摘 要
为了更好的适应新时期经济全球化的发展趋势，企业一直在积极探索新的内部审计发展途径。增值型内部审计是以实现价值增值为目标，以确认和咨询为主要增值方式的全新审计理念，对于提高企业内部控制水平、实现企业价值增值具有重要作用。基于此，本文以万达企业集团为研究对象，以企业内部审计价值增值为目标，对万达企业集团内部审计工作进行探讨，在对内部审计的含义与作用进行介绍的基础上，深入分析万达企业集团内部审计存在的问题，包括企业内部审计机构设置不合理、审计基础薄弱、审计人员缺乏专业素养、有关内部审计的法律法规不够健全，并提出企业内部审计价值增值功能的实现策略与价值增值的方法，在实现策略方面，进行转变企业内部审计职能、整体提高审计人员素质、完善企业业绩考核系统；在价值增值方法方面，通过增加企业业务类型、审计工作贯穿企业运营全过程、提升内部审计队伍能力水平来提高万达企业集团内部审计水平，从而更好地发挥内部审计的促进作用，实现企业价值增值的职能，为万达企业集团持续健康稳定发展提供保障。
关键词：万达集团内部审计价值增值
引言
我国最早的企业内部审计工作开始于1993年，已经走过了35个年头，经过多年的努力发展，我国企业的内部审计能力有了明显的提高。随着经济全球化的进一步深入，企业、市场、企业之间的联系更加紧密，我国企业与国际企业的合作进程不断扩大，市场竞争愈发激烈，企业需要通过不断提升生产效率、降低企业运营成本来增加收益，以此来保障企业价值最大化，在此过程中，内部审计需要承担起更大的责任与使命，来帮助企业稳健运营[1]。2013年，我国内部审计协会在对我国内审工作实际情况进行调查的基础上，依据国家审计相关准则，对内部审计进行了重新定义。于此同时，随着我国企业国际化发展进程的加快，各种新的运营模式、产品、技术等层出不穷，我国的经济活动正在向着多元化、复杂化形势在发展，也为各种违法违规、舞弊行为提供了“温床”，企业运营风险不断加大，也给企业内部审计工作带来了更大的挑战。
万达集团于1988年在大连成立，经过30年的发展，已经形成了四大产业集团，分别是商业、文化行业、地产行业以及金融行业。2017年，万达集团资产达到7000亿元，再次荣登《财富》世界500强榜单，成为世界一流企业。然而万达集团在发展过程中，同样存在着发现过快、产业链过长、业务范围过多等风险因素，为了降低企业运营风险，加快企业转型升级，万达集团必须通过有效的内部审计来“保驾护航”。因此，本研究从万达企业集团内部审计入手，对万达集团现有内部审计问题进行优化，从而更好的发挥内部审计作用，促进万达集团价值增值。
一、内部审计价值增值概述
（一）内部审计的含义
国际内部审计师协会最早对内部审计进行了准确的界定，指出内部审计是一种独立的企业监督活动，主要对企业的财务信息进行客观的查询与确认，通过对企业财务数据的系统查询，找出现有财务问题，并及时进行披露，以此来避免企业经营风险的发生，能够在很大程度上提高企业管理能力，最终实现提高企业经济效益增长的目的。之后，我国内部审计师协会再次对内部审计进行了定义，认为内部审计是一种客观的审计行为，它采用规范化的审计方式，来对公司现有财务问题进行披露，以此来对企业内部控制水平、风险管理水平等进行审查和评价，以此来改善企业的管理水平，实现企业价值增值。企业内部审计作为一种经济监督活动，是在企业负责人的带领下，在企业组织结构中设置专门的审计机构，并配有专业的审计人员，在国家相关法律法规的保障下，通过系统、规范的审查办法，来对企业集团以及下属分公司的各项经济活动的合法性、真实性等进行审核与评价，从而发现企业内部运营问题与风险，并提出相关改进措施，以此促进企业的长远发展[2]。
（二）内部审计的作用
内部审计是企业运营过程中的一个职能部门，通过对企业的日常经营活动进行审计，来帮助企业完成运营目标，内部审计的作用，归纳总结主要包括以下几个方面。
一是对企业的经济活动具有牵制作用。内部审计活动执行需要依据国家相关法律法规，需要遵守内部审计行业规范，同时要符合企业规章制度，在此基础上，对企业的日常经营活动进行监督与审查，并依法依章的对企业违法违规、舞弊行为进行揭露，从而保障企业的稳健运行。
