社会环境变化对审计风险的影响研究

摘 要

作为审计本质核心的审计风险，一直以来都是审计理论界的重点研究对象。尤其是最近几年，我国审计失败案例频繁发生，使得审计职业界格外关注审计风险。本文首先通过探讨审计风险和社会环境关系，发现在良好的社会环境中，注册会计面临的审计风险较小，而社会环境变化较为复杂时，则会加大审计难度和风险；其次结合相关审计失败案例，分析政治环境、经济环境、法律环境和行业环境的复杂变化对审计风险产生的不利影响；最后针对社会环境变化，提出减少行政干预，注重风险评估，加大处罚力度，加强行业自律等措施，切实降低审计风险，减少审计失败发生的可能性，促进我国审计职业界的良性发展。

关键词：审计风险 社会环境 变化 影响

　　1 前言

随着社会环境的变化，上市公司的经营风险不断加大，与此同时，审计职业界也面临日益严峻的审计风险，仅2017年，就有13位注册会计师因对于存在重大错误的财务报表未能适当发表意见而受到证监会的处罚，给整个行业带来了巨大的损失。审计失败案例层出不穷，使社会公众对注册会计师的执业能力产生了质疑。究其原因，社会环境变化对审计风险存在着深远影响。因此，为了把审计风险控制在可接受水平以内，以减少审计失败发生的可能性，对审计风险及其与社会环境变化之间的关系进行深入探讨和研究具有深远意义。

　2 审计风险及其与社会环境的关系

　　2.1 审计风险的一般概述

2.1.1 审计风险的涵义

风险，在《辞海》中的释义为，可能发生的危险。

迄今为止，由于所站的角度不同，不同的学者对审计风险的理解有所差异。因此，关于审计风险的定义，国内外研究学者尚未得出统一的结论。其中，最具有代表性的观点有：“《国际审计准则》认为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不恰当意见的风险；中国注册会计师协会则认为：审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当审计结论的可能性。”

以上有关审计风险的概念，为我们认识审计风险奠定了基础。因此，本文认为：审计风险是指在执行审计程序过程中，审计人员未能发现财务报表中存在的重大错报内容，而提出不恰当的审计意见。

2.1.2 审计风险的特征

事物都具有一定的特征，用于与其他事物相区别。审计风险也不例外，也具有一定的特征。在当前经济环境下，审计风险的特征有：

（1）客观性

审计风险客观地存在于审计活动过程中，不受外在事物的影响。因此，在执行审计工作的过程中，审计人员无法全面清除审计风险，只能通过各种的措施减少其发生的概率，降低不必要的损失。

（2）普遍性

审计风险的普遍性体现在，审计工作的每一个步骤都有可能发生疏忽或失误，这些疏忽或失误都有可能成为审计风险暴露的导火线。因此，在开展审计活动时，要严格执行审计程序，把控好各个环节，以便更好地控制审计风险，减少风险暴露。

（3）潜在性

审计风险从产生到暴露需要一个过程，这个过程的长短受到多种因素的作用。倘若审计风险不具备转化为现实损失的条件，即审计人员在审计工作过程中出现了判断失误，但由于并未造成严重后果，也无需承担相应的审计责任，则审计风险也仅仅是潜在的。因此，审计风险仅仅是可能发生的危险，只有具备相应的条件，它才可能转化为实质性的损失。

（4）偶然性

审计风险具有偶然性，这种偶然性体现在审计风险的产生非审计人员的主观故意行为，即在无意识的情况下，审计人员接受并承担了风险。这种无意性、偶然性，是审计人员开展审计工作的重要前提，只有具备无意性，审计风险控制才有意义。审计风险的产生既可能与客观因素有关，也有可能与主观因素有关，但这些都并非审计人员的主观意志。倘若审计人员发生徇私舞弊行为，并承担相应的审计责任，则此类情形并不能称为审计风险，而是一种违法行为。

（5）可控性

虽然审计风险客观存在于审计工作中，不能被彻底消除，但是审计人员可以通过各种有效的措施来防范和处理审计风险，降低风险发生的几率，提高审计的质量。由此可知，审计风险具有可控性。因此，审计人员不必惧怕风险，而是以积极的工作态度和方法来降低风险。

