摘要：会计信息是众多投资者们了解上市公司经营状况的重要资料，其真实可靠性对信息使用者来说意义重大。但是，随着我国证券市场的迅速发展，涉及信息披露的违规事件也在不断发生，不仅使众多投资者损失重大，也对资本市场健康发展产生不利影响。本文主要结合“万福生科xxxx案”来对上市公司会计信息披露过程中所表现的缺乏真实性、完整性，具有滞后性、随意性等问题进行分析，探讨导致问题出现的原因。如：利益诱惑所致，会计制度建设不完善、惩处力度较小等。同时针对这些问题，提出加大违规处罚力度、建设科学配套会计体系、完善上市公司的内部治理结构等具有针对性的解决措施。希望可以保护投资者利益，提升会计信息披露的质量，使股票市场正常有序运行。
关键字：万福生科；会计信息；xxxx；披露
一、引言
会计信息作为投资者进行经济决策的基础，真实全面的信息才有利于投资者进行正确的经济投资。反之，虚假会计信息无法真实反映企业经营状况，使投资者的相关决策失去可靠基础，做出错误决定，必然导致经济资源的浪费。由此可见，上市公司所披露的会计信息是否真实可靠、是否充分及时，无论对于企业、投资者或者债权人以及所有信息使用者而言都是相当重要的。然而最近几年，或是由于利益诱惑所致还是证券监督力度不足，亦或是公司内部治理结构不当等原因，会计信息披露所涉及的违规、违法事件日益猖獗。充分认识我国上市公司会计信息披露现状，认真研究原因，发现相应对策，刻不容缓。因为这不仅直接关系到相关利益者的合法权益，也关系到社会资源的有效配置以及整个证券市场的健康有序运行。
二、会计信息披露的含义
在证券市场上,会计信息披露指股份有限公司从投资者的利益角度出发，按照证券市场管理部门规定，保证上市公司所披露的会计信息质量符合严格要求，并向投资者公布企业自身经营情况，通过会计信息载体反映公司的财务状况、经营成果、现金流量，投资者与相关信息使用者可以针对这些财务信息，进而理性的作出对自己有利的投资决策。会计信息披露可以为股东、投资者等提供上市公司较全面的会计信息，有利于增强投资者的信心以及保障股东的合法权益，也是证券市场赖以长期发展的基石。
三、我国上市公司会计信息披露现状
为了了解上市公司会计信息违规披露的情况。笔者对2013年至2016年间上海证券交易所公布的对上市公司或人员公布的357份纪律处分决定书进行了分析，主要分析上市公司违规的原因，着重对其信息披露违规问题进行了统计。上海证券交易所自2013以来做出的纪律处分决定的处罚主要分为三类：监管关注、通报批评和公开谴责/认定。信息披露违规是上市公司被处分的大部分原因，整体占比达到58.2%。笔者将信息披露违规的原因分为信息披露不真实、不充分、不准确和不及时四类。从表1-1可以看出，信息违规披露的处罚主要是因为信息披露不及时、不充分。其中，信息披露不及时占违规总比例的42.89%，信息披露不充分占总体比例的33.22%。2015年，上交所查处信息披露不及时37起，占比38.95%，虽然比起2014年的48起、42.86%相比有所明显下降，但从2016年该比例再次上升，达到45%，可以看出信息披露不及时呈现波动趋势，并没有得到改善。信息披露不充分的违规情况与不及时类似。
随着我国证券市场的不断发展，上市公司会计信息披露所涉及的违法事件时常发生，如银广夏、绿大地、蓝田股份、万福生科等。近年来，因会计信息披露违规而遭公开谴责的上市公司呈上升趋势，从我国上海证券交易所和深圳证券交易所信息披露违规情况整理的统计数据可知，从2000-2014之间，上市公司信息披露违规次数不断上升，上市公司信息披露的现状不容乐观。上市公司披露不真实的会计信息违规行为，已严重影响我国证券市场的健康有序发展，使投资者承受严重的经济损失，让投资者对证券市场失去信心。由此可见，当务之急是规范和减少上市公司会计信息违规披露存在与需要解决的问题。本文以万福生科为例进行分析，运用理论与实际相结合的方法规范、解决会计信息披露存在的问题，希望可以提升上市公司会计信息披露质量,促进证券市场的良性健康发展，实现证券市场的资源优化配置功能。