二是对企业的经济活动具有防守作用。在企业运营过程中，需要通过不断的经济活动来带动企业发展，而企业发展改革中必然会出现一些问题，通过有效的内部审计，能够有效降低企业运营风险，起到良好的防护作用。
三是对企业法人具有鉴证作用。企业内部审计可以通过经济责任审计来对企业管理者的行为进行约束，这对于企业法人来说，是非常有效的鉴证方式，能够最大限度的维护企业法人利益。
四是对企业的经济活动具有检举作用。在企业内部审计过程中，会对被审计的经济活动中存在的问题进行检举揭发，并制定有效的改进方案，对于提高企业经营管理水平具有重要作用。
五是对企业的经济活动具有协调作用。企业内部审计能够有效促进企业各部门的协调管理，通过各部门的高度配合，来最大限度的保障经济责任审计活动的实施，同时也能提高企业各部门的协作能力。
六是对企业发展具有推动作用。在对外开放的政策引导下，企业发展速度更快，企业需要更加真实、有效的信息来掌握现阶段的发展情况，以此来制定未来发展战略，有利于企业做出正确的决策，对于企业发展具有重要的推动作用[3]。
二、当前企业内部审计职能的现状及原因分析
（一）企业内部审计机构设置不合理
2001年，万达集团成立了审计部，由财务、工程、预算、土水电各专业人才组成。万达集团采用总审计师制度，由审计部长担任总审计师，负责相关文件的审批，同时直属于董事长，由此突出了内部审计对利益者负责的主导思想，同时也可以看出万达集团审计部具有很高的独立性。目前，万达集团审计部共有员工24人，其中本科学历8人，研究生学历16人，同时总审计师具有高级会计师资格，有13名员工具有中级会计师资格，其他10名员工具有初级会计师资格。
从万达集团审计部的组织机构设置上来看，审计部直接受命于董事长，虽然能够“跨越”各个部门的“裙带关系”，但这种方式使得审计部过于依靠企业决定，在具体工作上将会受到企业直接影响，这种隶属关系使得审计工作人员很难抛开上下级的关系进行客观、准确的判断，内部审计效果会大大折扣，将会影响到企业的发展。同时，万达集团下属分公司遍布全国，各下属分公司的规模不一，对于设置怎样的内部审计机构还未做出具体的安排，有些分公司还未设立专门的审计部门，有些分公司虽然设立了审计部门，但没有专业的审计员工，使得万达集团内部审计的价值增值效果未得到有效发挥[4]。
（二）审计基础薄弱
通过对万达集团的具体审计制度执行情况、审计业务类型、审计方法、审计时效进行调查分析，发现万达集团审计基础较为薄弱。
在审计制度执行方面，万达集团审计部主要从以下几个方面展开，一是对董事会制度中规定的有关财务披露内容进行审计检查，通过相关财务数据的审查，向董事会报告，帮助董事会掌握公司现有资金状况，以此作为董事会决策的依据；二是来对公司各项资产经营活动的合法情况进行审查，保障每笔资金流动的真实性、合法性，掌握公司的整体财务运营情况；三是对公司内部控制、财务风险管理情况进行审计检查，及时找出公司运营过程中的财务风险，从而将财务风险损失降到最小。由此可以看出，万达集团的审计制度是非常详细、全面的，但是在实际工作中过程中，却存在着财务工作人员数量不足、工作任务繁重的情况，大多数财务工作人员都不能按照审计规定去执行，因为目前公司的审计任务工作量几乎是不可完成的，而且相关部门领导也很少对审计工作进行检查，这就造成了财务人员对审计工作的不重视，存在较为明显的敷衍状态，使得万达集团审计工作作用无法得到有效发挥。
在审计业务类型方面，万达集团存在审计业务类型单一的问题，万达集团审计部是在董事长直接领导下的独立审计部门，不受其他部门的干涉。万达集团在全国多个省直辖市建立了分公司，旗下万达广场200多座、五星级酒店100多家、连锁百货店100多家。在审计类型方面，万达集团主要对各个分公司进行财务务审计和经营审计，而对于公司组织结构的合理性，组织结构管理功能的健全性，以及目前公司风险管理水平等方面都缺乏有效的监管与评价，更不要说针对现有问题提出咨询建议了。同时主要针对商业、金融板块进行内部审计，并未将地产、文化两大板块列入到内部审计计划当中，由于国家一直在进行地产方面的宏观调控，整个地产行业也呈现出吃紧状态，只有通过审计部门第三道防线的保障，才能实现损失和风险的最小化。
在内部审计方法方面，虽然万达集团制定了规范的审计流程，并对企业运行的各个重要业务板块和风险频发业务的经济活动等制定了详细的审计实施办法，但在审计办法上呈现出落后状态，仍然使用查阅账单、凭证、协议等传统落后的方式进行审计工作，不能通过电子产品和专业的信息管理软件系统进行信息化审计模式。
