论审计风险与审计责任 ——以天健会计师事务所为例

摘要

在经济生活日趋复杂、市场经济蓬勃发展、科学技术日益创新的今天，为满足社会需要，对审计行业的要求日渐提高，带动了审计行业的发展。会计师事务所是审计的核心力量，但是随着社会经济的变化，审计责任增加，相对应的，会计师事务所的审计风险也不断增加，这要求审计行业人员要合理处理好两者之间的关系。因此，加强对审计风险的研究，并找出相应防范措施显得尤为重要。

本文将通过对审计风险和审计责任之间的关系进行分析，并阐述审计风险特征、出现的原因以及危害，针对出现的问题提出相对应的合理化建议。

关键词： 审计风险，审计责任，控制风险

第1章绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1研究背景

市场经济条件的复杂性和不确定性：伴随着市场经济的飞速发展、现下审计环境的变化，审计逐渐吸引了社会各界的关注。而社会主义市场经济的复杂性、不确定性、被审计单位对审计工作的一系列不配合行为，对审计工作的难度有了更大的阻碍，增加了审计风险的产生。由此可见，提高对审计风险关注力并加以研究，并提出应对方案，是目前审计工作中予以重视的一个重要课题。

审计行业协会监管力度受法律环境的影响：由于审计协会没办法兼顾到每个行业，缺乏一定的监管手段，公司内部对审计风险缺乏一定的控制力度，使得一些职业道德低下的注册会计师为求谋利而做出工作方面的一系列的错误的审计行为。相关法律对审计行为没有明确规定，约束力和判断力不够，使得注册会计师只能凭借个人以往审计工作经验去评判，该行为会使审计行为失去一致的判断标准，提高了审计风险的上升概率。所以，我们需要平衡好审计责任与审计风险二者之间的联系，达到审计工作的高质量完成的目的。

1.1.2 本文的研究意义

当下的市场经济的健康发展离不开审计监督，依法审计是相关审计机构的职责所在，审计的经济监督行为又具有综合性，对法律法规的保证实施起着关键性的作用。通过审计行为，能检查法律法规的实施状况，来保证法律的实行。了解在全球信息化环境下，如何兼顾审计风险与审计责任两者之间的关系，逐渐把审计手段进行完善，所以，本文的研究具有一定的现实意义。

审计监督起到一定的宏观经济调控的作用：审计监督在市场经济宏观调控体系中的地位是无法取代的。由此可见，国家和相关XX在进行宏观经济管理过程中，审计监督是不可或缺的手段之一，对市场经济起着着重要作用。

1.2 文献综述

1.2.1 国内研究

相比较国内外对审计风险含义的解读，国内的审计准则中的文件与国际审计准则大致上是一致的。王广明的《会计研究》(2001)中提到：审计风险的产生是指在审计过程中，由于不明确审计意见是否恰当，而产生相应的法律责任的风险。王素梅也曾表示其中一种解释为，注册会计师对财务报表发表存在事实不符、数据有误的可能；另外一种是指，注册会计师与会计事务所需要为提供不恰当意见而承担损失的可能性；但在实际的审计工作中，他们更倾向第一种解释。中注协(2007)在《国际准则第6号》文件中则表示：倘若注册会计师对存在问题的会计报表提供了不恰当审计意见，则应当承担审计风险；杜雪燕在也曾表示：审计风险表示为审计主体对于审计工作结论和事实的偏离，包括审计主体行为的错误产生的影响，需要付出代价或者承担相应的责任的可能性。

1.2.2 国外研究

相对比之下，最早对审计风险进行研究是国外的审计人员。最初期间，国外学者大部分认为审计风险是从财务报表体现出来的，在《柯勒会计词典》中则表示为：其中一种是，注册会计师没能对审计工作中发现的重大问题在审计报告中予以报告或者如实报告；另一种说法是，注册会计师没能发现到在审计范畴中存在重要失误的可能性。