四、万福生科xxxx事件背景简介
2011年9月27日在深交所上市的湖南万福生科农业开发股份有限公司（证券代码300268，证券简称万福生科），是一家以从事自主研究、批量生产并销售稻米深加工产品为主的“产粮大企”。因其优质产品和创新精神曾多次被湖南省有关部门授予“创新企业”，“守信企业”等称号；并已通过ISO9000质量体系认证和ISO14000环境质量体系认证以及ISO22000食品安全管理体系认证，取得了国家QS食品安全生产许可证，企业“副产品与稻米精深加工高效转化综合利用”项目曾获2010年度湖南省科技进步一等奖，2011年度被授予国家科技进步二等奖。
2012年9月14日，正是这家被众多投资者和机构争相看好的粮食企业突然发布公告，称因公司涉嫌违反有关证券法律法规，将于2012年9月17日被有关机构侦查立案。11月23日，万福生科公布的“致歉公告”则证实了企业xxxx事件属实。企业也为此事向广大投资者道歉，表示将会深刻反省，积极整改。公告出来后，从9月14日10.25元/股到11月23日股价收盘6.99元/股，随后连续六天超跌，到11月28日股价收盘5.13元/股。
五、万福生科会计信息披露存在的问题
这些年,我国上市公司会计信息披露出现的问题屡见不鲜,通过万福生科会计信息披露违规事件分析可知，会计信息披露在真实性、完整性和滞后性、随意性方面存在众多问题。
（一）信息披露缺乏真实性
确保上市公司所披露的会计信息务必真实准确，不得虚假有误，以免误导信息使用者，是上市公司公开披露会计信息的本质要求。然而，有些公司管理者出于企业管理经营方面所谓的一些为了维护企业经营形象，保证企业上市资格，获取更多企业经济利润等“特殊”目的，故意编xxxx象，披露虚假信息。低估损失，高估利润，夸大企业经营业绩与实力，制造虚假公司招股说明书，粉饰财务报表，这一系列欺瞒投资者的手段伎俩早已屡见不鲜。一度被认为发展前景良好的万福生科集团2011年上市不到一年之久，就被深交所立案稽查，xxxx前的万福生科2012年实际业绩营业收入同比下降64.61%；净利润亏损，同比下降157.86%，xxxx金额之大，导致一夜之间被贴上“无良xxxx”的标签。万福生科具体主要从以下三个方面xxxx：
第一， 虚增收入
在2012年半年报中，营业收入为269,905,215.22元，而万福生科经过证监会稽查后，迫于压力，发布公告更正其报告期数据，从2012半年报更正公告前后数据对比可知，伪造营业收入多达1.87,735,818.61亿元，xxxx比例达70%，并将亏损从13,678,403.40元摇身一变为盈利26,553,192.01元，净利润为4023.16万元。xxxx比例达100%。
第二， 虚构客户
为了使虚增的收入更加真实可靠，万福生科IPO招股说明书中的前五大客户里，湖南傻牛食品厂曾经作为万福生科销售麦芽糖浆的五大主要客户之一，竟然已经停产数年了。而五大客户中，另一主要客户–东莞樟木头华源粮油经营部也从2007年后就跟万福生科无任何生意上往来，万福生科虚构利润、虚构客户，可见企业的诚信危机已到无可救药的程度。
第三，虚构合同
企业要虚增收入的同时必须有合法的销售合同。从之前虚构客户中得知，在2007年后万福生科已经与东莞樟木头华源粮油经营部和湖南傻牛食品厂无任何生意往来，根本不可能与对方签订合同的。但是这两家企业竟然同时出现在万福生科2011年销售合同里，万福生科通过伪造销售合同，虚开增值税专用发票、假材料出入库、伪造银行票据一系列复杂工作，使得虚增净利润达4023万元。
