美的集团内部审计外部化管理研究

　　摘要

在当今这个时代，企业内部审计外部化已经成为了一种趋势。越来越多的企业为了加强内部的审计开始使用内部审计外部化的方法。但有很多的企业在进行内部审计外部化的过程中出现了许多问题，以至于企业内部审计外部化失去了原有的效用。因此本文对于美的集团内部审计外部化管理进行研究分析，希望找到其中存在的问题并进行解决，促进我国企业内部审计外部化的发展。经过本文的研究分析之后，本文找到了美的集团内部审计外部化存在的问题，问题主要有：外部审计机构选择评估不充分、内部审计业务效果有待提升、内部审计人员角色转换较慢、风险评价的不确定性以及内部审计外部化事后控制较弱。针对于这些存在的问题，本文对于优化美的集团内部审计外部提出了一些对策，希望本文的研究可以帮助美的集团在未来更好的发展。

　　关键词：集团内部审计；内部审计外部化；风险控制

　　一、绪论

纵观我国企业内部审计的发展史，我国企业内部审计起步较晚，关于企业内部审计外部化的国内学术研究相对外国较为匮乏，我国关于企业内部审计外部化的研究应该结合国外的相关文献进行借鉴，完善我国这方面的研究。现在我国只有一些上市企业、大型企业以及中型企业在实施着内部审计外部化，我国大部分的中小型企业自身都没有拥有着内部审计机构，所以我国企业呈现出内部审计外部化应用不广泛的情况。

内部审计工作是企业的一个必不可少的重要环节，企业内部审计外部化研究使得企业可以有针对性的对企业内部审计外部化的范围以及程度进行选择，使其发挥好企业的审计管理职能。而且对于企业审计质量的提高有很大的帮助，企业内部审计工作人员与外部审计工作人员起到了制约的作用，使得企业内部审计工作更加的规范。从效益上看，一个企业尤其是大型企业如果设立内部审计部门的话，其成本会非常的高，但是如果进行内部审计外部化的话，不仅外部审计工作人员的专业性更强，经验更丰富，在成本上也会得到一些的消减。

　　二、集团公司内部审计外部化理论概念

　　（一）集团公司内部审计外部化

随着时代的发展，企业的环境、结构都在发生变化，传统的内部审计已经不能够再满足集团企业的发展以及内部审计队伍的建设需求，随着审计范围的延伸，集团的内部审计工作人员不仅要掌握专业审计知识，还要学习更多的其他领域的专业知识，使自身知识结构更加完善和丰富。目前此专业的人才较为缺乏，所以为了更好的满足实际工作需求，很多的集团企业积极寻求外部力量，充分发挥内部审计的作用，促进集团公司内部审计外部化。

一个企业将自己内部所有的审计工作亦或是一些部分的审计工作交给这个企业外部的专业的审计机构来完成审计工作，这就是集团内部审计外部化，然后支付其相应的报酬。内部审计外部化对于企业治理结构以及内部审计职能有着优化的作用。集团公司内部审计外部化可以将内部审计职能发挥的更加淋漓尽致。

　　（二）集团公司内部审计外部化特点

目前，大部分的集团企业都采取了多元化的战略，其目的是为了获得最大的经济利益、

进行长期稳定的发展以及降低风险程度，所以很多的集团企业都是通过扩大经营范围来组织生产经营。由于集团企业的内部审计对象呈现出多样性的特点，所以集团内部审计的内涵更加的丰富。内部审计工作也是经营层对于集团进行控制的重要措施。因为集团企业多元化的经济业务以及多层次的组织结构，所以集团的内部审计外部化的特点之一就是审计范围广、内容跨度较大。

其次，集团企业在审计的工作当中，理想情况是以企业的核心业务为主，这样可以更好的突出审计重点，对于边缘业务仅仅是过问和简单的指导，这样的做法可以更好的发挥出内部审计的资源优势。但是目前大部分集团企业很难做到主次分明，容易出现资源浪费和审计失败的情况。所以内部审计外部化的重点难以突出也是其特点之一。

