试论审计风险的规避与控制

　摘要

当今社会市场经济迅猛发展，然而各种风险也随之而来，审计风险便是其中十分重要的风险类型之一。正确理解审计风险的含义和理念，预估审计风险并做出有效应对策略，加强注册会计师审计的效用，这是经济向前推进的必经之路。审计风险的产生绝非偶然，而是各种因素综合发生的。人们需正确地认识和科学地把握其成因，才能有效地防范和控制，从而认识并充分发挥审计的效用。随着经济技术的不断发展，人们越来越认识到审计风险防控问题的重要性，意识到企业和市场经济的发展需要有效防控审计风险，因此提高审计质量就是当下需要迫切解决的问题。基于此本文首先阐释了审计风险的概念、特征及其分类，其次分析了风险形成的主要原因，最后提出了具体防范和控制审计风险的措施，以期能够更好的加强审计风险工作的控制，提高审计工作的质量，降低审计风险，保证审计工作能够顺利的进行和展开。

关键词：审计风险；成因；防范；控制

第1章引言

伴随着经济水平的不断进步，审计对企业的重要程度越来越显著，内部审计与企业日常经营各个方面有关，不仅能够对企业经营状况及财务风险做出准确评价，也能促进企业不断完善自身经营管理模式、制定切合实际的战略目标。但从客观现实来看，内部审计受到管理权限、从业者素质等诸多限制，我国企业内部审计发展存在较多阻碍，无法发挥应有的效应。在形势日益复杂的经营环境下，内部审计发展不充分的弊端正在日益凸显，企业内部审计既存在发展机遇又面临着多重风险。鉴于审计工作对企业发展作用不足的问题，急需对内部审计制度进行完善，才能促使其更好地发挥作用，实现内部审计对企业内部控制的促进作用，增强我国企业发展的可持续性，为企业长远发展提供重要的保障作用。如何发挥内部审计对公司治理的作用，也成为我国企业发展道路中需要重点关注和研究的目标。

第二章审计风险的相关理论

2.1审计风险的概念

风险指的是一种不确定性招致损失的可能性。在审计中引入风险的概念丰富了风险的内涵，同时也使审计工作更加地有指导性。在研究审计风险时可以从广义和狭义两大方面出发。

2.1.1审计风险的狭义定义

在狭义下，审计风险被定义为审计单位未能及时发现被审计单位所提供的财务报表中严重的违规情况和虚假财务信息，认为被审计单位是合格的并给出不当意见而造成损失的可能性。由以上狭义定义可知，风险包含两点：一是被审计单位的财务报告存在严重不合格情况所隐藏的风险；一是审计单位的疏忽且提出不当意见所隐藏的风险。由于企业财会信息纷繁复杂且企业可能存在瞒报谎报情况，审计师基于这些信息所得出的审计结果和意见就会出现问题，导致最终的结果出现了不确定性，蕴藏了一定风险。对于相关投资者来说，其参考企业财务信息和审计单位的审计意见做出决策时就会出现错误决定。审计人员应对自身的审计结果和意见以及由审计结果造成的损失承担相应责任，损失存在的不确定性即为狭义上的审计风险。

2.1.2审计风险的广义定义

广义上的审计风险概念除了将狭义审计风险内容包括在内之外，还包含了审计单位损失的可能性。在审计过程中，审计单位严格执行相关工作标准，对所能搜集的被审计单位的全部财务信息作出准确评价，给出正确的审计结果和中肯意见。审计单位理应不承担责任，但是被审计单位可能会受不利于企业但公正的审计结果影响，使其经营受损，故企业很可能对审计单位提出诉讼，由此导致的审计单位的损失。因为在审计过程中审计人员的公正性不能很好的被证实或证伪，被审计单位就利用这一特性将经营受挫归结于审计师的“错误”引导，要求审计单位赔偿被审计企业的相关损失。