面对我国上市公司公然知法犯法的大量违规行为，使得信息使用者难以对上市公司进行合理的判断并正确地做出决策，最终不仅会破坏上市公司的形象也会导致投资者们对市场失去信心。
（二）信息披露缺乏完整性
我国会计准则明确规定，为使财务报表清晰、易于理解，上市公司必须提供必要的财务信息和非财务信息。上市公司重大信息均应在财务报表附注中予以说明，以做到内容充分完整、及时有效的要求。然而实际操作过程中，现行财务报表的信息含量则主要是以财务信息为主，缺乏非财务信息以及企业背景信息的披露，使得信息使用者无法对企业进行全面了解。主要表现为：一方面缺乏对涉及公司的重大诉讼事项进行充分披露。2012年上半年度万福生科内部因技术改革而导致主要生产线项目出现了较长时间停产，对企业生产经营造成重大影响，然而万福生科对该重大事项并未及时履行报告义务，也没有在2012半年度报告中披露出来则充分说明了这一点。另一方面，对关联企业间的会计信息披露不够充分。如母子公司之间的大量关联交易未能按照会计准则的要求来披露。这样将直接或间接的误导信息使用者，让其无法全面掌握披露信息，不能清楚透明的看到企业的真实发展方向。
（三）信息披露具有滞后性
财务信息的一大特点是其具有时效性，及时准确的财务信息才对使用者具有价值性。在当今信息瞬息万变，竞争激烈的市场条件下，及时性就显得更为重要。但有些公司担心披露某些重大信息之后会影响其公司经济效益、股票价格，便迟迟不肯进行公开披露。在虚假报表公布当天，投资者们以为万福生科前景大好，便纷纷买进，万福生科立即上涨了2.38%。而投资者们却完全不知道企业各重要生产线2012年分别停产、业绩严重下滑的真相。由于上市公司会计信息披露的滞后性，使投资者们资金被套牢，造成严重的经济损失。
（四）信息披露具有随意性
无论是会计信息失真，亦或是不完整，严重滞后，无疑都说明了一个问题，那就是会计信息披露具有随意性，缺乏规范性与完整性。诸如万福生科集团财务信息披露缺乏严肃性、有效性，随意虚增营业利润；中期报告对于生产线停产此类重大信息不予披露；集团前5大客户交易数据、在建工程投入数据等，均虚夸且随意调整。上述种种违规披露行为，都直接导致信息使用者无法正确进行财务分析与评价。
六、导致会计信息披露问题的原因
导致上市公司的会计信息披露不完整的原因,看似是公司财务人员的责任,而实则披露会计信息是受到了各方面的干涉。甚至参与财务报告审计有关的注册会计师也同样受到干涉失去其应有的独立性，面对多种干涉使得难以保证会计信息披露的完整性与及时性。所以,需要分析上市公司会计信息披露存在问题的原因。
（一）会计法律、法规制度建设不完善
虽然目前我国对上市公司出具了《公司法》、《股票发行与交易暂行条例》、《证券法》等相关法规来进行约束，但是依然有些内容仍不够详细具体。对于XX部门之间的职责界定不清，导致各XX部门之间难以协调，以致于各上市公司和会计师事务所及监管部门各行其道。加上一些法律法规拥有滞后性，无法及时适应市场经济的发展，有些条例过于笼统，实践性较差。同时，法律法规对制造虚假会计信息的人员的处罚规定不够明确，惩罚力度不够，这在客观上对某些企业的信息披露留下太多xxxx缝隙。所以万福生科xxxx案的相关人员才有恃无恐，钻法律漏洞，企图瞒天过海。
（二）监管力度不足
对上市公司进行强有力的外部监督是保证信息真实有效的基础之一。上市公司外部监督涉及财务、证监、审计等多个部门。其中证监部门监管手段落后，执法不严，监管人员专业素质不高，在很大程度上影响了信息披露的可靠性。我国证券交易所和证监会对公司信息审核主要为事后审核，审核内容主要为会计信息披露文件本身，证券部门没有对这些文件进行严格审核，仔细弄清文件编制是否属实，使得许多掺杂颇多水分的文件也能顺利过关，着实体现了证券部门的办事不利，难脱责任。
