我国煤炭上市公司环境会计信息披露探讨

　　摘要：当今社会，人类社会对资源的开发利用以及科学技术的进步带来了经济生活的快速发展，但是，自然环境中的资源问题以及污染破坏问题也成为人类的一大危机。近几年来，我国自然生态环境日益恶化，长期以来造成的环境污染已经开始显现出恶劣的危害。在此情况下，如何保护环境，保护大自然成为亟待解决的问题，更是人类社会可持续发展的题中之义。煤炭企业的污染是环境问题的主要源头之一，因此本文尤其侧重于对于我国煤炭上市公司环境会计信息披露的现状进行分析，找出存在的问题及原因并找出相应的对策，希望能对于我国煤炭上市公司的信息披露有所帮助。

　　关键词：环境会计信息；煤炭上市公司；信息披露

　　环境问题是近几十年来困扰全球人类的一大问题。而环境问题主要是指人类社会生活中，采集资源进行工业制造以及人类日常生活等活动过程中对于自然界的资源、环境造成了破坏，导致生态环境的平衡、质量等问题的现象。而中国作为高速发展的最大的发展中国家，对于环境问题的关注以及对于环境保护问题的努力都是中国健康持续发展的题中之义。在XXX十八届三中全会中，xxxx就提出了要加强对生态问题的重视，“生态文明的建设必须依靠建立完整的系统的生态文明制度体系”并提出了应该加强环境保护的制度保障，建立包含“自然资源资产制度”、“有偿使用制度”以及“生态补偿制度”等在内的制度体系。这也意味着在我国XX越来越重视环境管理的条件下，环境会计信息将会受到广泛关注。

　　在此主要背景下，本文致力于研究煤炭领域的环境会计信息的披露问题，并期望通过研究能够推动企业在环保问题、资源保护等方面的工作中发挥更大的作用。

　　为XX部门在“环境考量”的新形势下对企业做出更全面的评价提供支持，以便对其环境经营活动进行约束和监管。

　　环境会计，也被人们称为“绿色会计”，是涉及了环境经济学、会计学等学科的一个交叉学科，目前尚未对这一课题完成一个统一的定义。但是，综合各类说法，将环境会计的概念定义为：环境会计是会计学科的衍生学科，指以环境管理的思想与理论为指导，坚持会计学的基本原则与方法，采用统计学与测量学的计量方法来对于环境活动与企业间相互关系进行测量与解释的学科。而学科的研究方法与思路常运用于测量环境活动的影响结果，反馈于企业，促进企业在绿色经济方面的发展[2]。

　　1.利益相关者理论

　　X的爱德华将利益相关者定义为任何一个影响公司目标完成或受其影响的组织或个人。在平常境况下，企业的经营效果和发展成绩只被企业直接利益相关者所关心注意，但是，在企业的环境问题上，企业与所有的利益相关者是同一题的关系，相互之间的关系更加密切。如今，整个社会的环保意识都在日渐增强，对其认识也更加深入，那么，在此大背景下，所有利益相关者的要求和需要都应该是在企业的考虑之列，只有此才能达到持续发展的目标。而且，涉及到环境会计信息披露的问题时，所有的利益相关者都会被考虑到，无论是在企业相关信息被动披露出来还是自发的信息披露，最终会实现一种共赢的局面。

　　2.社会责任理论

　　社会责任体现在环境会计信息披露的问题方面，具体表现在以下三个方面。首先，企业通过环保技术经济信息的公开披露，展现企业在发展过程中所解决的资源数量，表现企业对于环保事业的贡献，更好产生模仿榜样作用。其次，企业自身在进行环境会计信息的披露的过程就是一次向社会传达企业环保发展理念与管理特色的过程，无形中树立了自身的良好形象，有利于获得更多的社会认可。最后，企业进行披露的过程更是一个环保宣传的过程[4]。

　　3.可持续发展理论

　　“可持续发展”这一概念最早见于1987年的世界环境与发展委员会的报告——《我们共同的未来》之中，由联合国提出。在报告中，“可持续发展”被定义为：“既能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。”

　　可持续发展是一种认识并关注到经济发展方式、手段、速度与质量与环境之间密切的关系，并提倡在尊重相互关系的基础上进行长远持久的发展的一种经济发展模式[5]。“可持续发展”涉及到社会、生态、经济等各个方面的长远发展。我国首次将这一理念列入我国的发展规划与指导思想中是在1994年制定的《中国21世纪人口、资源、环境与发展白皮书》中。

