会计师事务所审计风险及控制研究 –以瑞华为例

在我国针对于审计风险控制相关理论的研究较少，对比国外发达国家我国在这方面开展的研究仍然处于初始阶段，我国审计行业缺少完善的监督体系以及相应的法律法规，审计相关人员不能灵活掌握现代风险导向审计模型的运用方法，瑞华会计师事务所开展日常审计工作中不能严格按照审计程序开展具体工作，缺少财务专业优秀人才，员工职业道德水平有待提高，这些劣势方面造成瑞华会计师事务所在审计过程中面临逐步加大的审计风险。本文选择瑞华会计师事务所为例，对其审计风险控制的现状进行分析，进一步探究其审计风险控制存在的问题，最后提出完善瑞华会计师事务所审计风险控制的建议，希望对该事务所审计风险的控制有一定的帮助。
关键词：审计风险风险控制财务风险审计失败

　　引言

我国审计信息xxxx将对审计单位、相关审计人员的名誉造成一定影响，同时将产生严重的社会影响，干扰正常的社会经济秩序，对市场经济体制的建设带来阻碍。所以，会计事务所以及审计人员在开展审计工作中应注重提高审计工作质量，管控审计风险，防止出现审计失败现象。积极改进当前审计风险防控体系的劣势方面，能够有效提升会计事务所审计质量，并使会计事务所整体实力得到明显增强。对审计风险、审计质量进行良好的管控将有助于推进会计事务所可持续性稳定发展，维持资本市场的正常运作，使企业的经济运行呈现良性状态。本文以瑞华会计师事务所为例，深入分析其在审计风险控制方面的不足，提出针对性的改进建议，期望有助于瑞华会计师事务所构建更加完善、更加合理的审计风险控制体系。本文重点研究瑞华会计师事务所开展审计工作时出现的风险控制问题，对于其采取的风险控制手段是否有效开展评价，针对于瑞华会计师事务所目前风险管控措施提出改进建议，期望为我国会计师事务所审计风险控制工作带来相关理论参照。以瑞华会计师事务所为例，分析了其在开展审计工作中形成审计风险的根源问题，讨论采取何种方式预防审计过程中出现风险，并探究解决风险的有效方式，期望为我国会计师事务所以及注册会计师在日常工作中避免审计风险带来相关的实践经验借鉴。

　　1.审计风险的概述

　　1.1审计风险的概念

审计风险是开展审计工作过程中出现的风险，我国审计理论将审计风险划分为狭义以及广义两个层面，狭义上将审计风险定义为审计工作者对审计事项评估错误直接造成审计报告出现错误，导致相关利害人对其进行谴责以及承担相应利益损失的可能性。广义上将审计风险定义为审计主体遭受一定经济损失的可能性，例如审计人员自身业务不熟练或者审计工作出现某些漏洞造成审计失败导致遭受损失的风险，或者是审计的公司当中存在资不抵债甚至破产的情况，由于审计人员与公司之间存在着一些利益上的关系，导致审计出现风险[1]。

　　1.2审计风险的特征

1.2.1客观性特征
实施审计活动中，审计风险呈现出明显的客观性特点。审计工作通常应用抽样审计方式，审计人员随机抽样，按照抽样结果推断总体情况，这种方法在实践中较为常用。抽样的样本尽管具备代表性，然而不可避免其中会出现误差，想要控制和消除这些误差十分困难。
1.2.2普遍性特征
审计过程中能够明显发现审计结果和预期往往有很大差别，人们能够认识到审计风险的存在，导致偏差的原因多种多样，审计过程的每个环节都有可能出现导致偏差的因素，因此审计风险具备普遍性特点。
1.2.3潜在性特征
审计风险同时还具备潜在性特点。这是审计人员不能严格履职导致的。虽然审计人员的自身的工作水平将导致审计过程出现问题，然而并未带来实质性损失，所以这种风险属于潜在性风险，审计人员不需要为这种风险承担责任[2]。