初期，国外学者探讨了对审计风险概念的理解，建立了审计风险模型。两位学者Sharaf、Mautiz，探讨了审计风险与被审计对象的联系，他们认为注册会计师通过以往的工作经验感觉到审计报告是否出现错报的可能。由于20世纪80年代X发生审计诉讼爆炸事件，促使越来越多的国外学者在进行审计操作时，充分考虑审计环境的对审计风险的影响，其中包括Balachandran、Nelson以及Nagarajan三位学者从不同法律角度对审计风险的影响以及审计人员投入程度等方面进行探讨。

1.3 本文的研究方法和内容

1.3.1 研究方法的运用

在编辑时，本文主要选用的研究方法有2种：

文献研究法：翻阅相关文献来获取审计风险与审计责任的相关资料，从而完整地、准确地对本文进行研究，使得本文的论证说服力。

调查法：有目的性、计划性、系统性地收集公司数据，比如，询问企业管理者和相关财务负责人，并分析调查搜寻到的相关资料。

1.3.2 研究的主要内容

采用理论结合实际的研究方法，通过分析主要的指标数据，发现审计过程中存在的问题，明确审计职责、对审计风险进行防范和控制，最后提出相应的解决方案，在保证审计风险得到下降的同时，确保审计工作质量高质量完成，促进企业更好的利用审计工作的监督职能，高效的管理企业。

第2章理论概述

2.1审计责任与审计风险的含义

2.1.1 审计责任的含义

一般情况下，审计责任具体是指审计人员通过进行审计流程、发表审计报告等行为所承担的法律责任和审计的职业责任。审计的法律责任是指在法律环境下注册会计师应承担相应的责任，具体表现在审计工作中出现错误或欺诈；审计的职业责任表现为在进行审计业务时，注册会计师应该履行的责任和义务。审计的法律责任和职业责任二者是互为补充、互相辅助、密切相连的关系，倘若注册会计师一开始就违反了职责，在此基础上还给利益相关者造成了经济损失，就存在着承担相关法律责任的风险性。

审计责任表现为审计人员在经济监督活动过程中，负有的更高层次的责任意识，积极披露财务报表中存在重大错误和舞弊的现象，达到会计信息质量提高的效果。在发现财务报表存在问题后，在追究被审计对象相关会计责任的过程中，要重点重视并追查相关管理者的审计责任。

2.1.2 审计风险的含义

简单的说，审计风险是由于审计结论与事实的偏离而产生，对审计报告中发现的重大问题未予以报告或者未如实报告。一、审计人员认为审计报告是公允的，但事实上却是有误的，即审计报告实际上没有真实的反映企业的财务状况以及经营状况，没有严格按照会计准则的要求，所以没能注意到这个重要失误。二、审计人员认为财务报表是需哦物的，但事实上却是公允的。审计风险的上升或下降受内在风险、控制风险与检查风险的影响。审计人员通过评判来分析每一个相关的风险，并采取相应风险防范方案，控制风险的产生概率。

2.2 审计风险与审计责任之间的关系

通过实践经验指出，审计责任和审计风险存在密切相连的相互关系，呈正比的联系，注册会计师的审计责任越高，相对的，应承担的审计风险就越大。审计人员都应当遵守审计准则的四个方面。一、独立性越强的审计活动，审计工作过程中揭露的问题可能性情况就越强，审计风险就相对应的下降；二、审计程序的效果越强，注册会计师的职业素质就会相应的提高，则审计风险会随之下降；三、注册会计师职业操守的提高，会带动审计质量提高，审计风险就会呈下降趋势；四、审计法律法规的严谨程度越高，注册会计师和相关机构出具不恰当的审计报告应承担的法律责任就越大，相应的，审计的风险随之上升。