（三）审计部门审计监管力度不足
加强公司内部审计与独立第三方的审计监管力度，确保审计独立性是审计机构的职责，但是在万福生科xxxx案中，审计机构审计监管力度严重不足，中磊会计师事务所承接万福生科的审计工作，作为其监管单位，在2012年报中本应该出具“否定或无法表示意见且情节严重”却抱着不负责的态度出具了“带强调事项”的保留意见审计报告，这份审计报告给投资者们带来巨大经济损失。这足以看出，中磊会计师事务所审计工作不过关，存在重大失职，也没有尽到审计监管单位应尽的责任。现如今，我国的部分注册会计师为了眼前的经济利益，已经丧失注册会计师应有的执业操守，沦为上市公司欺骗投资者的帮凶。
（四）违规成本低廉，惩处力度较小
经济市场快速发展，上市公司越来越多，财务公告量稳增，信息披露违规事件也变得越来越“查不胜查”。为何众多违规企业敢于冒着风险进行财务xxxx？归根结底在于违规成本低，被揭露的概率低，惩处力度小。面对付出低成本就能获取高收益这种“好事”，很多公司倾向了后者。我国相关会计法律法规对于企业和证券中介机构的惩处以罚款、暂停执业、吊销营业资格为主，还没有严格的民事赔偿制度。监管部门未能严格监督审核万福生科会计信息，在2012年跟踪报告中宣称公司较好的执行了各项规章制度，这直接助推万福生科xxxx的平安证券保荐代表人员，事后相当一段时间还在平安证券正常任职，并未被撤职处分。这种违法却不被立惩的现象，在相当程度上助长了企业违规的风气，使得证券中介机构存在参与xxxx的侥幸心理。在万福生科财务xxxx案后，证监会给予万福生科30万元罚款，处以董事长龚永福、CFO覃学军各30万元罚款，禁入市场终身。平安证券被予以警告，没收保荐收入2550万元并暂停保荐业务许可3个月。中磊会计师事务所被处以没收138万元，撤销证券从业许可。这次处罚堪称中国证券市场有史以来处罚力度最强的，相关各方都付出了一定的代价，但是万福生科作为上市的主体,行政处罚金额为30万,而平安证券作为万福生科的保荐机构承担1亿多元处罚金,处罚金额相差甚远。万福生科xxxx企业不需终止上市，对实施xxxx行为的董事、高管人员惩罚太轻，甚至轻于平安证券这些中介机构，如此低廉的xxxx违规成本，在面对巨额利益面前，根本无法杜绝xxxx之风。
（五）利益诱惑所致
良好的财务数据不仅能使万福生科集团获得外界对自身业绩的赞誉，稳固市场地位，同时将会吸引更多投资者的关注，吸纳更多股市资金。扩大公司规模，推广自身品牌，发展自身优质产品，获取更大的市场占有率，原本是有利于投资者和公司自身发展的事情，但是万福生科管理层因为缺乏财会知识，或迫于企业生存压力，单纯的以提高销量为目的，过分追求利益最大化，只是把财务部门作为日常核算，而不重视财务部门的作用，使公司走上了唯利是图的不归路。公司想方设法粉饰财务报表中的不良业绩，在会计信息数量和质量上做文章，企图瞒骗投资者，套牢资金，其为了更好的利用证券市场“圈钱”的谋利动机非常明确。
（六）会计人员缺乏职业道德
公司的会计财务报表是否真实准确，与会计人员密切相关。会计人员制造虚假报表的原因有主要两个方面：一方面，会计人员屈于领导压力。上级管理层下达了xxxx命令，会计人员为保工作，只能听从照做。另一方面，会计人员自身为了谋取利益，在金钱面前放弃本该遵守的职业道德守则，利用职务之便，伪造篡改重要会计资料。更有甚者宁愿违反职业道德准则，主动为领导出谋划策，以寻求利益均沾。万福生科的虚假财务报告如果没有领导的指示和会计人员的“巧妙”编制，就不敢公然告知于世。
