中审亚太会计师事务所 审计风险的识别与防范

　　摘要

在我国资本市场加速发展的背景下，审计在国民经济发展中起着越来重要的作用。我国会计师事务所不断发展壮大，审计行业也不断得到规范。但随着经济活动日趋复杂，审计业务趋于多样性，会计师事务所的审计风险也在日益增加。近年来，审计失败案例常有发生，严重损害了会计师事务所的良好声誉和形象，阻碍了会计师事务所的前进和发展，同时揭示了事务所在审计风险防范方面存在着缺陷和隐患。因此，关注会计师事务所审计风险及防范问题，加强会计师事务所审计风险防范是十分必要的。
本文希望通过对中审亚太会计师事务所进行的调查与研究，能进一步提高该所的审计质量，降低其审计风险，从而促进该所进一步的可持续发展，同时为我国会计师事务所审计风险的防范提供参考。
关键词：会计师事务所；审计风险；审计人员

　　一、绪论

　　（一）研究背景

在我们国家整个审计行业当中，会计师事务所组成了审计行业的重要核心部分。在审计失败的过程当中，将会影响到未来审计行业在市场当中的发展。会计师事务所要想发展得更加开阔，就需要加强审计风险的管理。首先，我们应该完善审计风险防范体系，通过审计风险来提高审计质量，增强会计师事务所得整体核心实力。为此，本篇论文主要是根据中国的审计师事务研究会所为主要研究对象。分析中国的会计师事务所出现的风险问题，结合现在会计师事务所自身的发展情况，对风险管理进行预防，而且提关相关的防范措施来进行解决。根本上提高会计师事务所的审计质量。

　　（二）研究目的和意义

1、研究目的
通过对我们国家的会计师事务所的审计风险进行研究，可以有利于提高我们国家会计师事务所的审计质量。通过对各个方面的风险控制，能够让会计师事务所在执行审计程序的时候，更加顺畅。
2、研究意义
每一个会计师事务所都面临着审计风险，不管是事务所的大小，都要对风险进行防范，因为做好风险防范可以更好的发展经营能力和事务所的整理经济。我们队中国地区的会计师事务所进行风险性的研究，可以有效的帮助我们国家的事务所提高审计业务。根据目前我们国家的发展趋势，会计事务所不断的增加，审计业务领悟也变得越来越广。因此，会计师事务所的审计业务风险管理已经成为了会计师事务所发展很重要的一部分。只要把审计业务的风险管理做好，就可以提高会计师事务所的良好形象，为以后的发展奠定基础。根据我们中国的会计师事务所的审计风险防范办法与国外比较发现我们国家还是落后于别人，因此只有不断的完善风险防范体系才能有效进行发展。

　　（三）国内外研究现状

1、国外研究现状
JochenBigus在2015年研究了审计风险评估和审计师之间的联系，审计师在这个过程中没有尽到自己的责任会加大审计风险的发生，因此必须要加大管理力度。
EsamaddinKhorwatt在2015年的时候提出来审计风险评估需要对客户长期的保持稳定，我们需要对客户的内部环境和外部困境进行了解之后，才能发现其中的风险。才可以对风险进行预防。
SharonTay在2016年的时候她将审计风险管理的方法应用到实际管理的内部，通过成绩管理的初步阶段，对审计风险进行实施和计划。对于存在高风险的部门，及时的通过审计预防风险来及时的进行管理，能够更加意识风险控制，能够有效的预防。
FedaaAbdAlmajidSabbarAlaraji在2017年的时候，他研究出了在伊拉克地方所受到的审计质量问题，总共记录了15项影响到审计质量的因素。比如说会计师事务所的数量，以及会计师在人们心中的印象。这既是内部的审计人员的从事经验。通过我们对审计质量的研究，能够有效的审计风险进行控制和预防。
Yang在2016年的时候，根据相关的基本理论以及对信息的理解。应用了更好的新研究方法去进行研究，我们可以从相关的客户角度去进行风险防范。研究得出的结果是在审计风险博弈当中，XX的管理人员以及被审计的单位将会和审计人员有直接的关系。只要我们加强XX的监管力度，就能够长期有效的进行审计风险的预防。
2、国内研究现状
包威在2014年的时候，根据会计师事务所出现的问题进行研究，分析了他们的业务范围，以及在审计过程当中的质量和员工所存在的问题，分别从这四个方面分析了会计师事务所审计风险的具体存在因素，以及存在的具体问题。
郑斌斌在2014年的时候，根据我们国家的会计师事务所为研究例子。你的提出了审计风险最重要的问题是出在我们决策的过程当中。对于降低风险的评估，具体方案是通过会计师事务来自己解决问题。
朱晓培在2015年的时候，研究出了我们国家的小型会计师所存在的审计风险，具体的问题。他分别采用了三种分析方法去分析我们国家目前会计师事务所存在的具体风险。然后提出相关的解决方案去进行解决。
张威2015年的时候，对会计师事务所的各个审计流程进行了分析，分别发现了在会计师事务所所接受业务的过程当中存在四个阶段。在这四个阶段过程当中，他们分别都存在着审计风险，我们希望针对这种问题提出相关的解决方案。
宋王军从两个方面进行分析，审计风险的具体成因是为什么，主要是由于在现在高速发展的国情下，会计师事务所需要注重风险效益的平衡。需要提高每一个会计师的整体素质，才能降低风险的发生。

