人资格制度、中介人员的执业资格制度、合伙人制度、财会制度、税收制度、保险制度、人事制度、社会保障制度等,也要运用法律进行规范,从而保证中介机构改制后一开始就在相关法律规范下健康发展。在我国颁布的一系列法律法规中，对财务舞弊主体应承担的法律责任及其处罚方式还存在一定程度的局限性，一般以行政处罚的方式处理，缺乏有效的刑事处罚和民事赔偿制度。紫光古汉财务xxxx长达四年，情节极其恶劣，但证监会仅给予公司警告处分，对相关人员警告并处以共计39万元罚款，这种处罚根本不足以惩戒其违法行为。XX监督部门应充分考虑财务舞弊主体承担的法律责任和处罚方式，充分发挥刑事处罚和民事赔偿制度的作用，使财务舞弊的违规成本远大于收益。

　　充分发挥职工董事监事制度的功能,建立完善高效的公司法人治理结构。当前,我国公司化改制就是要在所有者、经营者和职工群众之间形成相互制衡的机制和对经营者有效的激励与监督机制,最大限度地提高公司的运营效率。董事会在公司法人治理结构中起着“承前启后”的关键作用,必须按照新《公司法》的要求选举职工董事。要使董事会起到公司最高决策机构的作用,在董事会成员的构成上必须体现企业内部各利益主体在参与企业经营活动中最基本的责权利关系。在市场经济条件下,企业内部的利益主体主要由三部分人组成:所有者、经营者和广大职工群众。因此,职工董事会成员中,不仅要有所有者、经营者阶层的代表,而且必须要有职工群众的代表,必须在制度上积极地参与企业的经营活动,为了自身利益的同时也是为了国家利益来监督企业的行为。

　　1树立中介机构诚信

　　纵观近年来发生的上市公司财务xxxx案件，可以得出每个案件的xxxx手法都相似，大多是虚增收入、资产，隐瞒退货、负债等。所以，作为中介机构投资机构、保荐机构以及审计机构，只要做到尽职尽责、诚信调查，必然能够获得企业的真实财务数据。但是，由于这些中介机构在面对利益时，诚信缺失，道德沦丧，毫无职业道德地纵容甚至帮助上市公司进行财务xxxx，不顾后果地在资本市场圈钱，破坏经济健康发展。所以，本文认为中介机构首先要树立自身诚信，遵守职业道德，为公司财务xxxx的防治出一份力。

　　2规范审计机构管理

　　从虚假会计信息案件可以看出，作为审计机构的会计师事务所在案件中出具虚假审计报告，来谋取巨额的不法利益，造成市场投资者利益严重受损，所以，本文认为：应规范审计机构的管理来降低注册会计师签署虚假财务报告的可能。从中介机构层面出发，防治财务xxxx的措施可以总结为：首先，作为中介机构，加强内部管理，要树立自身的诚信，遵守职业道德；其次，要改革保荐机构的业务模式，在构建保荐机构项目质量重心的同时发展其产业链，并完善保荐代表人的考核激励制度和项目选择标准再次，要加强审计机构的管理，严格规范审计项目组成员的临时组合，改变责任划分，并完善审计项目组成员的薪酬结构。 

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