2.2 社会环境

2.2.1 社会环境的概念

社会环境，是与自然环境相对的概念，是指人类生存及活动范围内的社会物质、 精神条件的总和。社会环境有狭义和广义之分。狭义的社会环境，仅指科技、文化、公民道德素质及民众对审计职业的认识、对审计结果公允性、可靠性的看法等。广义的社会环境则包括政治环境、经济环境、法律环境、科技环境、审计行业环境、人文环境等宏观审计环境。

本文所讲的社会环境，是指审计社会环境，其定义为：审计社会环境是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和，即广义的社会环境。

2.2.2 审计社会环境的地位和作用

（1）审计社会环境在审计理论中的地位

在知识经济时代，审计环境的理论研究受到了越来越多的关注，研究的范围也越来越广泛。很多学者认为，审计环境是审计理论研究的逻辑起点。通过对审计环境的研究，有助于人们正确认识审计的发展规律，推动审计工作的发展。

（2）审计社会环境在审计实践中的作用

审计环境对审计的目标、方法、证据以及审计报告具有重要影响。审计环境是审计目标实现的基础；审计环境不同，则审计方法也会有差异；审计证据的客观性与审计环境直接相关；审计报告所发挥的效用受到审计环境差异性的制约。[1]此外，审计质量的好坏也受到审计环境的影响。在良好的审计环境中，注册会计师能更加有效地实施审计程序，审计质量水平也会得到相应地提高。

2.3 审计风险与社会环境的关系

2.3.1 审计风险的影响因素

审计风险并不是一种单一的风险，而是多种因素作用下的综合性风险。在现代经济社会条件下，它不仅仅包括传统意义上的审计风险，即因审计工作人员判断失误所引发的风险，同时也包括被审计单位的经营风险以及审计社会环境所带来的风险。

根据引发审计风险的主体的不同，审计风险的影响因素可分为主观因素和客观因素；根据审计风险的结构分布来划分，审计风险的影响因素有宏观因素和微观因素；根据审计工作的系统构成来看，审计风险的影响因素有审计方法、审计人员、被审计单位、以及审计环境。当前，在对影响审计风险的因素研究中，这四种系统构成是被较多采用的因素分类方法，这四种因素既相互联系又有所区别。

本文主要探讨的是社会环境影响下的审计风险，这里的社会环境是一种客观因素、宏观因素，也是一种审计环境因素，具体包括政治、经济、法律、科技、审计行业等环境。因此，本文拟从政治环境因素、经济环境因素、法律环境因素、审计行业环境因素等角度来研究社会环境变化对审计风险的影响。

2.3.2 审计风险与社会环境的互动关系

审计风险与社会环境具有直接的互动关系。一方面，审计风险随着社会环境的变化而变化，在良好的社会环境中，审计人员受到的外部干扰因素较小，面临的审计风险相对较小，反之，如果社会环境的变化较为复杂，审计人员的工作就会受到环境的制约，从而加大审计难度和风险；另一方面，审计风险也能影响社会环境，在审计活动中，审计人员若能保持独立性，通过各种有效的手段降低审计风险，将风险控制在可接受的范围内，树立一个良好的示范作用，可在一定水平上改善审计社会环境。

　3 社会环境变化对审计风险的影响分析

　　3.1 政治环境变化对审计风险的影响

3.1.1 行政干预对审计风险的影响

随着我国政治体制的改革，地方XX获得了较大的行政自主权。一方面，地方XX有权制定地方性法规，对本地区的经济进行引导，同时负责改善投资环境，吸引投资者进行投资，以促进地方经济的发展；另一方面，在大部分情况下，地方经济的发展程度往往被当作地方XX政绩的考核指标，成为地方官员晋升的重要因素之一。在两种因素的作用下，地方XX不仅产生了干预企业经营活动的动机，同时也具备了干预企业经营活动的行为能力。