　　（四）研究内容和方法

1、研究内容
本篇论文主要的研究对象是我们国家的会计师事务所所面对的审计风险。针对我们遇到的审计风险，我们会提供相应的控制方法。帮助亚太会计师事务所解决审计风险，主要的方面是从以下几点：
（1）了解到审计风险的相关理论依据
（2）了解亚太会计师事务所的风险现状起因
（3）找出会计师事务所形成风险的原因是出自哪里
（4）针对所遇到的审计风险，我们提出各种方案进行解决
2、研究方法
（1）实例分析法，了解到国外的具体实例，使我们的文章更加具有说服力，并且通过国外的研究，我们可以得到相关的理论依据。
（2）文献研究方法，根据国外研究学者所获得的知识，我们可以通过国内的审计风险来进行比较，然后总结。这样可以在我们遇到国内会计师事务所所遇到的审计风险能够得到有效的控制。

　　二、审计风险相关理论概述

　　（一）审计风险控制的概念

如果我们想要对审计风险有所控制，我们就需要了解到所有审计风险可能会出现的问题，然后把问题给解决好，这样就能把审计风险控制在可以接受的范围当中。通过我们对本篇论文审计风险的研究，相关理论得到审计风险所发生的基本特征，首先我们进行了归类。审计风险出现是客观存在的，注册会计师所出来的审计结果不可能与我们的客观事实完全符合，所以说注册会计师可以采取一切相关的措施来控制审计风险，这样就能把审计得到的结论处于一个相对安全的程度。

　　（二）审计风险控制的意义

对于会计师事务所来说，审计风险可以完全的进行控制，我们可以提高有效地事务所的办事效率，在审计风险保持我们可以接受的水平上。会计师事务所通过实施有效的相关政策，对审计风险进行控制，然后提高审计业务当中的质量，让工作人员在市场当中保持积极的竞争力，保持事务所的良好形象，这样就能在市场当中扩大规模，在以后事务所的经营规划当中，将会取得更好的成绩。
（1）会计师事务所需要提高审计的质量，应该了解到现在社会的审计制度以及未来审计风险的防范和控制应该怎样实施。如果会计师事务所对审计风险控制没有掌控好，那么审计这样就会下降，我们就无法依法实施审计。通过我们改革之后，我们发现高质量，低风险的审计过程将会对是会计师事务所有着最好的形象。在审计过程中，审计结果和审计产生的影响是相对的我们可以使用财务报表来对社会公众进行统计，这样我们就能客观地确定审计风险所发生的原因是什么，加强对审计风险防范与控制是现在会计师事务所的首要任务。
（2）审计风险如果得到了有效的控制，那么其实事务所就可以推动自身的业务建设，并且使审计事业有更好的发展方向。审计风险是客观存在的，如果我们想要控制好审计风险，需要我们培养审计人员的职业素养，道德规范。会计师事务所可以根据自身的有利条件来科学地培养审计人员的职业素养。还需要不断的改变自身的审计方案和方法，如果会计师事务所在审计方面没有相关的体制规划，那么就会乱套。
（3）只有严格的控制好审计风险，那么才能使社会资源能够得到更合理的配置。降低审计风险，可以让社会稳定的进行发展。如果我们审计人员在进行审计的过程当中，遭受到了经济损失或者其他的原因，那么就可以看出审计风险的严重性，因为给会计师事务所带来严重的打击，为了保证资源流向更加的多向化，这样才能保证我国经济健康发展。