内部审计的工作职能范围比较广泛，他需要为所有会计单位的财务以及业务信息提供相应的审计服务。所以集团的审计部门不能呈现单一性，否则无法满足企业的各种审计需求。因此集团企业的内部审计外部化的特点之一就是内部审计机构的设置比较复杂。

　　三、美的集团内部审计外部化案例分析

　　（一）美的集团公司基本概况概述

我国一家较为出名的科技集团美的集团（SZ.000333），这家企业的市场业务很广泛，包括消费电器、暖通空调、智能供应链（物流）、机器人与自动化系统等。美的集团的产品和服务的特征是多样化，多层次化，不仅有厨房家电、冰箱、洗衣机及各类小家电的消费电器业务，还有暖通空调业务，像家用空调、中央空调、供暖及通风系统。这家企业生产的家电产品和家电配件产品种类多样。目前在中国拥有多个完整的产业链，其完整的产业链包括空调、冰箱、洗衣机、微波炉和洗碗机；在小家电产品群和厨房家电产品群方面是中国最全面完整的；分支机构覆盖全球，其中海外有60多个，有200多个国家和地区在销售其产品。

　　（二）美的集团内部审计外部化实施现状

1.美的集团内部审计外部化实施情况

针对内部审计外部化美的集团企业的实施是通过对于集团整体的战略考虑之后决定的，在决定之前美的集团成立了专门的研究小组对于集团管控战略进行了评估以及优化，然后根据美的集团对于集团内各个板块管控力度的不同来准确的定位内部审计外部化的主要职能以及内容，然后将其作为决策依据。美的集团在实施内部审计外部化的过程当中实现了“三统一”三统一分别是：统一调配审计资源、统一安排审计计划以及统一组织重点业务。为了顺利实施并完成集团下达的审计计划和审计项目，该集团设立了联合审计小组，最主要的职能是内部的审计监督。美的集团的审计管控职能还加强了内部审计外部化管理控制职能，这部分具体的实施职能被分配到了审计联合小组当中。美的集团每一个板块当中都建立了审计分部，每一个审计分部之下都设有不同的审计业务中心，专项审计联合组作为非常设机构去完成详细的内部审计工作，监管还有统筹是该集团所负责的。

2.美的集团内部审计外部化的风险控制

美的集团的风险控制首先就是保密协议的签订以及在过程当中进行保密控制。保密协议是美的集团为了更好的约束外部审计机构对于美的集团商业机密保护的重要手段，也是其权利以及义务的表现之一，是美的集团内部审计外部化实施的基础条件。保密协议的签订可以督促外部审计师在尽心审计工作保障审计质量的情况下，对于美的集团的商业机密进行保护。不仅如此美的集团还在集团的层面上设立了审计中心以此来和外部的审计师进行工作上的对接，每一个不同的集团板块都建立了审计分部来和外部的审计机构进行配合完成审计工作，美的集团将拥有经验的员工参与到内部审计工作当中，主要的目的是为了协调以及控制整个内部审计外部化的实施过程，加快审计工作的速度。内部审计部门的相关负责人或者是相关职能部门的经营管理者都会定期的检查内部审计工作的进度以及工作情况，对美的集团下达的一些审计计划以及相关的协议条款进行有效的管理和监督，将一些出现偏差的地方进行及时的调整，采取一些有效的补救措施，在一些特殊的情况下会向管理部门进行汇报，以此保障计划的顺利实施以及审计目标的有效达成。

3.美的集团内部审计外部化的效果评价

美的集团实施了内部审计外部化之后，内外成员结合审计，进行合作内审。外部审计师往往都会拥有着非常丰富的实践经验，可以帮助美的集团的内部审计工作人员提供一些专业上的指导以及技术上面的培训。内部审计工作人员在与外部审计师进行合作交流的过程当中，能够更好的感受到内部审计工作。这样可以使美的集团内部审计工作人员放下以往的陈旧审计理念，打开美的集团内部审计工作人员的视野。内部审计外部化的实施还使得美的集团内部审计工作人员加强了对集团内部制度以及风险管理的认知，提高了美的集团内部审计工作人员的专业水平以及专业素养，对于美的集团内部审计效率的提高有很大的帮助。