在内部审计时效方面，存在时效低下的问题，审计流程不仅需要审计人员找出企业运营中的问题，还需要调查问题、提出建议，这就需要强大的内部沟通系统，能够保持有效的传导机制，但是审计工作在实际施行过程中，却因为处于独立系统而无法与其他部门实现快速沟通，从而影响了整个审计时效。同时在审计报告提交到管理层以后，会因为多种突发因素而导致整改指令下发延迟，不能及时制止问题的发生，甚至出现了问题反复的情况，这对于企业利益来说是非常大的损失[5]。
（三）审计人员缺乏专业素养
当前万达集团的审计部主要设在总部，由24名审计人员组成，而在各个分公司，虽然设立了审计分部，却没有专业的审计人员，均是由财务人员担任。万达集团总部的24名审计人员人员中，总审计师具有高级会计师资格，具有丰富的财务管理工作经验，而其他工作人员，只有3人是审计专业毕业生，余下的20人均为财务专业毕业生。由此可以看出，万达集团审计部的人员配置并不能很好的满足审计要求。
对于内部审计人员来说，需要具备非常全面的符合内部审计要求的复合型人员，不仅能够具备专业的审计知识，还需要能够掌握内部审计价值增值的技能。而从目前万达集团审计部的实际情况来看，内部审计的增值功能并不能得到很好的发挥，具体表现在以下几个方面：一是内部审计工作人员的知识层面比较单一，主要以财务人员为主，审计人员为辅，但是既掌握财务知识，又具备审计技能，同时熟悉相关法律法规、市场环境、金融环境等方面综合性知识的员工数量非常少。同时受到专业的限制，对于其他部门的运作情况掌握程度不够，使得内部审计工作人员不能全面剖析问题，在提出建议方面也存在局限性，从而制约了审计业务的正常运作。二是内部审计工作人员在工作方式方面比较落后，万达集团并没有落实具体的岗位培训、系统教育培训等方面的工作，也没有及时的对内审理论进行更新，使得很多内审理论的实践操作性不强，无法满足内部审计价值增值的需求[6]。三是万达集团内部审计部门缺乏专业性很强的工作人员，很多审计工作人员并不具备CIA、CPA等资格，特别是各个分公司，内审部门的专业人员非常缺乏，由于没有足够的专业人员，使得万达集团的内部审计职能不能得到很好的发挥。
（四）有关内部审计的法律法规不够健全
当前我国有关企业内部审计的法律法规主要是1个基本准则、1个道德规范、29个具体的准则以及4个实务指南。通过多年的内部审计发展，相关法律法规也在不断的完善过程中，但是从法律法规的主要构成可以看出，主要以比较低层次的部门规章制度为主，而且还存在较为严重的法律法规分散问题，缺乏内部审计根本性的法律体系。从万达集团的现有内部审计运行实际情况来看，由于缺乏国家相关法律法规的有效支持与引导，使得企业建立的内部审计制度在执行上存在较大困难，甚至存在内部审计工作无标准、不规范的现象[7]。
三、企业内部审计价值增值功能的实现策略
（一）转变企业内部审计职能，提高内审技术水平
想要实现万达集团内部审计价值增值功能，就要对企业内部审计职能进行转变，以此来提高企业的内部审计水平，主要从以下几个方面着手。
一是要对万达集团内部审计的组织结构进行完善，首先要采用向董事会和总经理报告的双报告制，万达集团可以通过设置审计委员会的方式，选出直接负责人，与审计部一起向董事会负责。审计部门的工作都需要受到审计委员会的监督，同时对于内部审计工作的进程、内审报告等，都需要有审计委员会的参与，审计委员会需要给出直接意见，由审计委员会来颁布审计结果。其次要采用分级负责制和垂直管理相结合的制度，通过加强内部审计机构的资源配置，进行分级负责制，在董事会下设审计委员会，来进行内部审计工作的监督管理；在总经理下设内部审计管理监督体系，来对各个部门的具体工作进行监督管理，同时各个分公司也需要设立专门的审计部门，招聘专业的审计工作人员，在完成的各个分公司审计工作的基础上，积极配合总公司的内部审计工作。