　　（三）审计风险控制的特点

审计风险控制和审计单位的控制有很大的联系，只要审计单位内部建立相关的控制制度，就可以解决审计风险问题。很多时候审计单位的内部控制制度存在严重的破坏性，就不能有效地进行工作，那么有的审计单位根据财务报表系统来进行舞弊，如此才会产生控制风险。怎样建立适合的内部控制制度，如何才能保证内部控制制度有效地进行工作，这是现在审计单位部门一个重要的核心内容。注册会计师需要对内部控制有效地进行了解，这样在遇到审计风险的时候才能正确地进行应对。
审计风险的防范与注册会计师的工作内容无关，控制风险是生活水平当中的正常现状，注册会计师也无法进行改善。注册会计师需要了解到控制风险所带来的危险性，但是注册会计师可以根据审计单位的相关内容以及内部健全的制度来制定一个评估报告，通过评估报告我们可以有效的控制风险发生。在控制风险的时候，独立存在于我们审计的过程当中，这种风险与固有风险的大小无关紧要。要我们把审计单位内部的控制效果做好，那就能有效地降低内部风险。很多时候由于内部控制制度不能完全的进行保证，以及发生重大的错误。有时候工作人员因为自己的疲劳就会导致出错误的数据，有时候也可能会由于系统的问题导致数据出错，最终影响到审计风险。

　　（四）审计风险控制应达到的目标

在控制审计风险的时候我们需要对风险进行识别以及防范，这些程序都是需要会计师事务所去了解问题的存在形式。只要把审计风险有效地进行控制，这样就能保证会计师事务所的发展趋势。
（1）保证生存空间
如果审计风险一旦发生，那么XX和相关部门就要采取法律的手段来对审计责任人追究不同的法律责任。有时候会给予行政拘留，有时候会在经济上进行处罚，有时候会取消审计人的职业资格。如此严重的执法手段，将会保证注册会计师的生存空间和初级目标。
（2）坚持持续发展
审计风险如果出现，不仅会对会计师事务所有很大的影响，而且对他们的经济和名誉上也会造成更大的影响，有时候还会阻碍他们工作的正常运行，所以说要尽可能的降低审计风险的发生。只有降低审计风险的发生，才能保证审计行业能够健康的发展起来。
（3）担负责任并树立形象
注册会计师具有很大的责任，首先他们肩负的责任是通过审计报告向社会公众人民报告出这次经济的发展。财务报表的能力将会大大的增加。通过对现代市场经济的调查，会计师对审计风险，重视程度以及审计风险的相关管理制度和预防。审计风险的控制，只要控制好了，将会树立好更好的职业形象，并得到社会广大人民的认可。
（4）审计风险控制的基本程序
下面的图表2-1是审计风险控制的基本过程，首先我们要对审计风险进行了解，然后对审计风险做出具体的评价，以及预防可能会出现的问题。采取相关的措施，对审计风险存在进行解决。

