苏宁易购公司税收筹划中的风险管理研究

摘要：税收筹划目前在国内还处于探索阶段，实施起来存在不少的风险。如果不能对这些风险进行有效的管理，将会影响企业的日常经营效益。特别对于大企业而言，税收筹划风险管理对企业的可持续发展意义重大。在研究过程中，笔者选取了国内较为知名的大型电器连锁零售企业苏宁易购集团股份有限公司（以下简称：苏宁公司）为例，运用多种研究方法，通过对其税收筹划现状的分析和研究，并结合其实际运营情况，分析出其税收筹划面临的风险以及风险成因，并据此提出针对性的税收筹划风险管理策略。希望能够给苏宁公司以及同行业的类似企业提供借鉴意义，通过运用合理合法的手段，在税务法律法规允许的范围内尽可能的减少企业的税负成本。
关键词：税收筹划；税收筹划风险；风险管理；苏宁公司

　　一、引言

税收筹划虽然在国内起步较晚、发展历程较短，但是近几年的发展却十分迅速，越来越受到企业的重视。许多企业想要采用税收筹划的方式来为企业节约经营成本，减少税务开支，但是，企业在追求税收筹划利益的时候常常会忽视其存在的风险。面对着这些风险，一旦不加以防控，可能就会对企业日常经营效益产生消极的影响。本文就是在税收筹划风险存在的情况下，对苏宁公司的税收筹划风险进行分析，再提出合理的税收筹划风险管理策略。

　　二、理论概述

　　（一）税收筹划的概念

我国税务部门将税收筹划定义为：税收筹划又称纳税筹划，指企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

　　（二）税收筹划的主要方法

首先需要明确的一点是，无论何种税收筹划方法，都必须在合理合法的前提下进行。
1.减免税法
该方法是指纳税人利用以减免税人的身份，或从事减免税的活动，再或者使征税对象成为减免税对象而少缴纳税款的方法。例如，企业可以迁入开发区、自贸区，以享受该区实行的税收优惠政策，享受减免税待遇；纳税人也可以购买国库债券，以获得利息免税的资格，使征税对象成为减免税对象；除此之外，纳税人也可以从事一些如技术转让、开发等相关的国家政策支持的减免税活动。
2.分割法
该方法是指纳税人将所得在两个或多个纳税人之间分割，使节税最大化的方法。分割法针对的税种主要是实行累进税率，比如所得税，这种税率的边际税率是与计税基础是成正相关的，基础越大，税率也就越高。
3.扣除法
该方法是指纳税人利用增大纳税扣除额、宽免额以及冲抵额等扣除项目进行节税的方法。在收入一定时，扣除额越大，计税基础越小，应交税费越少。
4.税率差异法
该方法是指纳税人利用税率存在的差异进行减少税款的税收筹划方法。比如同一企业的同一征税对象在不同国家或区域实行的税率不同，那么企业就可以选择税率最低的国家或地区开展生产活动。
5.延期纳税法
延期纳税法是指在纳税人尽量延缓期限缴纳税款的方法。此方法不能减少税费，但会使纳税人获得无息借款，可节省利息支出，并且从货币通货膨胀中获益，进行再投资等。

　　（三）税收筹划的主要风险

1.法律风险
在税收筹划时，因违反法律法规而产生承担补齐税款的法律义务和偷税漏税的法律责任的风险。税务部门保护合法的税收筹划行为，但是，如果纳税人以偷换概念、以偏概全的方式，故意钻法律的漏洞，获取不当利益，便要承担相关法律义务和法律责任。
2.行政执法风险
在税收筹划时，可能会因为执法机关客观存在的执法偏差，导致税收筹划方案最终失败。真正的税收筹划应该遵循国家的税务政策法规，但是，在执法的过程中，税务执法部门客观上会存在税收筹划方案合法性确认偏差。
3.经济风险
在税收筹划时，由于其属于事前行为以及结果的不确定性，所以可能导致税收筹划成本浪费甚至面临法律惩处，以产生经济利益丧失的风险。
4.诚信风险
在税收筹划时，由于其属于事前行为以及结果的不确定性，可能会给纳税人带来的名誉损失和信用危机的风险。当税务部门发现纳税人的税收筹划行为违反了法律，便会认定纳税人存在着偷税漏税的行为，以后就会将该纳税人列入税务稽查“重点户”，由此会加大对该纳税人的稽查程度和稽查条件，增加税务申报程序，重点关注，由此产生很大的时间成本，对纳税人的经营效益产生影响。