（七）公司内部治理结构不健全
一个公司能否健康有序的良好运营下去，与企业高层管理者的关系密不可分。大部分公司内部机构设置要么过于繁琐，要么只是流于形式，以致于难以形成有效的内部控制。很多大事都是公司里的一把手决定，这是导致财务信息披露不实的主要原因。很多时候财务执行决策大权集中于董事会、经理、财务经理等高层管理人员手中。在案发之前，万福生科的内部事务基本都是由董事长一人决定，而非科学的现代企业制度。这是外部知情人士提供的消息。而事实就是，龚永福作为董事长与杨荣华为公司第一大股东，为万福生科实际控制人，两人手中持有万福生科59.98%的股份。万福生科股权过于集中、控制权过大使得公司极易产生舞弊行为，这也充分说明万福生科的内部控制薄弱。万福生科内部缺乏切实有效的内部控制制度，忽视会计管理体制，未能针对公司自身情况建立系统有效的管理机制。正是因为万福生科集团没有做到企业经营权与控制权分离，高层人员一人独揽企业“生死大权”，加之企业内部审计制度非常不完善，才导致会计信息无法依法披露与公司健康有序运营无法合理保证。
七、关于解决会计信息披露问题的对策
绝非一朝一夕就能解决我国上市公司会计信息披露中存在的问题，它是一项长期且艰巨的工程,不仅需要从改善上市公司的内部治理入手,还需要监管部门等多方面的不断共同努力。
（一）努力建设科学配套的会计规范体系
完善会计法律法规，建立科学有效及配套的会计规范体系，是上市公司依法披露会计信息的重要保证。首先，为了让会计信息的披露更加规范合理，应该适时对会计准则进行修改与不断完善。确保会计信息披露内容能与会计相关准则接轨，并对上市公司存在的欠缺内容进行相关补充。其次，明确会计准则中具体所指内容，如：应该披露哪些会计信息？如何披露？何时何地披露？等一系列相关问题。以尽量减少会计信息本身的不确定性。在保证会计财务信息核心地位的同时完善关于非财务信息披露的法律法规。再次，非财务信息的披露能够有效提供公司重要运营信息，从侧面证明财务信息的可靠性，从而提高财务信息的价值性。最后，只有建立高质量，具有足够透明度的会计信息披露体系，才能保障我国证券市场健康有序发展下去。这样一来，像万福生科此类想要逃避披露重要信息的公司，就不敢再轻易隐瞒无论关于财务或生产线项目停产这样的非财务方面的重要会计信息。
（二）加强会计信息披露监管力度，提高监管水平
目前我国对于会计信息披露的监管责任重要集中在XX部门，从立法到执法都由XX部门管理运行。应当参照以往成功经验来加强会计信息披露监管力度，明确监管主体的责任，逐步完善监管体系。证监会应该严格查处内幕交易及其他会计信息违规事件，产生应有的威慑力。证券交易所负责日常披露工作，也应充分发挥自身作用，制定合理的内部自律管理规则，对违规成员予以相应的惩处。对于该xxxx案中提及的万福生科保荐代表人员和保荐单位，应该予以相应严厉处罚，对保荐机构、证监会等监管部门敲响警钟，防止其他类似违规案的再次发生。另外，证券监管部门应当设立监察员，构建上市公司信息监察员制度，由监察员深入各上市公司进行监督管理财务信息的披露。
（三）加大上市公司会计信息披露违规处罚力度
加大了违规事件的惩处力度，相当于提高了会计xxxx成本和对xxxx者的威慑力度。执法过程中，要特别严加追究违规企业高层领导人责任，使其认识到违规xxxx会计信息的严重性。正是因为社会上xxxx成本低廉，才有相当一部分xxxx者对于法律法规视若无睹。只有加大上市公司会计信息违规处罚力度，才能有效减少会计违规事件的发生。同时，加强管理监督和执法力度关键在于要从刑事和民事两方面着手，应该对于违反信息披露制度的上市公司、中介机构以及个人进行重罚，不仅要让其付出高额的经济代价，更要付出信用代价。针对万福生科xxxx案，不能够仅让该企业公开道歉或者以些许金钱就来解决违规的不良行为，而应该严厉处罚xxxx事件中的各个相关人员和机构，让该例处罚案件对资本经济市场健康有序发展起到一个更好的加强警示的作用。