　　三、中审亚太会计师事务所审计风险管理存在的问题

　　（一）对客户的风险评估不足

事务所在进行工作的过程当中，存在审计客户业务的问题，审计单位在审计客户的时候，并没有对客户的环境进行了解，所以说很多客户是存在风险的。我们需要对很多客户进行风险评估。
由于我们国家的会计师事务所的业务范围非常的广泛，并且在市场当中的人力资源大了解很多的客户。你的客户长期的在会计师事务所进行业务，在审计的过程当中与客户进行沟通，所以说减少，了很多的流程基本上只要客户有业务，我们的审计部门就会接单，如果我们不对客户进行潜在的了解，那么在预防风险方面肯定会出现问题。
首先，我们国家的中审亚太会计师事务所，在2016年的时候承接粮食集团的年报审计项目。这个项目是粮食集团的新项目，所有的相关资源都有亚太会计师事务所去进行统计。不像我们需要同粮食集团的相关领导以及企业的基本情况进行了解和沟通之后，才能承接这个项目。随后我们还需要安排审计人员到项目中进行调查。调查的内容就是对这个企业的资金来源以及发展状况进行调查，还需要调查他的下属子公司的内部管理是否混乱。经过我们调查发现它的内部控制严重的出现了问题，比如说粮食库当中财务人员的工作岗位没有设置合理的专业人员。很多业务由于水平的欠缺，导致账目数目比较混乱，没有具体的数据。由于内部评估风险体系的问题，导致了很大一批客户没有进行有效的评估，也导致了审计人员在审计过程当中出现了很大的问题，承担了很多的风险。
第二点就是中审亚太会计师师傅所说承包的一项特殊业务则是，还需要对省财政厅下属的农业企业进行审计。主要的就是审查各个县的农业企业是否合格，财政拨款以及财政补贴。在这方面，我们审计的过程任务重，时间紧，而且还需要很多调查内容，这项业务的成绩全部都需要一个人来进行做主，一般的审计人员根本无法对客户了解基本的状况。在我们审计人员审计的过程中发现这些农民每年都会享受国家的许多优惠政策，并且这些企业人员的素质比较低下，在专业方面没有更好的技术。

　　（二）缺乏有经验的专业审计人才

（1）专业审计人才严重不足
根据我们调查，发现了中审亚太会计师事务所当中的81位员工，他们有45岁以下的，只有三个人，接近退休的员工占到了80%多。这样的一个数据让我们了解到了，在综审亚太会计师事务所当中，他们的人员缺乏太多。并且这样的现象将会造成以后会计师事务所的发展受到严重的制约，很多年轻的审计师在加入这个职业的时候，对于工作不得不请教老一代的会计师来进行。
（2）缺乏完整行之有效的员工激励机制与约束机制
在公司当中的每一位员工，他们的收入相差非常大，两极分化非常高。由于公司制度的原因，非常在意出众的人才，很大一部分人才由于公司的收入比较低，造成了人才流失的情况。因此公司应该注重整体员工的工资分配，并且每年仅给升级一次或者提升工资。到目前为止，所有的一般员工的平均收入是属会计师的一半，如果照这样发展下去，很大一部分人就会抱着学习经验的状态去进行学习，到最后事务所的审计人员依然会成为老年化的现象，没有新的员工进行参入。这就是导致事务所审计风险太大的原因之一。

　　（三）项目质量复核存在问题

在另外一方面，我们通过报告得出的结果。中审亚太会计师事务所在文档上面还存在着阶段性的错误。要是由于现在长时间忙于业务，根本没有其它时间去做数据报告。很多项目只要经过一级复核检查之后就可以得出审计结果。再复合的过程当中，经理只需要过目一遍就可以直接通过每年沟通的主要方式是通过微信，电话，这样的联络方式只会让我们的情况变得更加的糟糕，出现一些错误。还有一方面就是在审计的过程当中，关于意见的发表问题。中审亚太会计师事务所一般在审计结束后就会通过项目经理来对报告中的数据汇报。有时候如果业务繁忙的情况，项目经理就不会对数据进行纰漏。也不会关心数据的具体情况。因此造成了这样的现象，将会直接影响到审计报告的质量。但是一般审计单位都会要求审计人保留具体的意见，否则就会被更换会计师事务所的工作单位。如此一来，审计风险就直接降低了很大的程度。

　　（四）内部控制存在风险漏洞

1、在会计师事务工作所当中挺多的工作岗位，员工都是根据亲戚介绍进来的，里面根本没有相关专业背景的人，甚至有的还没有工作经验。事务所所招聘的人员门槛非常的低，再者根据基层员工的竞争，很多的部门经理都在关系户手中。并没有根据实际的考核来提升个人实力。除此之外，很多的事务所对员工的培训技能不够，很多的培训也是从节约成本的角度来出发，只是为了草草了事。我们要加大员工的培训力度，让员工有充足的时间来学习更多专业化技能。
2、在业务工作范围内，事务所当中的很多专业档案都没有进行保存的。而是很多高级管理人员把这种档案袋放在办公室里的档案柜里存放着，如果审计人员只要有意需要的资料，就可以直接去档案室进行选择，这样直接阅读档案袋的现象，我们直接可以看出事务所对业务的档案控制力度不够，也不重视这个档案登的重要性。