　　三、苏宁公司的纳税筹划现状

　　（一）苏宁公司简介

1.基本信息
苏宁公司是国内领先的电器零售企业，1990年成立，总部在南京，董事长张近东。根据公司2019年一季度报告所示，苏宁公司主要经营零售、物流以及金融三大业务，苏宁公司是国内领先的电子商务智慧零售商。去年，苏宁易购品牌再次登上了《财富》杂志评选的全球品牌价值500强名单。
根据2018年苏宁年报所示，苏宁公司的线下经营网络已遍布国内外，拥有包括苏宁广场、苏宁直营店、苏宁小店等在内多种线下模式；其线上客户端苏宁易购通过自营、共享和跨平台经营等多种手段，市场占有量位列中国电子商务平台前三，并且能够在国内主流电商平台中始终保持增速领先。
2.业务范围
苏宁公司是集线上线下相结合的大型电器零售企业，线上是通过电商平台进行售卖，线下是经过开设连锁卖场的形式经营的。线下主要的经营范围是电子电器类，线上经营范围正逐渐变得广泛起来，不再以传统的电子电器经营为主，而是推出了全品类的网上超市的经销模式。
3.机构设置
苏宁公司内部机构设置如下表：

苏宁公司组织架构图3.1

　　（二）苏宁公司税收筹划现状

1.苏宁公司主要会计数据和财务数据分析[苏宁公司有关会计数据和财务数据来自苏宁易购集团股份有限公司2018年年度报告]
近几年苏宁公司营收和净利润情况如下图：

图3.2
数据来源：自行整理
根据2018年苏宁公司年报所示，2018年全年苏宁公司商品销售总额、营业利润、利润总额、以及净利润分别为3367.57亿元、136.59亿元、139.45亿元、133.28亿元；分别同比增长38.39%、235.09%、221.91%、216.38%。由以上数据可知苏宁公司近五年上升势头良好，盈利能力较强，已经进入了该行业的厚积薄发、加速发展的新阶段。
2.苏宁公司主要纳税税种
根据苏宁公司2018年年报所示，苏宁公司纳税税种包括以下几种：企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、土地增值税、其他。下图为苏宁公司近两年应交税种和具体税额：
苏宁公司近两年应交税种及税额　　
由上表可以看出，近两年，苏宁公司企业所得税和增值税税额占纳税总额的比例最高，由此可以判断出，这两项税费是苏宁公司在进行税收筹划时的重点税种。　　
3.税收筹划的必要性
（1）公司的税收负担逐年增加
苏宁公司近三年所得税费用[所得税费用是由苏宁公司近三年年报中利润表中所得税费用一栏得出]金额表　　
由上图可知苏宁公司近三年的所得税费用逐年增加，特别是在2018年，所得税费用同比上年增加了400%以上，所得税费用总和大幅增加，增长率较之上年也有加大幅度的增长。
苏宁公司近三年相关比重分析

　　由上图可以得出，随着2016至2018年三年的所得税费用得不断增加，近三年的所得税费用占营业收入和净利润的比重也在逐年增大，并且增幅波动较大。
根据对以上两张表的分析，可以看出苏宁公司的所得税费用正在逐年增大，并且增幅也在逐年加大，如果不重视起来，将影响企业的经营效益，给企业的可持续发展带来不利的影响。因此，苏宁公司存在很大的空间进行税收筹划，以减轻企业的税收负担。
（2）行业竞争压力大
在电子商务产业发展的早期阶段，由于网络用户的快速增长和行业内大量的流量红利，电子商务公司普遍使用价格战和大规模广告战略来引流，使交易规模快速增长。但是，随着网购产业的发展日渐成熟，网购平台的数量越来越多，竞争也越来越激烈。特别是随着行业红利的减少，电子商务公司获取新用户的成本明显增加。
2017第四季度中国B2C网购市场份额