综上，本文认为：审计风险是指会计师事务所由于在审计过程中或者给出的审计结果及意见时，因为信息的不完全可得性和审计人员本身不可避免的局限性以及事后可能的责任推诿造成的相关单位和个人的损失的不确定性。

2.2风险的特性

特性指的是事物表现出来的相关性质，因此对审计风险的特性的准确拿捏，能使我们更好地对其进行管控：

2.2.1客观实在性

所谓世界不变的是不断地变化，风险及不确定的可能性存在于一切事物之中，我们对于事物的未来发展不能极为精确的预估。通过对审计案件的抽样发现，无论审计人员做到细致准确分析还是信息如何的完全，审计结果总会存在一定的偏差。现实情况的复杂性、信息的不完全性等客观因素的存在，使得风险也是客观存在且不可能完全消除的。

2.2.2一般性

进行审计工作就有可能导致损失的产生，即风险和活动相伴而生的，进行相关活动就会产生相关风险，审计风险是普遍存在于审计中的，这是由于风险的客观实在性导致的。

2.2.3隐蔽性

因为审计涉及的信息巨大、步骤繁琐，审计活动及其结果意见有可能并不会立即造成损失的发生，审计过程中某些缺陷并未立即浮现于表面，经过一定时间的消化，审计中的问题才开始慢慢暴露，审计风险具有一定的隐蔽性。隐蔽风险暴露的时间间隔长短由经济环境、信息量和审计过程决定。

2.2.4偶然性

审计风险偶然性指的是客观存在或审计工作人员不是故意导致的，这就形成了审计风险，并且在没有意识下承担因风险而带来的损失。风险偶然性存在必须在审计工作展开前就要做好充分的准备，因为在这一基础上，相关工作人员会加强相关的意识，有利于回避降低风险的发生，更利于审计风险防控目标的实现。如果审计工作人员存在故意行为而导致审计结果不实，需要就此负责并且这种行为不属于审计风险的范畴，这属于审计工作人员职业道德的丧失，应当收到相应法律法规的制裁，并不是规避审计风险的内容。

2.2.5可控性

可控性指的是责任主体方仅限于其职责权利所能决定和控制的活动范围内承担责任，也就是说责任方只针对其可以掌控的收支、利润承担责任，并且所享有的权利与责任相互对应。在责任报告中也只对责任方能够控制的收支、利润做出详细的反映，而无需详尽所有包含在内的因素，甚至可以不列示不可控因素。

2.3审计风险的构成要素

审计风险构成要素包括重大错报和检查两大类。

重大错报风险，指的是审计工作开始之前企业财务报告产生重大错报的可能性程度。而财务报表重大错报又包括财务报表和认定两大级别。企业财务报告的水平和质量还与其所处条件相关，通常而言，是由于控制环境薄弱导致发生的重大错报风险。认定水平的特征与具体交易、账户余额和披露息息相关。在确定的层面上，重大错报风险通常对应于特定的财务报表项目。

审计检查风险指的是注册会计师没有以相关规定的流程为基础展开对被审计单位财务报表重大错报可能性进行分析研究。被审计单位中存在的舞弊差错风险，是因为该单位内部控制体系的存在被绕过，最终形成在报表中。而注册会计师的责任就在于通过一系列的方法和手段，监察出被审计单位中的舞弊差错，并采取有效的措施将其从企业报告中去掉，以维护财务报告的可靠性。在注册会计师展开审计工作的过程中可能会因为审计人员使用方法、手段的不合适或不专业，导致无法检查出舞弊差错。审计工作中无法检测出的舞弊错误就被称为审计检查风险。所以，检查风险很可能因为审计方法和模式的使用不恰当而产生，也就是说审计风险存在于审计的整个过程。检查风险主要有审计程序的合理性和实施的有效性决定。