　　1.3审计风险控制的意义

源源不断的审计失败案例使得财务舞弊现象更加严重，证券市场也因此发展缓慢，最后使得投资者无法相信审计信息是否真实，进而影响到市场地发展。一些人员在信息获取有失公允的情况下找到更多方法来或许内幕消息，破坏证券市场的稳定，让证券市场失去原有秩序甚至出现失控的状态。再者，还有一些会计事务所为笼络客户，获取更多的利益，会采取一些不恰当甚至是破坏审计秩序的方法。当审计失败被证实后，相关的事务所和注册会计师不仅声誉会受损，还要接受与罪名相符的行政处罚并且缴纳一定的经济赔偿金。如果负责审计失败案件的注册会计师和会计事务所存在违法违规行为，其审计资格会被监管部门吊销[3]。因此，对于投资者、被审单位以及审计方而言，审计失败是非常严重的一个事情，前二者会有资金方面的损失，后者则是失去原有的客户群体，影响到自身发展。
会计师事务所如果能够有效控制好审计风险将使事务所的审计质量得到明显提升，将审计风险控制在一定程度内，降低诉讼率。会计师事务所有必要采取相应措施控制审计风险，努力实现自身审计业务质量的提升，树立良好的事务所形象，有利于扩大事务所经营规模，从而实现事务所更加稳定的发展。

　　2.瑞华会计师事务所审计风险控制的现状分析

　　2.1瑞华会计师事务所的介绍

瑞华会计师事务所长久以来秉承“以人为本”的管理理念，吸引了大量高水平会计人才，瑞华会计师事务所在日常工作中重视加强员工思想道德、文化素质方面的提升，通过各种各样的培训活动，打造成具备丰富理论知识、熟练工作技能的专业团队。目前，瑞华会计师事务所在我国很多省市都设有分所，截止2018年年底，在瑞华会计师事务所就职的会计工作者超过500名，平均年龄为35周岁，其中超过180人获得了注册会计师职称。大多数员工具备海外学习、工作经历，国际部门中有获得ACCA、CPA、Australia、CGA等国际专业资格的员工达到三分之一左右，对外执业经验较为丰富。