为了提高本地区的经济竞争力，实现地方利益最大化，地方XX往往通过一系列的措施来干预地方经济，例如尽管企业不具备上市的条件，但只要被地方XX“看中”，就会想尽办法进行扶持，给予经济或政策方面的支持。就算企业主要负责人没有这方面的想法和意愿，最终也会在地方XX的糖衣炮弹下妥协，“勉为其难”地答应XX上市的要求。即使有XX部门的大力扶持，但由于企业自身的资质和实力无法满足上市公司的要求，为了不负XX对自己的“厚爱”，企业往往在“迫于无奈”之下，通过会计舞弊来达到上市的条件，例如与关联方非法交易、操纵会计利润、提供虚假财务报告等。地方XX出于自身利益需要和政绩考核需要，往往会选择睁只眼，闭只眼，采用和稀泥的方式糊弄过去。在某些时候，地方XX还会主动帮企业隐瞒财务舞弊的行为，甚至联合工商局、税务局等相关部门为企业伪造一些虚假的证据，以保证企业能够顺利通过会计师事务所的鉴证。在地方XX和上市公司的“通力合作”之下，注册会计师往往无法通过取得的外部证据做出合理的判断，这无疑加大了注册会计师的审计难度和审计风险，降低了审计质量，最终可能导致审计失败。更有甚者，地方XX会直接向会计师事务所施压，对注册会计师出具的审计报告进行干预，即使注册会计师发现上市公司的舞弊行为，迫于地方XX的压力，注册会计师只能背弃职业道德，被迫同流合污，出具无保留意见的审计报告。

3.1.2 行政干预影响作用的具体表现：以万福生科为例

在万福生科财务舞弊的事件中，地方XX的行政干预起着非常大的鼓吹作用。作为湖南省常德市粮油加工重点企业，万福生科的经营效益非常出色，发展前景良好，具有上市的潜力。当时，常德市XX为了应对株洲市和岳阳市的经济竞争和政绩竞争，通过多方面考核筛选，最终选择万福生科作为其重点扶持对象，全力支持其上市。[3]然而，万福生科的负责人龚永福在当时并没有上市的想法，但是在地方XX人员的不断劝说和XX政策的诱惑之下，半推半就地答应上市。之后，常德市XX为了万福生科能够顺利上市，开始为其铺路。在政策方面，给予万福生科一系列优惠，如税收减免、政策补贴等。据有关资料显示，在万福生科上市前后几年，受到了常德市XX的大量政策补贴，具体数据如下：

表1 万福生科XX补助表

通过金额的大小及变化，可以看出常德市XX对万福生科的扶持力度。此外，常德市XX还亲自督促平安证券，让其为万福生科开绿灯，促使其顺利上市。为了能成功上市，不负常德市XX的殷切期望，原本不具备上市条件的万福生科，只能通过财务xx等方式来达成上市条件。在万福生科财务舞弊行为曝光后，常德市XX还为其求情，争取宽大处理。尽管万福生科受到深圳证券交易所两次公开谴责，收到证监会开具的史上“最狠罚单”，但是在当地XX及相关部门的袒护之下，依然没有终止上市。由此可见，地方XX的干预作用如此之大，连行业法规都为其让步，区区注册会计师，又能奈他何，审计风险自然也随之提高。

　3.2 经济环境变化对审计风险的影响

3.2.1 经营环境变化对审计风险的影响

随着信息化的发展以及受全球经济形势的影响，经济环境愈加复杂多变，企业经营的波动性明显增强，经营风险日益增长，给审计工作带来了新的课题和挑战，注册会计师也面临着更大的责任和风险。随着市场经济的深入发展，社会公众对上市公司会计信息披露的要求越来越多，对审计质量的要求越来越高，对注册会计师出具的审计报告依赖程度也越来越大，进而对注册会计师的执业水准也寄予了更高的期望，种种要求和期望无形之中加大了审计和审计风险。与此同时，随着国家证券市场的开放和发展，中小板、创业板、新三板等证券市场的建立，进一步放低了公司上市的门槛，各种类型的公司都想在证券市场分一杯羹，极力争取上市，甚至有些企业为了能够成功上市，不惜通过财务xx来“包装”自己，达成上市条件，造成了证券市场鱼龙混杂。

3.2.2 特殊行业经营环境影响分析

据相关数据统计，在2007-2017年这十年间，农林牧渔行业是财务xx的重灾区。在抽取的155家财务xx的上市公司中，涉及农业、林业和牧业的公司达28家，所占比例为18%，居于所有行业之首。近年来，由于各地经济政策的支持，大量农业类公司纷纷上市，然而由于农业行业的特殊性，注册会计师往往难以把握被审计单位的经营状况，无法做出准确的判断，极易被企业xx手段蒙蔽，审计风险系数提高，进而导致审计失败。根据相关调查，农业企业、游戏企业、医药企业被列为审计人员最不喜欢的三个行业。其中，农业企业不受喜欢是因为其难以核查，xx高发。