2.3 审计风险的特征

2.3.1 审计风险具有客观性

抽样审计是现代审计程序中最常运用的方法，通过从总样本中抽取一定比例的样本进行分析，去判断总样本的总体特征，而该行为的缺点是分析出来的结果存在着细微的偏差，这个误差可人为控制，但是却是很难消除。所以注册会计师必须为此形成的风险承担相应的责任。由于市场经济条件的复杂性以及审计人员的道德素质等因素，依旧存在审计结论与事实的偏离的情况。所以，风险一直都存在在审计的各个环节中，通过转换审计风险产生的条件，降低审计风险发生的概率，将损失降到最小，但想要完全消除审计风险的可能性是不存在的。

2.3.2 审计风险具有普遍性

审计风险的偏差是各种影响因素形成的，更多的体现在最终审计结果与预期之间的差距，审计工作的任意环节都存在审计风险因素产生的可能。也就是说，只要审计活动在进行，就有存在一定的的审计风险，并且会在最后环节影响整体的审计风险。总体而言，内部控制结构能力差、对重要的数据丢失、对项目的不正确评价和不真实评价、经济条件状况不稳定、财务经营状况差等都是引发风险的重要因素。审计工作过程的任意环节都存在审计风险，任意的审计过程都有可能发生失误，都会诱发审计风险的出现。由此可见，审计风险是普遍存在的。

2.3.3 审计风险具有潜在性

在审计环节中，审计责任是审计风险产生的主要条件。倘若会计师事务所不用承担任何风险责任，则审计风险就不存在。即注册会计师在审计环节中出现失误，并且没有造成严重的经济损失，则无需承担审计责任。但是，这种情况时不被人们接受，即使现在它不形成严重后果，它也会在之后的审计工作中表现出来，注册会计师仍将承担相应的责任。所以，审计风险是是一直存在的。

2.3.4 审计风险具有偶然性

有一小部分审计风险的产生是注册会计师在不经意间犯的错误，或与特殊情况有关，也就是说审计人员在无意中犯了错误，承担了对应的审计风险。所以说审计风险是偶然存在的，我们需要充分的认识到审计风险存在偶然性，只有这样，注册会计师才能有提高防范审计风险的意识，有效的对审计风险进行控制。但是，倘若注册会计师由于利益而故意出具不适当的审计报告，这里形成的责任并不是我们所说的审计风险。因为这种有为而之的错误行为违反了法律法规，应该承担法律责任受到处罚。

第3章天健会计师事务所的审计现状及分析

3.1天健会计师事务所的简介

1983年12月，天健会计师事务所由若干高级注册会计师组织建立，具备 a + h股企业审计资质的专业知识和技术服务机构。其综合实力在国内事务所中排名第三，在全球所有的事务所中，排名第 18。在多年的审计历程中，天健积累了丰富的实践经验，赢得了国家和相关XX的支持和市场的强烈肯定。天健以审计、审查、税务、咨询培训等专业服务为主。这一系列服务，可以提高企业财务信息披露的可信程度，为投资提供决策。通过与客户的合作，控制企业经营风险，加强企业控制措施，提高股东和利害关系者的价值。

在在30多年实践历程中，该所逐渐具备丰富的审计经验与较强的专业水平。该事务所的客户覆盖量广，其中包含a股、 b股、 h股一系列上市公司、大型央企国企、外资企业等，数量达到 5000 多家。在国内所有会计师事务所中排名第2。从近几年的统计数据来看，通过 IPO 审核的企业数量甚多，天健在所有会计师事务所中出类拔萃。