美的集团在实施了内部审计外部化的战略之后，对集团进行了统一的管控，所有的业务板块都参与了内部审计外部化。外部审计机构与美的集团的各个业务部门没有直接的利益关系，所以美的集团实施内部审计外部化对于美的集团的内部审计质量有着提升。

外部审计工作人员为各行各业的不同企业提供审计服务，对于很多行业的管理理念以及管理形式都有着自身客观公正的评价。在以往美的集团的内部审计工作独立性不高，内部审计工作人员使用的审计方法也比较传统，故形成了美的集团审计工作效果不强的情形。在美的集团实施了内部审计外部化之后，外部专业的审计团队将自身的优势发挥的淋漓尽致。在其使用了科学的审计方法之后，按照美的集团下达的审计计划进行执行，规范、合理的实施审计工作，相比较之前审计质量有所提升。

　　（三）美的集团内部审计外部化审计内容

美的集团内部审计外部化主要审计的内容有：财政财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计以及项目审计。

1.财政财务收支审计

补充和合作的方式是美的集团对财政财务收支审计采用的重点形式，针对特殊财务处理和业务困难会向外部审计师进行咨询去提高审计的质量。在实施美的集团财政财务收支审计的过程当中以外部审计机构作为主导，内部审计工作人员进行辅助。对于本级财务收支审计，外部审计师进行补充。因为美的集团与第三方审计机构签订了相应的协议，所以第三方审计机构能依据美的集团的请求向集团内部审计工作者进行一些对应的训练。

2.经济效益审计

针对美的集团经济效益的审计能于其他的方向映射它的经营现状，有效实行的财政收支审计对经济效益审计顺利实施有着影响。因为美的集团内部审计经济效益审计的实施，能依据审计事项去肯定对应的审计意见，对于该集团的生产经营来完善并改善它的内部管理制度，优化这家集团的治理结构。故该集团在完成经济效益审计时以外部审计师为主要力量。

3.经济责任审计

经济责任审计是对于经济责任人进行的审计工作。一般情况下都是将企业财政收支审计以及经济效益审计进行结合来完成对于经济责任目标的审计。出于审计独立性的考虑，美的集团所有的经济责任审计都需要外部审计师进行支持。

4.项目审计

美的集团一些大的工程项目进度以及成本支出做出的审计工作项目审计被称之为项目审计。由于近些年美的集团的发展较快，所以采购项目以及基建项目较多。而进行项目审计的作用就是对于项目成本的使用情况以及预期目标进行评估。在对于项目审计这一工作上，外部审计机构有着优势，因为外部审计机构可以针对不同项目的审计需求调动相应知识背景的专业审计人员，提高审计质量。但是因为项目审计的目的性较强，所以美的集团在进行项目审计时采用合作审计的形式进行。