　　1.环境会计信息披露内容

　　环境会计信息是企业的部分财务信息，即涉及到企业在资源利用、环境保护、污染问题解决消除等各个方面的企业财务信息，在此，企业的非财务环境会计信息是排除在外的。环境会计信息的主要类型是两大类别。首先，是企业环境活动的非财务类的信息。其次是企业环境类活动的财务信息，包括环境活动所产生的经济效益上的影响。

　　环境会计信息披露是对企业的环境会计信息进行一次公开反映。这也是企业进行环境会计工作的一个最后的结果，是对企业进行环境会计信息核算的一个重要核算对象和组成部分[6]。企业的环境会计信息披露也会为国家环境会计方面的法律修订提供一些事实资料的参考。

　　2.环境会计信息披露方式

　　企业进行环境会计工作之后，需要采用一定的方法或形式进行信息的披露，主要的披露形式主要有一下两大种类。

　　首先，是补充报告这一种类。补充报告是指企业通过公司的招股说明说、年会总结、公司年报以及社会责任报告中对企业的环境会计信息进行披露。这种形式的主要完成方式有两种。第一种是通过董事会的报告中进行披露，汇报公司的环境保护政策与规定和相关进行情况。另一种呢就是在公司的财务报表中进行附注环境会计信息以作披露[7]。

　　其次，第二种方法是企业的环境报告。企业的环境报告主要是指企业对于自身的环境问题以及环境会计信息作单独的报告，专门就企业的环境会计信息作具体详细的汇报与披露。

　　1.样本数据来源

　　截止到2016年年底，我国煤炭业上市公司共计37家，其中ST公司财务状况有异常变动情况特殊，公司不适合作为研究对象。通过分析其余公司的公开资料，发现这些企业主要将环境会计信息披露在三种文件里，笔者搜集了其中的12家煤炭业上市公司2016年度的年报和社会责任报告，以及首次上市发布的招股说明书作为主要的研究资料，分析我国煤炭业上市公司在环境会计信息披露现状，所有样本资料均来自于上海证劵交易所、深圳证劵交易所、中国行业研究网、新浪财经等公开渠道取得。

　　2.行业披露方式归纳

　　由于缺乏相关的政策性约束，企业在选择披露方式时往往有一定的自主性，这就导致了环境会计信息披露位置较为分散。笔者通过对环境会计信息披露样本公司的统计，发现大多数煤炭上市公司在选择披露方式时，集中于选择招股说明书，年度财务报告，社会责任报告，而前两种属于补充报告，最后一种属于社会责任报告。我国煤炭上市公司环境会计信息披露方式大多为年度报告，有奖金一半的企业会用招股说明书，三分之二的企业会用社会责任报告。

　　1.招股说明书中披露的环境会计信息

　　招股说明书中煤炭行业上市公司主要集中在企业染物排放指标、环保获得的税收优惠、设备改造、节能减排实施效果、环保投资、环境绩效评价、环保荣誉奖励、通过环保质量体系认证情况等方面。会计信息披露的主要内容分别是招股说明书风险与对策、业务与技术和募集资金使用情况。

　　（1）“风险因素与对策”的披露内容

　　煤炭行业上市公司对于环境风险、所应对的环保措施、环境质量认证体系，特别是对企业正在或即将进行的环保投资进行了详细的说明，可以借此表明自己环保的立场，树立良好的形象，有不少的上市公司在招股说明书中不仅将环保风险进行披露，同时也将针对的解决政策加以说明。

　　（2）“业务和技术”的披露内容

　　“业务和技术”部分，煤炭行业上市公司披露的内容一般为国家相关环境质量体系认证标准、先进的节能减排技术、企业生产所伴随的环境污染等信息。信息含量比较大，但多数为技术指标。如云煤集团采用高压静电旋风除尘、布带除尘方法，建立沉降室。阳泉煤业下属各选煤厂已建立了煤泥水闭路循环系统，极大程度上减少了污染水外排；矸石山通过采取黄土覆盖、分层碾压等综合治理措施，防止矸石自燃；通风道主扇都安装了消音装置，电厂烟囱安装了除尘装置等，主要的污染源已得到有效治理。

　　（3）“募集资金”和“管理层讨论与分析”的披露内容

　　管理层讨论与分析和募集资金是公司信息披露的重要组成部分，是上市公司在报告中对于过去的经营情况跟未来的发展趋势，对于财务报表中的财务状况，对于运营中的风险和不确定性的披露。