当前市场环境下，农业类上市公司已然成为财务xx重灾区，其特有的行业属性为其自身财务xx提供了天然的屏障。在农业类上市公司的总资产中，生物资产所占的比重较高，是农业类上市公司一项重要且特殊的资产。由于种种客观原因，生物资产的价值具有波动性和不确定性，难以正确反映，与此同时，基于生物资产所处的生长环境，审计人员对其进行盘点的难度系数较高，即使采用技术手段进行估算，其最终结果往往也带有审计人员的主观意见。生物资产的种种特性，为企业提供了良好的xx机会，加大了注册会计师的审计风险。比如獐子岛事件，獐子岛所养殖的虾夷扇贝的生存条件受海洋自然环境影响非常大，其未来经济利益具有不确定性。再者，由于虾夷扇贝遍布海底，其所处环境较为复杂，生存范围较广，数量规模巨大，审计人员难以对其实施有效的监盘程序。在大部分情况下，审计人员只能被动接受企业提供的生物资产价值估计。在2014年獐子岛公告，因冷水团影响，致使虾夷扇贝大规模死亡，直接导致公司亏损超过7亿元；尔后，又于2018年再次公告，受降水量减少等因素影响，虾夷扇贝大面积绝收，经核算后最终确定公司2017年损失金额达6.29亿元。5年内，发生两起巨额资产不翼而飞事件，让人不得不怀疑其财务状况的真实性。对此，2018年2月9日，证监会决定对獐子岛进行立案调查；截止目前，该项调查仍在继续。由此可知，农业类上市公司的审计难度有多大。因此，基于农业类上市公司自身的行业特性以及经营风险，审计人员往往难以对其经营情况做出合理的判断，这给审计工作带来了较大风险，最终可能导致审计失败。

　3.3 法律环境变化对审计风险的影响

3.3.1 上市公司方面法律环境的影响

当前，我国资本市场发展还不够成熟，相关的法律法规及监管制度不健全。虽然《公司法》、《证券法》等法律体系对上市公司财务舞弊做出了相关处罚规定，但是这些处罚手段多以行政罚款和民事赔偿为主。与上市公司通过违法手段获得的巨额融资收益相比，相关监管部门对上市公司的处罚显然无足轻重。在当前的法律环境下，企业的违规行为受到的处罚力度较小，相关监管部门往往以罚代管，上市公司的违法成本低。在低廉的xx成本和巨额的xx收益的诱惑，上市公司往往选择铤而走险，走上财务舞弊的道路。在大智慧财务舞弊案中，大智慧于2013年，以向客户允诺退款的手段提前确认收入，用“打新股”等名义营销、延后确认年终奖等方式，共虚增利润120,666,086.37元。此次事件中，大智慧公司涉案金额巨大，影响恶劣，但证监会仅要求大智慧责令改正，给予警告，并处以60万元罚款。此外，对大智慧财务xx案的相关负责人给予的处罚也较小，具体的处罚情况如下：

表2 大智慧财务舞弊案相关负责人处罚表

从上述相关数据可看出，大智慧财务舞弊曝光后，证监会仅要求大智慧及其相关负责人承担行政责任，给予其警告、罚款的行政处罚，其处罚力度较小，难以形成震慑力。通过该事件可看出，当前相关监管部门对企业财务舞弊的惩处力度较小，企业的xx成本低，客观上为上市公司财务舞弊提供了“温床”，从而加大审计风险，增大审计失败的可能性。

3.3.2 注册会计师方面法律环境的影响

在注册会计师层面，相关法律对注册会计师执业过失的执法严度和惩处力度都较小。在2017年，证监会对六起审计失败案件开出了罚单，涉及立信等4个会计师事务所，涉事注册会计师多达13位。通过下表数据，可以看出证监会对注册会计师的处罚主要以警告和罚款为主，且罚款金额最高不超过10万，处罚力度较小。而受处罚的原因大多是因为注册会计师在审计过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。

表3 2017年证监会对注册会计师处罚汇总表

在审计报告抽查验证的机制下，注册会计师的违规审计行为不易被发现，其获得的审计失败收益远远高于所承担的审计失败的成本，这使得注册会计师在进行违法审计时往往存在侥幸心理。除此之外，我国对违规注册会计师的处罚一般以行政处罚为主，刑事处罚和民事赔偿并不常见。由于注册会计师承受的法律风险较低，导致其容易缺乏职业的谨慎性，在进行审计活动时，没有很好的执行规避审计风险的措施，从而提高了审计失败的概率。在海联讯案例中，负责审计工作的鹏程会计师事务所，并不是第一次发生审计失败行为。但是由于每一次审计失败事件发生后，证监会都只是对其相关负责人进行行政处罚，并没有取消其执业资格，助长了会计师事务所xx的气焰，最终导致审计失败。