（四）加强对审计机构的监督与管理
加强审计机构的监督与管理是上市公司依法披露会计信息的有效保证。首先，加强本公司内部审计监督，包括各部门之间相互监督。公司建立一套相对独立的内部审查制度，进行自查监督，有利于规范、健全会计信息披露制度与内部财务管理。其次，加强会计师事务所外部机构审计监督。外部审计监督机构可以针对上市公司制定相应的核查与监督体系，控制可能存在的潜在风险。最后，加强证监会和行业协会对中介机构的监督管理。建立较完善、有效地官方监督体系来监督中介机构，增强官方监督的力度与效力，以助于提高会计信息披露的质量水平。
（五）完善上市公司的内部治理结构
上市公司即会计信息披露的本体。要想使得企业信息披露制度行之有效，上市公司内部结构治理是首要关键。针对万福生科集团内部治理结构的过程中，首先，必须合理有效的设立独立审计机构，对有关事项进行全面负责。还应该减少上市公司董事会相关成员与高层管理相关人员之间的交叉任职。然后，股东会要给予监事会实质监督权，会计信息披露才能做到及时有效执行。再者，企业应当建立健全的内部会计监督规章制度，各个部门之间互相制约以确保信息能够真实完整地披露，明确财会人员的工作职责，在行使职权时保持高度的独立性，各司其职，防止某个岗位人员独揽大权，从根源上杜绝信息披露xxxx行为的现象。
（六）加强会计人员诚信教育
要想上市公司披露的会计资料、报表真实有效，加强会计人员诚实守信，严格律己的职业道德培育必不可少。要进一步增强对企业内部会计人员的继续教育，让他们克尽己责，从源头上提升会计信息质量。公开表扬与褒奖那些能够客观公正的披露会计信息的会计人员，以此促进整个会计市场的信息质量，使其认真发挥自身对会计信息的监督作用。同时建立完善的注册会计师惩戒制度，明确惩戒条例并严格执行。对于参与xxxx的财务人员予以严惩并强化注册会计师职业道德观念，树立依法办事的工作思想。只有注册会计师保持独立审计才能成为上市公司会计信息披露的可靠保证，这样才足以保障投资者的合法利益，促进证券市场健康有序发展。
八、结论
在证券市场上，会计信息披露质量是十分重要的，它对投资者们起着至关重要的影响，因此我们必须多方面去分析问题,以寻求提高上市公司会计信息披露质量的措施。本文通过万福生科xxxx案例，分析当前我国上市公司会计信息披露现状、问题及原因,从规范体系、监管力度、违规处罚力度、内部治理结构、诚信教育、审计职责六个方面提出改进上市公司会计信息披露的建议与措施。要想提高与改善上市公司会计信息披露质量，最重要的是监管部门必须认识到我国上市公司会计信息披露如今的现状，从而加大监管力度，不断完善会计信息披露制度及注册会计师独立性审计制度，增强上市公司内部结构治理，使我国上市公司会计信息披露能够做到及时有效、真实完整。如今各大企业会计信息违规披露所体现出的问题的本质原因也许不止“万福生科”案例中所体现的那些，而针对性策略也不止上述那些方案。但可以肯定的是，越来越多的类似案例不仅严重危害投资者、债权人、合作企业的合法权益，更使社会诚信道德遭受质疑，影响经济市场的有效运行。所以，要想杜绝上市公司会计信息披露违规事件的发生，最根本的应该是让人们从思想上改变违规心态，让诚信驻扎在每个人心中。
由于本人实践能力的限制，文章还存在许多不足与缺点，也希望在以后的学习与生活中，继续学习与探讨。
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