天健在长期的执业过程中，一直坚持以专业化、细致化为工作理念，该事务所以丰富的审计经验、爱岗敬业的工作态度，创造价值最大化，和企业一齐进步。

3.2 天健会计师事务所的审计责任形成原因

天健会计师事务所的审计责任具体包括：

1.要在遵守中国注册会计师审计准则的有关规定的前提下，进行审计环节。遵守审计职业道德准则，进行有目的性的审计行为，为审计报告的真实、公允提供保证。

2.实行严格的审计程序，收集与审计事项有关的审计证据，保持职业怀疑态度。

3.收集充分、适当、合法的审计事实，因为这是发表审计报告的基础。

3.2.1 天健会计师事务所的体制建设

天健会计师事务所属于特殊普通合伙制企业，在这种体制下，各合伙人需承担的是无限的连带责任，但是合伙人的无限连带责任只局限于正常经营活动范围内和注册会计师的个人过错，倘若是由他人而引起的合伙债务的过错，则不需要承担无限的连带责任。所以，当事务所与审计客户发生经济纠纷或者法律纠纷时，审计客户可以直接对负责审计的相关合伙人提起法律诉讼。这要求审计人员需要有更强的专业胜任能力及对诚信的问题重视。

在审计过程中，当单个合伙人或数个合伙人对审计过程中发现的重大问题在审计报告中未如实报告，应承担相应的法律责任，包括无限责任和无限的连带责任。事务所的合伙人如果在审计过程中因故意或重大失误，使得会计师事务所债务的情况下，事务所有权向其合伙人对给事务所造成的损失进行追偿。合伙人在审计过程中因非故意行为使事务所债务的情况下，则会计师事务所的所有合伙人都要承担无限的连带责任。

3.2.2 审计人员自身专业素质的影响

在日新月异的市场经济条件下，审计人员需配备专业知识综合能力、丰富的实践经验、执业怀疑态度与职业道德水平等职业素养，才能在复杂多变的审计工作过程中提供真实可靠的证据，在提高自身的综合素质的路上不停的成长，为得到客观实际的审计结果做出准确的分析。在目前执业的注册会计师当中，大部分审计人员的专业知识水平与审计实践经验是有限的，就当下的审计行业的发展状况来看，他们很难适应审计这个行业的发展。另外，审计人员还需有高尚的道德和正直的人格，在面对利益的情况下能够保持职业操守。除此之外，引发审计风险的可能性还包括：不规范的审计操作行为，表达不准确、不公允的审计报告，采用不科学的审计方法，没有让审计客户提供相关声明书等。

3.2.3 法律环境的影响

法律法规是审计工作进行的基础，倘若审计人员违反了法律责任和职业责任，给利益相关者造成了巨大的经济利益损失，就存在承担相关法律责任的可能性。不完善的法律法规体系，会使注册会计师无法确定一致的判断标准，增加了审计风险的发生概率。注册会计师在进行审计工作中，由于一系列不同原因而引起的法律诉讼事件不时出现，‘职业谨慎’与‘适当的职业关注’逐渐成为法律行业广泛关注的重点。如果注册会计师严格按照专业标准，在自己的审计专业领域中保持一定的职业怀疑态度，执行恰当的审计工作方法，对审计发现的重大问题在审计报告中如实报告，就能减少法律环境条件下带来的审计风险。

为了维护市场经济秩序的稳定，规定审计人员应承担的法律责任，国家颁布了《刑法》、《注册会计师法》等一系列法律文件，这一系列法律规定的实施是维护市场经济秩序的重要保障。

3.2.4 审计责任界定条件的复杂性

现代审计是以被审计对象的内部控制条件，选用抽样审计的方法。注册会计师通过抽样的方式去判断总体特征，实施审计程序并对发表审计报告。因此，未经核对的会计数据可能存在舞弊和会计错误，难以确保财务报告的可靠性和准确性。对审计责任的评价，具体表现在注册会计师是否怀有了应有的职业怀疑态度和职业道德。但由于审计行业的复杂性，很难判断审计人员在实际工作中是否在职业谨慎性方面尽了最大的努力。由此可见，要融合实际的审计问题并进行具体层面的分析。是否良好的履行审计责任的标准在不同时期也各有不同。