图3.3
来源：公开资料整理
由上图可知苏宁公司线上电商平台苏宁易购面临着不小的竞争压力，前有淘宝和京东两大巨头虎视眈眈，后面有唯品会、国美在线等平台随时可能追赶上来，在线上营收远超线下营收的条件下，特别是面对着当前国内电子商务行业的激烈竞争现状，进行税收筹划势在必行。

　　四、苏宁公司税收筹划面临的风险分析

　　（一）苏宁公司税收筹划中存在的总体风险

1.企业的日常经营风险
苏宁公司作为线上线下融合经营的大型电商零售企业，其发展规模较大，日常经营项目众多，苏宁公司的日常经营受市场要素和环境因素的影响水平较高，而企业税收筹划工作主要是针对企业日常生产经营过程中各项收益情况进行预测，这是需要企业的现实发展情况来为税收筹划提供数据支持的。当前苏宁公司无论是线上的电子商务平台苏宁易购，还是线下的苏宁直营店，其面临的竞争环境都不容乐观；除此之外，苏宁公司作为全国连锁家电零售平台，不可避免的要遇到不同地区之间存在的税务征收细则之间的差异，这一点对线下直营店的影响最为明显。苏宁的日常经营和发展如果不能很好的适应当前激烈的竞争环境以及该行业存在的地域差异，企业的经营效益就会遭受影响，由此引发连锁反应，导致苏宁的税收筹划工作受到影响。
2.国家政策性风险
改革开放40年来，我国市场经济体制发展迅速，随着改革开放程度的进一步加深，税收作为国家进行宏观调控的重要手段之一，为我国的长远发展提供了强劲的推力。但是市场经济无时无刻不在变化着，国家的税收政策法规也需要随着社会和经济的发展而变化，以适应市场的环境。而由此产生的税收政策的变化也会给苏宁公司的税收筹划带来挑战，使筹划方案面临着政策变化的风险。与此同时，我国作为地域广袤的大国，不同区域的税收政策可能会受到当地社会、经济、文化、地理等环境的影响而存在一定的差异，这对苏宁公司对分布在全国各地的连锁直营店进行税收筹划是一个不小的挑战。一旦应对不好税收政策性风险，苏宁公司的税收筹划方案就可能面临着逃税漏税的违法风险。
3.企业财务人员操作风险
税收筹划是企业财务管理中的重要内容，筹划阶段中的实际操作人员的工作更是重中之重，税收筹划过程中的直接操作人员的专业水平和实际操作能力对筹划方案的高质量完成有着直接影响。苏宁公司作为大型集团连锁企业，其内部的财务管理人员人数众多，难免存在资质参差不齐的情况，其财务人员在税收筹划中的任何一个环节出现细小的差错，都可能会直接影响到苏宁公司税收筹划方案的合法性、合理性、科学性，甚至导致税收筹划方案的失败，影响到企业的社会声誉，受到国家税务部门的处罚等严重后果。另一方面，企业的财务人员的基本素质也影响着对国家税收政策变化的认识和适应能力，随着我国的税收政策的不断完善，变化中的税收政策可能会使苏宁公司基层的财务人员产生错误解读，造成筹划操作偏差，对企业正在进行的税收筹划方案产生影响。
4.财务管理制度不健全风险
苏宁公司作为国内领先的大型集团连锁零售企业，在进行税收筹划时，难免面临着公司内部财务风险。这类风险一般是由于企业在财务管理制度上存在的漏洞导致的，也就是所谓的财务管理制度不健全，这类漏洞一般是由于企业的管理者财务管理理念单一、预算管理体系有缺陷造成的，此外，企业的财务信息系统不够健全，缺乏有效的财务监控措施，难以有效管理企业营业项目分布较多、项目复杂的财务信息也会导致这种漏洞。当苏宁公司无法对可能存在的财务制度漏洞进行有效的识别、防范和应对时，势必会影响苏宁公司的税收筹划方案的科学合理性，从而引起税收筹划风险。
5.税收行政执法风险
此风险是由于征纳双方的认定存在差异引起的。苏宁公司作为集团性质的大型电器连锁零售企业，在不同地区的分支经营机构难免会与当地的税务执法部门打交道，不同地区的分支机构在制定和实施税收筹划方案时需要按照国家政策和税务法律法规的要求进行。但是，不同地区的经营活动可能因为经营性质或所处环境的不同而产生差异，这时，税务筹划方案是由企业制订和施行的，税务部门并没有介入其中，税收筹划方案在不同地区实施时，其是否符合地区的税法规定，是否会成功的实施，不同地区的税务机关可能会产生不同的认定结果，税务机关拥有的“自由量裁权”可能会对税收筹划方案的合法性认定产生影响，使企业的税收筹划方案失败，或者被认定为逃税漏税而加以惩处，给企业的经营效益带来损失。