二是要基于万达集团价值链进行内部审计优化，以此来实现内部审计价值增值功能，首先要通过董事会提供确认服务来实现内部审计的价值增值，审计部通过对日常审计与重大审计工作报告，来向董事会传达这一阶段企业经营的成果，同时董事会需要给予审计部门支持与监督。同时审计部要协调董事会与管理层的利益要求，以实现企业价值增值、改善企业运营模式为目标，构建董事会与管理层之间的沟通桥梁。其次要通过对管理层提供监督与咨询服务来实现内部审计的价值增值，主要从风险管理、内部控制和公司治理三个方面入手，来对管理层提供监督与咨询服务，以此来实现企业价值增值。最后要通过对各个部门提供监督与威慑服务来实现内部审计的价值增值，对企业价值链中的各个环节进行审计，评价各业务流程是否合规，以及能够为企业带来的效益，同时找出价值链中存在的风险环节，通过相关措施优化来提高企业经营效益[8]。
三是要对万达集团内部审计技巧进行优化。首先要依据市场发展形势，狠抓企业存在的风险，以此来制定内部审计方向，这种审计方式是通过找出问题根源的方式来进行优化，能够快速的补救问题，提高内部审计效率。其次要特别关注非现场数据，对于存在风险的项目，要能够利用互联网平台和审计平台来找寻相关数据与经验，在大量的财务数据信息中找到审计证据，利用这些非现场数据作为现场数据的补充，通过大量的数据信息核实，来提高内部审计工作的准确性。再次要构建内部审计常态化工作机制，实现该审必审、全面覆盖的内部审计工作方式。要对企业经济活动进行风险预警，通过风险事前审计的方式，来对企业风险进行防范。同时要建立事前、事中、事后的风险管理措施，将常态化的风险管理与内部审计结合起来，充分发挥出内部审计的作用，通过内部审计对企业经济活动进行全过程的监控。最后要采用参与式审计方式。万达集团在内部审计常态化工作机制建立过程中，离不开各个部门的广泛参与，需要建立各个部门间的沟通渠道，实现信息共享，从而提高内部审计工作效率。
四是要借助“互联网+”平台来进行内部审计技术创新。当前社会已经进入到“互联网+”时代，万达集团必须跳出传统的手工查账的圈子，利用互联网手段来深度挖掘审计数据，从而打造个性化的内部审计服务，实现万达集团的内部审计价值增值。首先要积极利用大数据分析手段，利用云计算在大量的资源信息中快速找出内部审计需要的资料，并且将这些数据信息保存下来，为以后的审计工作提供数据参考。其次要建立“审计人员+被审计部门+互联网软件公司+保险公司”循环图来避免数据信息的泄露与丢失。通过引入第三方保险公司的方式来降低信息被泄露的风险，以此来加大“互联网+”在万达集团内部审计中的应用效率，从而激发内部审计的工作活力。
（二）整体提高审计人员素质，优化人员结构
一支足够强大的内部审计队伍，是保障内部审计效率的保障，更是企业良好运行的保障，因此万达集团应该注意提升审计人员的素质，进行审计人员结构优化。
一是招聘具备足够专业能力的审计人员，招聘对象不仅需要具备足够的财务知识、审计知识，还要对相关法律法规、市场环境、金融环境等都有所了解，以此来保障审计工作人员的知识结构全面性。同时要在各个分公司招聘足够数量的审计人员，能够保障各个分公司内部审计计划的正常有效推进，同时配合总公司展开审计工作。
二是要做好审计工作人员培训工作，要强化审计人员的理论学习，包括相关法律法规、审计制度、财务知识等方面的学习，以此来强化审计人员的审计能力。要将培训与员工知识结构充分结合起来，鼓励审计工作人员进行创新与总结，以此来提高审计工作人员的综合素质。
三是为审计工作人员提供信息交流的机会，通过开展优秀内部审计项目评比、内部审计项目研讨等方式，来相互借鉴经验，弥补自身不足，从而最大限度的提高自身专业专业知识和技能，构建一支强大的内部审计工作团队。
四是要做好审计工作人员的职业生涯管理工作，帮助审计人员做好职业生涯规划，为他们提供参加相关的技术学习和考试机会，以此来提高审计人员的专业知识结构。同时提供具有竞争性的晋升渠道，激发审计人员的工作积极性，激励审计人员去提高自身素质[9]。
（三）完善企业业绩考核系统
建立健全的业绩考核系统能够有效激发审计工作人员的工作积极性，从而实现内部审计价值增值的目的。
一是要以企业战略目标、企业关键指标、审计部门关键指标为基础制定业绩考核指标。只有让业绩考核指标与企业发展目标相一致，才能让内部审计部门真正成为组织目标中的一部分，让内部审计部门与组织的工作结合的更加紧密。
二是建立多元化的企业业绩考核评价主体，这里多元化，指的是审计工作人员、各部门、同事、领导等主体，由于不同主体的出发点不同，所以对审计工作人员的期望也不同，评价角度也不同，会产生不同的评价结果，也是对审计工作人员最客观、准确的评价。