第三章审计风险产生的原因

3.1审计对象的复杂性以及审计内容的广泛性

伴随着经济全球化的不断推进，企业规模呈现出增长趋势，经济环境变的越来越复杂，相应的给审计工作带来了诸多不确定的风险。近些年来出现了许多审计对象的兼并、重组收购等繁杂的经济活动，也是需要注册会计师审计的，但是很多重要的资料和信息注册会计师无法充分全面的取得，所以难以正确系统的展开对被审计单位的科学合理评估，从而导致审计风险上升。而且，现代背景下审计工作的展开不再局限于财务报表，还需要就企业内部的具体运行情况可能存在的舞弊情况进行研究，还要合理对企业的财务状况和经营情况进行分析，以确保财务报告的可靠性、充分性。可见也给审计工作人员提出了更高的要求，增加了审计工作的难度和内容，也增大了审计风险。

3.2法律法规的不健全

目前审计的诉讼案件，审计相关人员和机关人员存有分歧。国内的审计法律法规还有待进一步调整和完善，没有对审计工作做出很好的规范，也没有给审计人员制定一个评判标准，例如在2001年，银广夏发生的虚构财务报表事件，由于注册会计师监管机制的存在失效行为，这为会计师事务所和审计人员有机会逃避法律责任，在一定程度上增强了他们违法的勇气，从而使他们的xx计划获得成功。因为审计业务毕竟是事务所与相关企业签约而进行的，是一种双方为了各自私利目的而开展的互惠性服务，企业开展这项业务只是为了在行业市场上生存。即使他们发现顾客的违法行为也没有相关法律效力来惩罚他们。被审计企业不一定要合作。因此，在整个经营过程中，企业往往处于不利地位，导致风险的增加。

3.3审计人员自身素质的影响

审计工作人员应当拥有相关专业技能并加强综合素质。面对纷繁复杂的审计工作内容，审计人员必须要提高自身的综合素质水平，只有这样才能够获得可靠的信息证据，并且做出准确的分析，从而得出正确可信的审计结果，但审计人员的专业知识水平和实践经验都是有限的。另外，审计人员不仅要有扎实的专业能力，还必须具有正直的人格和高尚的道德情操。由于一些审计人员在工作中粗心大意，工作态度不端正，禁不住利益的诱惑而出具虚假的财务报告，那么就会造成严重的后果，所以，审计人员本身的道德素质与审计风险的产生直接相关。

3.4审计方法对审计风险的影响

一是审计方法仍停留在传统阶段，审计工作的展开仍局限在账项和制度基础上，而被审计单位的会计工作通常采用电算化，这必然会对审计的结果产生一定的误差。二是抽样统计的局限性。由于现代企业规模和业务的不断扩张，会计信息记录越来越多，审计人员不可能全面的审计企业的每一个环节，所以，目前都是采用抽样审计的方式。但是，抽样对象的审计特性并不能完全代表整体的特性，那么这就会增大审计风险。

3.5审计报告产生的影响

审计工作的本质属于服务性，随着人们对审计的认识加强以及资本市场的发展，对审计报告的需求越来越显著。经济市场的不断发展，带动了证券市场的繁荣，投资者、XX和债权人等利益相关方对审计后的财务信息关注度越来越大，可见审计对于市场、政治的作用在扩大，并且也获得了认可。

3.6内部控制能力差产生的影响

企业的内部控制能力的水平也会对审计风险水平造成影响。如果被审计的企业拥有健全有效的内部控制系统，就能够及时的发现、纠正企业内部存在的舞弊现象，从而控制审计风险。但企业没有完善的内部控制体系，并且没有严格的管理制度，势必会使审计工作展开受阻，从而导致审计风险的上升。

被审计单位是否拥有完善的审计机制和完整的治理构造，这都会影响企业内部风险产生的概率。但就目前中国的绝不多数企业而言，都不具有完整的审计机制，主要来讲包括其内部的审计完全不具备独立性，这也是因为我国的内部审计机制是由董事会直接领导，代表了管理层凌驾于内部一切的制度之上，这也使得内部的审计工作受限于上层的指挥，不具有独立性，同时内部的审计部门于其他为业务部门完全是平行关系，这就导致了在工作过程中，两者只会相互牵制，审计部门通常会因为部门或个人私利无视一些不良审计现象，从而加重了内部审计风险发生的概率。其次是企业内部审计工作的运营程序和方式不恰当，比如在审计工作过程中，由于没有严格执行相关的规章制度，导致诸如随意改变审计的范围、越权审计、取证不法、审计程序不合理等问题出现，引发审计风险。此外，审计工作人员的专业素质和职业道德不达标，专业技能层次不齐，这也是企业内部审计效果的重要因素。