　　2.年度报告中披露的环境会计信息

　　（1）董事会报告的披露内容

　　在董事会报告中企业披露的内容一般为环境治理情况、污染物的排放情况、环保设施的投放、环境管理体系认证、环境污染事故应急预案、获得的环保荣誉等等信息。在这些分类情况中，董事会报告又比较倾向于对企业环保目标、污染物排放和制定相关方针及费用问题等信息进行披露，而对环保设施和制定相关应急预案的披露并不常见。

　　（2）会计报表附注的披露内容

　　会计报表附注部分披露的主要环境会计信息有治理保证金、排污费、XX环保拨款、在建环保工程、获得的税收优惠等信息，例如兖州煤业计提环境治理保证金1.288亿元；支付排污费3，578千元；投资环保设施建设1.093亿元；兰花科创去年在环保方向投入大量资金，在煤焦场烟气封闭脱硫、矿区环境综合治理、储煤场喷雾及在线监控系统、雨水收集系统、矿井工业污水处理站改造、矿区绿化等24个项目上施行高效环保举措，煤炭产业投入环境治理专项资金已达4266.72万元。在环境会计信息披露中所涉及的会计科目最多的是利润表中的“管理费用”，有8家公司的管理费用包含了环境会计信息，其他出现的会计科目几乎涉及所有的财务会计报表，涉及在建工程、长/短期借款、补贴收入、支付的其他与经营活动有关的现金、待摊费用等科目。

　　3.社会责任报告中披露的环境会计信息

　　环境会计的披露需要通过独立报告的形式，就如今制度而言公司主要的独立报告方式是指社会责任报告。当今环境问题越来越受到大家的关注，企业的环境会计信息有可能会对其财务状况产生重大的影响。所以对于企业的利益相关者而言，企业的社会责任报告也是其决策的重要参考依据，企业越加重视以独立报告方式披露。

　　1.环境会计信息披露体系不完善

　　因为我国的环境会计信息披露方面的研究和工作起步相对较晚，所以，相关的法律法规体系很不健全，在规范化方面也存在很大缺陷[8]。所以，企业之间的所采用的环境会计信息披露方式特别混乱，参差不齐。部分企业采用的是在公司的财务报告、年会总结、年报等文件中简单披露，或者选择在财务报表中进行附录标注进行披露。例如对于“企业是否被列入环保部门公布的污染严重企业名单”以及“是否存在重大环保问题”的披露，冀中能源、靖远煤电等通过董事会报告；而平庄能源、新大洲A等则通过重要事项来进行披露。此外，在披露时，采用货币化的形式还是非货币化方式都无标准，比较随意。因此，使得企业披露的环境中，会计信息之间的可比性比较差。

　　2.披露的环境会计信息缺乏公信力

　　环境会计信息缺乏公信力。正如上文所提到，我国环境会计信息披露工作的开展与进行是比较晚的，所以XX、法律、社会以及企业自身的经验都是十分匮乏的[9]。其中一个很严重的问题就在于XX部门对于企业这一工作的监管力度是十分不够的，以至于最后披露出的信息是与实际情况之间存在很大的差距的。根据统计分析，笔者发现煤炭行业作为环境污染中企业方面比较大的一个责任主体，企业对于自身的环境会计信息的披露多只侧重于这方面投入的描述，对于自身的罚款、违规等行为都不做介绍披露。这就大大降低了企业环境会计信息的可靠程度。在所收集到的三年39家煤炭行业上市公司的年报中，只有西山煤电、兖州煤业、开滦股份、大同煤业这4家企业曾在年报中披露违反环保规定受到的罚款。同时，大部分企业的审计报告中并没有披露环境会计信息，这些企业大多数并未经过第三方机构的鉴定，使得企业披露的环境会计信息缺乏公信力。(你调查了几家