三是根据业绩考核的评价内容制定评分标准，将考核系数分为A、B、C、D四个等级，分别代表为优秀、良好、及格、不及格。按照审计工作人员业绩考核指标进行评定，从而更好的对审计工作人员的日常工作进行监督管理。
四是要建立业绩考核结果运用制度，将业绩考核结果与审计工作人员薪酬、绩效工资、年终奖金、晋升和调动、培训与开发等结合起来，以此来调动审计工作人员的工作积极性和创新性。
四、提高企业内部审计价值增值的方法
（一）增加企业业务类型
想要更好的发挥内部审计价值增值，就要将内部审计深入到企业的价值链当中去，通过对企业各个业务流程的有效把控，来实现增值服务与日常管理的有效融合。当前万达集团主要将内部审计工作集中在财务收支方面，由于服务范围狭窄，内部审计工作对企业价值提升的贡献程度较低。出于企业对价值最大化的追求，内审部门必须转变老旧的服务方式，增加自身的创造价值能力，才能在追求资源优化配置的大环境下获得容身之地。内部审计部门要深入到万达集团的各个领域中去，在充分沟通的前提下展开具体的有针对性的内部审计活动，同时提供一些能够提高企业运营能力的建议。通过在企业各个领域开展审计活动也使得企业的内审部门拥有更多元化的知识结构与更专业化的技能水平，能够从更高的视角指导企业开展各项经营管理活动，间接促进企业的价值增值。
（二）审计工作要贯穿企业运营全过程
想要更好的展开内部审计工作，使其发挥企业价值增值的目的，需要将审计工作贯穿于企业运营的全过程，使得内部审计能够对企业运营全程进行检查与监督，保障企业运营流程的合理、规范。因此需要依据企业运作流程进行内审工作计划的制定，如审计表格的样式、审计工作底稿的编制、技术标准的参考条例、质量标准的设定、法律法规的遵从等方面，将内部审计具体落实到各项工作环节当中去，实现企业运作的常态化内部审计[10]。
（三）提升内部审计队伍能力水平
增值型内部审计与传统型内部审计不同，审计人员需要深入企业各个领域，
并对被审计单位存在的问题提出专业的见解和改进的意见，因此需要提升内部审计队伍的能力水平，使其具备足够的知识结构与专业审计能力。在内审工作人员聘用过程中，不仅需要考察应聘者的专业审计能力，还要对其法律意识、信息技术能力、市场洞察能力、沟通能力等进行考察，从而使得内部审计队伍具备更加专业、全面的能力结构。内部审计队伍要做到与时俱进，能够根据市场环境以及企业需要及时的进行自我信息更新，同时要不断提升自身专业知识与审计技能，使得万达集团内部审计队伍的能力能够得到不断更新。最后要做好内部审计人员的职业道德培养，灌输企业增值文化，使得内部审计人员成为符合企业发展要求的高素质复合型审计人才，打造的内部审计队伍也是能够促进企业价值增值的高素质团队。
五、结论
万达企业集团在快速发展过程中，面临着产业链过长、业务范围过多等内外部风险，这些风险对企业的内部审计提出了更高的要求，通过发挥内部审计价值增值来降低企业运营风险，已经成为企业价值增值目标实现的有效途径。万达企业集团在内部审计方面还存在许多问题，这些问题的存在都制约了企业价值增值，因此万达企业集团只有正视内部审计中存在的问题并进行分析，找出提高内部审计价值增值的方法，才能帮助万达企业集团降低运营风险，提高企业综合竞争力。
注 释
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致 谢
在即将完成毕业论文之际，自己感想颇多。毕业论文是对自己学习的检验，在撰写毕业论文的过程中，自己查阅了大量的资料，并且得到了指导教师的大力支持，在具体的指导过程中，指导教师在框架、内容、文字以及其他方方面面都给予了很大的帮助，如果没有指导教师的帮助，自己无法更好的完成写作任务。在此，我要感谢我的指导老师，是我的指导老师大量的指导工作才使论文得以顺利完成，如果没有指导老师的辛勤付出，自己不知道能否顺利完成论文。我也要感谢那些给我提供资料和帮助的教师、同学以及其他相关人士，在未来的学习和工作过程中，我也将对本课题进行持续的研究，以期能够在这个领域有新的突破。
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