第四章审计风险存在的主要环节

4.1签订审计业务约定书环节

以合规审计委托书为基础，审计单位和被审计的企业就会产生准确的权力与义务，审计师就必须按合同要求及时做出完整的审计报表，而在初期，审计师对企业内部的财务状况是不够熟悉的，但为了保护审计单位自身利益，在签订协议约定委托书时，不注重委托书中约定好违约责任和授权期限，直到真正投入了解到企业内部账务的真实状况之后，才会发现诸多严重的问题，比如统计的财务记录严重偏离实际，成为无头账等，但审计单位为了及时做出报表，就完全凭照自己的从业经验和一定的逻辑推理做出报表，完全不按照审计的规章制度办事，势必会导致审计工作过程中风险的产生。

4.2审计抽样环节

审计抽样是开展审计工作的一个审计环节，其使用方为注册会计师，是注册会计师得出正确审计结果的基础依据。通过对所抽样的部分进行审计评价，所得出的特征运用于审计总体，从而得出整体上的审计结论。审计人员并不需要逐个展开对所有经济事项进行检验。所以审计工作人员在选择审计抽样对象时必须具备代表性，挑选出能够代表审计总体的样本。如果样本反映的特征差异超过了允许范围，审计人员将做出错误的判断，就会发生审计风险。通常的在审计流程中，总是会选用一些具有代表性的项目进行抽样调查，因为在此过程中，审计的工作是不可能面面俱到的检查的，更无法对所有的流水账目都仔细的核实，这个工作量实在是太大了，但是为了保证审计报表的客观合理与真实性，这就要求抽样调查的样本具有很强的代表性、可靠性和有效性。

4.3审计报告形成环节

审计报告是审计机关对委托业务进行发表的有关审计意见的书面文件。审计报告是追溯审计责任的基础，审计风险的定义也凸显了审计报告环节的重要性。市场信息化水平的提高使投资者更加关注被投资企业的经营信息，以及审计报告。有些被审计单位愿意用高价收购审计机构做出的虚假审计报告。另外为了节省时间，一些从业人员违反审计专业标准，做出虚假审计报告。因此，编写审计报告也是防范审计风险的不可或缺的环节。

第五章审计风险控制与防范的对策

5.1加强对客户的甄别和判断

对审计风险的预防和控制，不能只是停滞于对从业人员的改善，对要求审计的客户企业，也需要有一定的正确甄别眼光，被审计的企业必须是那些具有诚实守信和正直形象，特别是要调查企业是否出现了盈利状况稳定但是财务支付困难的情况。并且会计事务所也需要了解企业之所以选则本事务所而换掉原来事务所的原由，这需要对前会计事务所的注册会计师做详细的调访，如果发现存在由购买审计意见的状况，事务所就需要谨慎考虑是否签合同接受这单委托了。当然这种状况不仅仅停留在新客户企业的情况，对于长期合作的老顾客，如果发现存在了重大的财务与人事变化，也需要重新调查评估其审计风险，最终做出是否接受委托的决定。

5.2建立健全相关的法律法规

国家有必要加强审计法律法规、健全相关的标准要求，以确保审计工作的标准和规范。一是要构建全面规范的审计法律制度，营造良好的法律环境氛围，保证审计工作的展开有法可依，执法严格；二是明确相关单位和工作人员的义务和责任内容。被审计单位应该要对其提供的会计资料的真实、合法性负责；从事审计工作的人员也要严格遵守相关的规则制度，强化职业道德意识。