　　2.2瑞华会计师事务所审计风险控制的现状

2.2.1瑞华会计师事务日常工作的具体内容
瑞华会计师事务所自行构建了合理的质量管理体系，同时具备科学性的人力资源培训管理机制，具备完善的审计业务交流咨询平台。审计工作人员如果在开展审计工作中遭遇各种业务问题，能够通过审计业务交流咨询平台的沟通和专线解答获得解决方案，并且支持电话、电子邮件、审计管理平台几种渠道的问询和指导。有效避免了程序实施不严谨，形式主义等现象。执行过程中项目经理应和审计客户管理层、治理层、监管机构做好充分的交流和沟通。记录好会计政策的变更情况，以充分的证据为依托按照程序完成审计工作。然后，按照企业财务状况以及企业年度经营状况和企业现金流量给出审计意见类型。瑞华会计师事务所通常执行三级内部复核制度。小组负责人负责一级复查底稿工作，项目主任负责二级复查底稿工作，瑞华会计师事务所主任会计师负责最后复查底稿工作[4]。结合多方面因素给出综合性的审计测试情况汇总评价，发函比例应超过80%，使审计工作真实有效、客观准确、避免出现任何遗漏。重视期末收入确认工作，对项目风险管理层提出的重大事项、错报问题、资产负债表日给予充分关注，并相应调整财务报表或其附注、其中披露的事项等，将每个项目组成员给出的底稿进行重新复核，针对于发生的重大金额保证审计工作质量，做好职业风险管控工作。各级质控人员应及时总结项目中出现的各种问题，对以后再出现此类问题找出有效的应对方式，做好质量风险管控工作。
2.2.2瑞华会计师事务所采取措施提升员工的职业道德
瑞华会计师事务所考虑到提高审计工作人员的审计职业道德，特别制定了《员工道德守则》，希望以此来对员工审计道德行为进行约束，每位员工都需要签署遵守审计道德守则承诺书，承诺书中提到出现利益和风险冲突时，员工必须坚持自身的独立性，能够遵守审计执业道德规范。首先，瑞华会计师事务所的领导层以身示范，率先在工作中以职业道德标准严格要求自己，以行为规范的方式向员工做出榜样，进而要求员工能够以公平公正的道德原则要求自己。本所针对于内部员工开展定期的培训活动，新入职员工是重点教育培训对象，以听讲座、视频课件学习的方式让新员工了解并掌握职业道德规范内容，理论学习方面通过中国注册会计师审计准则、中国注册会计师道德守则等相应规定的学习，让新员工熟知审计准则，并能够将其运用在日常工作中起到约束自己、规范自身执业行为的目的[5]。其次，瑞华会计师事务所重视员工独立性，每年度都开展《员工独立声明书》签订活动，其目的是让员工能够在工作中坚定正确的职业立场，始终保持形式上和实质上的独立，在各种利害关系面前仍然将控制审计质量放在首位。再次，瑞华会计师事务所内部所有员工均和该事务所共同签署保密协议，人力资源的档案管理部门负责保管保密协议，要求员工禁止将本所的各项策略、制度向外透露。瑞华会计师事务所开展定期监督检查工作，重点检查职业道德程序设计是否具备科学性和有效性，如果发现职业道德程序设计存在某些问题必须及时地改进。最后，针对于瑞华会计师事务所的审计工作者出现违反职业道德规范的行为，应对其进行通报处理，在其个人档案中详细记录此次违反职业道德规范的行为。

　　3.瑞华会计师事务所审计风险控制存在的问题

　　3.1风险导向审计应用存在漏洞

瑞华会计师事务所为某风电公司审计的过程中，注册会计师在执行风险评估程序的过程中对风电行业的背景风险识别错误，遗漏了宏观背景对风电行业带来的负面作用，造成审计工作开始之初就为审计结果增添审计风险。注册会计师在开展审计工作中没有完全按照相应程序开展工作，缺乏有效性测试以及实质性测试，没有重视重要的参考凭证，对收入的截止性测试不够完整；函证过于形式主义，回函率直线下降。实际上，面对该风电公司出现的审计风险问题，如果采取合理的现代风险导向审计方法能够第一时间发现，但是瑞华会计师事务所的注册会计师缺乏行业严谨性，没能发现其审计风险问题，导致应用现代风险导向审计方法不够熟练，不能良好的把控审计工作质量。

　　3.2会计师事务所独立性缺失

独立性主要体现在注册会计师以及会计师事务所相关工作人员开展审计工作的过程中，最终结合各方面因素汇总审计报告时，形式上、实质上都应完全独立于客户。审计责任属于受托责任的一种，审计主体有必要承担责任，审计报酬和所有者的满意度有较大关联，这才能让审计主体和被审计单位二者呈现相对独立的状态，不存在任何利益关联，避免审计主体被审计单位贿赂，导致审计服务质量降低。实际上，开展具体审计工作过程中很难实现这种独立性[6]。大多数的审计主体以及被审计单位属于雇佣关系，瑞华会计师事务所面对利益的诱惑很容易做出违反审计规定的行为，审计质量难以保证。瑞华会计师事务所审计人员以及注册会计师的独立性是保障审计结果公平、公正、客观的必要前提。这种条件下才能够给出具有较高公信力的审计报告，注册会计师以及相关审计人员，及其所在的会计师事务所才能赢得良好的口碑。