3.3 审计风险案例分析——以西陇科学有限公司为审计对象

3.3.1 不尽职的函证审计程序

天健严格按照审计质量控制准则中的相关要求去执行业务，规定该所的内部质量控制制度，保持客观、公正、科学的原则，知识专业化去胜任工作，提高工作质量要求等方面的控制制度，履行好相对应的审计责任。然而，为了提高审计效率，增加企业利润，获取效益最大化，在实行审计环节时，把审计程序简单化，把审计核查范围进行缩小，使得审计质量大大降低。无论是银行询证函还是往来款询证函，都必须做好函证审计工作，把独立收函发函的证据留存好。当回函存在数据差异时，必须查明具体原因。在天健会计师事务所对西陇有限公司实行发函操作时，显然存在函证审计程序不到位的现象，没有履行相应的审计责任，增加了审计风险。

审计程序越有效，则充分落实审计责任，审计风险会被有效降低，反之则上升。以西陇公司为例：一、在对西陇科学子公司西陇化工（香港）有限公司在2018年与三菱有限公司的交易金额1290.24万美元实行发函时，三菱公司回复称该交易金额存在差异。但相关审计人员未对差异原因进行列示，也没有进行替代性测试。在相应的工作底稿中写明是由于销售存在时间差导致记账产生差异，但没有查到客户收货证明等资料，也没有对这项差异进行替代性测试。二、在对其子公司湖北杜克化学科技有限公司进行审计操作时，只对部分银行账户进行发函询证。违背了《中国注册会计师审计准则》文件中的相关规定。存在了缩小查证范围，简化程序的现象。该行为没有履行好审计责任，没有实行严格有效的函证审计程序，使得审计风险上升，明显违反了审计责任中的第2条规定。

3.3.2 不全面的审计操作方法

一是统计抽样存在局限性。由于各企业持续发展扩大，注册会计师无法对企业的所有环节提供全面的审计，所有等下最常用的审计方式是抽样审计。但是抽样审计的对象无法代表企业的整体，使得审计风险的发生概率大大提升。另一种情况是，在选用判断抽样法的过程中，倘若注册会计师的判断出现错误，进行不规范化的审计操作，同样会使审计风险产生。国家颁布的《审计法》、《中国审计规范》中有确切的提出，要实施规范化的审计操作。但是，事实上，有些审计人员往往不够重视，出现违规操作行为，也使得风险的发生概率大大提升。

二是审计底稿与实际情况存在差异，传阅之后出现缺漏或者多个版本等现象。由于各个审计人员负责的相关科目的工作底稿不同，以及负责的相关模块不同，在底稿接龙的过程中，未在最新版底稿中编辑、数据未及时更新等情况。未能保证好审计工作的正常进行。

在进行审计操作时，提供具有充分、真实、适当的审计证据是十分重要的。从2017年到2018年，西陇公司的一项产品硝酸银的毛利率由4%上升到24%，却只在工作底稿中写到“由于相关工艺改进，使得硝酸银材料成本下降”，没有查到公司存在将以前年度零成本废料再投入生产的现象，工作底稿与实际情况存在差异。没有进一步扩大审计抽样样本，无法确认是否在审计报告中如实报告，工作底稿中也没有显示注册会计师已对该异常事项实施相关风险识别与应对的操作程序。违背了《中国注册会计师审计准则》中的相关文件。这体现出审计人员未能保持职业怀疑态度和职业道德，所收集的审计证据不充足，出现工作底稿与实际情况不符的情况。

3.3.3 被审计对象的不配合

被审计对象的内外部经营条件、经济活动发展趋势、企业领导者对审计工作的配合程度等因素，都会对被审计对象的经营状况有一定影响，使得审计风险的发生概率上升。所以注册会计师要立足于被审计对象的整体经营现状进行全方位分析，充分考虑自身的固有风险与企业经营状况带来的审计风险。