　　3.环境会计信息披露意愿不强

　　企业是以利润、经济效益为最终目标的经济体，加上我国社会国家等在环保意识的推广宣传方面仍做的不够好，所以，大部分的企业缺乏长远发展的意识，追求短期利益。因此，在企业中，环境保护问题和环境会计信息披露并未受到该有的关注。再加上我国环境会计信息披露体系、制度等方面的不够完善成熟，对企业进行主动披露环境会计信息的宣传监督也不够。数量上看，环境会计信息在这些上市公司的招股说明书中披露的比例为66.67%，有13家煤炭行业上市公司没有对环境会计信息进行披露，而这13家煤炭行业上市公司上市的时间相对较早。出现这些现象也是有因可循的，与当时2001年之后国家对于煤炭行业环境会计信息学披露问题相关政策的出台有很大关系。当时这些政策都对煤炭行业的环境披露问题进行了一些硬性要求的规定。综上所述，我国煤炭行业的环境会计信息披露还是存在很大问题的。行业本身所具有的高污染、高损耗的特征与行业缺乏环境会计信息披露意识与工作主动性之间的矛盾是一大问题。这些数据是什么时候的，哪儿来的

　　1.大多公司缺乏完善的环境会计信息体系（与问题第一点意思重复

　　大多公司还没有建立起比较完善的环境会计信息体系。通过统计数据整理发现煤炭行业的环境会计信息披露工作中存在一些通病。比较严重的是缺乏明确的环境会计信息的披露位置问题以及环境会计信息的披露存在质量低下的问题。这些“通病”都反映了企业内部在建立成熟统计体系这一工作方面的不足。缺乏专门设置的统计分析部门和管理负责部门来即时对这一方面的工作进行统筹安排、实施监督。

　　2.国家缺乏环境会计信息法规体系

　　我国在环境会计信息披露领域的研究较为滞后。目前还处于摸索前进阶段，实务方面更是进展缓慢。在环境会计信息披露方面，我国的法规还不健全，本文的数据调查显示，一部分企业未进行相关环境会计信息披露，在所有披露相关信息企业中58.97%披露了风险因素与对策，25.71%披露了业务和技术，另外，还有企业披露了募集资金的运用、发行人状况募集资金的运用、发行人情况、附件及备查文件目录、同业竞争与关联交易、释义等信息。以上数据说明国家相关部门没有充分重视环境会计信息，在环境会计信息的披露问题上没有颁布具有法律效力和公信力的文件，尚未形成企业必须遵循的法律体系。

　　3.国家环境会计信息外部审计不到位

　　企业环境会计信息的披露较为随意，披露的信息不够完整准确以及缺乏公信力等问题，一定程度上也是因为国家监管部门对于企业环境会计信息的审计和监管不到位。与环境会计信息披露相关的环境会计准则在我国尚未建立起来，对企业环境会计信息进行审计和检查的监管部门缺少有力依据，审计和监管部门在审计过程中和审计完成后也没有对企业环境会计信息披露不合规定进行惩罚的有关依据[11]其次，在企业报告的审计中，环境会计信息与其他财务信息一并交由会计师事务所进行审计，而没有专门的、职业的审计人员将环境会计信息与财务信息分别独立审计。企业披露的环境会计信息没有具体的量化标准和指数可以对比分析，信息使用者很难判断企业信息是否正确、是否符合国家标准。

　　4.公司内部环保意识薄弱（与问题重复

　　我国企业环境中，企业文化的整体发展速度是比较缓慢的，企业中对于社会责任的承担意识以及道德观念都没有形成比较成熟地认识。整体来说，企业行业中的环境保护认识使很不够的。因此，企业高层管理者对于环境会计信息不够重视，在企业相关章程的制定过程中未对环境信息的披露进行严密的规定，具体生产活动中缺少对于污染物排放的准确控制与统计以及财务报告中环境会计信息披露质量不高、可信度不够[10]综上所述，环境企业境会计信息披露存在问题，企业自身比较低下薄弱的环保意识是其重要问题之一。

　　制定环境会计准则和制度环境会计的目标是披露准确的环境信息，以利于环境信息使用者做出正确的决策，最终达到环境效益与经济效益的统一。我国环境会计理论和实务的发展的动力来源于不断解决环境会计信息披露中所存在的问题，环境会计理论及实务的不断完善使环境会计信息披露的更加真实、可靠和及时。而环境会计理论和实务的发展与完善都需要环境会计准则的指导，而正是由于我国环境会计准则的缺失，我国环境会计实务才难以发展起来[12]。环境会计准则的建立可以促使环境会计理论的进一步发展，因此我国应充分借鉴发达国家的成功经验，制定操作性强的环境会计准则和法规，推进完善环境会计信息报告和披露体系。