　　3.3审计人员的执业能力低下

执业素质具体涵盖专业技能、严谨的工作态度、必备的审计职业道德。职业人员的职业态度、专业水平、职业道德水平在很大程度上影响着执业过程中是否会做出违反审计规定、违背职业道德的行为，这将带来审计风险。专业技能对瑞华会计师事务所审计风险的影响力不容忽视。会计师事务所审计工作要求相关人员具备较高的专业性和熟练的技能，因此专业人员应掌握会计、税务、审计、法律等多方面知识理论，并且在长时间的工作中积累大量经验，具有专业性的评判能力以及卓越的分析能力[7]。瑞华会计师事务所虽然参与审计的人员对审计相关知识的理解非常深入，但是在针对被审计单位行业情况及其他的专业能力方面有着一定的欠缺。例如在审计某公司时，因为被审计单位为医药行业，审计人员对各种药品并不了解对审计过程造成了很大的影响。并且对于这些有专业性的审计项目受到成本的限制并没有聘请相关专业人士或专家，也没有充分的培训时间。在这样的情况下就直接进入企业进行审计显然无法达到对专业胜任能力的要求，一旦审计人员专业能力较差、职业道德缺失，对会计相关凭证等信息代表的客户活动实质将给出不正确评定，这将造成审计风险。近几年来，瑞华会计师事务所大量专业性优秀人才流失率较高，审计人员整体素质降低，审计程序执行不严格，审计风险进一步加重。

　　3.4审计方法不完善

基于现代风险导向审计模型而开展的实操工作中，瑞华会计师事务所频繁运用抽样法来评估被审计单位的客户风险，这导致其审计结果不够科学，有一定风险。抽样方法所选择的样本仅仅为调查对象的一部分，本身就不能够代表所有的调查对象。由于审计抽样这一方式是基于样本而做出结论，会给最终的审计判断带来些许误差。另外，判断抽样对审计工作人员的专业能力、工作经验等都有着极高的要求，审计工作人员主观上的因素可能会对审计结果带来影响，产生审计风险[8]。在选择审计样本的过程中，如果样本不够充足，则最终的审计结论可能会缺乏科学性，恰恰是这些因素带来诸多审计风险。另外，审计方法的精准度也会对审计结果产生一定的影响，无论是传统手工操作还是计算机操作，都有可能会对审计结果产生影响。瑞华会计师事务所的工作人员在进行审计时，所投入的成本也会给审计风险带来一定影响，所选择的样本过少难以全面覆盖审计对象，过多则会倒是成本激增，这些同样会带来一定的审计风险。

　　3.5审计收费不合理

瑞华会计师事务所的合伙人曾提出，在当前审计服务方面，会计师事务所之间的竞争非常激烈，不公平竞争的现象时有发生。很多会计师事务所都采用恶意降低服务费的方式来赢得客户。很多情况下，企业客户拥有很强的议价能力，可以掌控审计报酬。
当前我国审计行业存在极为严重的同质化现象，上市公司在选择审计机构时过分看重费用，这进一步激化了审计机构间的恶意价格竞争。这种价格需求令行政处罚效力弱化。在价格战的同时，审计行业还出现了给回扣等问题，部分审计单位所报价格甚至低于自身投入的成本。这些行业风气令瑞华会计师事务所在服务费不断压缩的同时，减少了若干审计程序，以此来应对成本方面的压力，其往往匆忙取得凭证，无法彻底执行审计风险管控程序，导致审计管控风险激增。

　　4.完善瑞华会计师事务所审计风险控制的建议

　　4.1强调风险导向审计理念

一是在全面提升瑞华会计师事务所员工的风险认知水平时，应将社会公众的利益置于首位。在审计工作开始之前，注册会计师应当对客户的所处环境、企业发展动力、企业信用等情况展开初步调查，获得相应的审计报告，并对风险进行定位[9]。二是在审计项目成员正式开展各项审计工作的过程中，应对整个过程进行有效评估、监管与复审。复审人员应具备充分的工作经验与权限，复审时间应充足，整个复审过程应严格依照相关准确进行，切不可停留在形式上。三是在审计过程中，注册会计师应和被审计单位进行充分沟通，在此过程中能够进一步获得有价值的信息，防止部分审计信息被忽略。四是在审计具体实施中，应确保风险评估和实质性的程序吻合，有效落实控制测试程序，重点做好函证、监盘等一系列工作，对收入、存货、关联交易等高度关注，令审计工作底稿保持完整，不仅能够充分体现出审计工作情况，还能够有效地识别出项目存在的特别风险。只有这样做，风险导向审计模型在能够充分发挥作用，令被审计单位经营方面存在的重要问题得到揭示，减少错误漏报的情况。