5.3提高审计人员的综合素质

审计工作人员的专业技术水平和业务能力与审计效率和水平直接相关，国内大多企业，因为审计人员的组成结构单一，不能依靠自己的专业知识和经验来处理复杂和隐蔽的财务欺诈手段。首先企业应该对内部审计人员的品德操行和文化素养方面做出高标准的要求，规范内部审计系统来约束他们的审计行为，加强员工的道德建设，树立正确的职业观念。其次，企业应该优化内部审计人员的组成结构，保证成员的知识结构和教育水平，除了不断提高内部人员的专业技能和综合素质外，还要求成员不断了解经济发展的现状，了解现在快速发展的经济趋势。最后，企业内部重视对员工的审计工作培训以及后续教育，顺应经济发展趋势，定期组织审计人员学习法律法规制度、会计软件知识等，提高审计人员综合素养和专业水平，才能最大程度的发挥内部审计职能。

一是要重点掌握相关规定和要求，构建完善的职业道德体系。加大法制宣传的力度，融合线上线下学习平台并通过讲座的形式，加强审计工作人员的法律意识和道德观念，减少不必要风险的发生，确保审计行为的合法合规性，审计结果的真实可靠性。通过构建完善的廉政建设体系，达到约束审计行为的目标，以降低舞弊差错、腐败的行为产生。再是加强审计工作人员的专业技术水平。因为审计的专业性强、涉及的范围广，审计人员除了要掌握审计、财务、税务以及相关规定之外，还要具备一定的分析判断能力。需要用到审计人员职业判断的内容很多，包括对风险评估、规划审计方案以及形成审计结论，因此具备较高的专业胜任能力也意味着审计人员在执行审计业务时能够保持职业怀疑的态度和较高的风险意识。现代会计、审计等知识的快速更新和相关法律法规的变化，要求审计人员要做好终身学习的准备，自觉地养成更新专业知识、扩宽视野范围的习惯，同时会计师事务所和监管部门也要严格审核注册会计师的专业能力和职业素质，并通过培训教育的形式加强审计人员职业水平，以应对形势发展的需要，有效地防范和降低审计风险。

5.4改进审计方法

企业如果想要提高内部审计的工作效率，必须注重工作方法的提升。企业内部审计应该做好将要进行的决策、正在实施的方案和已经完成的经济业务三方面的审计，做到事前、事中、事后审计全面结合，把握好内部审计这一关键，将财务舞弊问题在萌芽阶段就扼杀掉。其次，还需要把宏观和微观的内部审计结合起来发挥它们的作用，将审计结果作为做出决定的依据。最后，要对内部审计人员发现的问题治表除根，对于出现的漏洞要及时处理完毕，之后深入分析财务问题产生的因果，从而帮助企业建立、健全内部审计的各项规章制度和治理系统。

对审计方法和模式进行选择，要综合考虑被审计单位实际情况以及所要达到的审计目标，再依据相关的审计理论基础，采取科学合理的审计方法，还需要在人员任用方面按照相关标准挑选。科学合理的审计方法是顺利进行审计工作的基础条件。审计方法与审计水平和质量直接相关。在实际工作的进行中通过以风险为导向的审计模式，综合使用其他方法，可以有效提升审计的效率和水平，控制风险的发生。现代企业经营模式越来越呈现多样化的特点，传统形式单一的审计方法显然难以满足需要，比如在审计企业内部财务情况时，可以使用核对方法等来评价企业经营效益水平，并综合使用经济活动方法？数学分析等。目前大多数企业是通过以风险为导向的审计方式，站在战略的角度，更全面、整体的对企业整个流程展开审计工作，这除了能有效加强审计工作的水平和效率，还能预估和应对审计风险的产生。