　　四、美的集团内部审计外部化实施存在的问题

　　（一）外部审计机构选择评估不充分

虽然这个大集团于外部审计机构的抉择上做成了招标有关的方略，还特意形成了相对的评估条件，但是还存在着评估不充分的情况。美的集团对于外部审计机构的选择仅仅单纯的设定了相应的指标，指标主要是根据外部审计机构的品牌效应以及行业地位等指标来进行选择，而美的集团对于会计事务所的审计师胜任能力没有进行一个良好的评估，自身集团业务与会计事务所提供的服务匹配性没有考虑到。会计事务所的选择是完成集团内部审计外部化实施的重要条件之一，这个选择关系到了集团在未来内部审计的效果以及质量情况。但是目前美的集团对于会计事务所的选择往往还是通过会计事务所的信誉以及专业能力来选择，对于匹配情况没有太多的考虑。在距离三年之前的二零零五年美的集团在选择外部审计会计事务所上将原来所雇佣的事务所变更为普华永道中天会计师事务所，可是普华永道中天会计师事务所之前大多数的审计企业并不是与美的公司类型相同的制造业公司。而美的集团仅仅是考虑到了普华永道中天会计师事务所在行业当中的声誉与地位进行选择。没有考虑到双方是否匹配。不仅如此，在目前提供内部审计工作的会计事务所同质化情况非常的严重，大部分的会计事务所专业水平不相上下，这就使得美的集团的决策人产生了一种错觉，认为任何一家会计事务所都可以很好的完成集团内部审计工作。这就导致美的集团的决策者在选择会计事务所时缺乏了耐心，虽然大部分的会计事务所能够提供给集团的内部审计服务大部分都是合格的，但是双方的匹配程度更加的重要。而目前美的集团对于会计事务所的选择仅仅是简单的设立了一个指标，对于会计事务所的行业信誉以及实力进行了调查，没有重点关注会计事务所派来的外部审计师是否能够胜任集团的内部审计工作。这个问题使得美的集团的内部审计外部化的成果打了折扣。

　　（二）内部审计外部实施过程控制管理阶段中存在的问题

1.内部审计业务效果有待提升

目前我国的内部审计业务发展比较落后，普及情况不容乐观。大部分的会计事务所以及咨询企业的内部审计经验并不如外部审计。美的集团虽然在实施内部审计外部化之前进行了相应的评估，但是因为评估的不充分导致了美的集团内部审计外部化的发展过程比较慢。出现这些情况的主要原因是在内部审计师以及外部审计师身上，只有内部审计师与外部审计师相互进行合作和进步才能够解决这一问题。

2.内部审计人员角色转换较慢

目前我国的内部审计制度建设还没有达到完善的地步。在进行实际工作当中，审计机构以及审计人员的稳定性不能得到良好的保障，这就导致了企业内部审计不能充分的发挥自身的作用，同时也降低了内部审计人员的工作积极性。美的集团也遇到了同样的问题，美的集团在以往对于内部审计工作并不是非常的重视，美的集团内部审计工作人员的工作环境没有得到良好的保障，这就使得员工和企业在认知上没有太多的信任可言。虽然美的集团实施了内部审计外部化的策略，降低了美的集团内部审计工作人员直接开展审计业务的责任，但是美的集团的内部审计工作人员往往在短时间内很难能够接受自身的审计责任的降低，很多的内部审计工作人员都会认为企业对自己的工作信任程度不足，也会认为自身没有拥有良好的责任心以及忠诚度，这就导致了美的集团内部审计工作不可靠。

美的集团在实施内部审计外部化的情况下，其内部审计工作人员一般都缺乏着知识积累以及创造价值的动力，因为大部分的专业工作都已经被外部审计师进行了接管，美的集团内部审计工作人员主要的工作就是协助外部审计师完成美的集团的内部审计工作。但是很多的美的集团内部审计工作人员没有及时的转变自身的角色，在一些问题上相互推卸责任，最终也会影响到美的集团的内部审计工作质量以及效果。

　　（三）内部设计外部化效果评价管理阶段

1.风险评价的不确定性

不确定性的风险评价，是指内部审计外部化具有法律风险的特征。在内部审计外部化实施较晚的中国，以国情为依据已创立了一些制度建设，形成法律法规行业标准使得企业内部审计外部化能有法可依，但仍有监管压力，导致中国政策的更新会影响美的集团内部审计外部化决策。最典型的就是国家审计署公布的新修订的《关于内部审计工作的规定》，加强了公司内部审计的独立性，这部法律法规说道我国的国有企业需要按照相关的规定建立总审计师制度。所以美的集团在进行内部审计外部化的决策之时就已经了解到了这些存在的法律风险，但是这种风险是一种客观的并且长期存在的风险，不能够被有效地控制，美的集团也无法控制这些风险。