企业的经营现状都应围绕着企业的发展战略而设计，企业发展的核心是财务管理，财务管理也是审计的核心，为了确保企业管理制度的完善，需要对各种影响因素进行系统的统筹规划，确保每个部门之间的相互联系。但就目前来看，西陇有限公司重视会计而忽视审计，甚至是不配合的情况，使得存在的问题和审计风险不能及时发现。通过执行审计，可以使的企业财务会计工作中存在的问题能够被发现，对公司的内部控制制度和财务管理体系进行完善，促进审计工作的完整进行。审计活动的独立性越高，审计工作质量得到保障，审计风险就越低。

由此可见，在之后的审计工作，倘若西陇公司不配合相关的审计程序，会产生一定的审计风险。

第4章基于审计责任的审计风险防范建议

4.1强化审计程序规范化意识

如果审计程序的执行程度不到位，没有履行好相应的审计责任，就会很容易增加一定的审计风险。因此，实施规范化的审计环节，对注册会计师来说是非常重要的。

注册会计师在接手审计业务后，追求客观、全方位的掌握委托范围、业务性质，履行好审计责任。在合同上写明两方应履行的权利和义务，为保证被审计对象所提供的资料真实性、可靠性、完整性，应要求被审计对象的相关负责人做出书面承诺，提高自我防范意识，使得双方在共同遵守合同约定事项的同时促进合作，防止被审计对象为了躲避责任掩盖事实。在确保审计工作质量的同时，由审计部门带头组建审计监督工作小组，设立审计质量考核制度，来确保审计工作的权威性、整体性、全面性。研究降低审计风险的方案，做到防患于未然。

4.2 采取有效的审计工作方法，提高审计质量

在实施措施去降低审计风险同时，追求高质量审计工作。注册会计师应该执行严格的审计程序，对审计风险采用一定的防范措施，达到审计工作的高质量完成的目的。注册会计师应对审计责任怀有敬畏态度，获取真实、有效的审计证据，追求高质量的完成审计任务的。制定规范有秩序的行业标准，系统化的执行标准化控制和管理。注册会计师应突破传统审计思想，深入理解审计风险。在进行审计操作时，依据公司经营状况，认真评估和分析被审计对象所面对的潜在风险，制定与公司相适应的审计策略，并采用有效的审计工作方法和应对措施来保证审计质量，把经济损失降到最小，从而降低审计风险的产生概率。

4.3 提高被审计单位对审计的重视

被审计单位对审计工作了解不充足会导致审计风险的增加。一些企业领导者对审计工作不屑，看轻审计对企业的作用，觉得审计的作用不大，不配合工作的进行，有些领导者对审计有畏惧的心态，表示持怀疑态度。在不良的审计条件进行审计行为，会使审计质量难以得到保障。因此，提高公司领导者对审计的重视显得尤为重要，通过有关部门的大力宣传审计的重要性，实现企业领导者从被动性接受审计到主动申请审计，审计是实现公司的正常经营状态的关键，审计不仅能影响企业是否能稳定健康的发展，在一定程度上也关系到各个员工的切身利益。审计能够改变企业的一系列不良的行为，对维系公司的长远发展起重要的作用。

4.4提高审计人员综合职业素质

想要使注册会计师的综合职业素质得到提高，就需要注册会计师在进行审计操作的过程中，重视审计责任，明白自己做的工作是十分重要的。注册会计师的职业操守得到提高，审计的工作质量就会随之提高，与此同时，审计风险就会相应下降，注册会计师需要不断的汲取新的专业知识，来提高自身的审计业务水平。注册会计师需要加强自身职业道德教育，不断学习有关的法律法规，参加法律知识讲座和法制宣传教育，提高法律意识和风险防范意识。确保审计工作不因为各种主观因素、客观因素而受影响，依据注册会计师规则，用独立、客观、公正的态度进行各项审计工作的进行，坚决反对弄虚作假的行为。审计人员时刻铭记用职业道德教育约束自身的审计行为，避免以权谋私、玩忽职守。根据相关的法律法规规定的审计权限和审计程序实施进行审计，实事求是、不偏不倚、不歪曲事实的，保持敬畏的心态。