　　4.2加强注册会计师审计独立性

在控制审计风险时，必须赋予会计师事务所及员工足够的独立性，这一点尤为关键。注册会计师应当具备独立意识，自觉消除各种侵害审计独立性的因素所带来的影响。
瑞华会计师事务所有必要将权益冲突管控、独立性保持方式等纳入到重要查看对象的范围中。在展开审计工作时，防止向同一个被审计单位提供多项服务，从而令自身保持良好的审计独立性。当该事务所与被审计单位间存在可能影响独立性的因素时，其应采用书面形式加以披露[10]。另外，各个会计师事务所间应保持合作关系，有必要与合作伙伴轮流交换客户，以交叉服务的方式来对被审计单位进行审计。这种方式一方面能够减少当前行业中出现的恶意竞争现象，促进行业的健康发展，一方面能够令会计师事务所间相互监督，能够降低审计业务与非审计业务间的冲突，全面改善会计师事务所独立性不佳的现状。

　　4.3提高审计人员的执业能力

为了进一步提升审计工作者的审计水平，瑞华会计师事务所应构建起科学的准入制度，所有审计人员都应具备执业资格认证，且证书资格应当与岗位职级相适应。该事务所还应当做好审计培训工作，令相关工作人员能够充分掌握审计实务方面的行业动态与实操技能，从而令所有工作人员能够严格遵守审计相关的法规与准则开展工作，杜绝因工作人员的无知而带来的审计风险[11]。其应对于审计工作人员给予必要的鼓励，设置一定的奖励，促使审计工作人员积极参与到注册会计师资格证书考试中，并在职位晋升中给予一定的倾斜，这样能够调动审计从业人员的学习积极性，促使其主动储备专业知识，成长为行业中的领先者。会计师事务所应当培养更多的兼具财务知识与各专业知识的复合型人才。审计过程中除去涉及专业的审计知识还会涉及一些行业甚至是其他方面的知识。注册会计师虽然专业技能过关，但不见得擅长其他领域方面的内容。特别是农业类公司大多会涉及一些专业技术或者季节性的生产知识或者规律。因此审计过程中注册会计师可能会忽视到一些内容，而这些内容恰好是审计的关键。例如中天勤审计人员在“银广夏”事件中就没有考虑到该企业的萃取技术，最后导致审计失败[12]。所以，注册会计师在遇到一些专业外又比较特殊的知识时一定要找专业人士求助，这样不仅有利于审计进度的推进也能降低审计风险。
对于审计人员而言，其要想在审计行业得到良好的发展必须拥有过硬的职业道德素养。最近几年来，瑞华会计师事务所不断整合人力资源，人员具有较大的流动性，从业人员的职业道德素养参差不齐。针对此，瑞华会计师事务所应构建起一套完善的监管机制，重点监管审计人员的职业道德，并加强注册会计师的风险教育工作，令注册会计师的道德水平能够稳步提升，具备强烈的风险防范意识。只有这样才能够改善审计工作人员的整体执业素质状况。xxxxxxxx提及过“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。这是对所有审计工作提出的要求，也是审计工作人员必备的基础职业道德素养。此外，注册会计师还应当严格依照会计职业道德准则来规范自身的行为，自助规避违法违规行为，始终将社会公众利益置于首位，绝不虚假审计。有关部门还应加强立法，加大该方面的不良行为的惩处力度，提高违法违规成本，坚决遏制审计工作人员出现道德问题。在此过程中，审计行业应加强自律建设与诚信建设，以此提升道德风险的防控效果。