2.内部审计外部化事后控制较弱

内部审计外部质量事后控制的主要的内容有：内部审计行政复议、审计档案管理以及跟踪审计控制。即使审计回访制度在之前美的集团已经建立，却存在很大问题，对后续审计和审计建议的使用控制力度非常弱，缺少责任。特别是在实施内部审计决定以及监督改造措施方面，所有的部门具体职责不明确，互相推卸责任，这是因为美的集团内部审计部门和监管部门职能转换不及时，以及在实施内部审计外部化之后没有对相关的政策进行正确的认知。因此很大程度上削减了美的集团内部审计外部化的效果。

　　五、美的集团内部审计外部化的优化对策

　　（一）注重外部审计机构的胜任能力和匹配度

选择外部审计机构是完成内部审计外部化的必要环节。这个环节完成的好与坏，直接关系到集团内部审计外部化是否成功。因为每一个不同的集团其业务相差非常的大，所以对于外部审计机构的选择标准也有较大的差异，不能仅仅通过外部审计机构的名气、地位以及品牌效应来进行选择，这很有可能导致集团外部决策的失败。所以每一个集团企业应该形成一套比较规范、合适的外部选择决策方案，以此来保障企业外部化业务可以进行有效的实施，在最大的限度下降低集团外部化的风险。

外部审计机构是否能够胜任以及和被审计集团的匹配度都与其综合技能还有职业道德有着很大的关联。我国所有的注册会计师都受过正规的学习和培训，而且都是经过了专业的考试才获得了证书，所以他们的专业程度往往都比集团的内部审计工作人员要高很多但是不能够因此直接将集团的内部审计全部外包给外部审计师。因为一个企业的内部审计部门不仅仅负责经济监督评价职能等，他们还有很多其他的职能，所以美的集团想要更好的进行内部审计外部化决策的实施，那么就必须通过标准化、系统化的方法来进行风险管理的评估以及提高，帮助美的集团提高价值并改善组织的运营。

　　（二）内部审计外部实施过程控制管理阶段

1.加强业务培训，提升业务水平

美的集团的内部审计工作人员应该不断地对于审计相关的专业知识进行学习，明确以内部控制以及风险管理为导向的新兴内部审计管理理念。首先美的集团应该对于内部审计工作人员的选拔聘任制度进行严格的控制。其次，要加强跟踪教育，对于美的集团的内部审计工作人员进行定期的培训，更新美的集团内部审计工作人员的知识库，让其掌握一些现代的网络计算机技术，提高其沟通、协调以及控制能力，适应现在审计工作的需求。还有就是加强理论研究，提高美的集团内部审计工作人员的相关理论知识，用理论来指导实践，不断的进行新的发展和进步。

美的集团还应该开设一些关于企业内部审计工作的相关课程，根据不同的案例分析以及将美的集团内部审计工作人员组成不同的小组进行讨论教学，这样可以帮助美的集团内

部审计工作人员更加具有系统性的学习相关的审计知识。美的集团要加强内部审计工作人员与外部审计师的交流，定期举办业务培训和跟踪教育，以此来提高美的集团内部审计工作人员与外部审计师的合作质量以及效率，提升自身的业务水平。

2.加快角色转变，强调协调与合作

要想加快美的集团内部审计工作人员的角色变化，首先要增强各个部门之间的合作意识，美的集团应该建立一个内部审计工作人员与外部审计师进行有效协调的制度，主要的目的就是加强各个部门之间的协调合作能力。所以美的集团内部审计工作人员应该严格按照集团的规章制度行使自身的职权、履行自己的职责，让所有的工作人员独立负责的完成自身的工作。其次美的集团还应该规范各个部门之间的协调管理，做出明确的规定，统一制定协调制度的文本格式，用此来协调好内外部审计部门，为以后建立科学有效的协调合作机制打好坚实的基础，加快美的集团内部审计工作人员的角色变化，加快美的集团内部审计外部化的步伐，提高审计效率。