　　（二）苏宁公司重点税种筹划中存在的风险分析

由上述分析可知，近两年，苏宁公司缴纳的增值税和企业所得税占所纳税费的绝大多数，因此，本文重点分析这两个税种的税收筹划风险。
1.增值税筹划风险分析
增值税是对销售货物或提供应税劳务以及进口货物计税销售额的单位或个人征收的一种流转税。在我国全面推行“营改增”之后，增值税在我国税种中占据着更加重要的位置，在企业的税收中占据的比重也仅仅次于企业所得税。增值税的税务筹划选择较为广泛，可以从身份选择、特殊区域、商业模式、供应链等方面入手，常见的增值税筹划方法有纳税人身份选择的筹划、进项抵扣的纳税筹划以及不同销售方式的筹划。苏宁公司在对增值税筹划过程中，具体的筹划风险分析如下：
（1）商品促销方式中的筹划风险
作为零售类型的企业，苏宁公司为了提高其销量和扩大市场份额，经常采用销售折让、销售回扣等促销方式销售。不同的方式，税负也不同，企业在促销前，必须明确税法对每种促销方式的规定，以合规的方式计算增值税税负，以达到合法节税的目的。
例如在某一项促销业务之中，苏宁公司将原价200元的商品打七折销售，假设增值税税率为13%。
当折扣额与销售额不在同一发票上反映时，应纳税额为：200/（1+13%）*13%=23.01元；
当两者在同一发票上反映时，应纳税额为：140/（1+13%）*13%=16.11元；
两者差值为：23.01-16.11=6.9元。
因此对于该业务，销售200元的商品，苏宁公司应该在同一发票上注明折扣额，则能节税6.9元。反之，采用红字发票冲回的办法处理折扣，则有可能形成增值税筹划风险。
（2）增值税优惠政策的使用中的筹划风险
增值税优惠政策是国家为了鼓励和扶持一些特殊产业的发展而采取的减税或免税的税收政策上的优惠。例如当前我国在一般纳税人增值税税率上的设置有4种，包括13%、9%、6%、0%，不同的税率适用不同的行业或征税对象，其中13%是基本税率，9%和6%是低税率，而纳税人出口货物则适用零税率。苏宁公司作为国内大型的连锁零售性质的企业，其经营项目众多，并且存在着交叉性质的项目，在对税收优惠政策的利用上难度较大，因此苏宁公司在对自身适用优惠税率的经营项目的认定上必须要准确无误，避免因为错误的理解税收优惠政策而引起的偷税漏税的违法风险。
（3）增值税发票的管理中的筹划风险
增值税的征收过程是环环相扣的，任何环节的征税或抵扣不足，都会使增值税进项税额无法正常抵扣。而增值税发票是企业进行增值税抵扣的重要凭证，所以，保证其得到妥善的管理对苏宁公司的增值税筹划十分的重要，在苏宁公司众多的商品采购过程中，有时会出现无法取得供应商的增值税发票，或只能取得普通发票甚至是收据，使商品应负担的增值税进项税额无法抵扣，使企业的税负产生增加的风险。除此之外，苏宁公司的业务之中也存在着与小规模纳税人以及个体工商业户发生的交易，从小规模纳税人企业进货时无法获得增值税发票，最多只能通过税务局代开3%的增值税发票；从个体工商业户购进则不能获得抵扣，否则，就存在涉税风险。
2.企业所得税筹划风险案例分析