　　4.4优化审计方法

在审计的过程中，审计工作人员应选用科学的审计方法，从审计专业性方面的需要，有效减少常规程序中有可能产生的重大错报风险，提高审计工作的准确程度。审计工作人员能持续提升自身的审计技能，会计师事务所应引入更加科学的审计手段，依靠科技的力量，将网上审计与计算机技术融合起来，提高审计方法的科技含量[13]。会计师事务所还应设置科学的审计程序，确保审计程序具备科学性，这是审计工作者能够合理运用审计方法的基础。审计程序、审计人员的工作经验、审计推断等应有机组合起来，这将有助于提升审计工作效率，并最大限度地避免资源浪费，令审计工作在高效完成的同时，有效地规避与预防审计风险。

　　4.5规范管理审计收费

会计师事务所及审计工作人员在提供审计服务后所应收取的费用就是审计收费。现阶段国内乱收费的情况非常常见，针对此，有关部门应加快制定出合理的收费标准与收费体系，依照利润的一定比例来设置审计费用[14]。另外，当出现特殊因素时，如审计项目难度非常大等，应制定相应的调整规则，从而令审计收费始终具备合理性。一旦设定收费标准，所有会计师事务所都应该严格遵守，其不再拥有自主定价的权利。收费标准的统一设定，一方面能够促进事务所稳定运行，确保事务所能够拥有一定的利润，另一方面能够维持整个行业健康发展，减少恶意竞价现象，降低非法操作行为出现的几率。
针对瑞华会计师事务所经常与被审计单位因价格问题而反复交涉的情况，笔者认为应借助法律的力量而加以约束，在审计业务约定书订立之时，被审计单位就应支付审计费用。这样做，注册会计师不会因费用问题而影响到工作，独立性得到有效保障，能够给予更加客观的审计意见[15]。
除此之外，应针对会计师做好监管工作，重点监督低价招揽客户、服务水准低等行为。如果发现审计工作失败是因会计师事务所及审计工作人员而导致的，那么应对其进行严厉惩处。相关部门必须做好会计师事务所的监管工作，促进行业形成以审计质量来竞争的好环境。

　　结论

面对全球化经济发展趋势以及信息化脚步的进一步加快，各个国家在全球金融危机的影响下实体经济发展趋势不容乐观，我国很多企业的经营发展环境受阻，经济体制已经从高速增长模式逐步降低至中高速增长态势，我国经济新常态模式已经到来，实体经济逐步萎缩、资产呈现减值趋势，面对这些压力，企业希望通过采取财务舞弊的手段获得高额利润，维持企业的生存和快速发展，这就对瑞华会计师事务所带来了较大的审计风险。在对瑞华会计师事务所审计风险控制展开深入研究的过程中笔者发现，当前其风险集中在审计风险模型内重大且错误的报告风险与检查风险之积，瑞华会计师事务所存在的主要是检查风险，在内部控制、组织架构、审计程序、审计人员、审计方法等方面均存在一定的问题。另外，我国审计行业的外部监管力度不足，导致瑞华会计师事务所在应用审计风险模式而展开外审工作时面对巨大的检查风险。如果不能够及时有效地防控这一风险，瑞华会计师事务所将难以在行业内实现可持续发展。基于此，应从瑞华会计师事务所及其工作人员、被审计单位、外部监管环境等入手，共同解决审计风险问题。这之中，最关键的是提升瑞华会计师事务所及审计工作人员的风险认知水平，令相关工作人员对审计风险模型有更深入的了解。会计师事务所应做好审计程序的监督工作，确保所有工作人员都能够及时掌握新审计法规与准则。这是改善瑞华会计师事务所审计质量的根本措施，只有这样才能够减少重大错报危害，令审计风险始终处于可控范围中。

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