　　（三）内部设计外部化效果评价管理阶段

1.优化内部审计外部化风险评价机制

美的集团内部审计外部化面临很多风险，像决策时面临的决策风险，成本效益方面的不确定风险、可行性风险等。因此美的集团在实施内部审计外部化的工作时，要先预料到这些风险，预设补救方法并建立相关的风险控制制度，在实施实际工作的时候，对于出现的不同风险，美的集团应该进行仔细认真的考虑，尽量做到全面控制，所以美的集团业务部门都是内部审计外部化的直接参与和实施单位，所以对于风险控制体系以及应对机制要好好的了解，将风险放到第一位，以此避免给集团带来不必要的损失。在美的集团内部审计外部化实施过程当中，内部审计工作人员以及外部审计师都要拥有着好的沟通技巧，保障集团可以对于外部审计机构提供有效、及时的信息，外部审计机构也可以根据集团的需求来提供有效的服务，双方都需要指派专业的人员进行协调和控制，确保内部审计工作的进度，保障最后的效果是集团想要见到的效果。一旦出现问题双方应该及时的沟通，采取有效的解决措施进行解决。而且有效的沟通还可以帮助双方进行风险的有效规避。

2.加强内部审计外部化的事后控制

现如今内部审计外部化的事后控制其实有一定难度，因为外部审计机构不仅在在服务对象方面较为广泛，服务范围也相当广阔，想要根据业务形势控制事件是很难的。值得要说的是在事后控制过程中要要关注一些问题。第一要清楚主要控制指标的实际内涵、内部审计外部化质量的具体关系、反映出内部审计外部化的必要。其次要有全面、客观指标体系框架，有效的控制过程、现实以及结果等方面。美的集团为加强内部审计外部化的事后控制是通过服务控制指标权重进行的。内部审计最终控制在权重的选择方面是非常重要的，因此在进行权重分配时，应该把控制目标作为主要的参考指标。最后就是要明确权重反映集团内部审计外部化特征程度。两者进行结合来确定权重，这样才可以更好的做有效的评价，提升评价的准确有效性。

　　六、结论

本文的研究对象是企业内部审计外部化管理研究以美的集团为例。经过本文对于美的集团内部审计外部化的情况调查研究之后了解了美的集团在实施内部审计外部化的过程当中存在的问题。首先本文厘清了关于集团内部审计外部化的相关概念理论，其次本文调查研究了美的集团内部审计外部化管理情况，根据美的集团内部审计外部化的实施情况、风险控制以及效果评价，来找到了美的集团在内部审计外部化当中存在的问题，其中存在的主要问题有：外部审计机构选择评估不充分、内部审计业务效果有待提升、内部审计人员角色转换较慢、风险评价的不确定性以及内部审计外部化事后控制较弱。在了解了美的集团内部审计外部化存在的问题之后，本文针对于这些存在的问题提出了一些相关的解决对策，希望这些解决对策可以帮助美的集团尽早的解决掉其在内部审计外部化上存在的问题，帮助美的集团可以更好更快的进行发展，也为其他集团企业内部审计外部化的实施提供一些有效的参考。

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　　致谢

经过几个月的时间我的论文终于截稿了，首先在这里我要对我的指导教师表达真挚的谢意，感谢导师严谨的教学态度和合理的工作计划在这几个月里给予了很大的我帮助以及引导，其次要对我的朋友同学表示感谢，耐心的听我疑问，细心地帮我解答，是你们的支持和鼓励让我坚持完成了我的论文。通过这次长达几个月的写作时间我明白了熟练掌握知识有多么重要，同时也发现自己存在了很多不足之处，我一定会在以后的学习和工作中要断地累积经验，丰富自我。因为本人才疏学浅，对其他专业以及行业没有足够深入的了解，所以本篇文章的分析可能比较片面化，也存在诸多不足之处，希望能够经过日后的社会实践以及学习能掌握更多技能与知识，能够对文章进行足够的完善，至此，再次真挚感谢那些帮助我完成论文的人。