　　我国社会仍处于社会主要初级发展阶段，企业的环境会计信息披露问题的研究还处于起步状态，所以，企业普遍的主动进行披露的意识比较薄弱，社会的监督力度也不够。所以，在这一背景下，只有通过XX加强这一方面法律法规的制定与完善，加强XX相关部门的监管才能在初期获得比较好的效果。XX部门应该根据如今环境会计信息披露工作现状中的问题进行法律法规的完善，加强对于披露工作的制度保障。此外，XX还要设立专门的部门或办公室，对于企业的环境会计信息披露工作进行实施过程中指导、监督。法律法规的权威规定加上相关部门的指导监督和执法，双管齐下，再定期进行工作效果的评价，设定奖惩制度，如此就能在过程上、不同方面促进企业环境会计信息的披露工作。

　　除了加强完完善法律与监督体系之外，环境保护方面知识和意识的宣传教育也和重要。以往的环境会计信息披露工作中的问题的原因很大程度上在于国家XX部门的宏观政策太多，缺乏基础的宣传和解释教育工作的设计，所以，企业层面对于环境会计信息披露问题的认识程度是比较低的。前文公司盈利能力及净资产负债率与环境会计信息披露水平不相关的结论可看出，投资商在进行对象选择时，对象的经济效益是其主要考虑问题，而是否具备环境会计信息披露工作并不在考虑之内。与外国发达国家相比之下，我们可以发现发达国家的企业在环境会计信息披露工作上自觉性和主动性明显高于我国企业。

　　1.加强企业自身环境会计建设

　　企业环境会计信息披露工作的发展提高最终需要改善企业自身的环境会计建设。环境会计信息披露具体参与者主要是企业的财务工作人员、会计工作人员。然而，我国环境会计专业的发展是比较初级的，起步很晚，水平相对比较低。在环境会计人才的培养和训练方面经验并不充足。所以，很多会计人员的环境会计工作能力是相对较低的。再加上企业在财会人才引进时并未涉及这一点，所以，大部分企业当中的环境会计信息披露工作是由没有专业训练的普通财会人员负责的。因此，基于这一现状问题，我国应该加强环境会计方面人才的培养，设计并开发环境会计方面的专业课程体系，包括环境审计、会计信息报告与披露等专门的课程[14]。如此，既为企业的环境会计信息披露工作提供技术上的保障，又能为我国的环境会计行业储备大量的人才。

　　2.企业还需要建立健全内部的相关制度

　　基于上文的数据和分析，企业中普遍存在独立董事比例以及大股东持股比例越高，环境会计信息披露水平越高的相关性。所以，要想提高企业的环境会计信息水平，就必须要加强企业内部的制度建设。首先，企业应该提高独立董事在环境会计信息披露工作中的影响力，提高独立董事在管理层面的指导、决策和监督作用，通过此来促进整体企业的环境会计信息披露的工作水平[15]。其次，应该加强对大股东董事的环保意识的教育于宣传，使企业的决策层于管理层都对环境会计信息披露问题有一定的认识，提高环保意识。最后，应该将企业的环境投入所带来的经济效益等列入到相关的工作绩效考核之中，可贺过程需要在董事会和职工给你的监督下进行。

　　（1）西方发达国家和日本已经形成了较为完善的环境会计法律法规和系统的环境会计信息披露准则,并在会计实务操作方面取得了不错的成效。我国引入环境会计的时间较晚,相关理论体系研究尚不成熟,环境法规尚需进一步细化完善,由此造成企业的环境会计信息披露工作在具体实施过程中存在很多的问题,为促使经济与环境的协调发展,必须对企业的环境会计信息披露行为加以规范和监督。

　　（2）近年来我国煤炭类上市公司披露环境会计信息的比例较高,但在披露方式和披露内容上都有待改进。首先,要完善环境会计信息披露体系,使得环境会计信息披露工作有所依据;其次,要加强XX部门的推动作用，加大力度审查企业的环境会计信息披露工作的执行情况,规范其会计行为;最后,加强企业自身环境会计建设,提高会计人员素质,从根本上提高企业披露环境会计信息的主观能动性。

　　（3）独立的环境报告是环境会计信息披露准则的核心部分,我国上市公司应该采用独立的环境报告的形式披露环境会计信息,具体包括环境财务报告和环境绩效报告等内容。通过对环境报告的格式和内容做出规范要求,可以统一标准,改变过去混乱的披露状况,使我国上市公司披露的环境会计信息更加集中、更加科学、更加全面,进而提高环境信息的整体质量和信息使用者的使用效率。

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