企业所得税是指对在我国领域内进行生产和经营的过程中取得的收入需要缴税的税种。企业所得税筹划方式较增值税筹划方式更具多样性，企业可以结合自身的行业、所处地区、发展现状等实际情况进行所得税筹划。主要方式有：利用会计政策筹划、利用税收扣除筹划等。由表3.1可知，企业所得税是苏宁公司应交税费中占比最大的税种，因此，企业所得税筹划的质量高低对苏宁公司的发展至关重要。针对苏宁公司企业所得税筹划风险分析，可以从以下几个实际案例的角度进行研究。
（1）商品促销方式中的筹划风险
通过观察，苏宁公司经常有“满就送”的促销活动，它指当购物达到一定金额，商场就送商品、礼券等其他优惠的一项促销营销活动。但是其常会牵扯到商品的视同销售情况，根据税法规定，所有权发生改变的商品赠送行为应视同销售确认收入。但是同一商品不同的送法，其税收负担也会不同。
例如，苏宁公司销售100元的商品，成本为60元，分别采取①满就送折扣和②满就送礼券的方式进行筹划，折扣额和礼券额都为20元，假设增值税税率为17%，企业所得税税率为25%。
方法①：销售毛利润=80/1.17-60/1.17=17.09元
应纳企业所得税=17.09*25%=4.27元
税后净收益=17.09-4.27=12.82元
方法②：销售毛利润=100/1.17-60/1.17=34.19元
应纳企业所得税=34.19*25%=8.55元
税后净收益=34.19-8.55=25.64元
由上知①的应纳企业所得税低，但②的税后净收益高。因此对“满就送”方式的选择要在企业税务筹划方式上进行通盘考虑，否则不正确选择可能会给企业的带来税负增加的风险。
（2）企业所得税优惠政策中的筹划风险
该税实行的是以产业优惠为主，区域优惠为辅的政策，这给企业的筹划留下了空间。常见的优惠政策有税额抵免优惠、特殊企业优惠利率、减免企业所得税等。根据苏宁公司2019年一季度的报告所示，其线上支付平台“易付宝”已通过“国家高新技术企业”认证，而根据相关法的规定，国家对重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，且无地域限制，这对苏宁公司的节税筹划活动来说是一大利好，但是，不可忽视的是，国家的政策法规并不是一成不变的，由于我国的市场经济制度还不够成熟，政策法规体系还不完善，所以还需要根据市场经济的发展，不断地进行修改、完善。在这一过程中，税务法律体系也会发生相应的变化，这可能会使苏宁公司的企业所得税筹划方案无法适应新政策的要求，而给苏宁公司的整体税收筹划带来风险。
（3）企业所得税公益性捐赠中的筹划风险
企业捐赠属于支出，但有时捐赠时机选的好，就等于一种广告，其带来的广告效益要更高，并且能帮助企业树立良好的社会形象。在今年初苏宁公司的年会上，张近东表示，截止2018年10月，苏宁共捐赠资金与物资价值超12亿元。但是，税法规定只有通过公益性社会团体或县级以上人民XX及其部门，用于合法的公益事业捐赠才能获得不超过年利润总额12%的税前扣除优惠，而对于企业自行发生的捐赠则不得扣除，这就容易造成苏宁公司内部与执法机关在政策认定上的差异，进而给企业所得税筹划带来税务机关的认定风险。