　3.4 行业环境变化对审计风险的影响

改革开放四十年以来，我国市场经济不断发展，市场开放程度日益加深，审计行业也进入发展新阶段，会计师事务所数量急剧增长，规模日益增大，经营范围日渐扩大，对我国资本市场的稳定发展和上市公司会计信息质量的提升起到了积极地推动作用。然而，在社会公众日益增长的高审计质量需求下，上市公司审计失败事件仍不断发生。究其原因，注册会计师行业自律性差与行业竞争激烈是加剧审计风险的重要影响因素。

3.4.1 行业自律对审计风险的影响

行业自律是一个行业内部自我管理、自我约束的一种机制，是推动本行业规范健康发展的重要举措。审计行业基于其行业的特殊性，更加注重行业自律。当前，我国审计行业主要通过职业教育来实施行业自律，一方面是为获取审计执业资格而进行的专业知识及技能的培训，另一方面是已取得执业资格的审计人员的继续教育。然而，我国审计行业目前并未形成规范化的教育培训制度，在取得执业资格后，审计人员往往忽视继续教育，继续教育逐渐流于形式。由于职业教育的滞后，审计人员的知识能力和素质得不到有效的提高，自我管理和约束较差，在实际工作中，往往未能遵守基本的职业素养和要求，做到勤勉尽责，在这种情况下，审计人员难以识别审计风险，无法有效地降低和控制审计风险，容易引起审计失败。

从证监会披露的多起上市公司审计失败事件中，可以发现，注册会计师未能勤勉尽责是审计失败的直接原因。在振隆特产财务舞弊案例中，瑞华会计师事务所存在严重失职行为。在进行风险评估的过程中，瑞华对振隆特产的营业收入、存货及营业成本给予了较高的风险评估结果，但是并没有充分执行审计程序。对振隆特产明显异常的经营状况，如购销合同格式反常、前五大销售客户不稳定等情况，未能保持职业怀疑，没有加以重视并保持警觉。在函证营业收入过程中，瑞华所并未亲自向客户发出询证函，而是把这项工作交给振隆特产工作人员处理，给其提供了函证xx的机会。在存货监盘过程中，瑞华未能按规定进行审计检查，审计工作人员只对存货的表层进行抽样检查，这明显的工作纰漏致使振隆特产虚构存货的行为未能被发现。在振隆特产IPO审计中，瑞华会计师事务所缺乏谨慎的职业态度，未能有效地实施审计程序，没有做到勤勉尽责，最终导致其审计失败。

3.4.2 行业竞争对审计风险的影响

行业竞争激烈是我国审计行业环境存在的另一大问题。当前，审计行业供过于求，市场竞争非常激烈。为了争夺客户资源，会计师事务所往往通过降低审计费用和审计质量来获取客户的青睐。这种恶性低价竞争带来了许多负面影响，引起事务所审计收入减少，为了保持较高的利润空间，事务所通常采用控制审计人员的投入来降低审计成本，进而导致审计质量降低，审计风险增加。更有甚者，有些事务所为了留住客户，不惜违反审计法律法规，与客户同流合污，出具虚假审计报告，严重损害社会公众的利益，以及破坏审计市场秩序在南纺股份审计失败事件中，截止2012年，立信永华所已为南纺股份提供了18年的审计服务。在这18年中，立信永华一直提供“标准无保留意见”的审计报告，只有在xx败露的2011年才出具“保留意见”的审计报告。2014年，证监会披露南纺股份在2006-2010年共虚构利润3.44亿元。作为南纺股份“老搭档”的立信永华，不可能没有发现其持续5年大规模财务xx的行为。但是立信永华却因利益诱惑，对南纺股份财务舞弊“视若无睹”，出具虚假审计报告，隐瞒真相。这种恶性竞争行为，严重降低审计市场效率和审计质量，致使审计风险大幅上升。