　　四、中审亚太会计师事务所应对策略

　　（一）对客户进行分类管理

我们可以根据不同的客户选择不同的风险评估报告，对于不同的客户还必须要进行分类管理，这样就能针对不同的情况来应对不同的客户。在以后承接客户和保持客户长效联系的过程当中，能够有效的避免这些风险的发生。很大一部分客户都与风险有潜在的关系。如图4-1所示：

　　（1）明星客户，对于你客户的特点就是高收益，低风险。我们需要长久的与他们保持业务交流。事务所可以将所有的重点审计计划以及资源信息都投放到这种客户身上。可以长期的与客户建立友好的合作方式，并且保持沟通方便，在以后遇到问题的过程当中能够及时的解决。我们必须要利用好这片优秀的客户关系，为以后的事务所推荐更多的好客户，这样就能在一定程度上降低风险。
（2）金牛客户，这种类型的客户能够给事务所带来很大的利益，并且也会给事务所带来很大的风险，针对这种情况我们必须要严格的按照风险评估程序来进行操作，这样可以在遇到风险的时候有效降低，如果有时候遇到风险发生的事情下，一定要在事务所能接受的状态，一定要是控制范围之内。对待这一类高风险的客户我们一定要注意预防风险。
（3）问题客户，这类客户的特点为低收益，低风险的客户，对于这种客户的数量首先非常的少，但是针对一些小企业来说非常重要，非常重要他们是事业刚刚处于起步阶段，没有什么大问题。
（4）瘦狗客户，这种客户的特点就是存在低收益高风险，在与这种客户服务的时候，一定要选择拒绝，会给会计师事务所带来很大的麻烦，建议直接解放客户。根据前面所说的情况，我们有必要将不同的客户进行分类处理，这样能引进新的客户，也能解放老客户，我们还能对客户的很多情况更加的熟悉，有效地规避潜在的风险。

　　（二）强化管理层审计风险管理意识及重视审计质量

1、改变管理层对审计风险管理的观念
企业会让会计师事务所对单位的所有部门进行审计，在审计工作当中，我们需要设计到很多问题，常常很多时候由于审计结果的问题出现，而导致个人利益的发生。审计人员在审计过程中将会面临很大的考验，有时候会面临资金的考验。就要求我们审计人员必须要对各种失误严格要求，对于审计风险管理一定要尽到自己的责任。为此，中审亚太会计师事务所在严格的重视到审计风险管理的结果，比如说我们可以成立审计风险管理委员会在管理某项业务的时候，需要对客户之间的关系进行确定，有效防范于未然。
2、加强审计法律法规的学习，提高管理层整体素质
只有让审计人员依法学习法律法规，才能提高审计能力。只有不断的进行学习，审计能力才能逐步的提高。面对现在越来越复杂的人就显示我们在审计工作的过程当中也承担很大的责任，因此我们必须要尽好自己的责任。让审计师及时的掌握现在的法律法规，才能不断地从法律当中进行创新，保证审计工作能够在未来有更好的开展。

　　（三）完善事务所项目质量控制体系

加强会计师事务所审计风险管理，控制会计师事务所审计风险，其中一个重要环节就是加强会计师事务所项目质量控制。会计师事务所审计工作的核心就是加强内部质量的管理，只有这样，才能够规范审计过程的相关规范和制度，从源头上防范审计风险的产生。就大众会计师事务所而言，强化和完善自身项目质量控制应当做到：第一，在审计工作底稿的控制上，要规范审计业务工作底稿的编制规范，做到格式规范，记录清晰，结论明确。同时对于审计工作底稿的复核，明确三级复核制度，即使审计项目时间仓促，也要做好三级复核，不能将复核制度流于形式。
其次就是我们在出审计报告的时候，需要确定审计报告的具体内容，并且严格按照规范来执行。通过检查之后，我们发现审计报告没有错误，然后就可以通过复核人员签字确定。质量监管部门的负责人应该对审计报告的整体内容进行进一步的复查。最后达成一致意见之后，这个审计报告才算完成。在整个审计过程当中，每一个环节都非常的重要，我们要把每一个环节的质量做到最好，这样才能避免审计风险的发生。如果发现错误，我们要在第一时间进行处理。