　　五、苏宁公司税收筹划风险管理策略

　　（一）提高税收筹划风险管理意识

1.企业高层要拥有税收筹划风险管理思想
如果企业高层人员对税收筹划风险管理缺乏基本的认识，缺乏风险防范意识，只知道一味地节省成本，增加收益，那么这样的企业注定会事与愿违，失去做大做强的重要素质。因此，企业的经营者和高层人员需要以身作则，树立合理科学的风险防范意识和风险管理意识，在企业日常的经营中，给与税收筹划风险管理人员足够的支持，充分发挥顶端效应，充当税收筹划风险管理的排头兵。
2.加强内部员工税收筹划风险管理意识建设
不仅企业的经营者和高层应该具有税收筹划风险管理意识，企业内部的管理层和基层员工也应该做到如此。企业内部需要定期针对税收筹划风险管理意识，给基层筹划人员以及财务人员做宣传活动和教育讲座，让企业参与税收筹划的全方位人员都能意识到税收筹划风险管理意识的重要性，让企业各阶层人员的税收筹划风险管理意识普遍得到提高。除此之外，也需要采取措施使大家在提高认识的基础上能够更加精进，比如，可以积极向国内外税收筹划风险管理做的好的企业学习，汲取其先进经验教训提高自己的整体水平；企业内部也可以举办区域性的优秀税收筹划风险管理策略的设计大赛，并将获奖方案设计者表扬奖励，获奖方案宣传展示，加强地区间分公司风险管理经验分享交流，将好的经验策略展示出来，以供大家学习借鉴，形成企业内部税收筹划风险管理的良好氛围，使风险管理的观念深入人心。

　　（二）提高税收筹划人员的专业素质

1.提高筹划人员的法律素养
我国的税收具备强制性特点，依法诚信纳税是企业的基本义务，但是，企业合理、合法的开展税收筹划，科学分配企业的各项收支业务，这也是企业的正当权利。企业在树立正确的税收筹划观的同时，也要重视企业筹划人员的个人基本素质，切实提高筹划人员的法律素养，倡导诚信纳税，培养知法、尊法、守法的基本观念。比如可以在企业内部定期开展普及税法的宣传活动，也可以与税务部门联合开展税法违法案例展示的活动等。
2.提高筹划人员的专业水平
税收筹划人员专业水平的高低直接关系着税收筹划风险的防控。为了将苏宁公司的税收筹划风险尽可能的降低，首先，筹划人员需要将财务管理工作做好，严格按照国家会计核算的制度要求，及时申报纳税。其次，企业应该积极引进人才，并建立完善的税收筹划考评制度以对相关人员进行激励，定期对筹划人员进行培训和再教育。最后，苏宁公司可以通过与第三方机构进行合作，寻求协助，定期邀请专家对筹划人员进行培训，以提高筹划人员的专业水平，保障税收筹划方案能够得到准确的操作。

　　（三）建立健全税收筹划风险管理机制

1.建立一套科学合理的税收筹划风险管理机制
苏宁公司应根据其战略发展目标、风险管理目标以及其面临的筹划风险环境，明确企业的税收筹划目的和风险管理的目标，正确识别企业面临的各种税收筹划风险，制定出税收筹划风险预警体系，科学评估筹划风险，并根据不同的风险层次制定相符的风险管理方案。
2.加强管理机构的建设
企业的税收筹划风险管理体系是企业全面风险管理体系的一部分，因此，企业在设立该部门时，也应该相应地设立税收筹划风险管理部门。在全球500强企业中，绝大部分的企业根据税收筹划的不同的工作性质，为保障税收筹划方案的顺利实施，分别建立了独立的筹划业务部门和筹划管理部门，各自负责税收筹划的筹划工作和风险管理工作，与此同时也在该部门中设立了明确的职责岗位，从副总裁到基层的业务人员，负责不同的业务工作，专人专职，职能明确。因而，对于苏宁公司来说，可以充分结合自身的实际情况、行业特征、业务经营范围等因素，设立适合本身的税收筹划风险管理部门，积极地向国外大企业学习借鉴先进的风险管理经验，建立和完善自身企业的全面风险管理体系。比如可以在各区域线下直营店财务部门下设立税收筹划办公室，其成员由专业的筹划人员组成，并针对办公室人员的专业能力、职业操守和道德底线进行定期考核，确保专人专职、权责明确。

　　（四）加强重点税种的筹划风险的内部控制

1.建立税收筹划风险管理框架
基于笔者对于苏宁公司重点税种筹划风险的研究，结合税收筹划风险的来源和特点，为提高苏宁公司对税收筹划风险管理的控制能力，按照事前、事中、事后的顺序建立了一套简易的税收筹划风险管理模型，如下图所示：
税收筹划风险管理简易模型