4 改善社会环境，降低审计风险

审计风险的大小直接影响审计失败发生的可能性。审计风险的存在并不一定会导致审计失败，然而审计风险一旦失去控制或者被无限扩大，则会导致审计失败 。[2]因此，为了防范审计失败的发生，我们可以从政治环境、经济环境、法律环境、审计行业环境这几方面着手，对其加以阐述，提出以下几项对策。

　4.1 政治环境

4.1.1 规范XX行为，减少行政干预

在XX的工作职责内，地方XX应该对当地的上市公司进行监督和管理。然而，在实际工作中，地方XX为了提高政绩，往往通过各种形式给予上市公司扶持与保护。更有甚者，有些地方XX为了增加当地上市公司的数量，动用各方关系为企业开绿灯，通过非正规手段推动企业上市，甚至默许企业财务舞弊以达成上市条件。因此，要想彻底转变这一情况，必须规范XX行为，转变XX政绩观，将政绩考核标准进行具体细化。与此同时，对地方XX干预企业上市的行为给予严厉处罚，减少乃至杜绝行政干预，从XX层面做好防范上市公司财务xx的工作。

4.1.2 明确XX职能，加强监管力度

当前，我国XX相关部门职责不够明确，注册会计师行业存在多头监管的现象，容易出现监管漏洞。为了保证注册会计师执业独立性，应明确财政部、证监会等XX部门的工作职责。具备证券业务资格的会计师事务所由证监会来监管，不具备相关资格的则由财政部监管，以此充分整合监管资源，加强注册会计师行业的监管力度，多策并用减少审计失败的发生。

　4.2 经济环境

4.2.1 注重风险评估，审慎选择审计业务

随着知识经济时代的来临以及全球经济一体化的影响，企业的经济活动日益复杂，经营风险日益增长，使得注册会计师面临更加严峻的审计风险挑战。同时，企业经济业务的复杂，性和多样性，也加大了审计工作的难度。因此，注册会计师应把上市公司审计风险作为审计工作的重点把控对象，尤其是农、林、牧、渔业的上市公司。此类型企业由于行业特性，极易发生会计xx行为。因此，注册会计师应把上市公司风险评估工作作为审计工作的重点，尤其是农林牧渔业上市公司，应高度重视其内部控制风险，采取切实有效的审计程序，评估其内部控制的有效性。[3]对于那些超过注册会计师风险承受能力的审计业务，应审慎选择，必要时可以考虑拒绝接受委托，以免造成重大损失。

4.2.2 加强上市公司财务舞弊手段共性研究

同行业的上市公司的经营活动具有相似性，其财务舞弊的手段也具有共性。通过对某一领域的上市公司的财务舞弊行为的研究，可以帮助注册会计师识别同类上市公司的舞弊行为。基于相关研究，注册会计师可在实行通用审计程序后，针对其容易发生财务舞弊的审计领域制定特别审计程序，逐个击破关键审计领域的舞弊行为。[4]

　4.3 法律环境

4.3.1 完善相关法律法规，做到有法可依

法律是人类一切行为的底线，任何人从事任何活动都不能越过法律，审计人员也一样。在审计工作中，审计法律法规就是审计人员执行审计工作的底线，任何审计行为都需要依据法律来执行。然而，目前我国关于审计行为准则方面的法律法规不完善，审计人员在执行审计工作过程中，没有一套法定的审计程序和审计方法，有些审计人员为了“高效率”而减少或忽略许多必要程序，增加风险机会。因此，要完善相关审计工作准则，制定一套统一的、法定的审计标准，做到有法可依，以防审计人员抓住法律漏洞而玩忽职守。此外，还要完善《公司法》和《证券法》等法律法规，严格把控企业上市门槛，严格界定上市公司财务舞弊行为，从法律层面上做好防范上市公司财务舞弊的措施。

4.3.2 加大处罚力度，提高舞弊成本

从近几年的财务舞弊案例处罚结果来看，无论是发生财务舞弊的上市公司，还是审计失职的会计师事务所，证监会对其违规行为的处罚力度都较小，两者所承受的法律责任都很低，法律风险较小。由于上市公司和会计师事务所的违法成本较低，无法形成有效的震慑力，致使某些企业和事务所一而再再而三地触犯法律法规。因此，要加大违规处罚力度，提高行政罚款额度，同时建立并实行民事赔偿制度，切实保障投资者的合法权益，提高舞弊成本，从根源上有效遏制上市公司财务舞弊及事务所审计不当的行为，从而减少审计失败的发生。