5.5转变观念，强化风险意识

有效识别审计风险是审计行业发展的必然要求。伴随着人们对审计的重视程度越来越高，审计工作人员所要承担的责任和面临的风险也随之增大，所以仍在不遗余力地研究提高审计效率和质量的方式，确保审计质量的前提下，降低审计风险的发生，并控制审计产生的成本费用，从而提升审计的效益水平。这就要求从事审计工作的人员应当跳出传统的思维，通过不断创造创新审计方法，调整和改善审计风险的思维模式，确保在审计工作的展开中能够使用有效的方法和模式。同时，审核员应树立责任感。虽然目前尚没有相关的技术能够预估出风险发生的时间以及产生的损失情况，但相关工作人员可以采取一定的方法措施将风险控制在可控的范围。要从思想和观念上形成正确的风险管理意识。因为许多看似无关紧要的工作细节往往由于缺乏风险意识而导致错误和损失。同时，积极处理好风险与经济效益的关系，这将直接影响审计单位的可持续发展。因此积极改编经济利润大于一切的观念，从思想上出发，强化审计风险控制，以有效应对风险的发生。

5.6创造良好的社会环境

优良的审计环境是注册会计师顺利展开工作的基础前提，只有保持独立、客观、公正的审计环境，才能确保注册会计师执业的客观性、独立性原则，以达到审计的质量标准和要求。但纵观国内近几年的审计情况来看，导致注册会计师违反职业道德和相关规定的主要原因包括相关机关部门的压迫以及被审计单位的胁迫等等，从而产生的审计报告有违实际情况。问题的发生很容易导致自己被动性强，所以审计工作的展开急需营造良好的审计环境。

结语

近年来，经济社会的发展步伐越走越快，企业财务丑闻事件屡见不鲜，内部审计部门的社会责任、企业责任也渐渐受到广大群众和社会各界的持续关注，建立正面有效的内部审计制度能够帮助企业增收节支，还能够提前预防经营管理中出现的危险警报，提高企业的经营管理效率，实现企业经济目标最大化。处在信息化的时代背景之下，企业管理也与之前发生了很大的变化，对内部审计的重视程度对比以前有了很大的提高，但内部审计工作的挑战和困难也是变化莫测，难度指数一直在增加，所以我国企业内部审计的发展道路任重道远。内部审计作为现代企业开展内部中心经济管理和监督的一种方法措施，企业应该不断加强内部审计建设，最终提高企业的各方面价值，发挥出内部审计的应有效应。

伴随着国内经济和社会的不断进步，审计工作的展开有助于企业持续稳定健康的发展，但目前审计工作的进行还存在很多的阻碍和不足，迫切需要企业树立正确的审计意识，审计工作人员要加强专业技能和综合素质，不断优化审计方法，做好法律的完善，为企业审计工作的开展创造良好的环境，降低审计风险的发生几率，促进企业的长远发展。

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致谢

本论文的完成离不开指导老师。指导老师专业的学术水平和严格的态度让我记忆尤深，十分感谢指导老师一次次的修改和帮助。从论文的选题到最终成果的形成，每一步都离不开导师的付出，通过老师的指导和教育，我除了在学术上获得进步，认识到基本理论的重要性和方法的精准要领之外，我还领悟到了很多生活和社会上的道理，人想要达到目标，应当学会坚持和努力，不要被眼前的困难吓倒，只要有付出就一定会有回报，在之后的工作和学习中，我仍将坚持这样的理念。所以，非常感谢我的指导老师对我在学习和生活上的教导，我要再次对他说：老师，谢谢您！

时光荏苒，很快就到了毕业的时候，论文从开题、框架的形成直至最终论文的完成，也离不开同学们的帮助，谢谢你们多次对我的关心和热情的帮助。借此机会，我还要对学校其他岗位的老师说一声谢谢，感谢你们四年来的辛苦付出，这四年我学会了很多、成长了很多，这一切都来源于你们，谢谢你们，你们辛苦了！

最后要对我的爸爸妈妈道一声感谢，是他们坚定了我学习会计的决心，并一直鼓励着我，成为我学习和生活上坚实的后盾。

因为本人学术水平有限，所以撰写论文还存在一定的问题，恳请各位老师批评指正！