图5.1
由上图可知，针对重点税种的筹划风险，首先是事前管理，事前管理主要是收集信息阶段，这是税收筹划的首要环节，以了解筹划主体的现实中面临的各种情况，是企业进行税收筹划的基础步骤。就像建造房子一样，没有牢固的基础，再好看的房子也经不起风吹雨打。
其次是事中管理，它主要包括了税收筹划方案的建立、确立和实施三个阶段，在建立备选方案时，要将方案的合法性原则放在首要位置，其次在确立方案时，要从不同的角度选择质量效益较为理想、风险水平容易控制的方案，最后方案的实施需要强化企业税收筹划内部控制制度，依照税收筹划风险管理机制去实施，使每项筹划活动都处在有效的管控下，出现问题能及时纠正。
最后是事后管理，主要包括税收筹划方案实施后的绩效评估。在方案实施后，通过绩效评估进行综合分析和评价，为以后的筹划活动积累经验。
2.加强税收筹划风险的内部控制
对于苏宁公司增值税和企业所得税筹划中可能存在的风险，需要企业加强内部风险控制。笔者的建议是，苏宁公司应该从制定内部的税务计划做起，它是一种实现税收筹划的计划控制，例如可以采用案例分析的方法，在个案分析的基础上，汇集可依据的各种法律法规，确定可以节税的方法；也可以通过纳税计算的方法，通过比较税收筹划方案的应纳税额的大小来比较筹划方案的优劣；同样也可以采用可行性分析法，在个案分析的基础上，指定税务计划工作并做可行性分析。

　　（五）协调好与税务部门的关系

无论是全面的税收筹划还是针对重点税种的税收筹划，其合理合法性都离不开税务机关的认定，因此，笔者认为，苏宁公司应当主动加强与税务机关的沟通联络，对于企业的一些符合减免税优惠的项目要做到准确的理解和正确的应用，也要做到依法筹划，在与税务机关出现税收政策法规解读偏差时，要向税务机关提供合法筹划的依据和构成要件，并积极向税务机关的解读靠拢，从源头上防范企业所得税筹划风险，营造一个良好的企业所得税筹划环境。

　　六、结论部分

对于任何一个想要做大做强的企业来说税收筹划风险管理都非常重要，一个良好的税收筹划方案可有有效降低企业的经营成本，扩大企业的经济效益。但是，在实际筹划过程中，企业会面临着各种的风险，影响企业的生产经营效益。因此，税收筹划风险管理问题容不得半点马虎。
本文通过选取国内领先的电器零售企业苏宁公司为例，运用文献研究法、实地调研法、数量研究法、资料收集法等方法，首先论述了关于税收筹划、税收筹划风险的基础理论，接着对苏宁公司的税收筹划现状进行研究分析，得出其税收筹划风险管理中面临的主要风险，并着重分析了苏宁公司增值税和企业所得税所面临的风险，针对性的提出完善苏宁公司税收筹划风险管理的对策。经过研究，主要发现以下几个方面的结论：
通过对苏宁公司税收筹划现状的分析发现苏宁公司税收筹划主要存在以下几种风险：企业的日常经营风险、国家政策性风险、企业财务人员操作风险、财务管理制度不健全风险以及税收行政执法风险，并特别针对苏宁公司的主要税种增值税和企业所得税进行风险分析，接着据此提出五条加强苏宁公司税收筹划风险管理的策略。
寄希望能通过此研究为苏宁公司的可持续发展提供帮助，使其在零售电商行业激烈的竞争中能够脱颖而出。

　　致谢

本论文是在导师的细心指导下完成的，从论文题目的筛选到论文整体框架的设置，我的导师都给了我巨大的帮助和指导。在制作本论文的过程中，我从导师身上学到了很多书本上没有的东西，例如导师严谨的治学态度、认真负责的工作精神，这都是值得我进行深刻学习的地方。在此对导师致以衷心的感谢！
除此之外，还要感谢安徽科技学院的每一位无私奉献的老师以及各位亲爱的同学，谢谢他们的关心和陪伴，使我能够勇于面对生活中的挫折。
我的论文虽然完成了，但是我知道学术研究永无止境，在踏入社会之后，我也将继续保持一颗努力学习、积极进取的心。衷心的感谢各位答辩组老师的细心指导！

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