通过上文的一系列措施去提高注册会计师的综合素质，这样，能对审计风险达到有效控制。在现代化的社会主义市场经济的大环境下，要求我们每个人要正确地对待审计风险和审计责任。依法审计、按法的要求执行审计操作是维护财经法纪，构建稳定和谐社会的保障。在进行审计过程中，注册会计师应提高对审计责任的重视，降低审计风险概率的产生，采用一定的应对措施对审计风险有效的控制，履行好相应的审计责任。

第5章结论

在社会主义市场经济的大环境下，审计责任与审计风险两者之间的关系变得越来越复杂。由于审计外部环境的多变化，审计行为所需承担的责任越来越大。审计人员应该落实成本效益这一重要原则，在审计工作中提高对审计责任的重视程度，把审计责任牢牢的记在心中，防范审计风险。结合实际来说，审计风险是没有办法从根本上消除，但是，注册会计师可以选用相关的措施方案来有效控制审计风险，把审计风险控制在社会各界所能够接受范围之内。

如果想把审计风险降低到一个较低的水平，最重要的还是对审计风险进行有效控制，即注册会计师通过利用系化统、规范化的方式，对审计风险进行甄别、权衡和控制，使之以最低的成本代价把审计风险所带来的一系列不利影响降到最低，这样就可以降低注册会计师应承担的法律责任。

参考文献

[1]王永阁.论审计风险与审计责任[J].科技经济市场,2007(09):52-53.

[2]刘全林.浅谈审计风险的形成原因与防范措施[J].价值工程,2010,29(07):20-21.

[3]李茗.试论审计风险与审计职责[J].市场周刊(理论研究),2007(07):110-111+98.

[4]王雪.审计风险与审计责任[J].商,2015(30):130-131.

[5]余乃庆.防范审计风险提高审计质量[J].经济师,2001(03):171-210.

[6]冯冀岩.论市场经济下审计的职能和作用[J].今日科苑,2009(14):98.

[7]杨月.我国会计师事务所的审计风险管理研究[D].中国地质大学（北京),2010.

[8]汤军明.论审计风险[J].江西科技师范学院学报,2006(02):30-33.

[9]王佳羽.会计师事务所的审计风险及其防范研究[D].北京交通大学,2016.

[10]吕霁竹,贺琼.论审计责任与审计风险之间的关系[J].企业技术开发：中旬刊,2015(2):126-127.

[11]张海冰,薛媛.审计风险研究综述[J].时代金融,2014(5Z):39-40.

[12]刘树良. 我国审计责任的研究分析[C]. Information Engineering Research Institute, USA.Proceedings of 2015 3rd International Conference on Social Science and Education(ICSSE 2015 V75).Information Engineering Research Institute, USA:智能信息技术应用学会,2015:187-191.

[13]Dayna Rosenthal,Nikita Visaria-Shah,Chrysavgi Oikonomou,Elizabeth Gruber,Keval Shah,Aaron Pamma,Lyris Onwordi. An audit of the quality of referrals to a North London Hospital Oral and Maxillofacial Unit: are referrals putting patients at risk?[J].British Journal of Oral & Maxillofacial Surgery,2019,57(10).

[14]Tighe D,Thomas A J,Hills A,Quadros R. Validating a risk stratification tool for audit of early outcome after operations for squamous cell carcinoma of the head and neck.[J]. The British journal of oral & maxillofacial surgery,2019.

致谢

四年辛勤，一路芬芳。感谢在松田学习的日子，有恩师陪伴，同窗共勉。在此处特别感谢指导老师对我在论文创作时的悉心教导及提出的可行性建议，使得本人能顺利完成毕业论文的创作。同时，感谢亲人和同学们支持和鼓励，让我坚持完成了这次毕业论文的创作。最后，感谢各位论文答辩老师在百忙之中耐心倾听学生的拙作答辩！