4.4 行业环境

4.4.1 完善考试与继续教育制度，加强行业自律

当前，我国CPA考试涉及的专业范围较小，考试多以理论知识为主，实务方面的考查较少，灵活性差，致使大部分考生只会“纸上谈兵”。因此，有必要完善注册会计师考试制度，具体可参考ACCA考试，不仅仅注重考生专业知识的掌握，同时还要培养考生对专业知识的实际应用，使考生能以其掌握的专业知识对会计信息进行评估，不仅能发现实务中存在的问题，还能针对问题提出合理的建议和忠告，为我国注册会计师行业输送高素质的专业人才。

对于审计行业的在职人员，也要加强后续教育培训。要完善继续教育制度，对不同层次和不同行业的审计人员开展多渠道、全覆盖的后续培训。同时要创新培训方式，不局限于传统的课程学习，可定期开展经验交流会，邀请行业资深人士分享经验和方法，各级各行审计人员相互讨论相互学习；还可让经验较少的审计人员参与经验丰富、水平高的审计人员的审计工作过程，通过实际业务切实提升自身审计水平；当出台新法规、新准则时，事务所应组织审计人员进行集中学习，协会自律部门应对事务所新法规、新准则的学习情况进行监督落实，强化继续教育监管，切实加强审计人员的专业能力。

4.4.2 制定统一收费制度，遏制行业低价竞争行为

当前，我国注册会计师行业缺乏统一的收费制度，各会计师事务的审计收费大多是与客户协商的。为应对激烈的市场竞争，事务所通常以降低收费的形式来招揽客户，低价竞争已成为审计行业通用的竞争方式，打折已是家常便饭。这种恶性的低价竞争，严重降低了审计质量。因此，注册会计师行业应制定统一收费制度，使审计收费规范化、透明化，从源头遏制行业低价竞争行为。与此同时，在收费标准内，允许会计师事务所根据其审计难度、业务风险以及工作量等参考因素来确定最终收费，从而将审计收费控制在合理的范围之内，以保证审计质量。

4.4.3 建立同业随机互查制度

为了切实保障注册会计师的独立性，有效遏止会计师事务所与上市公司的财务舞弊同谋行为，应该建立同业随机互查制度。通过事务所随机互查，督促注册会计师勤勉尽责，规范工作，降低审计风险。这种互查制度，能使事务所之间相互制约，相互监督，有助于提高审计结果的准确性，增强社会公众对注册会计师行业的信赖度，同时可以净化审计市场，促进审计行业良性竞争。

　5 结论

随着科技的发展和知识经济时代的来临，以及受全球经济一体化的影响，社会环境发生了较大变化，企业经营的不稳定性明显增强，经营风险加大，上市公司为了在资本市场站稳脚跟，不惜铤而走险。近几年，我国发生多起重大财务舞弊事件，审计职业界面临日益严峻的经营风险，使得审计风险受到广泛关注和讨论。

本文主要研究审计风险的相关问题，从社会环境变化的角度来分析影响审计风险的因素，结合相关案例归类分析以综合了解审计风险。在本文的开头部分，对审计风险的定义及其与社会环境的关系进行了较为全面的分析和阐述。其次，结合相关审计失败案例，从政治环境变化、经济环境变化、法律环境变化以及审计行业环境变化这四个方面来分析社会环境变化对审计风险的影响，具体包括XX行政干预、上市公司经营活动复杂性、执业法规不完善、行业自律及行业竞争等因素对审计风险的影响。最后，针对我国上市公司审计风险的现状，从四个角度提出了降低审计风险的建议措施：从政治环境角度，提出要规范XX行为，减少行政干预，以及明确XX职能，加强监管力度的建议；从经济环境角度，提出注重风险评估，审慎选择审计业务，以及加强上市公司财务舞弊手段共性研究的建议；从法律环境角度，提出完善相关法律法规，加大处罚力度，提高舞弊成本的建议；从审计行业环境角度，提出完善考试与继续教育制度，制定统一收费标准，建立同业随机互查制度的建议。

　参 考 文 献

[1]黄尧.审计环境对审计判断的影响研究[D].辽宁:东北财经大学,2007．

[2]林茵.会计师事务所审计失败问题探讨[D].江西:江西财经大学,2016.

[3]窦笑晨.农业类上市公司审计风险防范研究[J].中国注册会计师,2018,(06):85-87.

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社会环境变化对审计风险的影响研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月10日

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