　　（四）建立健全内部控制制度

首先是要严格执行审计质量控制制度。审计质量控制要从审计业务流程的各个方面来进行，财务谨慎的职业态度，充分评估和防范各个阶段可能存在的风险。如图4-2：
图4-2中审亚太会计师事务所审计业务流程图
需要完善人力资源的控制制度，现在人力资源的控制在整个人力资源管理过程当中都起着非常重要的。只有当会计师事务所结合自身的风险控制和人力资源的管理，才能把风险降到最低。在未来只要把风险降到最低之后，人力资源部得到了发展，以及会计师事务所也会得到更好的发展前景。目前我觉得事务所最重要的关键任务就是把人力资源的审计助理人员和部门经理以及注册会计师完成更高的培训，这样才让他们有更好的待遇和薪资福利。只要我们能够下定决心去做好这些事情，在未来，我相信不断的优秀人员会踏入事务所。
再次，建立业务档案控制制度。为了保证档案的安全和完整，可由人力资源部门配备专职档案管理人员，或者由专人专室对业务档案实施管理.档案管理人员负责档案的接收、保管、借阅和销毁等工作，并负贵客户信息档案的建立。
最后，重视和完善会计制度控制。会计控制的目的在于保持对内部人员和机构之间的适度制约，具体包括:适当放权、不相容职位相分离、凭证和记录等环节。加强会计控制的方法有很多，笔者认为可以从如下方面来进行：
（1）明确相关岗位的职责和权限，做到不相容职位相分离；
（2）优化现金收入控制流程，把对现金的控制作为事务所会计控制的重点；
（3）建立费用报销控制流程和财产清查制度；
（4）加强对会计档案的管理，完善会计档案的查阅、复印及借阅管理，对到期的会计档案要按规定处理。

　　结语

在我们国家会计师事务所的审计行业，本来就存在很大的风险性，风险贯穿在审计活动的始终，风险的发生总是会不可避免地给事务所带来损失和负面影响，因此加强对事务所审计风险的控制始终是无法回避的话题，对会计师事务所的审计风险控制进行研究也具有很强的现实意义。如果想要降低风险性，就需要在审计活动当中进行预防或者提出风险预防制度。才能给会计师事务所降低损失和负面影响。对此对会计师事务所的审计风险进行了研究，希望通过以后再执行审计的过程当中，尽量的降低风险，提高审计的发展方向。
降低审计风险后，才会使审计工作更加有意义，降低事务所的损失和负面影响，是审计质量能够大大的提高。只有不断的进行降低风险，审计能力才能逐步的提高。面对现在越来越复杂的人就显示我们在审计工作的过程当中也承担很大的责任，因此我们必须要做到能够合理的把控风险。

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　　致谢

随着时间的飞逝，转眼间我们大四的学业即将完成，在这个四年里面我们美好的青春即将画个句号。首先我在学校里收获到了很多知识，老师曾经跟我说过，学校就相当于是一个小社会，在这社会里面不仅需要把知识学好，还要和周围的同学关系相处的融洽。根据这四年的变化，网发现我自己有了更好的提升，但是在即将毕业的最后一项毕业论文设计当中，我还是发现自己身上存在着很多的缺点，首先是自己的知识面不广，并且我希望在以后的日子里面，我能够加以补充，来提高自己的专业知识，文化。在论文的编写过程当中，一开始对我来说是相当的困难的，从题目以及内容来说，我开始收集各种资料来进行论文的撰写。在不断的克服了难题之后迎来了春天。首先是经过老师的帮助，帮助我很多次的进行修改。论文给了我很好的意见，并且耐心地回答出我所提出的问题。也就是在以前学习过程当中不少的知识错误时，我得到了更好的进步。我希望在以后的生活过程当中，我能够不断的经过学习知识水平，来获得更好的专业知识。
在最后，我还要感谢与我四年相伴的同学们，因为当我在遇到困难的时候，是他们一起和我共同解决，共同处理，共同面对。在人生的四年里面，我通过自己的和睦相处与同学打下了更好的关系。我与同学在大学里面的生活即将画上一个圆满的句号，我也希望在以后的人生当中，大家都能一帆风顺。